Необходимость использования финансов (финансовой систе­мы) государством и муниципальными образованиями для реше­ния своих задач обусловила осуществление ими специальной, а именно финансовой деятельности. В ходе финансовой деятель­ности производится планомерное и целенаправленное образова­ние (формирование), распределение и использование государст­венных и муниципальных централизованных и децентрализован­ных денежных фондов. Она проявляется в выполнении органами государственной власти и местного самоуправления соответству­ющих функций.

Итак, финансовая деятельность государства — это осу­ществление им функций по планомерному образованию (форми­рованию), распределению и использованию денежных фондов (фи­нансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономи­ческого развития, поддержанию обороноспособности и безопас­ности страны, а также обеспечения финансовыми ресурсами деятельности государственных органов[1].

Финансовая деятельность муниципальных образований, осу­ществляемая через органы местного самоуправления, направлена на решение задач местного значения, определенных законода­тельством о местном самоуправлении. Она представляет собой осуществление функций по планомерному образованию (форми­рованию), распределению и использованию муниципальных (местных) денежных фондов в целях реализации социально-экономических задач местного значения и обеспечения финансовы­ми ресурсами деятельности органов местного самоуправления[2].

Финансовая деятельность органов государственной власти и местного самоуправления связана общей целенаправленностью на потребности общества, носит публичный характер, хотя и различается конкретными задачами.

Содержание финансовой деятельности государства и муници­пальных образований выражается в многочисленных и разнооб­разных функциях, которые действуют в названных выше общих направлениях: образование (формирование), распределение и ис­пользование государственных или муниципальных (местных) де­нежных фондов. Неотъемлемым элементом в каждую из них вхо­дят функции контроля, что вытекает из сущности финансов. Этот контроль также является финансовым соответственно содержа­нию всей данной деятельности.

Помимо этой, широко распространенной в юридической и эко­номической литературе точки зрения на содержание финансовой деятельности, высказан и другой взгляд, соответственно которо­му она ограничивается лишь функциями образования и распреде­ления денежных фондов, исключая их использование¹. Впослед­ствии автор несколько смягчил свою позицию, признав наличие в составе финансовой деятельности лишь элемента организации использования денежных фондов. Однако такое ограничение представляется необоснованным. Ведь именно в использовании финансовых ресурсов соответственно стоящим перед государст­вом задачам и заключается в конечном итоге смысл финансовой деятельности. А отношения, возникающие в процессе этой дея­тельности, помимо финансового права, могут обслуживаться и другими отраслями[3].

Разнообразие функций финансовой деятельности обусловлено многозвенностью финансовой системы, своеобразием ее звеньев. В связи с этим государство и муниципальные образования осу­ществляют деятельность по созданию, распределению и использо­ванию разнообразных видов денежных фондов: бюджетных и кре­дитных ресурсов, страховых денежных фондов, финансовых средств отраслей экономики, государственных и муниципальных предприятий, организаций и учреждений. Финансовая деятельность государства и муниципальных обра­зований выступает как важная и необходимая составная часть механизма социального управления. Это выражается в том, что аккумулированные в ходе ее финансовые ресурсы направляются в отрасли экономики, социальную и другие сферы с учетом при­оритетности финансируемых мероприятий на соответствую­щих этапах развития страны ее внешних и внутренних условий¹. При этом государство и муниципальные образования берут на себя обеспечение тех необходимых общественных услуг, которые не могут быть предметом частного предпринимательства.

Осуществление эффективной финансовой деятельности госу­дарства является фактором, необходимым для проведения спра­ведливой социальной политики, которая в условиях перехода к рыночной экономике требует устранения негативных сторон пос­ледней (нестабильность материального положения членов обще­ства при их значительном разрыве в уровнях доходов, угроза без­работицы и т.п.)

Посредством финансовой деятельности создается материаль­ная основа, необходимая для функционирования органов госу­дарственной власти и управления, правоохранительных органов, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.

Формы финансовой деятельности государства разнообразны. В каждой из них практически выражаются действия государст­венных органов (и органов местного самоуправления) по образо­ванию, распределению и использованию финансовых ресурсов на соответствующем уровне.

