ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 4

1. НЕКОТОРЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА   6

1.1. Учетная политика предприятия. Элементы учетной политики. 6

1.2. Метод оценки производственных запасов как элемент учетной политики. 14

1.3. Метод начисления амортизации основных средств как элемент учетной политики. 15

2. ВЛИЯНИЕ  ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА УЧЕТНЫЕ КАТЕГОРИИ (ЦИФРОВОЙ ПРИМЕР) 19

2.1. Общее задание к расчетной части. 19

2.2. Порядок выполнения расчетов. 21

3. ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ. 35

3.1. Структура курсовой работы.. 35

3.2. Темы для изложения  в теоретической части. 35

3.3. Исходные данные к расчетной части. 37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 40

ЛИТЕРАТУРА.. 41

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 43

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. 45

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. 49




           

ВВЕДЕНИЕ

Целью методических рекомендаций по выполнению курсовой работы на тему «Влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность средствами учетной политики» является помощь студентам, обучающимся по специальностям 060800 «Экономика организаций (предприятий)» и 061100 «Менеджмент организаций» в освоении азов бухгалтерского учета. В целом же курсовая работа направлена как на приобретение навыков прочтения и интерпретации информации по обычным видам деятельности организации, содержащейся в финансовой отчетности, так и на возможность воздействия на ряд важнейших показателей отчетности средствами учетной политики.

В процессе выполнения работы студенты названных специальностей должны освоить:

1)          основные  различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

2)          построение математической модели учета и отчетности, содержание метода  начислений как одного из основополагающих методов бухгалтерского учета, понятие отчетного периода;

3)          содержание основных учетных категорий, в том числе абстрактных, не имеющих материально-вещественного содержания (капитал, доходы, расходы, амортизация, прибыль), и их изменение под воздействием учетной политики;

4)          взаимосвязь между величиной и изменением от периода к периоду величины денежных средств на счетах учета и суммой амортизации и прибыли, между показателями чистых активов, чистых оборотных активов, чистого операционного потока и собственного капитала;

5)          расчет налоговой базы по основными видами налогов и величины налоговых обязательств;

6)          процедуры отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и составления основных форм финансовой отчетности общего назначения;

7)          положения некоторых нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из двух частей:

1.           Краткое письменное изложение на заданную, согласно варианта, тему (список тем приведен в п.п. 3.2), объемом от 15 до 20 страниц формата А4.

2.           Выполнение расчетов согласно изложенных в задании данных и особенностей, устанавливаемых по вариантам (варианты заданий, приведены в п.п. 3.3).

Прежде чем приступить к выполнению курсовой работы, необходимо ознакомиться с общими теоретическими положениями, приведенными в первой главе данных методических рекомендаций; разобрать цифровой пример, рассматривающий влияние элементов учетной политики на учетные категории; после чего, согласно задания к курсовой работе, определить данные для расчета по своему варианту. Номер варианта соответствует номеру, под которым студент записан в списке (ведомости) группы.

Сравнив свой рассчитанный вариант с 1-ым вариантом, приведенным во второй главе (цифровым примером), необходимо сделать вывод о влиянии элементов учетной политики на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также на учетные категории.

Для облегчения выполнения работы студент получает задание в электронном виде на кафедре «Экономический анализ и бухгалтерский учет» (при наличии чистой дискеты).

Все расчеты необходимо выполнить в программе Excel; подготовленные для защиты курсовой работы материалы необходимо своевременно сдать на проверку, как на бумажном носителе, так и в электронном виде (на дискете). Подробнее о порядке оформления курсовой работы рассказано в главе 3.


1. НЕКОТОРЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Учетная политика предприятия. Элементы учетной политики

Из курса лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет» Вам известно, что объекты учета могут быть подразделены на две категории:

1.     Материальные фиксированные активы, имеющие реальное, «видимое» существование: основные средства; запасы сырья и готовой продукции; денежные средства, отражаемые в активе баланса. Помимо «материальных» активов, в этой же части баланса отражаются дебиторская задолженность, нематериальные активы и финансовые вложения.

