Задание 1.

Исходные данные:

1. Учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации по оплате.

2. Все стоимостные показатели приведены без учета НДС.

3. Налоговым периодом по НДС является один месяц.

4. Оснований для прекращения обязанностей налогоплательщика НДС нет.

5. В отчетном периоде отгружено продукции на сумму 348907 рублей.

6. Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 711400 рублей, в том числе

· от реализации детского питания – 111400рублей;

· от реализации рыбной продукции 250000 рублей;

· от реализации зерна – 350000 рублей.

7. Получена безвозмездная финансовая помощь, связанная с реализаций товаров, в размере 122 000 рублей.

8. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 155600 рублей.

9. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно- материальных ценностей производственного назначения по счетам- фактурам с учетом НДС по стандартной ставке -211 800 рублей.

10. Приобретено и оприходовано основных производственных фондов – 22550 рублей

11. Перечислено авансов смежникам – 111390 рублей.

12. в отчетном месяце закуплено по счетам –фактурам с учетом НДС по стандартной ставке на оптовой базе и оприходовано производственных материалов – 10000 рублей.

13. Закуплено в розничной торговле за наличный расчет – 47890 рублей.

14. Исчислен и причислен в бюджет НДС в размере 46937 рублей.

Требуется:

1. Выразить мнение аудитора о правильности исчисления НДС за отчетный месяц.

2. Определить налоговые последствия в случае недостоверного отражения НДС в налоговой отчетности. Дать письменные рекомендации аудитора по исправлению сложившейся ситуации.

Решение

Начисление НДС в отчетном периоде


	Счет 19
	сальдо 0

	108518(6)	53223(5)
	23735 (8)	32308(9)
	3440(10)	16992(11)
	1525(12)
	7305(13)
	об 144523	102523
	Сальдодо42001

В налоговом периоде исчисленный НДС должен составлять 42001 рублей, а он составляет 469737 рублей. Таким образом переплата в бюджет составляет 9736 рублей.(для расчета использована ставка НДС 18 %), т.е. это отвлеченные средства, которые могли быть использованы в обороте.

Задание 2.

Дано: 7 февраля ООО «Риги» заключила договор с брокером на приобретение облигаций компании «Стальпром». В соответствии с договором комиссионное вознаграждение брокера составляет 1 % от стоимости ценных бумаг, приобретенных по заявке клиента.

8 февраля перечислены с расчетного счета денежные средства для приобретения акций, включая вознаграждение брокеру, в сумме 20236 рублей, в том числе НДС 36 рублей с суммы вознаграждения. В результате ООО «Риги» приобретены 20 облигаций по цене 1000 рублей за штуку. Сертификаты получены 12 февраля.

Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета установлено, что уровень существенности для признания дополнительных затрат в стоимости ценных бумаг составляет 5%.

Необходимо: составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные документы.

Решение:

Журнал хозяйственных операций ООО «Риги» за февраль 2004г.

Дата	Содержание операции	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в бухгалтерском учете	Корреспонденция счетов	Сумма, рублей

08.02.04	Вложены средства в приобретение акций	Акт приемки передачи ценных бумаг, выписка банка	58/1	51,52,76	20236,00
12.02.05	Отражены дополнительные затраты	Бухгалтерская справка, на основании учетной политики организации	20,23,25	58/1	20200,00
12.02.05	Отражен НДС по приобретенным ценностям	Счет фактура на приобретение акций	19/3	60	36,00
12.02.05	Принята сумма НДС по оплаченным акциям	Выписка банка, счет фактура	68	19/3	36,00

Документами подтверждающими переход права собственности служит акт-приема- передачи. Помимо отражения операций по поступившим ценностям, они должны быть отражены в книге учета ценных бумаг, оформленной в соответствии с нормативными документами.

Суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию и используемые для производства продукции, облагаемой НДС, реализуемой покупателям на территории РФ включаются в стоимость ввозимых товаров на территории РФ согласно части второй НК РФ.

Задание 3.

В соответствии со статьей 143 гражданского кодекса Российской Федерации вексель – это документ, относящийся к ценным бумагам.

Согласно пунктам 3, 3.1, 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97г. №2 вложения средств организациями ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

В 2002г. 10декабря Приказом Минфина России №12дн утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.[1]

А также при отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями и правилами, установленными:

· Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.98 № 34н;

· Приказом Минфина финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 «О прядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

· Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Вексель- ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю(владельцу векселя).

Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.

Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимают к учету в сумме затрат.

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система внутреннего контроля- это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководителем экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной финансово- хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.[2]

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретится в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При проведении аудита будем использовать данные счета 58. Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги организаций.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.[3]

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58/1- «Паи и акции»

58/2- «Долговые ценные бумаги»

58/3- «Предоставленные займы»

58/4-«Вклады по договору простого товарищества» и др.

На        субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения » и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передачи в счет этих вложений.

Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91«Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»( на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» ( на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58«Финансовые вложения»)

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90«Продажи»).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8,2 и в ведомости №7. Дебетовые записи отражают в журналах- ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Дт 58 кт 51,52,76.[4]

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

На основании вышеизложенного составим программу аудита операций с векселями, которыми оформлены отношения денежного займа.

Программа аудита

Код (шифр)

Перечень аудиторских процедур

Источник информации

Раздел "Аудит денежных займов, оформленных векселями."

Область проверки: «Финансовые вложения в дисконт по векселям»

1.

Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства

1.1.

Проверить наличие договоров, в соответствии с которыми осуществляется купля-продажа векселей (предпосылки: прав и обязанностей, полноты).

Договоры гражданско-правового характера, учредительные документы,

1.2.

Изучить содержание договоров купли-продажи (или других договоров гражданско-правового характера), а также документы, подтверждающих переход прав на ценные бумаги (предпосылки: прав и обязанностей, полноты)

Договоры гражданско-правового характера, учредительные документы;

2.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете

2.1.

Проверить наличие, правильность и своевременность оформления первичных учетных документов, а также точность содержащихся в них показателей (предпосылки: прав и обязанностей, существования, возникновения, точного измерения)

Первичные учетные документы: акт приемки передачи ценных бумаг, книга регистрации получения и выбытия бланков строгой отчетности

2.2

Проверить правильность оценки финансовых вложений в векселя

Первичные учетные документы: акт инвентаризации , бухгалтерская справка

2.3

Проверить правильность отражения операций в системе счетов бухгалтерского учета

Главная книга, регистры бухгалтерского учета счет 51, 58, 76, 91

3.

Проверка правильности формирования отчетных показателей и раскрытия)

3.1

Проверить правильность отражения в отчетности доходов, полученных по принадлежащим организации векселям .

Формы отчетности: отчет о прибылях и убытках, форма №2, строка проценты к получению, строка 060 отчета, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»



Список литературы

1.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.

«Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)

2.Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

3.«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

4.Воронина Л.И. «Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2частях.-М.,»Издательство ПРИОР», 1997.-256с

5.Аудит:Законодательные и нормативные документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО «Бухгалтерский бюлютень»,1998.-320с

6. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-736с



[1] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.«Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.- с 276

[2]Пошерстник Н.В., Мейксин М.С «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-с 536



[3] «Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002г. - с 268

[4] Пошерстник Н.В, Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-с525

Код (шифр)	Перечень аудиторских процедур	Источник информации
	Раздел "Аудит денежных займов, оформленных векселями."
	Область проверки: «Финансовые вложения в дисконт по векселям»
1.	Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства
1.1.	Проверить наличие договоров, в соответствии с которыми осуществляется купля-продажа векселей (предпосылки: прав и обязанностей, полноты).	Договоры гражданско-правового характера, учредительные документы,
1.2.	Изучить содержание договоров купли-продажи (или других договоров гражданско-правового характера), а также документы, подтверждающих переход прав на ценные бумаги (предпосылки: прав и обязанностей, полноты)	Договоры гражданско-правового характера, учредительные документы;
2.	Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете
2.1.	Проверить наличие, правильность и своевременность оформления первичных учетных документов, а также точность содержащихся в них показателей (предпосылки: прав и обязанностей, существования, возникновения, точного измерения)	Первичные учетные документы: акт приемки передачи ценных бумаг, книга регистрации получения и выбытия бланков строгой отчетности
2.2	Проверить правильность оценки финансовых вложений в векселя	Первичные учетные документы: акт инвентаризации , бухгалтерская справка
2.3	Проверить правильность отражения операций в системе счетов бухгалтерского учета	Главная книга, регистры бухгалтерского учета счет 51, 58, 76, 91
3.	Проверка правильности формирования отчетных показателей и раскрытия)
3.1	Проверить правильность отражения в отчетности доходов, полученных по принадлежащим организации векселям .	Формы отчетности: отчет о прибылях и убытках, форма №2, строка проценты к получению, строка 060 отчета, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»