Содержание
Задача.. 3
Введение.. 5
1.
Аудиторская проверка счета 52 «Валютные счета». 6
2.
Операции купли-продажи иностранной валюты... 11
2.1.
Обязательная продажа части валютной выручки. 11
2.2.
Покупка иностранной валюты.. 18
Список
литературы... 22
Задача
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
Исходные данные. Промышленная организация-экспортер реализовала на
внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 10 000 евро и фактической
производственной себестоимостью 150 000 рублей. Поставка произведена на
условиях CFR. При этом,
стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления
составила 14 000 рублей, а стоимость
услуг по его доставке из порта отправления до порта назначения – 1000
евро. Ставка экспортной таможенной пошлины – 10%. Таможенный сбор за таможенное
оформление груза составил 0,15%, в том числе 0,1% в российских рублях и 0,05% в
иностранной валюте. Курс ЦБ РФ:
- на дату отгрузки продукции покупателю – 27,70 руб. за евро,
- на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному
оформлению – 27,71 руб. за евро,
- на дату уплаты таможенного сбора и оплаты транспортных расходов в
иностранной валюте – 27,72 руб. за евро,
- на дату расчета с иностранным покупателем – 27,73 руб. за евро.
Решение:
Дт 62.2 Кт 90.1 – 277 000 (10 000 * 27,7) руб. – отгружена
покупателю продукция.
Дт 90.2 Кт 43 – 150 000 руб. – списана себестоимость
продукции, товаров.
Дт 44 Кт 60.1 – 14 000 руб. - стоимость услуг по доставке
груза со склада предприятия до порта отправления.
Дт 44 Кт 60.2 – 27 700 руб. (1000 * 27,7) - стоимость услуг по его доставке из порта отправления до
порта назначения.
Дт 44 Кт 68 – 27 710 руб. (10 000 * 10% * 27,71) –
Начислена экспортная таможенная пошлина.
Дт 44 Кт 68 – 277,10 руб. (10 000 * 0,1% * 27,71) – начислен
таможенный сбор за таможенное оформление документов в рублях.
Дт 44 Кт 68 – 138,55 руб. (10 000 *0,05 * 27,71) - начислен
таможенный сбор за таможенное оформление документов в валюте.
Дт 90.2 Кт 44 – 69 825,65 руб. – списаны расходы на продажу.
Дт 52 Кт 62 – 277 200 (10000 *27,72) руб. – поступила оплата
от покупателя.
Дт 91.2 Кт 52 – 200 руб. – Определена и списана курсовая разница.
Дт 90 Кт 99 – 57 174 ,35 руб. _ списан финансовый результат от
реализации.
По условию договора с клиентом аудиторская фирма должна проверить
порядок движения иностранной валюты по субсчетам бухгалтерского счета 52
«Валютный счет»
Ваша задача: дать письменную
консультацию клиенту по этому поводу
Введение
Нормально функционирующий
контроль в условиях предпринимательской деятельности способствует согласованию
интересов потребителей с эффективным использованием капитала и ресурсов,
обеспечивает на определенном отрезке времени сочетание доходов с перспективами
устойчивого роста организации, создает условия для осуществления комплексных
действий, направленных на достижение различных преимуществ в конкурентной
борьбе и решении специфических задач.
В развивающейся рыночной
экономике действуют системы государственного, управленческого (внутреннего
аудита) и независимого (внешнего аудита) контроля. Все они тесно взаимосвязаны,
и их роль возрастает в связи со значительным объемом и разнообразием услуг,
оказываемых внутренним аудитом. Кроме финансовых отчетов внутренние аудиторы
проверяют систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их соответствие
учетной политике, законодательству, дают оценку экономичности и эффективности
финансово-хозяйственной деятельности, проверяют уровень достижения программных
целей, предусмотренных развитием организации.
Цель данной контрольной работы проверить порядок движения
иностранной валюты по субсчетам счета 52 «Валютный счет». Рассмотреть
нормативное регулирование и порядок проведения аудита валютных средств, а также
рассмотреть порядок отражения в учете и аудита курсовых и суммовых разниц.
1. Аудиторская проверка счета 52 «Валютные счета»
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на
валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ
и за ее пределами.
В соответствии с действующим законодательством организации могут
открывать к счету 52 "Валютные счета" следующие субсчета:
"Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и
"Валютные счета за рубежом".
Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет
выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу
организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в
части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции
счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.
Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за
пределами РФ на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Движение средств по этим
счетам отражаются по счету 52, субсчет "Валютные счета за рубежом".
Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных
операций при совершении внешнеэкономических операций;
- законность открытия валютных счетов;
- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в
первичных документах;
- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;
- своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу
выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие
валютных счетов;
- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже
валюты;
- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования
большинства валютных поступлений, позволяя уполномоченному банку осуществлять
контроль за их целевым использованием.
Состав хозяйственных операций, осуществляемых по транзитному
валютному счету, рассмотрен в табл. 1.
Таблица 1
Учет операций по транзитному
валютному счету
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
На транзитный валютный счет зачислены:
|
|
|
|
1) валютная выручка поступившая от
экспорта товаров (работ, услуг,результатов интеллектуальной деятельности)
|
52-1-1
|
62,76 и др.
|
|
2) поступившая иностранная валюта, не
подлежащая обязательной продаже
|
52-1-1
|
75,76,66,67,62,86
|
|
С транзитного валютного счета произведено
списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
|
|
|
|
1) оплачены расходы по обязательной
продаже части валютной выручки
|
60,68,76,91
|
52-1-1
|
|
2) перечислено 25% валютной выручки для
обязательной продажи на внутреннем валютном рынке, осуществляемой
поставщиком, либо по его поручению посредником
|
57
|
52-1-1
|
|
3) перечислена сверхнормативная сумма
валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке,
осуществляемой поставщиком, либо по его поручению посредником
|
57
|
52-1-1
|
|
4) переведена на текущий валютный счет
иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже
|
52-1-2
|
52-1-1
|
|
5) переведена поставщиком на свой текущий
валютный счет оставшаяся валютная выручка
|
52-1-2
|
52-1-1
|
|
6) переведена посредником на текущий
валютный счет поставщика оставшаяся валютная выручка
|
76
|
52-1-1
|
|
7) переведена посредником на текущий валютный
счет поставщика валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения),
поступившая от нерезидента (если обязательную продажу валютной выручки
осуществляет поставщик)
|
76
|
52-1-1
|
|
8) переведена посредником на счет
нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения)
|
76
|
52-1-1
|
|
9) произведен возврат ранее полученных
денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения
договорных отношений с контрагентом и т.п.)
|
62,76 и др.
|
52-1-1
|
Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете,
предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими
контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае
использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором -
при условии наличия разрешения (лицензии) Центрального банка РФ.
В соответствии с п.9 ст.1 Закона N 3615-1 перечень текущих валютных
операций является исчерпывающим. Все операции, не попадающие в их разряд,
должны признаваться капитальными.
В табл. 2 рассмотрен состав хозяйственных операций, осуществляемых
по текущему валютному счету.
Таблица 2
Учет операций по текущему
валютному счету
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
|
Дт
|
Кт
|
|
На текущий валютный счет зачислены:
|
|
|
|
1) иностранная валюта не подлежащая
обязательной продаже на внутреннем валютном рынке
|
52-1-2
|
52-1-1
|
|
2) варучка от экспорта товаров (работ,
услуг, результатов интеллектуальной деятельности), оставшаяся после
обязательной продажи на внутреннем валютном рынке
|
52-1-2
|
52-1-1, 76
|
|
3) возвращены работникам организации
подотчетные суммы в иностранной валюте
|
52-1-2
|
57, 50
|
|
4) инкассированная торговая выручка
организаций
|
52-1-2
|
57
|
|
5) средства, полученные от продажи
уполномоченным банкам векселей этих же банков
|
52-1-2
|
76
|
|
6)проценты за пользование уполномоченным
банком средствами на счете
|
52-1-2
|
91-1
|
|
С текущего валютного счета произведено
списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
|
|
|
|
1) оплачены расходы связанные с
осуществлением текущих валютных операций
|
60,76,75,66,67,70,91 и др.
|
52-1-2
|
|
2) оплачены расходы в иностранной валюте,
связанные с осуществлением капитальных операций
|
58,76,08,60
|
52-1-2
|
|
3) погашены кредиты полученные у
уполномоченных банков, включая проценты за их использование
|
66,67
|
52-1-2
|
|
4) снята наличная валюта для оплаты
командировочных расходов работников организации
|
50
|
52-1-2
|
|
5) переведена иностранная валюта на
зарубежные валютные счета
|
52-2
|
52-1-2
|
|
6)перечислена иностранная валюта для
добровольной продажи на внутреннем валютном рынке
|
57
|
52-1-2
|
|
7)произведены обязательные платежи,
взимаемые государственными органами
|
91-2 и др.
