ВВЕДЕНИЕ

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту. [5,56]

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка операций с ценными бумагами. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы.

1.1.Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету процентов (дисконта) по векселям учитываемы в составе финансовых вложений.

Аудит операций по учету процентов (дисконта) по векселям, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40, а также положением «О простом и переводном векселе»

1.2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, операции с ними для целей бухгалтерского учета.

Векселем  является ценная бумага,  удостоверяющая ничем не обусловленные  обязательства  векселедателя (простой вексель) либо иного   указанного   в векселе  плательщика  (переводной  вексель) выплатить   по   наступлению   предусмотренного   векселем   срока определенную   сумму  векселедержателю  (ст. 815  ГК). Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение  регулируется Законом о переводном и простом векселе.

Сторонами    в   переводном    векселе    (тратте)   выступают векселедатель (трассант),  плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент).  В  простом  векселе  два лица - векселедатель,  он же плательщик,  и  векселедержатель.  Как  по  переводному,  так и по простому  векселю  обязываться  могут граждане и юридические лица. [3,116]

Векселя могут быть финансовыми и товаpными.

Финансовые векселя могут выпускаться только банками. Выпускаются с целью пpивлеыения денежных сpедств от юpидических и физических лиц.

Товаpные векселя могут выпускаться любыми пpедпpиятиями пpи оплате товаpа с отсpочкой платежа.

Выпускаются под pеальные хозяйственные сделки.

Товаpные векселя могут быть пpостыми и пеpеводными.

Финансовые векселя могут быть только пpостыми.

           Пpостой вексель ( соло-вексель )

Абстpактное, ничем не обусловленное обязательство,  векселедателя ( лицо, выписывающее вексель) уплатить по наступлению опpеделенного сpока указанную сумму денег векселедеpжателю ( лицо, пpинявшее вексель). [7,37]

По своей сути соло-вексель - это платежное обязательство пpичем абстpактное. Никакие условия не фиксиpуются, а если фиксиpуются, то считаются ненаписанными.

         Пеpеводной вексель ( тpатта-вексель)

Это безусловный письменный пpиказ векселедателя ( для пеpеводного векселя - тpассанта ) плательщику ( для пеpеводного векселя - тpассату, или акцептанту ) об уплате опpеделенной денежной суммы по наступлению указанного сpока векселедеpжателю ( для пеpеводного веселя - pемитенту ).

1.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры.

Аудиторская проверка операций по векселям проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с векселями  аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении с векселями. [4,91]

Таблица 1 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с векселями

1.4.Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки.

В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа и кредитования.  Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.  Вексель является документом,  в его тексте не должно  быть  указаний  на сделку,  послужившую основанием для его выдачи.  Ссылка  на  условия  платежа превращает вексель в простое долговое  обязательство.  Вместе  с тем  наличие  на векселе любых пометок,   не  преследующих  цель  обусловить  содержащееся  в нем   предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности    векселя.      

Как   и  все   ценные  бумаги,   вексель  является  формальным документом.  Для  действительности  векселя  необходимо,  чтобы он содержал  реквизиты,  предусмотренные  Положением  о переводном  и простом  векселе, поэтому необходимо проверить это. [1,59]

1.5. Проверка правильности отражений операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам.

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. Именно с этих документов аудитор начинает проверку правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

При ведении учета с использованием компьютерных программ аудитор составляет и проверяет распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

1.6.Проверка правильности формирования отчетных показателей

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении векселей организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

Таблица 2 Формирование показателей отчетности

1.7.Программа аудита операций по отражению в учете процентов (дисконта) по векселям

Таблица 3 Программа аудита операций с векселями

Задание №2

Ситуационные задания предполагают самостоятельное осуществление студентом регистрации описанных в ситуации фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета с указанием первичных учетных документов, являющихся основанием для записи на счетах.

Вариант 9 В октябре 2001 г. ОАО полностью разместило облигационный заем на сумму 2000 000 руб. со сроком погашения 30 сентября 2003г. Номинальная стоимость одной облигации 2000 руб. Размещение производилось по номинальной стоимости.

Условиями выпуска предусмотрена ежеквартальная выплата процентов по облигациям из расчета 10 % годовых от номинальной стоимости облигаций.

30 сентября 2003г. все облигации погашены.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Журнал хозяйственных операций

Задание № 3

Ответы на тестовое задание предполагают применение профессиональных знаний и навыков студента при выборе единственного правильного ответа из предложенных по каждому из пяти вопросов теста, выбранного в соответствии с вариантом контрольной работы.

Вариант 9

Тест 1.Вексель, используемый в расчетах между торговыми контрагентами, это

a)                  Товарный вексель;

b)                  Вексель, оформляющий отношения коммерческого кредита;

c)                   Простой вексель.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги, следовательно он может применяться в расчетах между торговыми контрагентами, правильный ответ  с)

Тест 2. При составлении бухгалтерского баланса в случае образования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги величина резерва отражается

a)                  В активе баланса;

b)                  В пассиве баланса.

c)                   В активе баланса со знаком «минус»;

d)                  В пассиве баланса со знаком «минус»

e)                   Нет правильного ответа

Резерв создают в конце отчетного года за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации. У профессиональных участников рынка ценных бумаг резерв создается на конец каждого квартала. Если рыночная цена выше балансовой, резерв создавать не надо. Величину резерва определяют по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется. Формирование резерва отражают в бухгалтерском учете  проводкой:

Дебет счета 91 Кредит счета 59 -- создан резерв на сумму снижения рыночной стоимости ценных бумаг относительно балансовой.

Следовательно резерв отражается в балансе по В пассиве баланса со знаком «минус», ответ d)

Тест 3. Увеличение уставного капитала путем распределения акций за счет переоценки основных средств отражается в бухгалтерском учете записью.

a)                  Д-т 84, К-т 80;

b)                  Д-т 83, К-т 85;

c)                   Д-т 83, К-т 80;

В бухгалтерском учете принятые в составе уставного капитала средства отражаются следующими записями:

Следовательно правильный ответ с)

Тест 4. Основанием для отражения в бухгалтерском учете эмитента операций, связанных с начислением процентов по облигациям, являются:

a)                  Бухгалтерская справка;

b)                  Бухгалтерская справка и документ, содержащий информацию об итогах размещения облигаций посредником;

c)                   Нет правильного ответа.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете эмитента операций, связанных с начислением процентов по облигациям, являются бухгалтерская справка , правильный ответ а)

Тест 5. При расчете стоимости чистых активов величина активов баланса уменьшается на:

a)                  Отложенные налоговые активы;

b)                  Сумму задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

c)                   Сумму фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При расчете стоимости чистых активов величина активов баланса уменьшается на сумму задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; Ответ b