2.     Вещественно неосязаемые и невидимые объекты учета, которые носят абстрактный характер, а также имеющие незначительный или вообще не имеющие интерпретационного смысла в явлениях материального мира: капитал, амортизация и прибыль. Перечисленные учетные категории отражаются в пассиве баланса в составе собственного капитала; в пассиве также отражаются долги организации перед третьими лицами. Отчет о прибылях и убытках целиком и полностью повествует об абстрактных категориях.

Очевидно, что содержание перечисленных абстрактных учетных категорий пассива может быть раскрыто только через конкретные категории  активов. Имущественная масса  всегда будет первичной по отношению к пассивам: неприятные последствия отсутствия конкретных, ликвидных активов невозможно загладить  сколь угодно значительной величиной, отражаемой  в учете абстрактной прибыли. В начале изучения бухгалтерского баланса обратим внимание на одно из первых, житейски простых его толкований:

количество и качество хозяйственных средств (имущественной массы и дебиторской задолженности) определяет количество и качество финансовых источников, отражаемых в пассиве, а не наоборот. В организации ровно столько финансовых источников,  сколько она имеет активов; обратное не верно: нельзя сказать, что объем имущества организации определяется объемом заявленных пассивов.

В наибольшей степени элементы учетной политики влияют на абстрактные учетные категории. Действительно, никакими приемами учетной политики невозможно рассчитать иной объем имущественной массы, чем он есть (речь не идет о стоимостной оценке этой массы, субъективной по своей природе): 5-ти этажное здание невозможно «учесть» как 6-ти этажное, 5 кг шоколада, отраженные в акте инвентаризации на кондитерской фабрике, невозможно «насчитать» как 20 кг, которые должны были быть в остатке. Но «правильной» оценки амортизации нет и быть не может. Как следствие этого не существует  «правильной» или «неправильной» величины прибыли. «Итак, вся теория бухгалтерского учета – это анализ методов исчисления прибыли» – это утверждение одного из ведущих отечественных специалистов в бухгалтерском учете – Я.В. Соколова, приведенное им в предисловии к работе «Теория бухгалтерского учета» не менее знаменитых американских авторов Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреда  [19, с. 5]. Самими авторами «Теории…» признается, что существует достаточно большое количество этих методов: «В зависимости от цели финансовой отчетности прибыль может быть определена по-разному и адресована различным пользователям» [19, с. 203].

На вопрос о том,  должен ли бухгалтер исходить из пристрастий акционеров или менеджеров компании при разработке учетной политики, зарубежные специалисты в области бухгалтерского учета считают, что нет: «Учетная политика, выбранная компанией, должна соответствовать обстоятельствам и наилучшим образом обеспечивать точное представление результатов деятельности компании и ее финансового положения» [1, с. 51]. Понятие учетной политики в Британии понимается следующим образом: «Учетная политика – это конкретные правила бухгалтерского учета, которые хозяйственная единица выбрала, и которых она неуклонно придерживается в каждой ситуации, когда необходим выбор правил. Учетная политика также включает субъективные оценки, выносимые управленческим персоналом (например, ожидаемый срок службы основных средств для начисления амортизации и т.п.). Учетная политика, выбранная компанией, должна соответствовать обстоятельствам и наилучшим образом обеспечивать точное представление результатов деятельности компании и ее финансового положения» [1, с. 50].

Уже упоминавшиеся американские авторы  Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда характеризуют учетную политику как: «…Методы применения администрацией тех принципов, которые при заданных обстоятельствах обеспечивают истинное представление о финансовом состоянии, изменениях финансового положения и результатах деятельности хозяйствующей единицы» [19, с. 153]. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат ту же точку зрения. В п. 37 стандарта «Принципы  подготовки и составления финансовой отчетности» эта мысль сформулирована следующим образом: «Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такими, как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантированных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности» [4].

