ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА ФИНАНСЫ, БЮДЖЕТ И СТРАХОВАНИЕ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине « Финансы организаций»

на тему «Затраты на производство и реализацию продукции»

                                                              Исполнитель:

Специальность: финансы и кредит

2-й год обучения

                                                         Проверил:

Челябинск

2009

Содержание

Введение………………………………..…………………...………………3

1. Планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия……………………………………………………………………….5

2. Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции………………………………………………………………………...15

3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости……...18

4. Пример осуществления планирования и анализа затрат предприятия на производство и реализацию продукции…………………………………….25

Заключение………………………………………………………………..32

Расчетная часть…………………………………………………………...28

Пояснительная записка…………………………………………………..46

Список литературы……………………………………………………….50

Введение

В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним  рынок и экономика страны. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продук­ции и затрат на ее производство. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения зат­рат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.

Успех  фирмы  зависит  от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1)                затраты на производство изделия  выступают  важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2)                информация о себестоимости  продукции    лежит  в  основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3)                знание  себестоимости  необходимо для  определения  рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

Цель курсовой работы - раскрыть сущность, понятие, значение затрат на производство и реализацию продукции.

Предметом исследования в курсовой работе является процесс планирования и анализа затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Объект исследования – затраты ОАО «Кварц», связанные с производством и реализацией сухих строительных смесей.

Задачи курсовой работы:

  1. Описать планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия.

  2. Раскрыть источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции.

  3. Выявить финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции.

         Курсовая работа состоит из двух основных частей: теоретической, расчетной. Теоретическая часть раскрывает сущность понятий затрат на производство и реализацию продукции. Расчетная часть состоит из решения задач, оформленных в виде расчетных таблиц. Эти задачи рассчитываются на основе данных пройденного курса финансов предприятия для составления баланса доходов и расходов промышленного предприятия.

    

1. Планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж.

Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом  показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического  оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.                                   

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.  Основным документом, классифицирующим затраты предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) №10 «Расходы организации», вступившее в силу 1 января 2000 г., утвержденное приказом Минфина России № ЗЗн от 06.05.99. ПБУ 10/99 было разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами фи­нансовой отчетности, утвержденной постановлени­ем Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283. ПБУ 10/99 устанавливает правила формирова­ния в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридически­ми лицами по законодательству Российской Феде­рации.

Согласно данному положению, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возник­новение обязательств, приводящее к уменьшению ка­питала этой организации, за исключением уменьше­ния вкладов по решению участников (собственников имущества).

Порядок признания расходов в целях налогообложения  дано во второй части Налогового Кодекса в главе 25 «Налог на прибыль организаций».

Согласно ПБУ 10/99 для целей управления в бух­галтерском учете организуется учет расходов по ста­тьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Правила учета затрат на производство продук­ции, продажу товаров, выполнение работ и оказа­ние услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавли­ваются отдельными нормативными актами и мето­дическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

         Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

·        учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

·        база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

·        экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

·        определение оптимальных размеров предприятия;

·        экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

         Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

            По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

-          цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

-          производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

-          полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Реальное определение полной себестоимости на предприятии необходимо для:

·    маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

·    определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

·    ценообразования;

·    правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

 Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

·                   По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

·                   По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

          Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объём затрат на объём выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:

С=Н*В,

где С  - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

      Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

       В - плановый объём выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчётного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С=Сф*Впл/Вф,

где Сф  – фактическая сумма переменных затрат в отчётном периоде;

       Впл – плановый объём выпуска в натуральном выражении;

       Вф –  фактический объём выпуска в отчётном периоде в натуральном выражении.

Если в отчётном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчётном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.

Если при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают установленных норм расходов.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объёмом выпуска. Значительное изменение в объеме выпуска могут вызвать и большие изменения в себестоимости продукции. Иными словами, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объёма выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

· Определение необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат.

· Расчёт необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения минимального объёма выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

                                                                  Постоянные затраты

Порог рентабельности =

                                                     Выручка от    _   Переменные затраты

                                                      реализации         в относительном выражении

 

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле:

Зр = Онп + Стп – Окп ,

где Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

      Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;

      Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

      Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на коней планового периода.

Плановый период должен совпадать с отчётным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учёта выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платёжных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадает с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчётного периода.

В составе остатков продукции на конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости. При этом исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. Норма запаса в днях ориентировочно может быть рассчитана на каждом предприятии исходя из сроков комплектации готовой продукции, её накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а также из динамики отчётных данных о ежедневных остатках готовой продукции.

Однако роль финансовой службы не ограничивается планированием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объёма.

В развитых рыночных странах для определения наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона:

 

З  =      2РС / В    ,

 

где  З – оптимальный размер заказа;

       Р – расход запаса;

       С – стоимость выполнения заказа;

       В – время расхода заказа.

Если необходимые запасы могут быть заказаны и получены без задержки, то для поддержания бесперебойного производственного процесса предприятию необязательно иметь запасы на весь планируемый объём производства.

На практике нельзя достоверно определить точный спрос на товарно-материальные ценности.

Предприятие должно предусмотреть дополнительные расходы по созданию страховых запасов, определить их объём и структуру, чтобы сохранить запланированный объём выпуска и обеспечить стабильность финансовых показателей своей деятельности.