По своему характеру эти формы могут быть правовыми и не­правовыми. Правовые формы выражаются в принятии правовых актов в связи с установлением или применением норм. А не­правовые формы — это инструктирование финансовой службы предприятий, проведение совещаний в аппарате финансовых и налоговых органов, проведение заседаний комитетов по бюджет­но-финансовым вопросам представительных органов власти, разъяснение финансового законодательства населению и другая организаторская работа; финансово-технические операции (рас четы платежей и ассигнований из бюджетов, объемов финансиро­вания и кредитования); финансово-экономический анализ; подго­товка материалов к финансовому планированию, прогнозирова­нию и отчетности и т.п. Юридического значения они не имеют, но создают предпосылки для осуществления правовых форм фи­нансовой деятельности, в которых проявляется государственно-властный характер действий органов государственной власти в области финансов.

Конкретные правовые формы финансовой деятельности зави­сят от того, какие органы ее осуществляют: представительные или исполнительные, какого уровня и организационно-правовой формы. Осуществляя финансовую деятельность, государственные органы и органы местного самоуправления в пределах своей ком­петенции принимают финансово-правовые акты, посредством ко­торых в пределах своих полномочий регулируют общественные отношения в области аккумуляции, распределения и использова­ния финансовых ресурсов, проведения контроля за их расходова­нием, за выполнением финансовых планов, финансовых обяза­тельств перед государством. В таких актах и выражаются юридические (или правовые) формы финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления.

Итак, финансово-правовые акты — это принятые в предус­мотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетен­цию. Они устанавливают, изменяют или отменяют финансово-правовые нормы или служат основанием для возникновения, пре­кращения, изменения конкретных правоотношений[4].

Применение тех или иных правовых форм финансовой дея­тельности определяется значением и содержанием регулируемых отношений. Например, принятие федерального бюджета оформ­ляется федеральным законом. Это вытекает из общегосударствен­ного значения бюджета, его важной роли для социально-экономи­ческого развития страны, широкого круга общественных отношений, возникающих в связи с его принятием. В отличие от этого, вопросы выделения денежных средств подведомственным предприятиям решаются актами министерств и других органов государственного управления в соответствии с установленным правовыми нормами порядком.

Финансово-правовые акты можно классифицировать по юри­дическим свойствам, по юридической природе, по органам, изда­ющим их, и по другим основаниям. По юридическим свойствам финансово-правовые акты подраз­деляются на нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые регулируют группу однородных финан­совых отношений и содержат общие правила поведения их участ­ников, т.е. правовые нормы. Отсюда вытекает и наименование этой группы актов — нормативные. Они действуют обычно длительное время. Нормативные финансово-правовые акты уста­навливают виды финансовых обязательств (налогов и других пла­тежей) организаций и граждан перед государством, или муници­пальным образованием, порядок исчисления установленных платежей, типичные признаки плательщиков, порядок расходо­вания государственных денежных средств, порядок проведения финансового контроля и т.д.

Общие правила, установленные в нормативных актах, конкре­тизируются в индивидуальных, финансово-правовых актах, каж­дый из которых предусматривает один какой-либо конкретный случай, обращен к точно определенным участникам финансовых отношений, ведет к возникновению, изменению или прекраще­нию конкретных финансовых правоотношений. Например, на ос­нове законодательного нормативного финансово-правового акта государственная налоговая инспекция направляет конкретному гражданину, имеющему в собственности жилой дом, извещение об уплате налога, которое и является индивидуальным финансо­во-правовым актом. Таким образом, индивидуальные финансово-правовые акты — это акты применения норм права. Принятие их — необходимое условие для практического претворения в жизнь нормативных финансово-правовых актов и выполнения задач по созданию, распределению или использованию финансо­вых ресурсов государства.

По юридической природе финансово-правовые акты делятся на

а)  законодательные, к которым относятся законы, принимае­мые соответствующими представительными органами государст­венной власти: федеральные и субъектов Федерации по вопросам финансовой деятельности государства;

б) подзаконные, т.е. акты всех других государственных органов и органов местного самоуправления, основанные на законе и приня­тые во исполнение закона (например, на основе Закона РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» Правительство РФ принимает по­становления о ставках таможенных пошлин). Все они имеют опре­деленную форму (указы, постановления, приказы и т.д.)[5].

