Содержание

                      Введение

3

1.

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности организации 

5

2.
Состав и классификация статей актива баланса

14

3.

Характеристика статей актива баланса и порядок отражения активов организации в отчетности

19

          Заключение

  26

          Список литературы

 27

          Приложения

29

 



















ВВЕДЕНИЕ


Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

Для включения России в мировое хозяйство необходимо понимание ее финансовой отчетности иностранными пользователями, что делает актуальным реформирование бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране.

При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка.

От надежности выводов, полученных пользователями на основе отчетности, зависит организованность и эффективность действий хозяйствующего субъекта на рынке.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется Законом №  от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также другими документами, на основании которых устанавливается порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности.

Целью выполнения данной курсовой работы является определение бухгалтерского баланса как формы финансовой отчетности, состава и классификации статей и активов  бухгалтерского баланса. 

Задачами курсовой работы является  изучение нормативных документов регламентирующих данную тему,  ознакомление с принципами построения баланса, составом и классификацией статей актива баланса и порядком отражения активов организации в отчетности.


















1.     Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности организации. Принципы построения баланса.


Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам. Такое определение дано в ст.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия (цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих целей с помощью бухгалтерской отчетности – важнейшего инструмента рыночных отношений.1

Практически во всех странах на законодательном уровне действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о то или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. 

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

оценить целесообразность приобретения активов той или иной  организации;

правильно построить отношения с заказчиками;

учесть возможные риски предпринимательства и т.д.

__________________

1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»), с. 9

Качественные характеристики финансовой отчетности отражены в Приложении 1.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

     Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико–правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос – сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) – пассивом.

В отечественной экономической литературе отмечается несколько упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса: как правило, рассматривается только один вид баланса – бухгалтерский баланс действующей организации. Между тем в практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов:

-          по функциональной роли:

вступительные - составляются при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

операционные с подразделением на годовые и промежуточные;

соединительные - составляются при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительные — составляются, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемые – составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству;

ликвидационные - составляются с начала ликвидационного периода;

сводные — составляются путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; 

сводно - консолидируемые - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

отдельные.

Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

- по полноте оценки:

баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

-                     по форме регистров в системе бухгалтерского учета:

     проверочные;

     оборотные;

Оборотный баланс, по существу, представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политике организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также назвать балансом – брутто.

     шахматные.

Шахматный баланс делиться на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и в вертикальном направлениях (обычно в горизонтальном направлении принято записывать счета – дебиторы). Сумма записанная в клетке, всегда будет стоять против какого – нибудь счета – дебитора в горизонтальном направлении и против другого счета – кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой – кредитован.

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности (Приложение 2).

В свою очередь обязательства группируются по субъектам на обязательства возникающие перед:

• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли г собственный капитал;

• сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.

Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы.

Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требования:

правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Схема стандартного баланса для российских организаций раньше была представлена в приказе Минфина от 13 января 2000 г. № 4н, который закончил свое действие промежуточной отчетностью за 9 месяцев 2003г. Начиная с отчетности за 2003 год  действует форма бухгалтерского баланса описанная в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».


2.     Состав и классификация статей актива баланса


Признак, по которому осуществляется деление активов на внеоборотные и оборотные, можно формулировать следующим образом: характер участия в производственном процессе с позиций особенностей оборота. Учитывая взгляды различных мыслителей, экономистов именно этот критерий был заложен в основу классификации капитала, средств предприятия. В частности, по этому признаку Ф. Кенэ разделял капитал на «первоначальные аванс» и «ежегодные авансы», А. Смит – на основной и оборотный капитал. Причем среди элементов основного капитала, представленных Смитом, присутствуют не только основные средства, но и другие активы, которые в настоящее время относятся к внеоборотным. Аналогичным образом в марксистской теории средства производства разделяются на средства труда и предметы труда. Поэтому при классификации активов необходимо выделять их виды в зависимости от характера участия в производственном процессе, тем более что такое деление соответствует структуре актива современного бухгалтерского баланса.