Определение приемлемого объёма страхового запаса заключается в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию страхового запаса. Поэтому необходимо проанализировать все последствия от вероятной остановки производства: увеличение себестоимости в результате роста  постоянных расходов на единицу продукции, потерю определенного объёма текущих, а возможно, и будущих продаж, если потребитель установит деловые связи с конкурентами и т.п.

В зависимости от степени негативности последствий от остановки производства руководство предприятия и принимает решение о размерах страховых запасов, сознательно идя на дополнительные расходы.

Детальный анализ затрат по видам, структуре и типам необходим для внутрифирменного планирования, которое должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов.

2. Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции

Финансовые ресурсы предприятия — это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с развитием производства.

Следует выделить такое понятие, как капитал — часть финансо­вых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота. Другими словами, капитал выступает как пре­вращенная форма финансовых ресурсов.

Финансовые ресурсы по источникам образования подразделя­ются на собственные (внутренние) и привлеченные на разных ус­ловиях (внешние), мобилизуемые на финансовом рынке и посту­пающие в порядке перераспределения.

Собственные финансовые ресурсы включают в себя: доходы, прибыль от основной деятельности, прибыль от прочей деятельно­сти, выручку от реализации выбывшего имущества, за минусом расходов по его реализации, амортизационные отчисления.

Следует помнить, что не вся прибыль остается в распоряжении предприятия, часть ее в виде налогов и других налоговых платежей поступает в бюджет. Прибыль, остающаяся в распоряжении пред­приятия, распределяется решением руководящих органов на цели накопления и потребления. Прибыль, направляемая на накопление, используется на развитие производства и способствует росту иму­щества предприятия. Прибыль, направляемая на потребление, ис­пользуется для решения социальных задач.

Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они имеют двойственный характер, так как включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реализации продукции поступают на расчетный счет предпри­ятия, становясь внутренним источником финансирования как про­стого, так и расширенного воспроизводства.

    К основным собственным источникам финансирования предприятий в Российской Федера­ции относятся: амортизационные отчисления, прибыль, отчисления в ремонтный фонд. Но общий объем собственных денежных средств предприятий недостаточен для осуществления серьезных инвестиционных программ. В настоящее время не все предприятия и организации способны полностью реализовать этот принцип. Предприятия и организации ряда отраслей народного хозяйства, выпуская продукцию и оказывая услуги, необходимые потребите­лю, по объективным причинам не могут обеспечить ее достаточ­ную рентабельность. К ним относятся отдельные предприятия го­родского пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хо­зяйства, сельского хозяйства, оборонной промышленности, добы­вающих отраслей. Такие предприятия получают ассигнования из бюджета на разных условиях.

Привлеченные, или внешние, источники формирования финансо­вых ресурсов можно разделить на собственные, заемные, поступаю­щие в порядке перераспределения и бюджетные ассигнования. Это деление обусловлено формой вложения капитала. Если внешние ин­весторы вкладывают денежные средства в качестве предпринимательского капитала, то результатом такого вложения является обра­зование привлеченных собственных финансовых ресурсов.

Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный в уставный капитал другого предприятия в целях извлечения прибыли или участия в управлении предприятием.

Ссудный капитал передается предприятию во временное поль­зование на условиях платности и возвратности в виде кредитов банков, выданных на разные сроки, средств других предприятий в виде векселей, облигационных займов.

Средства, мобилизуемые на финансовом рынке, включают: средства от продажи собственных акций и облигаций, а также дру­гих видов ценных бумаг.

     Средства, поступающие в порядке перераспределения, сострят из: страхового возмещения по наступившим рискам, финансовых ресурсов, поступающих от концернов, ассоциаций, головных ком­паний-дивидендов и процентов по ценным бумагам других эми­тентов, бюджетных субсидий.

     Бюджетные ассигнования могут использоваться как на без­возвратной, так и на возвратной основе. Как правило, они выде­ляются для финансирования государственных заказов, отдель­ных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки предприятий, производство про­дукции которых имеет общегосударственное значение.

     Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе, производственной и инвестиционной деятельности. Они находятся в постоянном движении и пребывают в денежной форме лишь в виде остатков денежных средств на расчетном счете в коммерческом бан­ке и в кассе предприятия.

Предприятие, заботясь о своей финансовой устойчивости и ста­бильном месте в рыночном хозяйстве, распределяет свои финансо­вые ресурсы по видам деятельности и во времени. Углубление этих процессов приводит к усложнению финансовой работы, использова­нию в практике специальных финансовых инструментов.

3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период - себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

б) затраты на единицу объема выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативной чистой продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость представляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну. В России на госпредприятиях нормативы носят отраслевой характер и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во многих случаях нормативы не играют роль стимула в снижении расходов предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать, что они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия всегда имеют возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые нормативы для них неприемлемы.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

С позиций трудовой теории стоимости К.Маркс в “Капитале” рассматривал издержки как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, т.е. на производство товара. К ним он добавлял затраты на заработную плату работникам торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т.п. Первые издержки Маркс называл издержками производства, вторые - издержками обращения. При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют издержки производства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например упаковка, фасовка и т.п.

