СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
1 Экономическая сущность
анализа основных средств предприятия. 5
1.1
Понятие основных средств и их классификация для целей комплексного
экономического анализа. 5
1.2
Содержание экономического анализа основных средств. 9
2 Сравнение методик
экономического анализа основных средств и аргументация выбранного метода. 13
2.1
Характеристика организации и ее основных средств. 13
2.2
Сравнение различных методик анализа основных средств предприятия. 17
2.3
Выбор методики анализа основных средств. 26
3 Анализ основных средств и
предложения по улучшению деятельности предприятия 27
3.1
Анализ основных средств ЗАО "Город Мастеров". 27
3.2
Рекомендации по улучшению использования основных средств на предприятии 40
Заключение. 41
Список литературы.. 43
Введение
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по
обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают
материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты
финансово-хозяйственной деятельности предприятия особую важность приобретает
анализ состояния и эффективности использования основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так
как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия.
Проблема повышения эффективности использования
основных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное
место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы
зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое
состояние, конкурентоспособность на рынке. Этим обусловлена актуальность
выбранной темы работы, которая звучит как "Анализ основных средств
предприятия".
Имея ясное представление о роли каждого элемента
основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе,
факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы и
направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных
фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение
издержек производства и рост производительности труда.
В условиях рыночных отношений на первый план
выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень,
качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния
техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств
труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста
эффективности производственного процесса.
Поэтому целью данной работы является освещение
теоретических аспектов анализа эффективности использования основных средств
предприятия и применение этой теории на примере ЗАО "Город Мастеров".
Основными задачами работы являются:
-
исследование экономической сущности анализа основных
средств;
-
сравнение различных методик экономического анализа
основных средств и обоснование выбора метода для практических расчетов;
-
анализ основных средств предприятия и разработка
мероприятий по улучшению использования основных средств.
Предметом исследования в работе выступают основные
средства предприятия. В качестве объекта исследований выбрано производственное
предприятие ЗАО "Город Мастеров".
В первой главе "Экономическая сущность анализа
основных средств предприятия" проводится исследование понятия основных
средств и их классификации, рассматривается содержание анализа основных средств.
Во второй главе "Сравнение методик экономического
анализа основных средств и аргументация выбранного метода" приводится
характеристика объекта исследования, сравнение различных методик анализа
основных средств и выбор метода для практических расчетов.
В третьей главе "Анализ основных средств и
предложения по улучшению деятельности предприятия" проводится комплексный
анализ основных средств ЗАО "Город Мастеров" и предлагаются
мероприятия по улучшению их использования.
1 Экономическая сущность анализа основных средств
предприятия
1.1 Понятие основных средств и их классификация для
целей комплексного экономического анализа
Основой организации любого производственного процесса
является наличие определенного набора объектов основных средств.
В ряде литературных источников используется понятие
"основные фонды". Однако целесообразнее применять понятие
"основные средства", поскольку термин "фонды" больше
характеризует пассив баланса и связан с источниками средств организации. фонды
– это определенные накопители денежных ресурсов, которые затем будут
использованы по целевому направлению. А основные средства – это реальные активы
организации, которые участвуют в производственном процессе.
Основные средства – это такие товарно-материальные ценности,
которые в течение длительного периода времени сохраняют свою
вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносит свою
стоимость на готовую продукцию или услуги по частям [8, с.5].
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие
и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы).
Реформирование системы бухгалтерского учета и реконструкция
имущественных комплексов секторов экономики мотивируют потребность в
углубленной трактовке ряда базовых понятий, к которым относится и категория
основных средств.
Особенность ее в том, что она связана с целым рядом
экономических понятий как устоявшихся, так и сравнительно недавно введенных в
научный оборот: капитал, основной капитал, ресурсы, основные фонды,
материально-техническая база, активы, собственность, имущество, имущественный
комплекс, недвижимость и др. Их исследование
позволяет точнее раскрыть сущность основных средств и обосновать методику их
анализа.
В толковании понятия основных средств можно выделить
следующие позиции:
-
основные средства, или основной капитал, является
частью капитала или капитальных богатств предприятия, что наделяет исследуемую
категорию следующими признаками: длительный срок использования,
материально-вещественные характеристики, способность в дальнейшем приносить
доход от их использования (Ф. Бродель, А. Смит, Ф. Кенэ, К. Маркс, А.С.
Булатов, В.В. Ковалев и др.);
-
основные средства рассматриваются как элемент
экономических ресурсов, фактор производства, что акцентирует внимание на их
материально-вещественной природе, функционировании на протяжении длительного
периода времени, степени вовлеченности в производственные процессы и
эффективности использования (В.В. Ковалев, С.А. Бороненкова, В.В. Кейлер, Г.В.
Савицкая и др.);
-
при определении основных средств как немаловажной
составляющей активов организации выделяются их способность приносить
экономические выгоды, влияние на финансовые результаты и финансовое состояние –
ПБУ 6/01 МСФО 16 (И.А. Бланк, А.Д. Шеремет, О.В. Ефимова и др.).
Систематизация взглядов привела к выводу о том, что с точки
зрения охвата аналитических функций управления отсутствует емкое понятие
основных средств. В связи с этим
выявлена взаимосвязь между базовыми экономическими определениями капитала,
ресурсов, активов, позволяющая раскрыть признаки и особенности основных средств
как научной категории, достаточные с позиции анализа (рисунок 1).
Рисунок 1 – Основные средства как категория комплексного
экономического анализа [3, с.38]
Существующие подходы к классификации объектов основных
средств и построенная на их основе система бухгалтерского учета не обеспечивают
органы управления необходимой информацией. Традиционные классификационные
признаки, предложенные в нормативной базе и методической литературе, не имеют
многоцелевого характера. Они недостаточно полно отражают сущность основных
средств целого ряда организаций (с диверсифицированной хозяйственной
деятельностью предприятий некоммерческого сектора, реализующих нефинансовые
функции), ограничивают возможности анализа и результативность бухгалтерского
учета.
Поэтому при построении классификации целесообразно исходить
из степени охвата не только учетных, но и аналитических функций основных
средств при использовании в социально-экономической деятельности данного
сектора экономики.
Предлагаемая классификация (таблица 1) отличается от
традиционных введением таких признаков, которые имеют существенное значение при
проведении анализа основных средств для многих предприятий.
Таблица 1 – Классификация основных средств для целей
комплексного экономического анализа [3, с.39]
|
Признаки
классификации
|
Классификационные
группы
|
|
1
|
2
|
|
Отрасль
деятельности
|
Розничная,
оптовая торговля; производственная, промысловая, обрабатывающая, транспортная
|
|
Виды
основных средств
|
Здания
и сооружения; машины и оборудование; приборы и устройства; вычислительная
техника; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь;
капитальные вложения; земельные участки и другие виды
|
|
Функциональное
назначение
|
Производственные;
непроизводственные
|
|
Степень
использования
|
Действующие;
бездействующие (нефункционирующие)
|
|
Признак
собственности и права управления
|
Собственные
(в том числе для передачи в лизинг), находящиеся у организации в оперативном
управлении или хозяйственном ведении; арендованные
|
|
Роль
в производственном процессе
|
Активная
часть; пассивная часть
|
|
Принцип
экономической выгодности
|
Приносящие
экономические выгоды; необходимые для получения выгоды от использования
других объектов
|
|
Срок
полезного использования
|
10
амортизационных групп
|
|
Характер
возмещения стоимости
|
Амортизируемое;
неамортизируемое
|
|
Принцип
сохранности
|
Объекты
основных средств уставного капитала, остальные объекты основных средств
|
Продолжение таблицы 1
|
1
|
2
|
|
Степень
участия в реализации социальной миссии
|
Непосредственно
связанные с предоставлением услуг населению, остальные основные средства
|
|
Степень
ликвидности
|
Ликвидные,
неликвидные
|
|
Многоцелевое
использование
|
Универсальные,
специальные
|
|
Источник
возникновения
|
В
качестве вклада в уставной капитал; за счет собственных средств, полученных
безвозмездно
|
|
Объекты
права
|
Движимые,
недвижимые
|
|
Степень
работоспособности
|
Функционально
годные и непригодные
|
|
Соответствие
масштабу и характеру бизнеса
|
Необходимые
и избыточные
|
|
Непрерывность
деятельности
|
По
прекращаемой и продолжающей деятельности
|
1.2 Содержание экономического анализа основных
средств
Экономический анализ как наука представляет собой систему
специальных знаний, связанную [3,
с.21]:
-
с исследованием экономических процессов в их
взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов
и факторов субъективного порядка;
-
с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной
оценкой их выполнения;
-
с выявлением положительных и отрицательных факторов и
количественным измерением их действия;
-
с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного
развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
-
с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных
управленческих решений.