Российские авторы М.Л. Пятов и М.В. Семенова в статье  «Учетная политика организации на 2000 год» [13] подчеркивают субъективный характер абстрактных учетных категорий: «Прибыль, которая показывается в бухгалтерской отчетности, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель, так как сумма прибыли во многом определяется не величиной торговой надбавки, не суммой денег в кассе или на расчетном счете, а моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, приносящей прибыль или убыток, принятым вариантом оценки расходов организации, ибо ее доходы достаточно очевидны – это сумма полученной выручки, а расходы всегда сомнительны, так как они определяются методикой бухгалтерского учета».

В более обобщенном виде условность данных учета характеризуют ведущие ученые в области учета Я.В. Соколов и М.Л. Пятов: «Таким образом, говоря  об оценке, всегда нужно помнить, что как бы мы не измеряли факты хозяйственной жизни, как бы не стремились к точности в оценке, она обусловлена принципом относительности, приводящим к тому, что все данные, входящие в систему учета, носят не абсолютно точный, а условно точный (стохастический) характер. Условность данных бухгалтерского учета с чисто экономической точки зрения объясняется тремя группами причин: методическими, инвентарными и стохастическими» [15].

В Российской Федерации впервые понятие учетной политики и правила ее разработки были определены Приказом МФ РФ от 28.07.94 г. № 100, утвердившим ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия». На нынешний день это новая редакция – ПБУ 1/98 («Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н). Согласно этого документа под учетной  политикой организации  понимается: «…Принятая ею (организацией)  совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного  наблюдения,   стоимостного измерения,   текущей   группировки  и итогового  обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

К  способам  ведения  бухгалтерского  учета  относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,  погашения стоимости активов,  организации документооборота,  инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета,  системы регистров бухгалтерского учета,  обработки информации и иные соответствующие способы и приемы» [6].

Согласно ПБУ 1/98 учетную политику должен формировать главный бухгалтер и утверждать руководитель организации.

При этом разрабатываются и подлежат утверждению:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– методы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья, материалов и хозяйственного инвентаря в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения того или иного метода начисления амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых взносов и т.д., в данном случае речь идет о различных элементах учетной политики организации. Некоторые из них схематично показаны на рис. 1.1, более подробно допустимые варианты по отдельным элементам учетной политики можно видеть из табл. 1.1.


 

















Рис. 1.1. Отдельные элементы учетной политики

Таблица 1.1               

Элементы учетной политики

Элемент

Допустимые варианты           

1

2

Способ начисления амортизации по основным средствам

– Линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации по нематериальным активам

– Линейный способ;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

– способ уменьшаемого остатка.

Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов

– Накопление соответствующих сумм амортизационных отчислений;

– уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива.

Способ оценки активов, приобретенных с использованием неденежных средств

– Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, определенная исходя из цен на аналогичные товары;

– стоимость аналогичных активов в сравниваемых обстоятельствах.

Порядок отражения затрат на ремонт основных средств

– Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода;

– затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов;

– создается ремонтный фонд для проведения особо сложного ремонта в течение ряда лет.

Способ оценки готовой продукции

– Оценка по фактической производственной себестоимости;

– оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– оценка по прямым статьям затрат.


Продолжение табл. 1.1

1

2

Способ оценки незавершенного производства на предприятиях серийного и массового производства

– Оценка по фактической производственной себестоимости;

– оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– оценка по прямым статьям затрат;

– оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Способ списания производственных запасов в производство

– По себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Метод распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

Рекомендуемые методы в зависимости от удельного веса:

– прямой заработной платы основных производственных рабочих;

– прямых материальных затрат;

– суммы прямых затрат;

– выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Порядок формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли

– Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в покупную стоимость товаров;

– затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав издержек обращения.

Порядок создания резервов по сомнительных долгам

– Организация создает резервы;

– организация не создает резервы.

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей

– Организация создает резервы;

– организация не создает резервы.