Современная экономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Под альтернативным использованием понимается, например, возможность производства из дерева строительных материалов, мебели, бумаги, ряда химических продуктов. Поэтому когда фирма решает производить какой-то определенный товар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от производства из дерева блоков для дачных домиков. Отсюда делается вывод, что экономические, или вмененные, издержки определенного ресурса, используемого в данном производстве равны его стоимости (ценности) при наиболее оптимальном способе его использования для производства товаров. Таким образом, экономические издержки - это плата поставщику, осуществляемая фирмой, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые фирмой, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы производства.

4. Пример осуществления планирования и анализа затрат предприятия на производство и реализацию продукции

Рассмотрим процесс планирования и анализа затрат на производство и реализацию продукции на примере предприятия ОАО «Кварц», осуществляющего производство и продажу сухих строительных смесей. Проанализируем изменения основных показателей деятельности предприятия по Отчету о прибылях и убытках (табл.1).

Таблица 1

Отчет о прибылях и убытках (извлечения), тыс.руб.

Наименование	Код. Стр.	Абсолютные значения	Индекс роста
2006 год	2007 год	2008 год
Выручка (нетто) от продажи товаров	010	1188800	1258600	1362200	1,08
Себестоимость проданных товаров	020	962300	1002400	1103100	1,1
Валовая прибыль	029	226500	256200	259100	1,01
Прибыль (убыток) от продаж	050	164200	186200	191400	1,03
Прибыль (убыток) от налогообложения	140	116400	136500	142700	1,05
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	36900	45600	47600	1,04
Чистая прибыль	190	9110	90900	95100	1,05
Справочно:
Нераспределенная чистая прибыль (годовые реинвестиции)		46700	62800	65700	Х
Годовая амортизация		36332	41460	44274	Х

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальности  структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Однако, нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодного для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Кроме того, следует иметь ввиду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить  более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами кратко срочного использования необходима постоянная оперативная работа,  направленная  на контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следует отметить рост выручки от реализации продукции на протяжении рассматриваемых трех лет, которая за три года повысилась на 173400 тыс.руб. или на 14,5% при увеличении себестоимости проданной продукции в прогнозном году по сравнению с фактическим на 140800 тыс.руб. или на 14,6%.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом выручка от реализации повысилась на 103600 тыс.руб. или на 8,23% при увеличении себестоимости проданной продукции 100700 тыс.руб. или на 10,04%.

Отметим, что индекс роста выручки в 2008 году по сравнению с 2007 годом 1,08 ниже индекса роста затрат в 1,1, следовательно, на предприятии наблюдается неэффективное управление затратами, повышение стоимости не оправдано.

Данная динамика привела к незначительному повышению валовой прибыли предприятия за три года с 226500 тыс.руб. до 259100 тыс.руб. или на 32600 тыс.руб. или на 14,4%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом прирост валовой прибыли составил 2900 тыс.руб. или 1,1%.

За три года с 2006 по 2008 за счет незначительного роста коммерческих расходов и управленческих расходов предприятия более медленными темпами, чем валовая прибыль, прибыль от продаж предприятия увеличилась более быстрыми темпами с 164200 тыс.руб. в 2006 году до 191400 тыс.руб. в 2008 году или на 27200 тыс.руб. или на 16,6%. При этом в 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль от продаж предприятия незначительно увеличилась с 186200 тыс.руб. до 191400 тыс.руб. или на 5200 тыс.руб. или на 2,8%.

Прибыль до налогообложения предприятия увеличивается за счет роста финансового результата предприятия по прочим операциям. Прибыль до налогообложения за три года увеличилась с 116400 тыс.руб. до 142700 тыс.руб. или на 26300 тыс.руб. или на 22,6%. При этом в 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль до налогообложения предприятия незначительно увеличилась с 136500 тыс.руб. до 142700 тыс.руб. или на 6200 тыс.руб. или на 4,5%.

Поскольку ставка налога на прибыль на протяжении трех исследуемых лет незначительно снизилась, то темпы изменения налогооблагаемой прибыли несколько ниже темпов изменения налога на прибыль. А поскольку на предприятии отсутствуют чрезвычайные доходы и расходы, то и темпам изменения чистой прибыли.

Чистая прибыль предприятия в прогнозном году повысилась по сравнению с фактом на 15600 тыс.руб. или на 19,6% с 79500 тыс.руб. до 95100 тыс.руб. При этом в 2008 году по сравнению с 2007 годом чистая прибыль предприятия незначительно увеличилась с 90900 тыс.руб. до 95100 тыс.руб. или на 4200 тыс.руб. или на 4,6%.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам необходима для того, что бы изучить структуру затрат и ее влияние на производство и реализацию продукции.

Рассмотрим фактическую структуру затрат на производство продукции по предприятию в таблице 2. За базу сравнения выберем 2006 и 2008 года.

Таблица 2

Затраты на производство продукции предприятия

Наименование затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
2006г.	2008г.	Изменение	2006г.	2008г.	Изменение
Материальные затраты	242500	388291	145792	25,2	35,2	10
Заработная плата	167440	156640	-10800	17,4	14,2	-3,2
Единый социальный налог	46190,4	41917,8	-4272,6	4,8	3,8	-1
Амортизация основных средств	162629	152228	-10400,9	16,9	13,8	-3,1
Прочие расходы	343541	364023	20481,9	35,7	33	-2,7
Полная себестоимость	962300	1103100	140800	100	100	х
В том числе
Переменные	443620	568097	124476	46,1	51,5	5,4
Постоянные расходы	518680	535004	16323,8	53,9	48,5	-5,4

    

    Как видно из таблицы 2 затраты предприятия в 2008 году выше затрат 2006 года на 140800 тыс. руб., или на 14,63%.