Экономический анализ представляет собой необходимый элемент
управления производством и является этапом управленческой деятельности. Общий
критерий оценки эффективности использования производственных ресурсов сводится
к следующему: если предприятие наращивает объем производства и реализации
продукции при относительно более низком темпе прироста производственных
ресурсов, значит, эффективность использования ресурсов повышается, и наоборот
[3, с.36].
Значение анализа основных средств определяется усилением их
влияния на преобразования в экономике страны и в каждой отрасли народного
хозяйства. Как основа технико-экономического потенциала и имущественного
комплекса субъектов рынка эти активы должны обеспечивать реализацию финансовых
и социально-экономических задач, модернизацию предприятий.
В концентрированном виде задачи анализа использования
основных средств можно сформулировать следующим образом:
1) определение
обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными
средствами;
2) оценка
уровня их использования по обобщающим и частным показателям и анализ факторов,
вызвавших эти изменения;
3) изучение
степени использования производственной мощности организации и оборудования,
выявление "узких мест" и резервных мощностей;
4) оценка
целесообразности консервации основных средств;
5) анализ
выполнения плана ремонта основных средств и его качества, определение
негативных последствий в связи с его невыполнением;
6) анализ
организации труда и производства;
7) оценка
технологического уровня средства производства;
8) оценка
использования парка оборудования по числу единиц, участвующих в
производственном процессе, времени работы, производительности.
С позиции системного подхода и исходя из усиления влияния
экономических ресурсов на результаты рыночных реформ, а также уточнения понятия
и классификации основных средств, В.Р. Банк рекомендует следующую логику
аналитических процедур применительно к основным средствам.
Рисунок 2 – Последовательность комплексного экономического
анализа основных средств предприятий
В качестве источников информации для анализа основных
средств используются: данные счетов 01 "Основные средства", 02
"Износ основных средств", 07 "Оборудование к установке", 08
"Вложения во внеоборотные активы"; журналы-ордера №10, 10/1, 12, 13,
16, данные аналитического учета по соответствующим счетам, по видам и
инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического
учета), главная книга, бухгалтерский баланс с приложениями, объяснительная
записка, первичные документы. Кроме того, используются акты инвентаризации,
материалы переоценки основных средств, договора на аренду основных средств,
формы первичной учетной документации (ос-1, ос-2, ос-3, ос-4, ос-6, ос-14,
ос-15, ос-16), технический паспорт.
Как правило, завершается проведение анализа подсчетом
внутрипроизводственных резервов увеличения выпуска продукции, снижения ее
себестоимости за счет более рационального использования основных
производственных фондов, и особенно технологического оборудования. По
результатам анализа разрабатываются предложения (мероприятия) по их
мобилизации.
2 Сравнение методик экономического анализа основных
средств и аргументация выбранного метода
2.1 Характеристика организации и ее основных средств
ЗАО "Город Мастеров" представляет собой мебельную
фирму, производящую корпусную мебель по индивидуальным дизайн-проектам и
некоторые виды серийной мебели.
Потребителями продукции ЗАО "Город Мастеров" являются в основном конечные потребители
(индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации
(юридические лица), которые берут мебель для своих офисных помещений.
ЗАО "Город Мастеров" возникло в 1994 году на базе
лесопильного предприятия по переработке древесины с целью изготовления
столярных изделий. Сегодня "Город Мастеров" – стабильно работающее
предприятие города, продукцию которого хорошо знают в Хабаровском крае.
На настоящий момент ЗАО
"Город Мастеров" производит мебель под заказ для спален, столовых, а
также офисную мебель. Характер производства – в основном единичный или мелкосерийный.
При изготовлении мебели
используются самые передовые технологии и материалы, поэтому качество мебельной
продукции ЗАО "Город Мастеров" очень высоко. Полностью оснащенное
современным импортным оборудованием и материалами, производство позволяет
изготавливать качественные детали с высокой точностью. Используется широкий
спектр материалов: ЛДСП различных расцветок, декоративные пластики импортного
производства, в том числе натуральное дерево.
Помимо технологий и оборудования предприятие располагает:
-
собственной сырьевой базой (400 м²) для производства;
-
необходимым транспортом;
-
производственными и складскими помещениями;
-
фирменными салонами.
Все поставщики материалов для производства ЗАО "Город
Мастеров" находятся в Хабаровском крае. В связи с этим доставка сырья и
комплектующих не имеет затруднений. Место расположения ЗАО "Город
Мастеров" также позволяет без проблем поставлять продукцию покупателям,
непосредственно общаться с ними.
Данные по стоимости основных средств предприятия в динамике
по годам приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Стоимость основных средств ЗАО "Город
Мастеров"
|
Наименование
объекта основных средств
|
Среднегодовая
стоимость, тыс. руб.
|
|
2002
г.
|
2003
г.
|
2004
г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Здания и сооружения
|
4727
|
4727
|
4727
|
|
Машины и оборудование
|
1678,7
|
1739,1
|
1865,2
|
|
Транспортные средства
|
1679
|
1679
|
1874
|
|
Прочие основные средства
|
498,5
|
554,2
|
632,6
|
|
Итого
|
8583,2
|
8699,3
|
9098,8
|
Таблица 3 – Основные показатели деятельности ЗАО "Город
Мастеров"
|
Значение
показателя, тыс. руб.
|
|
2002
|
2003
|
2004
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Объем продаж (выручка)
|
14344,56
|
15276,56
|
17123,8
|
|
Прибыль предприятия
|
2725,47
|
3055,31
|
4322,91
|
|
Среднегодовая балансовая стоимость
основных средств
|
8583,2
|
8699,3
|
9098,8
|
|
Численность работников,
чел.
|
83
|
87
|
95
|
Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства в ЗАО «Город
Мастеров» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для
того, чтобы суммы начисленных амортизационных отчислений покрывали затраты на
воспроизводство основных средств в организации ежегодно проводится переоценка
основных средств с целью определения реальной рыночной стоимости имущества
предприятия.
Переоценка основных средств в ЗАО «Город Мастеров»
проводится на основе Федерального закона РФ от 29 июля 1998г. №135-ФЗ «Об
оценочной деятельности в Российской Федерации», «Стандартов оценки,
обязательных к применению субъектами оценочной деятельности», которые были
утверждены 06.07.01 г. Постановлением Правительства РФ №519, а также на основе
стандартов Российского общества оценщиков (РОО).
В таблице 4 представлены основные подходы и методы
оценки основных средств, которые используются в ЗАО «Город Мастеров».
Таблица 4 – Подходы и методы
оценки основных средств ЗАО «Город Мастеров»
|
Объект
оценки
|
Подход
|
Метод
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Активная часть основных фондов
|
1)
затратный;
2)
сравнительный (рыночный)
|
1)
метод расчета по цене однородного объекта;
2)
индексный метод
|
|
Недвижимость
|
1)
затратный;
2)
сравнительный (рыночный);
3)
доходный.
|
Метод
парного анализа продаж, метод мультипликативных процентных отклонений, метод
сравнительной стоимости единицы, метод прямой капитализации
|
Для определения сроков полезного использования
основных средств и нематериальных активов в ЗАО «Город Мастеров» используется
Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Поэтому
при принятии к учету объектов основных средств сроки их полезного использования
устанавливаются без экономического обоснования с ссылкой на соответствующую
группу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается
организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями
предприятий-изготовителей.