Продолжение табл. 1.1

1

2

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата

– Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системная калькуляция полной фактической себестоимости объекта калькулирования;

– подразделение затрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг). В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системная калькуляция неполной (ограниченной) фактической производственной себестоимости объекта калькулирования.

Учет выпуска готовой продукции

– С применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при использовании нормативного метода учета себестоимости;

– без применения счета 40.

Распределение и использование чистой прибыли

– Формирование фондов целевого использования прибыли (накопления, потребления, социальной сферы и т.п.);

– фонды не формируются, организация списывает фактически используемую прибыль непосредственно со счета 84.

Порядок признания выручки при выполнении работ с длительным циклом производства

– По мере готовности работы, услуги, продукции;

– по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции в целом.

Окончание табл. 1.1

1

2

Оценка кредитов и займов полученных

– Без учета причитающихся к выплате процентов на конец отчетного периода;

– с учетом причитающихся к выплате процентов.

Порядок признания расходов на продажу в части коммерческих расходов, а также управленческих расходов

– Полностью в отчетном году;

– с учетом переходящих расходов предыдущих отчетных периодов.

Способ списания расходов будущих периодов

– Равномерное списание;

– списание пропорционально объему продукции и др.


Выполняя работу, студент должен усвоить, что абстрактные учетные категории (в том числе прибыль) подлежат влиянию учетной политики только на коротком временном интервале – квартал, год, максимум  несколько лет. В длительном периоде сделанные в учетной политике допущения нивелируются. Если обратиться к интервалу от начала деятельности коммерческой организации до момента ее ликвидации, то выбираемая все это время учетная политика не будет иметь серьезного значения: вопрос будет заключаться в объеме ликвидной имущественной массы, оставшейся после погашения обязательств на момент ликвидации, и ее соотношения с величиной уставного капитала. Участникам будет не столь уж важно, какая часть из нее являет собой амортизацию, а какая прибыль. Какую бы политику не выбирала организация, за весь период ее жизни величина имущественной массы будет примерно одинакова при различной политике, некоторая разница возникает как следствие хитросплетений налогового законодательства.

Для понимания описанных обстоятельств в предлагаемой курсовой работе Вам предстоит произвести расчеты за весь жизненный цикл организации (расчеты упрощены до уровня модели) – за 4 года. Также в целях упрощения подлежат рассмотрению только два элемента учетной политики:

·        метод оценки запасов;

·        метод начисления амортизации основных средств.

1.2. Метод оценки производственных запасов

как элемент учетной политики


Согласно п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

·        по себестоимости каждой единицы;

·        по средней себестоимости;

·        по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО/ FIFO);

·        по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО/ LIFO).

То же предусмотрено п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. Расчет стоимости запасов методом ФИФО приведен далее в табл. 2.4.

В ПБУ 5/01 дается общий алгоритм расчета стоимости списания материально-производственных запасов различными методами.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Выбор метода  оценки материальных ресурсов может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия, особенно в условиях инфляции. Использование метода ФИФО в условиях постоянного повышения цен на материалы приведет к значительному занижению себестоимости продукции и, соответственно, увеличению прибыли (в том числе налогооблагаемой). Метод ЛИФО в этих условиях, наоборот, вызовет увеличение себестоимости продукции и занижение прибыли. С введением различных способов оценки израсходованных материальных ресурсов метод их оценки становится важным элементом управления себестоимостью продукции.

Выбор метода оценки запасов оказывает влияние не только на себестоимость и прибыль. В качестве примера рассмотрим спор по поводу использования методов ФИФО и ЛИФО: «… «Историки» предпочитают первый из них, потому что в период инфляции он дает наиболее достоверную оценку валового дохода, однако при этом оценка материальных ценностей в балансе менее адекватна. «Футуристы» же отдают предпочтение методу LIFO (ЛИФО), поскольку он обеспечивает более точную оценку активов в балансе. Недостаток этого метода заключается в том, что он не дает точной оценки себестоимости реализованной продукции. Отметим, что для одного подхода характерен акцент на прибылях и убытках, а для другого – на баланс» [18, с. 307].