          Перерасход произошел по материальным затратам и прочим затратам предприятия. По остальным элементам затрат предприятия наблюдается экономия.

          Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась и структура затрат. Материальные затраты по своей структуре выше по отношению к затратам по заработной плате на 8%; к ЕСН 20%; и амортизации ОС на 8%; и гораздо ниже по отношению к прочим расходам на 11%.

Структура затрат предприятия по отношению к объему производства представлена на рис.1.

Рис.1. Структура затрат предприятия по отношению к объему производства, проценты

В табл.3 представлены исходные данные для реализации методики «Издержки – Оборот – Прибыль» (CVP).

Таблица 3

Исходные данные для реализации методики CVP

  «Издержки – Оборот – Прибыль»

Наименование показателя	2006 год	2008 год
1. Годовая выручка от продажи товаров, тыс.руб.	1188800	1362200
2. Себестоимость проданных товаров, тыс.руб.	962300	1103100
3. Прибыль от продаж, тыс.руб., п.1 – п.2	226500	259100
4. Переменные затраты в себестоимости выпуска, тыс.руб.	443620	568097
5. Постоянные затраты предприятия, тыс.руб.	518680	535004
6. Валовая прибыль, тыс.руб.	226500	259100
7. Маржинальный доход, тыс.руб., п.6 + п.5	745180	794104
8. Объем продаж предприятия, тонн в год	17296	18264
9. Маржинальный доход на единицу продукции, тыс.руб., п.7 / п.8	43,08	43,48
10. Коэффициент вклада на покрытие, (1 – п.7/п.1)	0,37	0,42

Рис.2. График  точки  безубыточности, 2008 г.

Рис.3. График  маржинального  дохода, 2008 г.

Как  видно  из  графиков,  точка  безубыточности  в  2006г. составила  69,6%, что  соответствует   выпуску 12039 тонн  продукции,  маржинальный  доход 745180 тыс. руб.,  а  в  2008 г.  точка безубыточности  составила 67,37%  при  выпуске   18264 тонн,  маржинальный  доход  составил 794104 тыс.руб.  Таким  образом,  можно  сделать  выводы  о  стабильной  работе  предприятия. 

На основании исходных данных определим критические объемы продаж для исследуемого предприятия. Результаты расчетов представлены в табл.4.

Таблица 4

Реализация методики CVP  «Издержки – Оборот – Прибыль»

Наименование показателя	2006 год	2008 год
1. Точка безубыточности
тонн	12039	12305
%	69,60	67,37
2. Порог рентабельности, тыс.руб.	827460	917742
3. Запас безопасности, тонн	5257	5959
4. Запас финансовой прочности, тыс.руб.	361340	444458
5. Запас финансовой прочности, %	30,40	32,63
6. Операционный рычаг предприятия	3,29	3,06

Таким образом, ситуация по продажам предприятия в 2008 году по сравнению с 2006 годом улучшилась. В 2006 году для того, чтобы полностью окупить затраты предприятию необходимо было реализовать 12039 тонн или 69,60% от объема продаж на сумму 827460 тыс.руб. Запас безопасности составлял 5257 тонн на сумму 361340 тыс.руб. или 30,4%.

В 2008 году для того, чтобы полностью окупить затраты предприятию необходимо было реализовать 12305 тонн или 67,37% от объема продаж на сумму 917742 тыс.руб. Запас безопасности составлял 5959 тонн на сумму 444458 тыс.руб. или 32,63%.

Соответственно, размер операционного рычага снижается с 3,29 в 2006 году до 3,06 в 2008 году.

Заключение

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура за­висят от многих факторов: организационно-правовой формы хо­зяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инве­стиционной, финансовой и учетной политики, а также установ­ленных законодательно правил и принципов поведения хозяйст­вующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондо­вой сферах.

Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечени­ем прибыли, расходы, не связанные с извлечением прибыли, при­нудительные расходы.

1.                Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.

2.                К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда можно отнести поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные стра­ховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику.

         Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ее имидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.

3. К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

  Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладных расходов, инвестиций.

       Материальные затраты включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характе­ра, и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основ­ная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материа­лов, в транспорте — значительная часть затрат падает на приоб­ретение топлива и запасных частей и т.д.

Формирование этой группы затрат напрямую связано с величи­ной прибыли, от их уровня зависит устойчивость положения пред­приятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.

Основой для определения стоимости материальных затрат яв­ляется цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете-фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по пе­ревозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импор­тируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину та­моженных пошлин и других таможенных расходов.

Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выпла­ты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.

 Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выпла­ты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с дейст­вующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.

Инвестиции представляют собой капитальные вложения, имею­щие целью расширение объемов собственного  производства, а также извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой предприятием поли­тики в области капитальных вложений. Соответственно и источни­ки финансирования инвестиций различны. Ими могут быть как собственные средства (прибыль, амортизация, средства от разме­щения ценных бумаг, уставный фонд), так и заемные (целевые кредиты банков и банковских учреждений, финансовая помощь, бюджетные средства). Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капиталовложений, которая выража­ется степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обос­нованием и сроком окупаемости.