В соответствии с первым разделом бухгалтерского баланса к внеоборотным активам относятся:

-          нематериальные активы;

-          основные средства;

-          незавершенное строительство;

-          доходные вложения в материальные ценности;

-          финансовые вложения.

Раздел «Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах.

-          материально-производственные (товарно-материальные) запасы;

-          НДС по приобретенным ценностям;

-          дебиторская задолженность;

-          краткосрочные финансовые вложения;

-          денежные средства.

Таким образом, мы рассмотрели важнейший, но не единственный признак классификации активов – в соответствии с бухгалтерским балансом. Наряду с данной существует другая классификация активов, разграничивающая имущество организации по более абстрактному признаку (абстрактному по отношению к реальной практической деятельности предприятий). В соответствии с этой классификацией имущество делится на:

1.      средства труда, включающие основные средства, нематериальные активы, хозяйственные принадлежности;

2.      предметы труда, включающие сырье и материалы, запасные части, топливо, тара, незавершенное производство;

3.      денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета, прочие счета;

4.      предметы обращения: готовая продукция на складе, товары отгруженные;

5.      средства в расчетах: дебиторская задолженность, подотчетные суммы;

6.      отвлеченные активы – это специфических вид имущества экономического субъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов, убытки), либо направляемую в связи с  целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях (финансовые вложения). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

По форме функционирования выделяют материальные, нематериальные и финансовые активы. В соответствии с этим признаком активы предприятия складываются из активов, имеющих материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы и др.), не имеющих ее (нематериальные активы) и существующих в виде финансовых и денежных документов. Необходимость такого разделения обусловлена существованием особенностей учета, планирования, правового положения представленных групп. Кроме того, такая группировка показывает, что активы могут существовать в разных формах, изменяя их в процессе оборота.

По принадлежности предприятию выделяют собственные, арендованные и безвозмездно используемые активы. Право собственности на имущество, по мнению многих экономистов, является важнейшим признаком активов. Но необходимо учитывать, что есть активы, приравненные к собственным (приобретенные на правах финансового лизинга). Поэтому точнее определять активы не как собственные ресурсы, а как контролируемые предприятием ресурсы. Такая группировка активов необходима для определения минимального размера уставного капитала при создании организации, а так же при оценке стоимости чистых активов организации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности.

По степени использования активы подразделяются на используемые, то есть находящиеся в эксплуатации или инвестиционной деятельности, приносящей доход, и неиспользуемые, которые временно не используются в производственном процессе. Неиспользуемые активы представлены находящимися в запасе, на консервации, на стадии достройки основными средствами, а также сверхнормативными или неиспользуемыми запасами сырья. Такое разделение активов необходимо для определения реальной стоимости чистых активов, при котором неиспользуемые активы в расчет не берутся, так как не участвуют в производстве продукции и, соответственно, не приносят доход.

По степени ликвидности активы подразделяются в зависимости от срока их трансформации в денежные средства. Абсолютно ликвидные активы не требуют реализации и уже представляют собой готовые средства платежа; высоколиквидные активы конверсируются в денежную форму в течение одного месяца; среднеликвидные – в срок от 1 до 6 месяцев; низколиквидные – в срок от 6 месяцев и выше; неликвидные активы не могут быть самостоятельно реализованы, а только в составе целостного имущественного комплекса. В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу, чем в разделе «Внеоборотные активы». Наличие такой группировки объясняется возникшей необходимостью для внешних  и внутренних субъектов анализа в оценки ликвидности активов и предприятия в целом. Учет активов по степени ликвидности позволяет при управлении ими сопоставить желаемые результаты их использования с уровнем риска.

По функциональному назначению выделяют производственные и непроизводственные активы. Производственные активы непосредственно участвуют в процессе производства. Непроизводственные активы не принимают прямого участия в производстве продукции, они включают объекты социально-культурной сферы и средства обращения, используемые в процессе реализации продукции. Указанная группировка активов способствует выявлению сфер управления активов с целью учета их особенностей, перспектив с позиции получения прибыли.