В следующей таблице представлен перечень машин и оборудования
ЗАО «Город Мастеров», составленный на основе инвентаризационной описи основных
средств, инвентарной книги учета объектов основных средств и инвентарных
карточек учета объектов основных средств.
Таблица 5 – Описание машин и оборудования,
транспортных средств ЗАО «Город Мастеров»
|
Наименование
оборудования
|
ПС[1], руб.
|
Кол-во
|
Год
введения
|
Спи[2]
|
Амортизационная
группа
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1.
Многопильный станок Bull-250 с автоматической
подачей заготовки
|
120
000
|
3
|
1998
|
12
|
6
|
|
2.
Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA
21Т
|
75
000
|
5
|
1998
|
8
|
5
|
|
3.
Кромкооблицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1
|
65
000
|
4
|
1999
|
10
|
5
|
|
4.
Роликовый пресс, модель RP 1302
|
70
000
|
3
|
1998
|
12
|
6
|
|
5.
Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150
|
50
000
|
3
|
1997
|
10
|
5
|
|
6.
Мобильная аспирационная установка УВП-1200
|
18
500
|
5
|
1999
|
8
|
5
|
|
7.
Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l
|
48
600
|
6
|
1998
|
12
|
6
|
|
8.
ГАЗ 2705-14 («Газель»)
|
245
000
|
5
|
1996
|
15
|
7
|
|
9.
Автофургон КФ-53215
|
227 034
|
2
|
1995
|
15
|
7
|
|
10. Компьютер ASUS A2500L (CM 2.2G/128Mb/20Gb/15"TFT/CD/modem
56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS)
|
27
800
|
3
|
1999
|
21
|
8
|
|
11.
Компьютер Pentium IV
|
32
500
|
5
|
2000
|
21
|
8
|
|
12.
Компьютер Pentium III
|
24
800
|
10
|
1999
|
21
|
8
|
|
13.
Принтер лазерный HP 2000
|
7
000
|
5
|
1999
|
7
|
4
|
|
14.
Сканер Genius
|
3
100
|
3
|
2000
|
7
|
4
|
|
15.
Копировальный аппарат
|
8
000
|
2
|
2000
|
7
|
4
|
Кроме машин и оборудования в составе основных средств
предприятие имеет в собственности недвижимое имущество: здание
производственного цеха и здание склада, характеристика которых представлена в
таблице 6.
Таблица 6 – Характеристика пассивной части основных
средств предприятия
|
Характеристика
|
Производственное
здание
|
Складское
здание
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Наименование строения
|
Производственный цех
|
Склад
|
|
Инвентарный номер
|
67
|
82
|
Продолжение таблицы 6
|
1
|
2
|
3
|
|
Текущее использование
|
Производственного
назначения
|
Обслуживающего назначения
|
|
Собственник
|
ЗАО «Город Мастеров»
|
ЗАО «Город Мастеров»
|
|
Основание прав
собственности
|
Согласно
справке №208-с от 25.03.98 г., выданной Комитетом по управлению
государственным имуществом Администрации Хабаровского края (КУГИ)
производственное здание включено в уставный капитал ЗАО «Город Мастеров» и
является его собственностью: инв. Номер 67, наименование «Производственный
цех»
|
Согласно
справке №344-с от 29.06.98 г., выданной Комитетом по управлению
государственным имуществом Администрации Хабаровского края (КУГИ) складское
здание включено в уставный капитал ЗАО «Город Мастеров» и является его
собственностью: инв. Номер 82, наименование «Склад»
|
|
Физические характеристики
|
Общая площадь составляет
при длине здания 35,3 м2 и ширине 22,4 м2 – 790,72 м2.
Здание имеет кирпичные стены толщиной около 100 см, за счет которых полезная
площадь составляет 734 м2. Высота помещений составляет 6,0 м.
Строительный объем по данным технического паспорта равен 4744 м3.
|
Общая площадь составляет
при длине здания 34,3 м2 и ширине 19,5 м2 – 668,85 м2.
Здание имеет кирпичные стены толщиной около 90 см, за счет которых полезная
площадь составляет 621,24 м2. Высота помещений составляет 6,0 м.
Строительный объем по данным технического паспорта равен 4013 м3.
|
|
Хронологический возраст на
момент приобретения (1994г.)
|
10 лет (объект был
построен в 1984 году)
|
1 год (объект был построен
в 1993 году)
|
|
Балансовая
стоимость, тыс. руб.
|
3124
|
1603
|
Нематериальные активы в составе внеоборотных активов
ЗАО «Город Мастеров» отсутствуют.
2.2 Сравнение различных методик анализа основных
средств предприятия
Методология анализа основных средств включает различные
методики анализа состава, динамики, структуры, эффективности использования основных
средств. В данном разделе проведем сравнение некоторых их них.
При проведении анализа основных средств важнейшим является
выработка способов оценки потенциала применяемых основных средств.
Стоимость активов должна быть неразрывно связана с их
способностью приносить прибыль. Однако это скорее управленческий подход, а в
бухгалтерском учете при определении стоимости используются несколько иные
категории.
Пожалуй, самым консервативным подходом является рассмотрение
первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость
представляет собой сумму, затраченную на приобретение, доставку, установку,
ввод в эксплуатацию основного средства. Эта стоимость является самой
объективной из всех, поскольку выражает реальные затраты и остается неизменной
в течение всего срока эксплуатации актива. Серьезными недостатками оценки
активов по первоначальной стоимости являются отсутствие влияния срока
эксплуатации (изношенности) и несоответствие текущим рыночным ценам, по которым
могли бы быть реализованы основные средства.
Стоимость основных средств постоянно изменяется под влиянием
естественных процессов, производственных условий и инноваций. Ее достаточно
надежное фиксирование возможно только на неограниченный период – квартал, год.
Но и в течение каждого из этих отрезков времени основные средства утрачивают
определенную часть стоимости. В связи с этим иногда встречаются предложения
учитывать в качестве производственных ресурсов только самортизированную часть
стоимости. В этом случае механизм участия последних в процессе производства
подменяется механизмом переноса на продукт изношенной стоимости средств
производства. Поэтому в стоимости первого элемента производственного потенциала
должна учитываться полная стоимость основных средств.
Как известно, для поддержания основных средств в
работоспособном состоянии производятся текущие и капитальные ремонты,
осуществляется их модернизация. В первом и втором случае технико-экономические
показатели производственных средств лишь в определенной мере восстанавливаются.
Поэтому, несмотря на фактическое увеличение затрат на основные средства,
стоимость этого элемента потенциала в действительности не повышается, поскольку
потребительская стоимость их самих не возрастает выше первоначальной.
Модернизация машин и оборудования сопровождается повышением их
технико-экономических характеристик выше базового уровня, следовательно,
возрастает их потребительская стоимость. Таким образом, затраты на модернизацию
увеличивают стоимость этого элемента производственного потенциала предприятия.
Наиболее объективная оценка стоимости элемента потенциала
"основные средства" может быть получена лишь при использовании
категории "восстановительная стоимость". С одной стороны, в условиях
научно-технического процесса сохраняется тенденция удорожания оборудования
вследствие повышения стоимости исходных материалов, введения в конструкцию
защитных, регулирующих и сервисных устройств, не всегда увеличивающих его
производительность. С другой стороны, в процессе эксплуатации реальная
стоимость основных средств снижается в результате физического износа –
важнейшего фактора, ограничивающего срок эксплуатации актива. Большое влияние
на изношенность основных средств оказывает качество обслуживания, хорошее
обслуживание может продлить срок эксплуатации, и наоборот.