|
52-1-2
|
|
8) уплачено комиссионное вознаграждение
уполномоченному банку
|
91-2
|
52-1-2
|
2. Операции купли-продажи иностранной валюты
2.1. Обязательная продажа части валютной выручки
Согласно п.6 Инструкции о порядке обязательной продажи
предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через
уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации от 29.06.1992 N 7, утвержденной Приказом Банка России от
29.06.1992 N 02-104А (далее - Инструкция N 7), организацией на основании
договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно
могут быть открыты:
транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений
в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и
проведения других операций;
текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении
юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения
иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
На основании п.п.1 и 3 Указаний Банка России от 20.10.1998 N 383-У
"О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и
обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации" (далее - Указания N 383-У) параллельно с открываемыми текущим
валютным и транзитным валютным счетами организации - резиденту открывается
специальный транзитный валютный счет. Это счет, открываемый уполномоченным
банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций
покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи.[1]
Для открытия валютного счета в российском банке необходимо
представить следующие документы:
заявление об открытии валютного счета;
нотариально заверенные копии учредительных документов и
свидетельства о государственной регистрации организации;
карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись),
главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из
них должен быть заверен нотариально);
справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции по
месту нахождения;
копию справки о присвоении статистических кодов;
справку из банка, в котором открыт расчетный счет (если валютный
счет открывается в том же банке, в котором открыт расчетный счет, представления
этой справки не требуется).
На основании указанных документов банк открывает текущий валютный,
транзитный валютный и специальный транзитный валютный счета.
В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ организация обязана письменно
сообщить об открытии счета в течение 10 дней в налоговую инспекцию по месту
нахождения. В настоящее время налоговые органы требуют, чтобы организации
отдельно уведомляли об открытии (закрытии) текущего валютного, транзитного
валютного и специального транзитного валютного счетов (Письмо МНС России от
01.02.2002 N 14-3-04/218-Г530). Аналогичной позиции в отношении транзитного
валютного счета придерживается Минфин России (Письмо от 24.04.2002 N 04-00-11).
За нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии
счета установлена административная и налоговая ответственность. Так, согласно
ст.118 НК РФ это правонарушение влечет за собой ответственность в виде штрафа в
размере 5000 руб. А согласно ст.15.4 КоАП РФ административный штраф в этом
случае налагается на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров
оплаты труда.
Вместе с тем транзитный и специальный транзитный валютный счета
открываются параллельно текущему валютному счету независимо от волеизъявления
организации и имеют вспомогательный характер, поскольку служат исключительно
для выполнения банком возложенных на него законодательством процедур. Поэтому
уведомление об открытии текущего валютного счета одновременно свидетельствует и
об открытии транзитного и специального транзитного валютного счетов. Таким
образом, по нашему мнению, если организация направила в налоговый орган
уведомление об открытии только текущего валютного счета, ее нельзя привлечь к
ответственности за неуведомление об открытии транзитных счетов.
Поступления в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный
счет в уполномоченном банке. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает
об этом организацию (по форме, приведенной в Приложении N 1 к Инструкции N 7) с
приложением выписки по транзитному валютному счету.
После получения от уполномоченного банка извещения о зачислении
валютной выручки на транзитный валютный счет необходимо оформить поручение на
обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части
валютной выручки на текущий валютный счет (по форме, приведенной в Приложении N
2 к Инструкции N 7). На следующий день банк депонирует иностранную валюту,
подлежащую обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть им
осуществлена в течение трех рабочих дней.
Согласно п.3 Инструкции N 7 обязательная продажа производится
юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от
организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в
том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.
В соответствии с п.4 Инструкции N 7 обязательной продаже не
подлежат следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:
в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы
(дивиденды), полученные от участия в капитале;
от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы
(дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);
в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы,
поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая
начисленные проценты;
в виде пожертвований на благотворительные цели;
от реализации гражданами в установленном Банком России порядке
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по
неисполненным импортным контрактам;
в иностранной валюте за счет средств, оставшихся после обязательной
продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах
юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
Если поступления в иностранной валюте не подлежат обязательной
продаже, то организация предъявляет в банк документы, обосновывающие
поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на
текущий валютный счет организации.
