Вопрос №3

Документальное оформление результатов анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности может проводиться под различным углом зрения. Наиболее известны следующие мотивы проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

1) Анализ проводится работниками соответствующих служб предприятия для предоставления информации руководству предприятия с целью принятия управленческих решений.

2) Анализ проводится банком для определения кредитоспособности заемщика.

3) Анализ проводится арбитражным управляющим кризисного предприятия.

4) Анализ проводится аудитом при аудите финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Документальное оформление результатов финансово-хозяйственной деятельности на нормативно-законодательном уровне определено лишь для внешних управляющих и аудиторов. Как в первом, так и во втором случае результаты оформляются в соответствии с нормативными актами для внешних управляющих и стандартами аудита для аудиторов.

При проведении финансово-хозяйственной деятельности во всех случаях строятся по определенному алгоритму разработочные таблицы, расчеты проводятся либо в электронных таблицах Excel, либо, как, например, в банках, применяются специальные автоматизированные программы для диагностики финансового положения хозяйствующего субъекта.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в обобщенной форме, то есть, с необходимой для анализа степенью агрегирования.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие:

-         горизонтальный анализ;

-         вертикальный анализ;

-         трендовый анализ;

-         метод финансовых коэффифиентов;

-         сравнительный анализ;

-         факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть, основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохатических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности строится агрегированный баланс и отчет о прибылях и убытках, по данным которых и проводится анализ. Документальное оформление полученных расчетных показателей также оформляется в виде таблиц, например:

Горизонтальный анализ баланса 2003-2004 гг.

Вертикальный анализ баланса за 2003-2004 гг.

Анализ динамики показателей прибыли за 2003-2004 гг.

Результаты проведенного анализа можно оформить в виде пояснительной записки, с отображением основных ключевых моментов.

В случае проведения аудита финансовых результатов аудитором согласно Порядку составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 года Протокол №1 по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического  субъекта  аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности  в  форме  безусловно  положительного, условно  положительного  или  отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. То есть, документальное оформление регламентируется законодательно-нормативными актами.

В  безусловно  положительном  аудиторском заключении мнение аудитора   о   достоверности   бухгалтерской   отчетности экономического  субъекта  означает,  что эта отчетность подготовлена таким  образом,  чтобы  обеспечить  во  всех  существенных  аспектах отражение  активов  и  пассивов  экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности  за  отчетный  период исходя  из  нормативного  акта,  регулирующего  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В   условно  положительном  аудиторском  заключении  мнение аудитора   о   достоверности   бухгалтерской   отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском  заключении  обстоятельств,   бухгалтерская   отчетность подготовлена  таким  образом,  чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и  пассивов  экономического  субъекта  на отчетную  дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении  мнение  аудитора   о   достоверности  бухгалтерской  отчетности  экономического субъекта означает,  что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность  подготовлена  таким образом,  что она не обеспечивает во всех   существенных   аспектах   отражение   активов   и    пассивов экономического  субъекта  на  отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период  исходя  из  нормативного  акта, регулирующего   бухгалтерский   учет   и   отчетность  в  Российской Федерации.

Например, заключение аудитора по проверке финансовых результатов безусловно положительное имеет следующее содержание:

Аудиторское заключение

Нами  проведен  аудит  прилагаемой  бухгалтерской  отчетности Организации  за  2003  год.  Данная отчетность   подготовлена   исполнительным   органом   Организации исходя из:

§  Федеральным законом «0 бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года М 129-Ф3 (с изм. и доп.);

§  Гражданским кодексом Российской Федерации (с изм. и доп.);

§  Налоговым кодексом РФ (с изм. и доп.);

§  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (с изм. от 07.05.2003 №38н);

§  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изм. и доп.);

§  Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н (с изм.и доп.).

Ответственность  за  подготовку   данной   отчетности   несет  исполнительный  орган  Организации.  Наша обязанность  заключается   в   том,   чтобы   высказать   мнение   о достоверности  во  всех  существенных  аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы   проводили   аудит   в   соответствии   с   Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 14.12.2001).  Аудит  планировался  и проводился таким образом,  чтобы получить достаточную уверенность  в том,   что   бухгалтерская   отчетность   не  содержит  существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых   данных   и   пояснений,   содержащихся   в  бухгалтерской отчетности.  Мы полагаем,  что проведенный  аудит  дает  достаточные основания  для  того,  чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По   нашему   мнению,  прилагаемая  к  настоящему  Заключению  бухгалтерская  отчетность  достоверна,   т.е.   подготовлена   таким образом,  чтобы  обеспечить  во всех существенных аспектах отражение активов  и  пассивов  Организации   по состоянию  на  1 января 2004 г. года и финансовых результатов его   деятельности за 2003 год исходя из нормативных актов РФ, регулирующих бухгалтерскую отчетность.

     Руководитель аудиторской фирмы

     (аудитор, работающий самостоятельно)

     Аудитор

     (Дата)

Наиболее четко отображено, что должно содержаться в документах,  содержащих  анализ  финансового  состояния, но применительно к предприятию -  должнику в Постановлении правительства РФ от 25.06.2003 г.№367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»:

а) полное   наименование,   местонахождение,  коды  отраслевой принадлежности должника;                                          

б) коэффициенты  финансово-хозяйственной деятельности должника и  показатели,  используемые  для  их  расчета, согласно приложению,  рассчитанные  поквартально  не  менее чем за 2-летний период, предшествующий     возбуждению     производства     по    делу    о несостоятельности  (банкротстве),  а  также  за  период  проведения процедур   банкротства   в   отношении   должника,  и  динамика  их изменения;                                                         

в) причины   утраты   платежеспособности   с  учетом  динамики изменения коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности;     

г) результаты    анализа   хозяйственной,   инвестиционной   и финансовой  деятельности должника, его положения на товарных и иных рынках;          

д) результаты  анализа  активов  и  пассивов должника с учетом требований;

е) результаты  анализа  возможности  безубыточной деятельности должника;

ж) вывод    о   возможности   (невозможности)   восстановления платежеспособности должника;                                      

К   документам,  содержащим  анализ  финансового  состояния должника,  прикладываются  копии  материалов, на основании которых проводился анализ.