Еще одним ограничивающим фактором является моральное
устаревание объектов основных средств, то есть сокращение срока возможного
использования в связи с достижениями научно-технического прогресса, изменениями
в технологии и прочими подобными условиями. Тогда активы становятся
неэффективными, хотя срок их возможной физической эксплуатации еще не истек.
Поэтому важно правильно установить сроки эксплуатации объектов основных
средств, предварительно учтя оба
основные фактора-критерия износа. От этого будет зависеть правильность списания
амортизации, одной из статей расходов, и как следствие – достоверность
определения прибыли. На данном подходе строится расчет балансовой (остаточной)
стоимости, которая образуется путем вычитания из первоначальной
(восстановительной) стоимости суммы амортизационных отчислений.
Т.Б. Бердниковой [4, с.148-149] предлагается пять основных
показателей стоимости: первоначальная, восстановительная, остаточная,
утилизационная и инвестиционная. В зависимости от целей анализа автором
определяются экономический и бухгалтерский подход (что в большей мере
характерно для международной практики анализа) к каждой из перечисленных видов
стоимости. На взгляд Г.Н. Гогиной [9, с.28] этот перечень необходимо дополнить
категорией ликвидационной стоимости. Причем ликвидационная стоимость
рассматривается не с позиции физической ликвидации объекта основных средств
(это утилизационная стоимость), а как оценочная стоимость объекта при
необходимости быстрой реализации активов с целью погашения задолженности или в случае
банкротства предприятия. Далеко не всегда удается реализовать основные средства
по их балансовой стоимости, зачастую стоимость реализации гораздо ниже, чем
балансовая стоимость.
В таблице 7 приведены дополненные базовые показатели оценки
стоимости основных средств.
Одним из основных объектов анализа при оценке потенциала
основных средств является амортизация. Амортизационные отчисления (стоимостная
оценка износа) отражают стоимость, переданную основными средствами за
определенное время в процессе производства готовой продукции и поступившую
после завершения цикла для восстановления объектов основных средств.
Таблица 7 – Базовые показатели оценки стоимости основных
средств
|
Показатель
|
Цели
анализа
|
Экономический
подход
|
Бухгалтерский
подход
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Первоначальная стоимость
|
Обоснование
целесообразности инвестиций, подготовка к купле-продаже, лизингу
|
Стоимость
нового объекта
|
Стоимость
в момент постановки на баланс с учетом переоценки
|
Продолжение таблица 7
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Восстановительная
стоимость
|
Определение
рыночной стоимости
|
Текущая
стоимость аналогичного объекта с учетом морального износа
|
Издержки
воспроизводства без учета морального износа
|
|
Остаточная стоимость
|
Обосновании
стоимости объектов, бывших в эксплуатации: определение действительной
стоимости залога и страховой премии
|
Текущая
стоимость с учетом реального состояния объекта
|
Первоначальная
стоимость за вычетом износа, начисленного по нормам амортизации
|
|
Утилизационная стоимость
|
Определение
стоимости бывшего в эксплуатации объекта, частично утратившего полезные
свойства и качества
|
Стоимость
демонтажа и элементов, пригодных к использованию в любой момент эксплуатации
|
Стоимость
полностью изношенного объекта в момент списания
|
|
Инвестиционная стоимость
|
Определение
эффективности инвестиций
|
Действительная
рыночная стоимость с учетом затрат на воспроизводство, цен на аналогичные
объекты и предлагаемой расчетной доходности
|
Первоначальная
или восстановительная стоимость
|
|
Ликвидационная стоимость
|
Расчет
суммы средств, которые можно выручить в короткие сроки за реализованные
объекты основных средств для экстренного погашения задолженностей
|
Стоимость
ниже рыночной, исходя из срочности реализации. В редких случаях равна или
выше рыночной
|
Остаточная
стоимость за вычетом убытков от реализации. В редких случаях остаточная
стоимость плюс прибыль от реализации
|
Амортизация является важным фактором в расходах предприятия.
Она оказывает непосредственное влияние на налогообложение (уменьшает или
увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество), сокращает
или увеличивает производственные затраты (являясь одним из их элементов), а
также влияет на величину амортизационного фонда и тем самым на процесс
модернизации основных средств. В свою очередь, на величину самих
амортизационных отчислений могут влиять: переоценка стоимости основных средств,
непостоянное использование объектов основных средств в производственной
деятельности, их консервация, сроки использования объектов и, конечно, способы
начисления амортизации.
Согласно Положению по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) амортизация
основных средств может осуществляться одним из следующим способов:
-
линейным;
-
уменьшаемого остатка;
-
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
-
списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Определившись с влиянием на результаты экономического
анализа таких категорий как стоимость и амортизация, перейдем к обзору показателей состояния средств труда.
Разными авторами рассматриваются несколько различные
показатели (таблица 8).
Таблица 8 – Показатели для комплексной оценки использования
основных средств
|
Авторы
|
Показатели
состояния основных средств
|
|
1
|
2
|
|
Т.Б.
Бердникова [4, с.15]
|
-
структура активов и источников;
-
доля основных средств в активах;
-
доля активной части основных средств;
-
коэффициент износа;
-
коэффициент годности
|
|
Ф.Б.
Риполь-Сарагоси [20, с.153], В.В. Ковалев и О.Н. Волкова [13, с.236-239]
|
-
сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;
-
доля активной части основных средств;
-
коэффициент износа основных средств;
-
коэффициент обновления основных средств;
-
коэффициент выбытия основных средств
|
Продолжение таблицы 8
|
1
|
2
|
|
А.Д.
Шеремет [30]
|
К предыдущим добавляются:
-
стоимость основных средств, в том числе производственных;
-
индекс роста основных средств;
-
коэффициент интенсивности обновления;
-
коэффициент прироста;
-
коэффициент годности;
-
фондовооруженность труда;
-
техническая вооруженность
|
|
Л.А.
Бернстайн [5, с.267]
|
Добавляет:
-
показатель среднего возраста зданий и оборудования;
-
средняя остающаяся продолжительность работы зданий и оборудования;
-
средняя общая продолжительность работы
|
|
С.А.
Бороненкова [6, с.97-98]
|
Добавляет:
-
доля установленного оборудования;
-
доля фактически работающего оборудования;
-
доля излишнего и ненужного оборудования;
-
доля простойного оборудования;
-
доля неустановленного оборудования
|
Приведем сравнительную характеристику методик экономического
анализа основных средств некоторых авторов.
М.И. Баканов и А.Д. Шеремет выделяют следующие задачи
анализа основных средств на предприятии:
изучение состава и динамики основных средств, технического
состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и
реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены
морально устаревшего оборудования;
определение показателей использования производственной
мощности и основных производственных фондов – фондоотдачи и фондоемкости, а
также факторов, влияющих на них;
выявление влияния использования средств труда на объем
производства, себестоимость продукции и другие показатели;
установление степени эффективности применения средств труда,
характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп
оборудования.
Принципиальная схема формирования и анализа стоимостных
показателей использования основных средств, предложенная авторами, приведена на
рисунке 3.
Рисунок 3 – Схема формирования и анализа показателей и
факторов использования основных средств [2, с.258]
Таким образом, видим, что в данной методике в конечном итоге
обобщающим показателем эффективности использования основных средств выступает
доля амортизации в стоимости продукции.
Но, как отмечают М.И. Баканов и А.Д. Шеремет, анализируя
этот показатель, надо иметь в виду особенности его формирования. С ростом и
совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации также возрастает,
увеличивается ее доля в себестоимости продукции. Но поскольку увеличивается и
выпуск продукции, изготовленной на более производительном оборудовании, то
сумма амортизации в стоимости единицы изделия обычно уменьшается.
Г.Н. Гогина представляет собственную методику анализа
основных средств, состоящую из трех основных частей. Первая часть представляет
собой анализ состояния основных средств. Вторая часть – оценка использования
рабочего времени. Третья часть – оценка эффективности использования основных
средств.
Методика анализа основных средств, предложенная Б.В.