Составление баланса доходов и расходов (финансового плана) промышленного предприятия.

1. Исчислить и распределить амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в планируемом периоде и норм амортизационных отчислений, приведенных в исходных данных.

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года - 22420 тыс.руб. Данные к расчету плановых амортизационных отчислений и сам расчет приведены в таблицах 1 и 2.

   Таблица 1

Данные к расчету амортизационных отчислений

на основные производственные фонды

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1	2	3	4	5
Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб.		5200	10450
Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб.				9890

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) – 2780 тыс.руб. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений – 14,5.

Таблица 2

Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и ее распределение

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Стоимость амортизируемых основных производственных фондов на начало года Таблица 1	22420
2	Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов ОФ II кв.*(12-5) + ОФ III кв.*(12-8)/12	6517

Продолжение таблицы 2

3	Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов: ОФ IV кв.*(12-11)/12	824
4	Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах): Таблица 1	2780
5	Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) – всего: п.1 + п.2 – п.3 – п.4	25333
6	Средняя норма амортизации, %	14,5
7	Сумма амортизационных отчислений – всего: п.5*0,145	3673
8	Использование амортизационных отчислений на вложения во внеоборотные активы	3673

2. Рассчитать смету затрат на производство продукции (таблица 3).

    Таблица 3

Смета II затрат на производство продукции ОАО, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Всего на год	В т.ч. на 4 квартал
1	2	3	4
1	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	9650	2413
2	Затраты на оплату труда	16800	4200
3	Амортизация основных фондов*: Таблица 2 п.8 и таблица 2 п.8/4	3673	918
4	Прочие расходы - всего, п.4.1+п.4.2 + п.4.3	5519	1370
	в том числе:
4.1	а) уплата процентов за краткосрочный кредит	87	22
4.2	б) налоги, включаемые в себестоимость п.4.2.1+п.4.2.2	5128	1272
	в том числе:
4.2.1	социальный налог (26%)*: п.2 *0,26	4368	1092
4.2.2	прочие налоги	760	180
4.3	в) арендные платежи и другие расходы	304	76
5	Итого затрат на производство*: п.1+п.2+п.3+п.4	35642	8901
6	Списано на непроизводственные счета	425	106

Продолжение таблицы 3

7	Затраты на валовую продукцию п.5-п.6	35217	8795
8	Изменение остатков незавершенного производства*: Таблица 5 п.2. столбец.8 и Таблица 5 п.2. столбец.8/4	-340	-85
9	Изменение остатков по расходам будущих периодов	-27	-7
10	Производственная себестоимость товарной продукции*: п.7-п.8-п.9	35584	8887
11	Расходы на продажу	1215	308
12	Полная себестоимость товарной продукции*: п.10+п.11	36799	9195
13	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)	81250	20310
14	Прибыль на выпуск товарной продукции*: п.13-п.12	44451	11115
15	Затраты на 1 рубль товарной продукции*: п.12/п.13	0,4529	0,4527
	* требуется определить

   

3. Рассчитать потребность в собственных оборотных средствах на конец планируемого года, их прирост (таблица 5).

Потребность в оборотных средствах по статьям “Производственные запасы”, “Незавершенное производство”, “Готовая продукция” определяется исходя из нормы запаса в днях и однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат на производство на 4 квартал. При этом величина однодневного (планового) оборота по незавершенному производству исчисляется исходя из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции - исходя из производственной себестоимости товарной продукции.

Норматив на конец года определяется умножением нормы запасов в днях на затраты в день.

При расчете потребности предприятия в оборотных средствах (таблица 5), используются данные таблицы 4.

Таблица 4

Данные к расчету потребности в оборотных средствах, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Сумма
1	2	3
1	Изменение расходов будущих периодов	-27
2	Прирост устойчивых пассивов	280
3	Норматив на начало года:
4	А) производственные запасы	1416
5	Б) незавершенное производство	1122
6	В) расходы будущих периодов	70
7	г) готовая продукция	1567
8	Нормы запаса в днях:
9	а) производственные запасы	53
10	б) незавершенное производство	8
11	в) готовые изделия	16

                                                                      

Таблица 5

Расчет потребности предприятия в оборотных средствах

№  п/п	Статьи затрат	Норматив на начало года, тыс. руб.	Затраты IV кв., тыс. руб. - всего	Затраты IV кв., тыс. руб. в день	Нормы запасов в днях	Норматив на конец года, тыс. руб.	Прирост (+), снижение (-)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Производственные запасы	1416	2413	27	53	1421	5
2	Незавершенное производство	1122	8795	98	8	782	-340
3	Расходы будущих периодов	70	х	х	х	43	-27
4	Готовые изделия	1567	8887	99	16	1580	13
5	Итого	4175				3826	-349
Источники прироста
6	Устойчивые пассивы			280
7	Прибыль			-629

Норматив на начало года и нормы запасов в днях известны из таблицы 4. Затраты на четвертый квартал – из таблицы 3 (п.1 – производственные запасы, п.7 – незавершенное производство, п.10. – готовые изделия).

Однодневный оборот предприятия определяется делением оборота в квартал на 90 дней.