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 01.04.2002 N ГКПИ
01-1709 и Определением Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2002 N КАС
02-230 абз.3 п.2 и абз.2 п.12 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7 были в
этой части признаны противоречащими Закону Российской Федерации от 09.10.1992 N
3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", Федеральному
закону от 23.06.1999 N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых
услуг" и Гражданскому кодексу Российской Федерации и не действующими со
дня вступления решения в законную силу. Вместе с тем Постановлением Президиума
Верховного Суда Российской Федерации от 31.07.2002 N 132пв-02 указанное Решение
и Определение кассационной инстанции были отменены, т.е. сохранен старый
порядок продажи валютной выручки.[2]
Однако с 1 декабря 2002 г. согласно Указанию Банка России от
05.09.2002 N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации" (далее - Указание) продажа
иностранной валюты резидентом (юридическим лицом, физическим лицом) может
осуществляться по поручению последнего через обслуживающий уполномоченный банк
на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке
Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом
валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента
уполномоченному банку.
Наряду с обязательной продажей иностранной валюты в валютном
законодательстве существует понятие обратной продажи иностранной валюты.
Согласно п.11 Указаний N 383-У иностранная валюта, купленная
резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный
валютный счет, должна быть переведена исполняющим банком со специального
транзитного валютного счета по распоряжению организации о переводе в
соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку валюты. Перевод
должен осуществляться не позднее семи календарных дней со дня зачисления
купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.
Иностранная валюта подлежит обратной продаже в следующих случаях:
1) если списание со специального транзитного валютного счета
купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на
валютном рынке не осуществлено в течение установленного срока;
2) при зачислении на специальный транзитный валютный счет
иностранной валюты в соответствии с пп."б" п.4 Указания.
Согласно п.4 Указания на специальный транзитный валютный счет
зачисляется иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного
валютного счета. Это суммы:
не использованные для целей оплаты командировочных расходов;
полученные от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты
командировочных расходов;
переведенные с депозитного счета, открытого за счет средств,
переведенных со специального транзитного валютного счета.
Согласно п.12 Указания обратной продаже на валютном рынке подлежит
также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению организации с его
специального транзитного валютного счета и вновь поступившая на специальный
транзитный валютный счет в связи с возвратом:
авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным
импортным контрактам;
сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками
покрытым (депонированным) аккредитивам;
сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по
причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита
получателя платежа;
сумм, ранее переведенных организацией нерезидентам по иным
основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных
расходов.
В течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной
валюты на специальный транзитный валютный счет организация обязана представить
уполномоченному банку поручение на обратную продажу иностранной валюты либо
заявление об осуществленном ранее платеже в иностранной валюте с ее текущего
валютного счета.
При непредставлении организацией такого поручения или указанного
заявления на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от
даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет
уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже,
и в течение трех рабочих дней от даты депонирования продает в порядке,
установленном Банком России, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее
продажи, на расчетный счет организации.
При обязательной, обратной и добровольной продаже валюты
организации несут расходы в виде:
разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Банка
России, действующим на день продажи, которая определяется по банковским
выпискам;
вознаграждения банку за осуществление операций по продаже
иностранной валюты, которое также определяется по банковским выпискам, но может
подтверждаться и мемориальным ордером.
2.2. Покупка
иностранной валюты
Как указано в ст.4 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О
валютном регулировании и валютном контроле", резиденты могут покупать
иностранную валюту на внутреннем валютном рынке в порядке и на цели, которые
определяет Центральный банк. Резиденты - это юридические лица, созданные в
соответствии с российским законодательством и которые находятся на территории
России.
В каких случаях можно покупать валюту, установлено Указанием
Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. N 383-У. В частности, предприятия
вправе приобретать валюту:[3]
- для оплаты импорта товаров, работ, услуг, а также результатов
интеллектуальной деятельности;
- для оплаты основного долга, процентов и внесения прочих платежей
по валютным кредитам;
- для выплаты процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам или
инвестициям;
- для выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за
проведение операций в иностранной валюте;
- для оплаты командировочных расходов.
Чтобы предприятие смогло купить за рубли иностранную валюту,
необходимо соблюдать ряд условий.
Во-первых, помимо текущего валютного и транзитного валютного счетов
фирме придется открыть в уполномоченном банке специальный транзитный валютный
счет. Именно на него впоследствии будет зачисляться валюта, купленная за рубли.
Для этого счета установлен специальный режим: поступившую на него
валюту можно списать лишь в указанных выше случаях. Снять же с него наличные
деньги можно только для оплаты командировочных расходов.
Во-вторых, валюта покупается в строго определенном порядке. Для
этого предприятие подает в уполномоченный банк поручение на покупку валюты, в
котором указывает:
- основание приобретения;
- реквизиты документов, обосновывающих соответствие такого
основания требованиям Центробанка;
- распоряжение предприятия о зачислении купленной иностранной валюты
на его специальный транзитный валютный счет.