Прыкиным [19, с.211-218], состоит из пяти этапов. На первом этапе проводится
анализ движения и технического состояния основных производственных фондов. На
втором этапе проводится оценка использования основных фондов, которая
определяется также как и у других авторов по показателям фондоотдачи и
фондоемкости. К этим показателям добавляются показатели рентабельности и
удельных капитальных вложений. На третьем этапе проводится анализ использования
производственной мощности предприятия, которое характеризуется коэффициентами
интенсивного и экстенсивного использования, степенью использования
производственной площади. На четвертом этапе проводится анализ использования и
привлечения оборудования на основе принципов управления потоками оборудования.
И на пятом этапе проводится установление оптимального срока эксплуатации
технических систем с учетом их физического и морального износа.
Методика анализа основных средств, предложенная Л.Г. Скамай,
аналогична предыдущим методикам и состоит из трех этапов [22]:
1)
анализа состава, динамики и структуры основных средств;
2)
анализа системы показателей, характеризующих уровень
использования активной части основных средств;
3)
анализа использования производственной мощности
предприятия.
Таким образом, сравнение методик анализа основных средств
показывает, что основное содержание их у различных авторов принципиально не
отличается. Все авторы анализируют, во-первых, состояние, динамику и структуру основных средств, и, во-вторых,
эффективность их использования. Отдельные различия возникают среди
рассчитываемых показателей, последовательности аналитических процедур и
расставляемых приоритетов.
2.3 Выбор методики анализа основных средств
Для анализа основных средств рассматриваемого предприятия
ЗАО "Город Мастеров" выберем классическую методику, которую создали и
развили такие авторы, как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, Ф.Б. Риполь-Сарагоси,
Т.Б. Бердникова, Л.Г. Скамай.
Данная методика отражает системный подход к экономическому
анализу основных средств. Она объединяет лучшие аналитические способы и
показатели для проведения комплексного анализа, предложенные вышеуказанными
авторами. В то же время данная методика проста и удобна в применении.
3 Анализ основных средств и предложения по улучшению
деятельности предприятия
3.1 Анализ основных средств ЗАО "Город
Мастеров"
Рассмотрим состав и структуру основных производственных
фондов ЗАО "Город Мастеров" и ее динамику в 2002-2004 годах.
В зависимости от выполняемой роли в производственном
процессе и натурально-вещественных признаков основные производственные фонды
подразделяются в соответствии с типовой классификацией на ряд групп,
представленных в таблице 9.
Таблица 9 – Состав и структура основных средств предприятия
|
Вид
основных фондов
|
Значение
по годам
|
|
2002
|
2003
|
2004
|
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Уд.
вес, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Здания и
сооружения
|
4727
|
55,1
|
4727
|
54,3
|
4727
|
52,0
|
|
Машины и
оборудование
|
1678,7
|
19,6
|
1739,1
|
20,0
|
1865,2
|
20,5
|
|
Транспортные
средства
|
1679
|
19,6
|
1679
|
19,3
|
1874
|
20,6
|
|
Производственный инвентарь
|
211,3
|
2,5
|
287,6
|
3,3
|
332,8
|
3,7
|
|
Инструменты
и хозяйственный инвентарь
|
287,2
|
3,3
|
266,6
|
3,1
|
299,8
|
3,3
|
|
Итого
|
8583,2
|
100
|
8699,3
|
100
|
9098,8
|
100
|
Из таблицы видим, что доля зданий и сооружений в видовой
классификации основных средств предприятия снижается. В 2002 г. доля этого вида
основных средств составляла 55,1%, в 2003 г. – 54,3%, а в 2004 г. – 52%.
Наряду со снижением доли зданий и сооружений происходит
увеличение доли машин и оборудования, транспортных средств и производственного
инвентаря. Доля инструментов и хозяйственного инвентаря в общей стоимости
основных средств в целом за 2002-2003 гг. не изменилась.
На анализируемом предприятии доля активной части основных
средств (машины и оборудование, транспортные средства, производственный
инвентарь) в 2004 году составила 44,8% от общей величины основных средств
(таблица 10). Анализ структуры основных средств за трехлетний период показывает,
что доля активной части в 2002-2003 гг. увеличилась на 1%, в 2003-2004 гг. – на
2,2%.
Таблица 10 – Анализ структуры основных средств предприятия в
2002-2004 гг., %
|
Основные
средства
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Изменение
|
|
2003
г. к 2002 г.
|
2004
г. к 2003 г.
|
|
Активная часть
|
41,6
|
42,6
|
44,8
|
+1,0
|
+2,2
|
|
Пассивная часть
|
58,4
|
57,4
|
55,2
|
-1,0
|
-2,2
|
|
Итого
|
100
|
100
|
100
|
-
|
-
|
Значительное превышение активной части основных средств над
пассивной является положительным, так как эта часть основных средств
предопределяет выпуск продукции. Предприятие должно стремиться к тому, чтобы в
перспективе доля этой части основных средств увеличивалась.
Чтобы выявить причины изменения структуры основных средств
предприятия, необходимо проанализировать техническое состояние и движение
основных средств за анализируемый период.
В течение года происходит поступление и выбытие основных
средств. Наличие и движение основных средств отражаются ежемесячно в балансе
наличия и движения основных средств (форма №5), форма которого представлена в
таблице 11.
Стоимость основных средств на конец периода определяется
следующим образом:
(1)
где ОСк и ОСн – стоимость основных
средств соответственно на конец и начало периода;
ОСп и ОСв – стоимость
соответственно поступивших и выбывших основных средств в течение периода.
Таблица 11 – Баланс наличия и движения основных средств за
2002 г., тыс. руб.
|
Наличие
на начало периода
|
Поступило
в отчетном периоде
|
Выбыло
в отчетном периоде
|
Наличие
на конец отчетного периода
|
|
Всего
|
В
т.ч. новых основных средств
|
Всего
|
В
том числе ликвидировано
|
|
8243,1
|
611,5
|
432,5
|
68,7
|
68,7
|
8923,3
|
По данным таблицы 11, стоимость основных средств на конец
2002 года составила 8923,3 тыс. руб. против 8243,1 тыс. руб. на начало этого
года.
На основе стоимости основных средств на начало и конец года
определяется показатель прироста стоимости основных средств:
.
(2)
В нашем примере показатель прироста за 2002 г. равен 680,2
тыс. руб. (8923,3 – 8243,1).
Таблица 12 – Баланс наличия и движения основных средств за
2003 г., тыс. руб.
|
Наличие
на начало периода
|
Поступило
в отчетном периоде
|
Выбыло
в отчетном периоде
|
Наличие
на конец отчетного периода
|
|
Всего
|
В
т.ч. новых основных средств
|
Всего
|
В
том числе ликвидировано
|
|
8923,3
|
125,4
|
100,8
|
573,4
|
373,4
|
8475,3
|
Показатель прироста основных средств за 2003 г. равен: – 448
тыс. руб.
Таблица 13 – Баланс наличия и движения основных средств за
2004 г., тыс. руб.
|
Наличие
на начало периода
|
Поступило
в отчетном периоде
|
Выбыло
в отчетном периоде
|
Наличие
на конец отчетного периода
|
|
Всего
|
В
т.ч. новых основных средств
|
Всего
|
В
том числе ликвидировано
|
|
8475,3
|
1450
|
957,5
|
203
|
115,7
|
9722,3
|
Показатель прироста основных средств за 2004 г. равен: 1247
тыс. руб.
Исходя из данных баланса наличия и движения основных
средств, можно рассчитать показатели движения основных средств. Методика
расчета показателей представлена в таблице 14.
Таблица 14 – Расчет показателей движения основных средств
|
Показатель
|
Методика
расчета
|
|
1.
Коэффициент поступления (ввода) основных средств (Квв)
|
Квв =
(Стоимость вновь введенных основных средств / Стоимость основных средств на
конец периода)
|
|
2.
Коэффициент обновления основных средств (Кобн)
|
Кобн =
(Стоимость новых основных средств / Стоимость основных средств на конец
периода)
|
|
3.