Норматив на конец года по производственным запасам определяется умножением затрат на четвертый квартал на количество дней по норме запаса.

Норматив на конец года по расходам будущих периодов определяется исходя из того, что изменение расходов будущих периодов составило – 27 тыс.руб. согласно таблице 4.

Таким образом, снижение оборотных средств составило:

3826 - 4175 = -349 тыс.руб.

4.Определить объем реализованной товарной продукции и прибыли.

Остатки готовой продукции на складах и товаров, отгруженных на конец года, рассчитываются исходя из норм запаса в днях по условиям задания и данных сметы затрат на производство на 4 квартал (пользуясь данными о товарной продукции в оптовых ценах и по производственной себестоимости, исчислить однодневный оборот).

Исходные данные приведены в таблице 6.

Таблица 6

Данные к расчету объема реализации и прибыли

N строки	Показатель	Сумма тыс.руб.
1	2	3
1	Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
1.1	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов	2430
1.2	б) по производственной себестоимости	1460
2	Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:

Продолжение таблицы 6

2.1	а) в днях запаса	9
2.2	б) в действующих ценах без НДС и акцизов*: Таблица 3 стр.13*стр. 2.1/90	2031
2.3	в) по производственной себестоимости*: Таблица 3 стр.10*стр. 2.1/90	888,74
	Прочие доходы и расходы
3	Выручка от реализации выбывшего имущества	8200
4	Доходы, полученные по ценным бумагам (облигациям)	2860
5	Прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий	3001
6	Расходы по реализации выбывшего имущества	4900
7	Проценты к уплате*: Таблица 10 стр.9(столб.3+столб.4)	1122
8	Расходы на оплату услуг банков	120
9	Доходы от прочих операций	18321
10	Расходы по прочим операциям	12460
11	Налоги, относимые на финансовые результаты	2279
12	Содержание объектов социальной сферы - всего	1820
	в том числе:
12.1	а) учреждения здравоохранения	800
12.2	б) детские дошкольные учреждения	730
12.3	в) содержание пансионата	290
13	Расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ	1000
	* необходимо определить

К отвлеченным средствам относится отчисления в резервный фонд, налог на прочие расходы, местные налоги, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Однодневный оборот в действующих ценах без НДС и акцизов:

20310/90 = 226 тыс.руб.

Однодневный оборот по производственной себестоимости:

9195/90 = 102 тыс.руб.

Остатки нереализованной продукции определяются путем умножения однодневного оборота на дни запаса:

в действующих ценах: 226 * 9 = 2031 тыс.руб.,

по производственной себестоимости: 102 * 9 = 889 тыс.руб.

Объем реализованной продукции определяется как фактические остатки нереализованной продукции на начало года плюс производство продукции в текущем году минус остатки нереализованной товарной продукции на конец года:

в действующих ценах: 2430 + 81250 - 2031 = 81649 тыс.руб.

по производственной себестоимости: 1460 + 36799 - 889 = 37371 тыс.руб.

Расчет объема реализуемой продукции и прибыли представлен в таблице 7.

Таблица 7

Расчет объема реализуемой продукции и прибыли

N строки	Показатель	Сумма тыс.руб
1	Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
1.1	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов Таблица 6 п.1.1	2430
1.2	б) по производственной себестоимости Таблица 6 п. 1.2	1460
1.3	в) прибыль* п.1.1.-п.1.2	970
2	Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг):
2.1	а) в действующих ценах без НДС и акцизов Таблица 3 п.13	81250
2.2	б) по полной себестоимости Таблица 3 п.12	36799
2.3	в) прибыль* п.2.1-п.2.2	44451
3	Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
3.1	а) в днях запаса Таблица 6 п.2.1	9
3.2	б) в действующих ценах без НДС и акцизов Таблица 6 п.2.2	2031
3.3	в) по производственной себестоимости Таблица 6 п.2.3	889
3.4	г) прибыль* п.3.2.-п.3.3.	1142

Продолжение таблицы 7

4	Объем продаж продукции в планируемом году:
4.1	а) в действующих ценах без НДС и акцизов* п.1.1+п.2.1-п.3.2	81649
4.2	б) по полной себестоимости* п.1.2+п.2.2-3.3	37371
4.3	в) прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг)* п.1.3+п.2.3-п.3.4	44278
	* требуется определить

5. Определить источники капитальных вложений на производственное и непроизводственное строительство.

Данные для расчета источников финансирования капитальных вложений приведены в таблицах 8, 9 и 3.

Таблица 8

Показатели по капитальному строительству, тыс. руб

№ п/п	Показатель	Сумма
1	2	3
1	Капитальные затраты производственного назначения	16725
2	в том числе объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом	8100
3	Капитальные затраты непроизводственного назначения	6000
4	Норма плановых накоплений по смете на СМР, выполняемых хозяйственным способом, %	8,2
5	Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве	1000
6	Ставка процента за долгосрочный кредит, направляемый на капитальные вложения, %	18

Таблица 9

Данные к распределению прибыли, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Сумма
1	2	3
1	Отчисления в резервный фонд	7000
2	Реконструкция цеха	8900
3	Строительство жилого дома	4000

Продолжение таблицы 9

4	Отчисления в фонд потребления – всего,	7980
	в том числе:
5	а) на выплату материальной помощи работникам предприятия	4980
6	б) удешевление питания в столовой	1500
7	в) на выплату дополнительного вознаграждения	1500
8	Налоги, выплачиваемые из прибыли	1200
9	Погашение долгосрочных кредитов	5296

Таблица 10

Расчет источников финансирования капитальных вложений, тыс.руб.

