Содержание

Учет продаж................................................................................................... 3

Учет прочих доходов и расходов................................................................ 9

Учет прибылей и убытков......................................................................... 17

Учет продаж

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности организации признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка), т.е. доходами от обычных видов деятельности.

В частности, это выручка от продажи:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

работ и услуг промышленного характера;

работ и услуг непромышленного характера;

покупных изделий (приобретенных для комплектации);

строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

товаров;

услуг по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

услуг связи.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

предоставление организациями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

участие в уставных капиталах других организаций.

При этом следует иметь в виду, что доходы от предоставления за плату во временное владение (временное владение и пользование) следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности.

В соответствии с Федеральным законом "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" от 23 июня 1999 г. N 117 деятельность, связанная с привлечением и использованием денежных средств юридических и физических лиц, осуществление банковских операций и сделок, предоставление страховых услуг и услуг на рынке ценных бумаг, заключение договоров финансовой аренды (лизинга) и договоров по доверительному управлению денежными средствами или иными ценными бумагами, а также иные услуги финансового характера являются финансовыми услугами.

Доходы организации от операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляемых на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядке (без утраты права собственности на результаты интеллектуальной деятельности) следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности.

Доходы организации от списания активов (основных средств, нематериальных активов и прочего имущества) по причине того, что их использование для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг прекращено, не могут относиться к доходам от обычных видов деятельности.

Поступления, признаваемые как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаются на счете 90 "Продажи".

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (данная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В случае когда в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, расходы управленческого и коммерческого характера признаются организацией в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме.

Организации, занятые в сельском хозяйстве, на счете 90 отражают себестоимость и выручку от продажи продукции растениеводства, животноводства, подсобных и прочих производств и хозяйств, выполненных работ и оказанных услуг на сторону, а также прочих товарноматериальных ценностей и продукции, заготовленной у населения.

Проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги эти организации списывают в дебет счета 90 по фактической себестоимости в конце года, а в течение года, когда себестоимость еще не выявлена, учитывают ее по плановой себестоимости. Расходы, связанные с продажей продукции (упаковка, транспортные расходы и т.д.), кроме возмещаемых заготовительными организациями, относят предварительно в дебет счета 44 "Расходы на продажу" по соответствующим видам продукции. В конце года на дебет счета 90 дополнительно списывают (или сторнируют) разницы между плановой себестоимостью проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, по которой они списывались на указанный счет в течение года, и фактической себестоимостью согласно отчетным калькуляциям. Суммы разниц, относящиеся к проданной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, отражаются по кредиту тех счетов, на которых учитывалась названная продукция и выполненные работы.

На счете 90 "Продажи" подрядные организации отражают результаты от продажи законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам подряда и субподряда. По кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость указанных работ, определенная по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) согласно договору в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а по дебету данного счета - фактическая себестоимость сданных работ в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

Проектные и изыскательские организации на счете 90 отражают по дебету фактическую себестоимость, а по кредиту - сметную (договорную) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектами или видам работ, сданных заказчикам.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

Результаты от сдачи строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ - разница между договорной стоимостью выполненных работ и их фактической себестоимостью - списываются со счета 90 "Продажи" (субсчет "Прибыль/убыток от продаж") на счет 99 "Прибыли и убытки".

Организации, предметом деятельности которых является оказание услуг, как правило, на конец отчетного периода не имеют незавершенного производства. В связи с этим сумма затрат на оказание услуг, определившаяся на счетах бухгалтерского учета, ежемесячно в полной сумме списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма выручки от продажи товаров. Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счетов 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" списывается себестоимость проданных товаров (стоимость товаров и расходы, связанные с продажей).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается учетная стоимость проданных товаров в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары". При этом сумма скидок (накидок), относящаяся к проданным товарам, подлежит сторнированию по дебету счет 90 "Продажи" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: для учета выручки от продаж - субсчет 90-1 "Выручка", себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), - субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, - субсчет 90-4 "Акцизы". Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.

Кроме того, открывается субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В течение месяца по счету 90 "Продажи" записи производятся в обычном порядке.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборота по указанным субсчетам, сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (при наличии прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90-9 (при выявлении убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.

На отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой данности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются расходы (за исключением чрезвычайных).

При выбытии (продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно) остаточная стоимость выбывающих объектов подлежит списанию со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации.

Определившаяся на счете 01, субсчет "Выбытие основных средств", остаточная стоимость по окончании процедуры выбытия объекта относится в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организацииинвестора разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", и стоимостью переданного имущества отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" как операционный расход (в случае, если оценка вклада ниже стоимости имущества).

При осуществлении вкладов участников простого товарищества в общее имущество товарищей в неденежной форме (имуществом) разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" как операционный расход (в случае, если оценка вклада ниже стоимости имущества).

При выбытии объектов нематериальных активов (списании в связи с окончанием срока их полезного использования, уступкой (продажей), передаче безвозмездно) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии материалов (продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на сумму задолженности за проданные материалы счет 91 кредитуется в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии с действующим порядком организация может создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При этом сумма созданного резерва подлежит отражению в бухгалтерском учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, которые не являются предметом их обычной деятельности, расходы по таким операциям собираются на счетах учета производственных затрат в корреспонденции с кредитом счетов осуществления расходов с последующим списанием в дебет счета 91 "Прочие расходы и доходы" в связи с формированием операционных доходов организации.

При выполнении обслуживающими производствами и хозяйствами организации работ или оказании ими услуг, не являющихся обычной деятельностью организации, сумма затрат этих подразделений подлежит списанию в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Остатки сырья, материалов, товаров, готовой продукции, цена на которые в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, организация при составлении годовой отчетности вправе отразить в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения (изготовления), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. В разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях организация правомочна производить уценку отдельных видов активов. По мере выявления результаты такой уценки списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим внереализационным расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2000.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В соответствии с установленным порядком (за исключением особо оговоренных в нормативных документах случаях) общим принципом учета процентов, уплаченных (подлежащих уплате) за пользование кредитом или займом, является их отражение в бухгалтерском учете как операционных расходов организации.

В составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством.

Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

При осуществлении участниками простого товарищества вкладов в общее имущество товарищей в неденежной форме (имуществом) в бухгалтерском учете передача имущества отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества. При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учете участников простого товарищества по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" как операционный доход (в случае, если оценка вклада выше стоимости имущества).

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организацииинвестора осуществляется запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества. Разница между оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как операционный доход в случае, если оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с установленным порядком отражаются также суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров. Порядок бухгалтерских записей по отражению этих доходов зависит от факта получения денежных средств в счет данных санкций (на счетах учета денежных средств - по мере фактического поступления денежных средств в организацию, на сче-те 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по мере признания должниками этих сумм).

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Учет прибылей и убытков

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании каждого месяца:

сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 "Продажи", открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки";

сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"

Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества.

Для учета выбытия объектов основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами используется субсчет счета 01 "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма начисленной амортизации (со счета 02 "Амортизация основных средств"). Остаточная стоимость объекта, выбывшего в связи с чрезвычайными обстоятельствами, подлежит отнесению с кредита счета 01 "Выбытие основных средств" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Организации, осуществляющие учет заготовления и приобретения материалов по учетным ценам, одновременно с приведенной записью производят списание (сторнируют) суммы отклонений, относящихся к утраченным материалам, записью: Д-т 99 (16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей") К-т 16 (99) с учетом принятого в организации порядка списания отклонений.

В результате устранения последствий чрезвычайных обстоятельств организация может получать чрезвычайные доходы.

Использование прибыли, направленной на уплату налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций (по всем налогам и сборам) также учитывается непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом:

————————————————————————————————————————————

|        Прибыль/убыток от продаж            |

|  +/- Сальдо прочих  доходов и расходов     |

|    +/- Чрезвычайные расходы и доходы       |

|           - Налог на прибыль               |

|————————————————————————————————————————————|

|          Чистая прибыль/убыток             |

|           за отчетный период               |

————————————————————————————————————————————

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1.      Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С. Бакаева). - "ИПБ-БИНФА", 2001 г.

2.      Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов. - Система ГАРАНТ, 2002 г.