Коэффициент выбытия основных средств (Квыб)
|
Квыб =
(Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных средств на начало
периода)
|
|
4.
Коэффициент ликвидации основных средств (Кл)
|
Кл =
(Стоимость ликвидированных основных средств / Стоимость основных средств на
начало периода)
|
Таблица 15 – Динамика показателей движения основных средств
предприятия, %
|
Показатель
|
Значение
по годам
|
Изменение
|
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2003 к 2002
|
2004 к
2003
|
|
1.
Коэффициент ввода
|
0,068
|
0,015
|
0,15
|
-0,053
|
0,135
|
|
2.
Коэффициент обновления
|
0,048
|
0,012
|
0,098
|
-0,036
|
0,086
|
|
3.
Коэффициент выбытия
|
0,01
|
0,06
|
0,02
|
0,05
|
-0,04
|
|
4.
Коэффициент ликвидации
|
0,01
|
0,04
|
0,01
|
0,03
|
-0,03
|
Сравнение данных показателей свидетельствует о том, что темпы поступления основных средств выросли, в том
числе обновления: в 2003 г. по сравнению
с 2002 г. соответственно на 0,135 и 0,086 пункта, хотя разрыв между этими
показателями увеличился. Это говорит о том, что поступление основных средств
происходит не за счет ввода новых основных фондов. В целом уровень этих
показателей остается невысоким.
Несколько снизились темпы выбытия, в том числе и ликвидации
изношенных основных средств. Все это связано с техническим состоянием основных
средств. Поэтому анализ движения основных средств необходимо дополнить анализом
их технического состояния.
Показателями, характеризующими техническое состояние
основных фондов, являются фондовооруженность труда (Фтр), коэффициент износа
основных фондов (Ки), коэффициент годности (Кг), а также срок обновления.
Показатель фондовооруженности труда определяется отношением
среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности рабочих.
Расчет этого показателя представлен в таблице 16.
Таблица 16 – Динамика показателя фондовооруженности
|
Показатель
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Изменение,
%
|
|
2003
к 2002
|
2004
к 2003
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Среднегодовая
стоимость основных средств, тыс. руб.
|
8583,2
|
8699,3
|
9098,8
|
101,35
|
104,59
|
|
Среднесписочная
численность работников предприятия, чел.
|
83
|
87
|
95
|
104,82
|
109,20
|
|
Фондовооруженность,
тыс. руб.
|
103,41
|
99,99
|
95,78
|
96,69
|
95,78
|
Как видно из данных таблицы 16, фондовооруженность труда
снизилась с 103,41 тыс. руб. (2002 г.) до 95,78 тыс. руб. (2004 г.). В 2004 г.
фондовооруженность труда составила 95,8% уровня 2003 г.
Коэффициент износа основных фондов определяется отношением
суммы износа (разность между полной и остаточной стоимостью) к полной стоимости
наличных основных фондов на соответствующую дату.
Коэффициент годности рассчитывается отношением остаточной
стоимости основных средств к первоначальной.
Динамика показателей технического уровня основных средств
приведена в таблице 17.
Таблица 17 – Динамика показателей технического уровня
основных средств
|
Показатель
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Относительное
изменение, %
|
|
2003
к 2002
|
2004
к 2003
|
2004
к 2002
|
|
Коэффициент
износа, %
|
19,4
|
16,3
|
16,1
|
84,02
|
98,77
|
82,99
|
|
Коэффициент
годности, %
|
80,6
|
83,7
|
83,9
|
103,85
|
100,24
|
104,09
|
|
Средний
возраст оборудования, лет
|
7,2
|
7,1
|
7,0
|
98,61
|
98,59
|
97,22
|
|
Фондовооруженность
труда рабочих, тыс. руб.
|
103,41
|
99,99
|
95,78
|
96,69
|
95,79
|
92,62
|
Как видно из данных таблицы 17, все
показатели, характеризующие техническое состояние основных средств, изменились
в лучшую сторону. Снизился коэффициент износа, что привело к росту коэффициента
годности и небольшому снижению среднего возраста оборудования. Однако за счет
опережающих темпов роста численности работников предприятия по сравнению с
темпами роста суммы основных средств Фондовооруженность труда снизилась
(таблица 16). В то же время средний возраст основных средств – 7 лет
предполагает необходимость осуществления более высокими темпами обновления
основных фондов и выбытия изношенных.
Анализ движения и технического
состояния основных средств свидетельствует о том, что на предприятии улучшились
предпосылки для повышения отдачи от использования основных средств.
При данном техническом состоянии и
структуре основных средств увеличение выпуска продукции, снижение
себестоимости, а следовательно, и рост прибыли от продаж в значительной степени
зависят от уровня использования основных средств.
Степень их использования измеряется
системой показателей.
Уровень экстенсивного использования оборудования характеризуется прежде
всего степенью вовлечения оборудования в процесс производства. Для этих целей
оборудование подразделяется на наличное, установленное, работающее по плану и
фактически. Соответственно определяют следующие показатели:
1)
коэффициент установленного оборудования (Ку):
(3)
где Nуо – количество
установленного оборудования;
Nно – количество наличного
оборудования;
2)
коэффициент использования действующего оборудования
(Кд):
(4)
где Nдо – количество действующего
оборудования;
3)
коэффициент фактически работающего оборудования (Кф):
(5)
где Nфо – количество фактически
работающего оборудования.
Чем меньше разрывы между
последовательно рассчитанными показателями, тем выше степень вовлеченности
оборудования в процесс производства.
Таблица 18 – Данные по количеству
вовлеченного оборудования в процесс производства
|
Наименование
оборудования
|
2003
г.
|
2004
г.
|
|
Nно
|
Nуо
|
Nдо
|
Nфо
|
Nно
|
Nуо
|
Nдо
|
Nфо
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
1.
Многопильный станок Bull-250 с автоматической
подачей заготовки
|
3
|
3
|
2
|
2
|
4
|
4
|
3
|
3
|
|
2.
Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA
21Т
|
5
|
5
|
5
|
4
|
6
|
5
|
5
|
5
|
|
3.
Кромкооблицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1
|
4
|
4
|
4
|
3
|
5
|
5
|
4
|
4
|
|
4.
Роликовый пресс, модель RP 1302
|
3
|
3
|
3
|
3
|
4
|
3
|
3
|
3
|
|
5.
Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150
|
3
|
3
|
3
|
3
|
4
|
4
|
4
|
3
|
|
6.
Мобильная аспирационная установка УВП-1200
|
5
|
5
|
4
|
4
|
5
|
5
|
5
|
4
|
Продолжение таблицы 18
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
7.
Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l
|
6
|
5
|
5
|
4
|
7
|
6
|
6
|
5
|
|
Итого
|
29
|
28
|
26
|
23
|
35
|
32
|
30
|
27
|
Динамика показателей вовлечения оборудования в процесс
производства по анализируемому предприятию представлена в таблице 19.
Таблица 19 – Динамика показателей вовлечения оборудования в
процессе производства, %
|
Оборудование
|
Наличное
|
Коэффициенты
за период
|
|
Ку
|
Кд
|
Кф
|
|
2003
|
2004
|
2003
|
2004
|
2003
|
2004
|
|
Всего
|
100
|
96,6
|
91,4
|
89,7
|
85,7
|
79,3
|
77,1
|
Анализ данных таблицы 19 показывает, что на предприятии
произошло снижение степени вовлечения оборудования в процесс производства. Так,
в 2004 г. коэффициент установленного оборудования составил 91,4% против 96,6% в
2003 г. Коэффициент использования действующего оборудования (Кд) снизился с
89,7 до 85,7%, коэффициент фактически работающего оборудования (Кф) снизился с
79,3 до 77,1%. Снижение Ку обусловлено вводом нового оборудования, длительными
сроками его установки и монтажа. Уменьшение Кд связано с ростом количества
резервного оборудования, а Кф – соответственно с нахождением оборудования в
ремонте и модернизации свыше запланированных сроков. По существу 23% наличного
оборудования предприятия не работает.