№ п/п	Источник	Капитальные вложения производственного назначения	Капитальные вложения непроизводственного назначения
1	2	3	4
1	Ассигнования из бюджета	-	-
2	Прибыль, направляемая на  вложения во внеоборотные активы: Таблица 9 п.2 и п.3	8900	4000
3	Амортизационные отчисления на основные производственные фонды: Таблица 2 п.8	3673	-
4	Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом*: Таблица 8 п.2 * таблица 8 п.4 /100	664	-
5	Поступление средств на жилищное строительство в порядке долевого участия: Таблица 8 п.5	-	1000
6	Прочие источники	-	-

Продолжение таблицы 10

7	Долгосрочный кредит банка*: п.8-(п.2+п.3+п.4+п.5)	3488	1000
8	Итого вложений во внеоборотные активы Таблица 8 п.1 и п.3	16725	6000
9	Проценты по кредиту к уплате (ставка 18% годовых)*: П.7 * 0,18	628	180
	* требуется определить

6. Составить проект отчета о прибылях и убытках.

Таблица 11

Проект отчета о прибылях и убытках

N строки	Показатель	Сумма тыс.руб
1	Доходы и расходы по обычным видам деятельности
2	Выручка (нетто) от продажи продукции в планируемом году Таблица 7 п.4.1	81649
3	Себестоимость реализуемой продукции в планируемом году Таблица 7 п.4.2	37371
4	Прибыль (убыток) от продажи  Таблица 7 п.4.3	44278
5	Операционные доходы и  расходы
6	Проценты  к получению Таблица 6 п.4	2860
7	Проценты  к уплате Таблица 6 п.7	808
8	Доходы от участия в других организациях Таблица 6 п.5	3001
9	Прочие операционные доходы Таблица 6 п.3	8200
10	Прочие операционные расходы Таблица 6 (п.6 + п.8)	5020
11	Прибыль (убыток) от операционной деятельности п.6+п.8+п.9-п.7-п.10	8233

Продолжение таблицы 11

12	Внереализационные доходы и расходы
13	Внереализационные доходы Таблица 6 п.9	18321
14	Внереализационные расходы Таблица 6 (п.10+п.11+п.12+п.13)	17559
15	Прибыль (убыток) от внереализационной деятельности деятельности п.13-п.14	762
16	Мобилизация оборотный средств	629
16	Прибыль (убыток) планируемого года* п.4+п.11+п.15+п.16	53902
	*требуется определить

7. Рассчитать налог на прибыль.

 На основании полученных данных составим расчет налога на прибыль предприятия (таблица 12).

Прибыль предприятия составляет:

8681 + 44278 = 52959 тыс.руб.

Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ на прибыль рассматриваемой организации распространяются следующие налоги:

- налог на прибыль (20%);

         - налог на доход, полученный в виде дивидендов (9%);

         - налог на доход в виде процентов по ценным бумагам (15%).

Таблица 12

Расчет налога на прибыль предприятия

N п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	Прибыль, всего Таблица 11 п.16	53902
	в том числе:
2	Доходы, облагаемые по другим ставкам Таблица 11 (п.6+п.8)	5861
3	Налогооблагаемая прибыль п.1-п.2	48041
4	Ставка налога, в том числе %	20
	в федеральный бюджет	2

Продолжение таблицы 12

	в бюджет субъекта федерации	18
5	Сумма налога, причитающаяся к уплате п.3*п.4/100	9608
6	Ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов %	9
7	Налогооблагаемая прибыль Таблица 11 п.8	3001
8	Сумма налога п.7*п.9/100	270
9	Сумма налога в федеральный бюджет	270
10	Ставка налога на доходы, полученные в виде процентов по ценным бумагам, %	15*
11	Налогооблагаемая прибыль Таблица 11 п.6	2860
12	Сумма налога п.11*п.10/100	429
13	Сумма налога в федеральный бюджет	429
14	Итого сумма налога на прибыль п.5+п.9+13	10307
15	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль и доходы п.1-п.14	43595

* при условии, что ценные бумаги эмитированы после 1 января 2007 года.

Составим таблицу распределения прибыли планируемого года (таблица 13).

Таблица 13

Распределение прибыли планируемого года

N строки	Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	Всего прибыль Таблица 11 п.16	53902
2	Отчисления в резервный фонд Таблица 9 п.1	7000
3	Налог на прибыль Таблица 12 п.5	9608
4	Налог на прочие доходы Таблица 12 (п.12+п.8)	699
5	Капитальные вложения производственного назначения Таблица 9 п.2	8900

                                                                                                 

Продолжение таблицы 13

6	Капитальные вложения непроизводственного назначения Таблица 9 п.3	4000
7	Прирост оборотных средств Таблица 5 п.7	-629
8	Погашение долгосрочных кредитов Таблица 9 п.6	4488
9	Отчисления в фонд потребления – всего Таблица 9 п.4	7980
	в том числе:
9.1	а) на выплату материальной помощи работникам предприятия	4980
9.2	б) удешевление питания в столовой	1500
9.3	в) на выплату вознаграждения по итогам года	1500
10	Налоги, выплачиваемые из прибыли Таблица 9 п.6	1200
11	Остаток нераспределенной прибыли до выплаты дивидендов п.1-п.2-п.3-п.4-п.5-п.6-п.7-п.8-п.9	10656
12	Выплата дивидендов	10656
13	Нераспределенная прибыль	-

9. Составить баланс доходов и расходов (финансовый план).