В отличие от методов расчета амортизации рассмотренные методы расчета стоимости запасов применимы для налоговых расчетов.


1.3. Метод начисления амортизации основных средств

как элемент учетной политики


Амортизация рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования, которая прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период. Из этого определения следует, что амортизационные отчисления представляют собой расход организации. С другой стороны, амортизация, рассчитываемая методом начислений, признается расходом при расчете себестоимости и составлении Отчета о прибыли и убытках, но не влечет за собой денежных выплат и не присутствует в Отчете о движении денежных средств. В конечном итоге амортизация вместе с чистой прибылью оседают в форме денежных средств на счетах предприятия, и это позволяет рассматривать амортизационные начисления как доход. Собранные организацией денежные средства, как результат ее обычной деятельности, позволяют произвести замену устаревающей техники и основных средств в целом. Средствами учетной политики возможно начисление амортизации в большем или меньшем объеме, однако это никак не влияет на свободный остаток денежных средств.

В контексте данной работы будет полезна историческая справка: «Амортизация как бухгалтерский прием известна с ХIV – XV вв., однако систематическое признание она получает в Англии с середины  XIX в. Этому способствовало распространение акционерных обществ, особенно связанных с железнодорожным строительством. Дело в том, что акционеры требовали дивидендов, а исполнительная дирекция стремилась ограничить их выплаты. В связи с этим в уставы обществ были введены требования непременного начисления амортизации, что, естественно, ограничивало выплаты по дивидендам» [14, с. 196].

В Российской Федерации амортизация объектов основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, одним из следующих способов (раздел III «Амортизация основных средств», п. 18) [10]:

·        линейный способ;

·        способ уменьшаемого остатка;

·        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·        способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При линейном методе годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма числе лет срока службы объекта.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений приведен также в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Способы начисления амортизации основных средств

Способ начисления амортизации

Определение суммы амортизационных отчислений

Линейный

АО = ОСП × Н

Уменьшаемого остатка

АО = ОСО × Н × К

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

АО =

ОСП × СО


СС


Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

АО =

ОО × ОСП


ОП


ОСП (ОСО) – стоимость  объекта  основных средств  первоначальная   (остаточная на начало отчетного года);

Н – нормы   амортизации,  определенные  исходя  из срока полезного использования;

СО – число лет, остающихся до конца службы объекта;

СС – сумма чисел лет срока службы объекта;

ОО – объем    продукции  (работ)  в  отчетном периоде в натуральном выражении;

ОП – предполагаемый   объем  продукции    (работ)   за  весь   срок использования объекта в натуральном выражении;

К – коэффициент ускорения (устанавливается законодательно).


Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств определен п. 20 ПБУ 6/01 следующим образом: «…Срок  полезного  использования  объекта  основных средств определяется  организацией  при  принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение  срока  полезного  использования  объекта основных средств производится исходя из:

–       ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

–       ожидаемого физического износа,   зависящего  от  режима эксплуатации  (количества  смен),  естественных  условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

–       нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных  показателей функционирования объекта основных средств в результате   проведенной реконструкции или модернизации организацией  пересматривается  срок  полезного  использования  по этому объекту» [10].

1 января 2002 г. Правительство Российской Федерации своим Постановлением № 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (табл. 1.3). Таким образом, в централизованном порядке были установлены сроки полезного использования основных средств. Данная Классификация была выпущена для целей налогового учета, но впоследствии было принято решение распространить ее на бухгалтерский учет, причем данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.

Таблица 1.3

Амортизационные группы основных средств

Амортизационная группа

Входящие в группу основные средства

Первая группа

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет


Теоретические аспекты, рассмотренные в данной части методических рекомендаций, далее будут продемонстрированы на практике, на некоем условном примере. Внимательно ознакомьтесь и разберите разобранный цифровой пример, прежде чем приступите к выполнению расчетной части по своему варианту.