Анализ организации учета и обработки данных, касающихся
вовлечения оборудования в процесс производства, показывает, что предприятие не
уделяет должного внимания изучению динамики этих показателей, а следовательно,
и выявлению резервов экстенсивного использования оборудования.
Для определения уровня использования оборудования по времени
выделяют следующие виды времени:
-
календарный фонд времени (Тк) – максимально возможный.
Он определяется числом дней в периоде умножением на часы в сутках: Тк = 365*24
= 8760 ч.
-
режимный фонд времени (Тр):
(6)
где Тсм – длительность рабочей смены
в часах;
Дк – число календарных дней;
Дв – число выходных дней;
Дп – число празничных дней,
совпадающих с рабочими;
tн – количество нерабочих часов в
предпраздничные дни;
Дпд – количество праздничных
дней;
Ксм – число смен работы единицы
оборудования.
-
плановый фонд времени (Тпл). Для непрерывных процессов
производства он равен:
(7)
где Рк – плановые затраты времени на
проведение капитального ремонта;
Рпл – плановые затраты времени на
осуществление мероприятий по техническому осмотру оборудования и проведению
текущих ремонтов, предусмотренных системой планово-предупредительных ремонтов
(ППР);
-
фактический фонд времени (Тф) работы оборудования:
(8)
(9)
где Тплп – плановый фонд времени для
прерывных процессов производства.
ВНпр – величина внеплановых
простоев.
На основе этих показателей
рассчитываются коэффициенты использования оборудования:
-
коэффициент использования календарного фонда времени:
(10)
-
коэффициент использования режимного фонда времени:
(11)
-
коэффициент использования планового фонда времени:
(12)
Проанализируем использование времени
работы оборудования на основе данных, представленных в таблице 20.
Таблица 20 – Использование времени
работы единицы оборудования
|
Показатель
|
Оборудование за период
|
|
2003 г.
|
2004 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Количество дней работы
|
245
|
240
|
|
2. Коэффициент сменности работы оборудования
|
1,1
|
1,0
|
|
3. Средняя продолжительность смены, ч.
|
7,3
|
7,2
|
|
4. Режимный фонд времени, ч. (п.1*п.2*п.3)
|
1967
|
1728
|
|
5. Плановые простои, ч. (3% к режимному фонду)
|
59
|
52
|
|
6. Плановый фонд времени, ч. (п.4-п.5)
|
1908
|
1676
|
|
7. Внеплановые простои, ч.
|
80
|
76
|
|
8. Фактический фонд времени, ч.
|
1828
|
1600
|
По результатам анализа данных
таблицы можно сделать следующие выводы. Режимный фонд времени по сравнению с
2003 г. сократился по следующим причинам: уменьшилось количество дней работы,
принимаемых в расчет (с 245 до 240); снизился коэффициент сменности работы
оборудования (с 1,1 до 1,0); уменьшилась продолжительность смены (с 7,3 до 7,2
ч.).
Коэффициенты использования
оборудования по времени приведены в таблице 21.
Таблица 21 – Динамика коэффициентов
использования оборудования по времени
|
2003 г.
|
2004 г.
|
|
Ккф
|
Крф
|
Кпф
|
Ккф
|
Крф
|
Кпф
|
|
0,46
|
0,93
|
0,96
|
0,40
|
0,93
|
0,96
|
Как видно из расчета, значение
коэффициентов использования времени работы оборудования в 2004 г. по сравнению
с 2003 г. не изменилось. Снизился лишь коэффициент использования календарного
фонда времени с 0,46 до 0,40 в 2004 г. В качестве календарного (максимального)
фонда времени взят фонд времени, равный 4000 ч. (250*2*8 = 4000).
Уровень интенсивного использования оборудования измеряется отношением
количества фактически выпущенной продукции единицей (группой) оборудования в
натуральных единицах к плановому или максимально возможному ее объему:
,
(13)
где Кинт –
коэффициент интенсивного использования оборудования;
Вф - фактическая производительность оборудования в
единицу времени;
Вмакс(пл) –
проектная (расчетная) или плановая производительность.
Данные для
расчета и значения показателей интенсивного использования оборудования приведены
в таблице 22.
Таблица 22 –
Динамика показателей интенсивного использования оборудования
|
Показатель
|
Значение показателя
|
|
1. Производительность (м2, в месяц)
2003 г.
2004 г.
максимально возможная по техническим паспортам
оборудования
|
350
400
505
|
|
2. Коэффициенты
интенсивного использования оборудования:
2003 г.
2004 г.
|
0,69
0,79
|
Как видно из
приведенных данных, фактический уровень интенсивного использования оборудования
повысился в 2004 г. по сравнению с 2003 г.
Рассмотрим влияние факторов
экстенсивного и интенсивного использования оборудования на изменение объема
выпуска продукции. Исходные данные для анализа представлены в таблице 23.
Таблица 23 – Данные для факторного
анализа изменения объема производства
|
Показатель
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Изменение, абсолютное
|
|
Выпуск продукции, тыс. руб. (В)
|
15276,56
|
17123,8
|
+1847,24
|
|
Количество станков (К)
|
29
|
35
|
+6
|
|
Годовой фонд времени работы единицы оборудования,
ч. (Т)
|
1828
|
1600
|
-228
|
|
Среднечасовая выработка, тыс. руб. (ЧВ)
|
0,288
|
0,306
|
+0,018
|
Влияние количества оборудования, времени работы и
среднечасовой выработки на изменение объемов производства продукции определим
способом цепной подстановки. Сначала сделаем расчет влияния факторов на
изменение фактического объема производства (2004 г.), по сравнению с базовым периодом
(2003 г.), тыс. руб.:
Вб = Кб * Тб * ЧВб = 29 * 1828 * 0,288 = 15276,56
Вкф = Кф * Тб * ЧВб = 35 * 1828 * 0,288 = 18426,24
Втф = Кф * Тф * ЧВб = 35 * 1600 * 0,288 = 16128,0
Вчвф = Кф * Тф * ЧВф = 35 * 1600 * 0,306 = 17136,0
Изменение выпуска продукции в 2004 г. по сравнению с 2003 г.
за счет:
-
увеличения количества оборудования:
DВк = Вкф – В = 18426,24 –
15276,56 = 3149,68 тыс. руб.;
-
уменьшения времени работы:
DВт = Втф – Вкф = 16128 –
18426,24 = -2298,24 тыс. руб.;
-
увеличения среднечасовой выработки:
DВчв = Вчвф – Втф = 17136 –
16128 = 1008 тыс. руб.
Как видно из расчетов, увеличение
количества оборудования увеличило выпуск продукции на 3149,68 тыс. руб.; рост
среднечасовой выработки привел к увеличению объема выпуска на 1008 тыс. руб. В
то же время уменьшение времени работы оборудование привело к снижению выпуска
продукции на 2298,27 тыс. руб. В целом выпуск продукции увеличился на 1847,24
тыс. руб. за счет увеличения количества оборудования и роста его
производительности.
Для определения эффективности использования
основных фондов применяются обобщающие показатели. Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов. Этот показатель определяется как
отношение стоимости произведенной за год продукции к среднегодовой стоимости
основных фондов. Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования
каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, т. е. насколько
эффективно это вложение средств.
Другой обобщающий показатель – это фондоемкость, которая рассчитывается как
отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой
продукции по следующей формуле:
Фе = Фосн /
Впр,
(14)
где Фе – фондоемкость;
Фосн – стоимость основных производственных
фондов, руб.;
Впр – объем продукции, руб.
В таблице 24 приведен расчет этих показателей.
Таблица 24 – Расчет показателей эффективности использования
основных средств
|
Показатель
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Изменение относительное
|
|
2003 к 2002
|
200 к 2004
|
|
1.