По источникам формирования выделяют валовые активы, сформированные за счет и собственного и заемного капитала, и чистые, образованные при инвестировании только собственного капитала. Чистые активы определяются вычитанием из общей стоимости активов, принимаемых к расчету, величины обязательств предприятия. Показатель стоимости чистых активов введен частью 1 ГК РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных видов организационно-правовых форм. Важность такого представления активов обусловлена тем, что показатель чистых активов широко используется в современной теории и практике управления, и позволяет судить о реальной стоимости предприятия как целостного имущественного комплекса, очищая стоимость активов от долгов.

По степени воздействия на объемные показатели деятельности предприятия выделяют активные и пассивные элементы активов. Активные элементы непосредственно воздействуют на предмет труда, а пассивные – опосредованно, создавая условия для нормального протекания производственного процесса. Эта группировка позволяет выделить элементы активов, которые в большей степени подвержены износу и, соответственно требующие более интенсивного воспроизводства.

По характеру участия в различных видах деятельности активы делятся на операционные, непосредственно используемые в производственно-коммерческой деятельности, и инвестиционные, используемые в инвестиционной деятельности предприятия. Такие группы активов выделяют соответственно и две области управления, имеющие особые цели, задачи, принципы.

3.     Характеристика статей актива баланса и порядок отражения

активов организации в отчетности


-          нематериальные активы.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления устанавливаются ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».2 Под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. В  их составе также учитывается деловая репутация организации и организационные расходы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости: при приобретении – это сумма фактических затрат на приобретение за минусом налога на добавленную стоимость; при создании – это сумма фактических расходов на создание, изготовление. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, начисляемой:

4.     линейным способом (исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации)

5.     способом уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации)

6.     способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

-          основные средства.

___________________

2 Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для объектом основных средств необходимо выполнение следующих условий:

·        использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·        использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;

·        способность приносить экономические выгоды в будущем.3

Основные средства представляют собой здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, затраты на доставку и приведение в пригодное для использования состояние, за исключением НДС). Изменение размера первоначальной стоимости объектов основных средств возможно при их модернизации, дооборудовании или переоценке.

Износ основных средств в процессе их использования погашается за счет начисления амортизации. Амортизации не подлежат лишь те основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.

________________

3 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)



Начисление амортизации производится:

·        линейным способом

·        способом уменьшаемого остатка

·        способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

·        способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основные средства стоимостью менее 10 000 рублей разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство.

-          незавершенное строительство.

-          доходные вложения в материальные ценности.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливаются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для принятия к учету финансовых вложений необходимо:

·        наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающих из этого права.

·        переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

·        способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.4

Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.

________________

4 Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. Данные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные финансовые вложения.

Раздел «Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах.

-          материально-производственные (товарно-материальные) запасы.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи; используемые для управленческих нужд организации.5 Данные активы отвечают следующим требованиям: являются собственностью компании, это материальные активы, предназначенные для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются). Наиболее распространенными товарно-материальными запасами являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, и т.д. 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма затрат организации на приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов).

_______________

5 Приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

 А в случае их изготовления самой организацией фактическая себестоимость определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Учет стоимости материально-производственных запасов, отпускаемых в производство, производится:

·        по себестоимости каждой единицы;

·        по средней себестоимости;

·        по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)

·        по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

-          НДС по приобретенным ценностям

-          Дебиторская задолженность.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства, задолженность дочерний и зависимых обществ, векселя к получению, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Общий срок исковой давности установлен законом в три года. Он начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. К внеоборотным активам относится как краткосрочные, так и долгосрочные дебиторские задолженности.

-          Краткосрочные финансовые вложения

-          Денежные средства.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на расчетном и других счетах в банке. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

·        точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

·        контроль за наличием денежный средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

·        контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.01.1993 г. № 18.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

       Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.







 

 



















Заключение

     

Основной целью выполнения данной курсовой работы является определение бухгалтерского баланса как формы финансовой отчетности, состава и классификации статей и активов  бухгалтерского баланса. 