Такое подразделение финансово-правовых актов конкретизиру­ется в классификации по органам, их издающим. Основные формы актов государственных органов установлены Конституцией РФ. Со­ответствующую форму принимают и финансово-правовые акты (за­коны, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и рас­поряжения    Правительства   РФ    и    др.)-    Отраслевые    органы государственного управления издают по вопросам финансов прика­зы и инструкции. Такую же форму имеют финансово-правовые акты финансовых органов. При этом инструкции относятся к нор­мативным финансово-правовым актам. Приказы могут содержать и нормы права, и решения конкретного характера. Органы государст­венного управления, в особенности финансовые органы, издают многочисленные индивидуальные финансово-правовые акты, кото­рые помимо приказов имеют и другие формы выражения (резолю­ция должностного лица об утверждении документа, о разрешении каких-либо действий и т.д.).

Характерной особенностью финансово-правовых актов являет­ся наличие среди них большой группы финансово-плановых актов.  Они  отличаются от других финансово-правовых актов

своим содержанием.

Финансово-плановые акты — это акты, принимаемые в про­цессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которые содержат конкретные задания в об­ласти финансов на определенный период, то есть являются пла­нами по мобилизации, распределению и использованию финансо­вых ресурсов.

Существование финансово-плановых актов обусловлено дейст­вием принципа плановости в процессе образования, распределе­ния и использования финансовых ресурсов в соответствии с про­граммами и планами экономического и социального развития. К финансово-плановым актам относятся:

а)  основной финансовый план государства — федеральный бюджет РФ, а также государственные бюджеты субъектов Феде­рации и местные бюджеты;

б) бюджеты государственных и муниципальных и внебюджет­ных фондов;

в) финансово-кредитные и кассовые планы банков;

г) финансовые планы страховых организаций;

д) финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов государственного управления и органов местного самоуп­равления;

е)  финансовые планы (балансы доходов и расходов) предпри­ятий и объединений;

ж) сметы бюджетных учреждений.

Финансово-плановые акты получают свое юридическое оформ­ление в актах соответствующих государственных органов. Так, федеральный бюджет утверждается законом РФ, смета учрежде­ния — министерством, которому это учреждение подчинено. Ут­вержденный в установленном порядке финансово-плановый акт регулирует финансовые отношения и вызывает юридические пос­ледствия, как любой финансово-правовой акт.

2.   Задача

Представительный орган местного самоуправления предоставил льготу по плате за землю в части, зачисляемой в местный бюджет, организациям, осуществляющим производство и переработку сельскохозяйственной продукции и имеющим организационно-правовую форму "открытое акционерное общество". Соответствует ли налоговому законодательству подобное    определение    категории    налогоплательщиков, подлежащих льготному налогообложению?

Решение

Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплатель­щика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствова­ния на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» делит земельные участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода; земли сельскохозяйст­венного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли несельскохозяйственного использования (земли го­родов и других населенных пунктов, земли промышленного, транс­портного, военного и другого использования вне населенных пунктов, земли водного и лесного фондов).

В соответствии со ст. 13, 14  Закона О плате  за землю органы  законодательной  (представительной)   власти субъектов    Российской    Федерации    имеют    право  устанавливать дополнительные  льготы   по  земельному   налогу  в   пределах  суммы земельного  налога,  находящейся   в  распоряжении   соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы   местного   самоуправления   имеют   право устанавливать  льготы   по  земельному   налогу  в   виде  частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся    в    распоряжении    соответствующего  органа  местного самоуправления.

Решение  представительного органа о предоставлении льготы, предприятиям осуществляющим производство и переработку сельскохозяйственной продукции и имеющим организационно-правовую форму "открытое акционерное общество" не соответствует нормам  налогового  кодекса, так как   организации могут иметь иную организационную форму.

Список использованной литературы.