При расчете средств на содержание средств социальной сферы и расходов на НИОКР воспользуемся данными таблицы 14.

Таблица 14

Данные к расчету источников финансирования

социальной сферы и НИОКР

N п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	Средства родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях	60
2	Средства целевого финансирования	210
3	Собственные средства, направляемые на содержание детских дошкольных учреждений	730
4	Средства заказчиков по договорам на НИОКР	200
5	Собственные средства, направляемые на НИОКР	1000

Перед составлением финансового плана составим шахматку с целью проверки соответствия доходов и расходов (таблица 15).

Заключительным этапом является составление финансового плана предприятия (таблица 16). Данными для составления баланса доходов и расходов являются все заполненные выше таблицы.

Таблица 16

Баланс доходов и расходов (финансовый план)

Шифр строки	Разделы и статьи баланса	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
001	1. Поступления (приток денежных средств)
002	А. От текущей деятельности
003	Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и таможенных пошлин) Таблица 7 п.4.1	81649
004	Прочие поступления:
005	средства целевого финансирования Таблица 14 п.2	210
006	поступления от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях Таблица 14 п.1	60
007	Прирост устойчивых пассивов Таблица 4 п.2	280
008	Итого по разделу А	82199
009	Б. От инвестиционной деятельности
010	Выручка от прочей реализации (без НДС) Таблица 11 п.6+п.8+п.9	14061
	Прочие операционные доходы
011	Доходы от вне реализационных операций Таблица 11 п.9	18321
012	Накопления по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом Таблица 10 п.4	664
013	Средства, поступающие от заказчиков по договорам на НИОКР Таблица 14 п.4	200
014	Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве Таблица 14 п.5	1000
015	Высвобождение средств из оборота (мобилизация) Таблица 11п.16	629
	Итого по разделу Б	34875

                                               

Продолжение таблицы 16

016	В. От финансовой деятельности
017	Увеличение уставного капитала
018	Доходы от финансовых вложений
019	Увеличение задолженности, в том числе:
020	получение новых займов, кредитов Таблица 10. п.7(столб.3+столб.4)	4488
021	выпуск облигаций
022	Итого по разделу В	4488
023	Итого доходов	121562
024	II. Расходы (отток денежных средств)
025	А. По текущей деятельности
026	Затраты на производство реализованной продукции (без амортизационных отчислений и налогов, относимых на себестоимость) Таблица 3. п.12-п.3-п.4.2	28570
027	Платежи в бюджет - всего,	18914
	в том числе:
	налоги, включаемые в себестоимость продукции Таблица 3 п.4.2	5128
028	налог на прибыль Таблица 12 п.14	10307
029	налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия Таблица 9 п.6	1200
030	налоги, относимые на финансовые результаты Таблица 6 п.11	2279
032	выплаты из фонда потребления (материальная помощь и др.) Таблица 9 п.4	7980
033	Прирост собственных оборотных средств Таблица 5 п.5	-349
034	Итого по разделу А	55115
035	Б. По инвестиционной деятельности
036	Инвестиции в основные фонды и нематериальные активы - всего, из них:	23925
037	вложения во внеоборотные активы производственного назначения Таблица 8 п.1	16725
038	вложения во внеоборотные активы непроизводственного назначения Таблица 8 п.3	6000
039	затраты на проведение НИОКР Таблица 14 п.4+п.5	1200

Продолжение таблицы 16

040	платежи по лизинговым операциям
041	долгосрочные финансовые вложения
042	расходы по прочей реализации Таблица 11 п.7+п.10	5020
043	расходы по внереализационным операциям Таблица 11 п.14	12460
044	содержание объектов социальной сферы Таблица 6 п.12	1880
045	прочие расходы Таблица 14 п.12	210
046	Итого по разделу Б	43495
047	В. От финансовой деятельности
048	Погашение долгосрочных кредитов Таблица 10. п.7(столб.3+столб.4)	4488
049	Уплата процентов по долгосрочным кредитам
050	Краткосрочные финансовые вложения
051	Выплата дивидендов Таблица 3. п.12	10656
052	Отчисления в резервный фонд Таблица 3. п.2	7000
053	Прочие расходы Таблица 10 п.9.(столб.3+столб.4)	808
054	Итого по разделу В	22952
055	Итого расходов	121563
056	Превышение доходов над расходами (+)	0
057	Превышение расходов над доходами (-)	0
058	Сальдо по текущей деятельности	27084
059	Сальдо по Инвестиционной деятельности	-8620
060	Сальдо по финансовой деятельности	-18464

Для определения суммы превышения доходов над расходами (и наоборот) нужно определить разницу между суммами «итого доходов» и «итого расходов». Сальдо по каждому направлению деятельности определяется как разница между суммами доходов и расходов по ним соответсвенно.