В ходе выполнения курсовой работы были достаточно детально изучены не только виды и принципы построения баланса, но и различные  классификации статей активов. Приведенные в работе классификации позволяют с различных сторон оценить активы предприятия и использование той или иной классификации зависит от поставленных перед исследователем задач.

Необходимо отметить, что в экономической литературе отмечаются и другие признаки классификации активов. Например, производится классификация по степени агрегированности активов, по характеру нахождения активов по отношению к предприятию, по степени связи с землей, по возможности многоцелевого использования, по порядку формирования, по степени воспроизводимости, по охвату нормированием, по динамичности изменений и т.д.

Также изучению были подвергнуты нормативные документы по определению порядка отражения активов организации в отчетности. Даны характеристики статей актива баланса.

 Таким образом, можно сделать вывод о том, что поставленные перед написанием курсовой работы задачи выполнены в полном объеме.







Список используемой литературы


1.     Гражданский Кодекс РФ

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

3.     Указ Президента Российской Федерации от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и о мерах по укреплению налоговой и финансовой дисциплины»

4.     Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

5.     Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

6.     Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

7.     Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01»

8.     Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01»

9.     Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальный активов" ПБУ 14/2000»

10.            Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02»

11.            Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // «Бухгалтерский учет», 1998,  № 3


12.            Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие /Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРО-М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»). 

13.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

14.            План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

15.            Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2002. – 272 с.

16.            Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // «Бухгалтерский учет, 1998, № 7































ПРИЛОЖЕНИЯ














Приложение 1


Качественные характеристики финансовой отчетности


Понятность.   Основным      качеством     информации,   представленной в финансовой  отчетности,   является ее   доступность   для понимания пользователем. Предполагается, что для этого         пользователи  должны иметь  достаточные   знания в сфере деловой и     экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание       изучать       информацию с  должным       старанием.    Однако        информация о  сложных вопросах,     которые должны быть отражены в финансовой  отчетности    ввиду их      важности для  принятия      пользователями экономических решений, не   должна        исключаться   только из-за  того, что может         оказаться слишком       сложной для   понимания     определенными пользователями

Уместность.    Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для   пользователей, принимающих решения.       Информация     является уместной,       когда она влияет на      экономические  решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и    будущие события,       подтверждать или исправлять их прошлые  оценки.        Прогнозирующая и              подтверждающая функции информации     взаимосвязанны. Например,      информация о   современном    уровне и  структуре      имеющихся      активов представляет   ценность для   пользователей, когда они      стараются      предсказать    способность    компании       воспользоваться благоприятными возможностями  и правильно    отреагировать  на неблагоприятную ситуацию. Эта  же информация  играет подтверждающую роль в отношении      прошлых прогнозов, например, касающихся     возможной структурной    организации    компании или   результата     запланированных операций     

Надежность.      Чтобы быть полезной,        информация также должна быть       надежной.        Информация       является надежной, когда в ней нет        существенных     ошибок и искажений и когда пользователи     могут положиться на нее как на    представляющую   правдиво то, что она либо должна  представлять, либо от нее  обоснованно      ожидается, что   она будет это представлять.    Информация может быть уместной,   но настолько     ненадежной по    своему характеру или              представлению,   что признание может быть потенциально     дезориентирующим. Например, если   обоснованность и размер иска о    возмещении убытков,         рассматриваемого в суде, оспариваются,    для компании     может оказаться  нецелесообразным признание всей   суммы иска в балансе, хотя,   возможно, будет  уместным раскрытие суммы  и обстоятельств, связанных с иском

Сопоставимость. Пользователи   должны иметь    возможность    сопоставлять   финансовую     отчетность     компании за    разные периоды для того, чтобы          определять     тенденции в ее финансовом     положении и    результатах    деятельности.  Пользователи   также должны   иметь возможность    сравнивать     финансовую     отчетность     разных компаний, с тем чтобы      оценивать их   относительное  финансовое     положение,     результаты     деятельности и изменения в    финансовом     положении.     Таким образом, измерение и    отражение      финансовых     результатов от аналогичных    операций и     других событий должны         осуществляться по             методологии,   единой для     всей компании  и на           протяжении ее  существования, равно как для  разных компаний