Выпуск продукции, тыс. руб.
|
14344,56
|
15276,56
|
17123,8
|
106,50
|
112,09
|
|
2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
|
8583,2
|
8699,3
|
9098,8
|
101,35
|
104,59
|
|
3. Фондоотдача, руб.
|
1,671
|
1,756
|
1,882
|
105,09
|
107,18
|
|
4. Фондоемкость, руб.
|
0,598
|
0,569
|
0,531
|
95,15
|
93,32
|
Как видно из расчета, эффективность использования основных
средств на предприятии увеличилась. Фондоотдача основных средств в 2003 г. по
сравнению с 2002 г. увеличилась на 5,09%, в 2004 г. по сравнению с 2003 г. – на
7,18%. В 2004 г. 1 руб., вложенный в основные средства принес 1,882 руб.
готовой продукции, по сравнению с 2003 г. 1 руб., вложенный в основные средства
принес 1,756 руб. готовой продукции.
Соответственно, фондоемкость снизилась в 2003 г. по
сравнению с 2002 г. на 4,85%; в 2004 г. по сравнению с 2003 г. – на 6,68%.
3.2 Рекомендации по улучшению использования основных
средств на предприятии
Для более эффективного использования основных средств предприятия ЗАО "Город Мастеров" можно
порекомендовать следующие мероприятия:
-
ввод в действие не установленного оборудования, его
замена и модернизация;
-
сокращение целодневных и внутрисменных простоев.
Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения
прогрессивных организационных и технологических мероприятий;
-
повышение коэффициента сменности, которое может быть
достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающего
эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ;
-
более интенсивное использование оборудования;
-
внедрение мероприятий НТП;
-
повышение квалификации рабочего персонала, которое
обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием;
-
экономическое стимулирование рабочих,
предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой
продукции;
-
проведение социальных работ, предусматривающих повышение
квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные
мероприятия.
Заключение
В работе проведен комплексный экономический анализ основных
средств предприятия на примере ЗАО "Город Мастеров".
В процессе выполнения работы решены следующие задачи:
1)
исследование экономической сущности анализа основных
средств, при этом определено понятие основных средств и их классификация для целей экономического
анализа, освещено содержание экономического анализа основных средств;
2)
сравнение различных методик экономического анализа
основных средств и обоснование выбора метода для практических расчетов;
3)
анализ основных средств ЗАО "Город Мастеров"
и разработка мероприятий по улучшению использования основных средств.
По результатам анализа основных
средств предприятия можно сделать следующие выводы. Положительной тенденцией
изменения структуры основных средств предприятия является увеличение доли
активной части, так как именно она предопределяет выпуск продукции.
Темпы поступления основных средств предприятия растут,
однако несколько снизились темпы выбытия, в том числе и ликвидации изношенных
основных средств. Все это сказывается на техническом состоянии основных
средств.
Все показатели, характеризующие
техническое состояние основных средств, изменились в лучшую сторону. Снизился
коэффициент износа, что привело к росту коэффициента годности и небольшому
снижению среднего возраста оборудования. Однако за счет опережающих темпов
роста численности работников предприятия по сравнению с темпами роста суммы основных
средств фондовооруженность труда снизилась. В то же время средний возраст
основных средств (7 лет) предполагает необходимость осуществления обновления
основных фондов и выбытия изношенных более высокими темпами.
Анализ движения и технического состояния основных средств
свидетельствует о том, что на предприятии улучшились предпосылки для повышения
отдачи от использования основных средств. Это подтверждает рост фондоотдачи
основных средств.
Однако на предприятии произошло снижение степени вовлечения
оборудования в процесс производства.
Для повышения эффективности использования основных средств
рекомендованы мероприятия, основными из которых являются:
сокращение сверхплановых простоев;
увеличение режимного фонда времени работы оборудования;
ввод в действие не установленного оборудования, его замена и
модернизация;
повышение коэффициента сменности;
внедрение мероприятий научно-технического прогресса;
повышение квалификации работников, работающих с
оборудованием.
Список литературы
1. Анализ хозяйственной деятельности в
промышленности: Учебник / Н. А.
Русак, В. И. Стражев, О. Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В. И. Стражева. -Мн.: Выш. Шк., 1998.
2. Баканов
М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и
перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416с.
3. Банк
В.Р., Банк В.В. Анализ использования основных средств предприятий по
переработке водных биоресурсов // Экономический анализ: теория и практика. –
2004. - №7 (22). – С.36-43
4. Бердникова
Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 215с.
5. Бернстайн
Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с
англ. / И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 624с.
6. Бороненкова
С. А. Экономический анализ в управлении предприятием // Экономический анализ:
теория и практика. - 2004. - N 2. - С. 47-51
7. Бурцев
В. В. Экономический анализ в системах бизнес-планирования и маркетинга //
Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - N 10. - С.10-15
8. Веретенникова
И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004.
– 192с.
9. Гогина
Г.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л. Комплексный анализ экономического
потенциала организации: Монография / Под ред. А.И. Афоничкина. – Тольятти:
Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2003. – 175с.
10.
Горюнов Е. В. К проблеме количественных оценок в
экономическом анализе финансового состояния // Экономический анализ: теория и
практика. - 2004. - N 10. - С. 52-53
11.
Грищенко О.В.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия // http://www.aup.ru/
12.
Завьялова З.М.
Теория экономического анализа. – М., 2002.
13.
Ковалев В.В.,
Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ТК
Велби, Издательство Проспект, 2004. – 424с.
14.
Любушин Н.П.,
Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа: Учебно-методический
комплекс / Под ред. проф. Н.П. Любушина – М.: Юристъ, 2002. – 480с.
15.
Остапенко В.В.,
Малис Н.И. Анализ основных фондов и налоги // Финансы. – 2000. - №2
16.
Островенко Т.
К., Гребнев Г. Д. Проблемы методики анализа финансового состояния предприятия и
его информационной базы // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - N
5. - С. 48-55
17.
Погостинская
Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. –С.-П.: Изд.
Михайлова В.А., 1999 г.
18.
Пожидаева Т. А.,
Щербакова Н. Ф. Анализ эффективности использования основных средств и
материальных ресурсов на предприятии железнодорожного транспорта // Экономический
анализ: теория и практика. - 2004. - N 5. - С. 31-36
19.
Прыкин Б.В.
Технико-экономический анализ производства: Учебник для вузов. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2003. – 476с.
20.
Риполь-Сарагосси
Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. – М.: Приор, 1999. – 224с.
21.
Савицкая Г.В.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. –
Минск: ООО «Новое знание», 2000.
22.
Скамай Л.Г.
Экономический анализ деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 296с.
23.
Смирницкий Е.К.
Экономические показатели бизнеса. – М.: Экзамен, 2002.
24.
Старостин С.Н.
Изменение первоначальной стоимости и сроков полезного использования объектов
основных средств при проведении работ по их модернизации и реконструкции //
Консультант. – 2002. - №2.
25.
Суша Г.З.
Экономика предприятия: Учеб. пособие / Г.З. Суша. – М.: Новое знание, 2003.
26.
Тараканова Н.В.
Практика учета и аудита основных средств. – М.: ООО Верже-АВ, 1999. – 192с.
27.
Тараканова Н.В.
Учет и анализ эффективности использования основных средств / Монография. – М.:
Издательство МГУК, 1999. – 94с.
28.
Тунин Г.А.
Основной капитал и инвестиционная политика: Учеб. пособие для вузов. – М.:
Издательство ПРИОР, 2000.
29.
Черепанов В.М.
Сравнительная оценка изменения налоговых поступлений "до" и
"после" вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов //
Финансы. – 1999. - №1.
30.
Шеремет А.Д.,
Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методология финансового анализа. – М.: ИНФРА-М,
2000. – 208с.
31.
Экономика
предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А.
Швандара. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
32.
Экономический
анализ / Под ред. Л.Т. Гиляровского – М.: ЮНИТИ, 2002.
33.
Юровицкий В.М.
Проблемы восстановления основных производственных фондов // Финансы. – 1999. -
№12.
[1] ПС –
первоначальная стоимость
[2] Спи –
срок полезного использования