Уполномоченный банк должен проставить на этом поручении отметку,
которая подтверждает обоснованность покупки валюты.
После этого предприятие предъявляет банку указанные в поручении
документы (паспорт импортной сделки, разрешение Центробанка на валютную
операцию, связанную с движением капитала, контракт). А банк их проверяет и
проставляет на оригиналах документов отметку о сумме поручения, принятого к
исполнению.
Лишь соблюдая эти условия, фирма сможет передать оригинал и копию
поручения с отметкой уполномоченного банка другому банку, который
непосредственно приобретет для нее иностранную валюту. Эта валюта будет
перечислена на специальный транзитный валютный счет фирмы. После того как
поручение будет принято к исполнению банком, покупающим валюту, копию такого
поручения с его отметкой предприятие передает в уполномоченный банк.
Покупая валюту для оплаты импортных контрактов, предприятие обязано
перечислить уполномоченному банку рублевую сумму, за которую будет покупаться
иностранная валюта, в 100-процентном размере. Такое условие установлено
Указанием Центробанка РФ от 22 марта 1999 г. N 519-У. Одновременно в этом же
банке необходимо открыть депозитный счет и перечислить на него сумму, равную
той, которая потрачена на покупку валюты.
Возвратить депозит фирма сможет только тогда, когда представит в
банк документы, подтверждающие ввоз товаров на российскую территорию. Обычно
такой порядок используется при авансовых платежах за границу. Если же фирма
покупает валюту для оплаты товаров, которые уже поступили в Россию, депозит не
открывается. Ведь предприятие, составляя поручение на покупку валюты, может
подтвердить факт ввоза товаров, предъявив грузовую таможенную декларацию.
После того как иностранная валюта куплена, в действие запускается
механизм контроля за ее использованием в соответствии с заявленными целями. В
течение семи календарных дней с момента, когда валюта зачислена на специальный
транзитный валютный счет, предприятие должно передать в уполномоченный банк распоряжение
о ее переводе на соответствующие цели.
В противном случае купленная валюта подлежит обязательной продаже.
То же самое касается и валютных сумм, которые были возвращены на специальный
транзитный валютный счет по различным основаниям. Это может быть и аванс по
неисполненным контрактам, и ошибочно произведенные платежи.
На основании платежного поручения на перечисление рублевых средств
для покупки валюты бухгалтер делает такую проводку:
Дебет 57 Кредит 51
- направлены деньги на покупку валюты.
А когда приобретенная валюта поступит на специальный транзитный
валютный счет, в учете делается запись:
Дебет 52 Кредит 57
- зачислена валюта на специальный транзитный валютный счет.
Все операции в бухгалтерском учете необходимо отражать в рублях
(ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Таким образом, сумма
в приведенной выше проводке также должна быть в рублях. При пересчете нужно
использовать тот курс Центробанка, который был установлен на дату зачисления
валютных средств на счет предприятия. Такой порядок установлен п.24 Положения
по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.
Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
Обычно курс, по которому предприятие покупает валюту, выше курса,
установленного Банком России. Из-за этого на счете 57 "Переводы в
пути" образуется разница. Ее нужно списать такой проводкой:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка
России.
В налоговом учете эту разницу нужно включить в состав
внереализационных расходов. Так указано в пп.5 п.1 ст.265 Налогового кодекса.
Кроме этого предприятие несет расходы, связанные с выплатой
вознаграждения банку за проведение операций по покупке валюты. В ПБУ 10/99
"Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
N 33н) указано, что затраты на банковские услуги включаются в состав
операционных расходов. Следовательно, после того как банк спишет свое
вознаграждение с валютного или расчетного счета, необходимо сделать такую
запись:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 (52)
- отражено вознаграждение банка.
В налоговом учете сумма вознаграждения включается в состав
внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).
Список литературы
1. Аудит учебник для вузов/ В.И. Подольский,
Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд., перераб., и
доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.
2. Андросов А.М., Викулова Е.В.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 1020 с.
3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского
учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и
аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март»,
4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.:
ЭкономистЪ, 2003г.
5. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского
учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит». – 2-е изд., перераб. и
доп., - М.: Финансы и статистика, 2000
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.
7. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы
теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 1997, 495 с.
8. Кутер М.И. Теория и принципы
бухгалтерского учета: Уч. пос. для втузов по эк. спец.– М.: Финансы и
статистика, Экспертное бюро, 2000, 543 с.
9. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый
учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 664
с.
10.
Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.
11.
Соколов
Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
[1] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. –с. 317
[2] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – с.321
[3] Практикум внутреннего и внешнего
аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. –с.215