2. ВЛИЯНИЕ  ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА УЧЕТНЫЕ КАТЕГОРИИ (ЦИФРОВОЙ ПРИМЕР)


2.1. Общее задание к расчетной части

В расчетной части рассматриваются хозяйственные операции по основным видам деятельности организации за период ее существования и ведения предпринимательской деятельности – 4 полных календарных года с 1 января Х1 года по 1 января Х5 года. 1 января Х5 года предпринимательская деятельность будет прекращена.

Следует произвести некоторые бухгалтерские и налоговые расчеты по двум ситуациям, различающимся учетной политикой и процентом погашения выставленных и полученных счетов (выручки и обязательств текущего года)  по каждому году, и сопоставить влияние указанных факторов на Баланс и Отчет о прибылях и убытках по каждому отчетному году и за весь период деятельности организации. 1-ая ситуация одинакова для всех студентов группы, вторая индивидуальна и определяется номером в списке (ведомости) группы (табл. 2.1, 3.2).


Таблица 2.1

Элементы учетной политики

Элементы учетной политики

1-ая ситуация

(одинаково для всех)

2-ая ситуация

(согласно Вашего варианта)

Метод оценки запасов

ФИФО


Метод начисления амортизации

Линейный метод


Процент погашения выручки текущего года (остаток задолженности погашается в следующем году)

70%


Процент погашения счетов поставщиков текущего года (остаток задолженности погашается в следующем году)

60%



Возможно, по данным Вашего варианта потребуется обратиться к займу для погашения обязательств. Вы должны рассчитать объем заимствований и отразить необходимые операции на счетах учета, открыв необходимые счета. Кредит условно принят беспроцентным, его следует погасить сразу, как только представится возможность. Вам также необходимо определить вид кредита (долгосрочный или краткосрочный) и привести в этой связи убедительные аргументы, подтверждающие правильность Вашей точки зрения.

По окончании деятельности предприятия задолженность перед банком должна быть погашена в полном объеме.

Организация начинает деятельность 01.01.Х1 года с уставным капиталом 40’000 у.е., полностью оплаченным на дату регистрации и начало деятельности. Уставный капитал сформирован за счет основных средств. К моменту начала деятельности известно, что организация просуществует 4 года. За это время оборудование будет полностью изношено и возможности его дальнейшей эксплуатации не предвидится.

Перерабатываемое сырье поступает от поставщиков партиями. Условно принято, что такое поступление происходит два раза в год. Такая ситуация мало реальна на практике, допущение принято в целях упрощения расчетов.

По движению потребляемого сырья имеется следующая информация (табл. 2.2, 2.3).

                               Таблица 2.2

Поступление сырья

Год

Партия

Количество, ед.

Цена за ед., у.е.

1-ый

Первая

20

1 300

Вторая

19

1 365

2-ой

Первая

17

1 430

Вторая

21

1 500

3-ий

Первая

22

1 465

Вторая

16

1 500

4-ый

Первая

16

1 500

Вторая

18

1 550

За 4 года

149

Примечание. Цены приведены без учета НДС, его следует исчислить самостоятельно по ставке 20%.


                        Таблица 2.3

Расход сырья

Год

Расход, ед.

1-ый

36

2-ой

36

3-ий

38

4-ый

39

Итого за 4 года

149


Оплата сырья производится из расчета 60% от закупленного в текущем  году (табл. 2.1), остаток задолженности погашается в следующем периоде (данное соотношение может меняться в зависимости от варианта, см. процент погашения полученных счетов для Вашего варианта). На конец Х5 года кредиторская задолженность отсутствует.

Оплата труда (вместе со страховыми взносами) составляет 27’700 у.е. ежегодно; при этом постоянная ее часть составляет 6’925 у.е., (переменная часть принята неизменной по годам, поскольку считается, что ежегодно вырабатывается примерно одинаковый объем продукции). Заработная плата и страховые взносы выплачиваются в том же году, в котором начисляются.

Прочие расходы составляют 13’000 у.е. в год, постоянная часть из них – 4’500 у.е. (без учета НДС; расчет следует произвести по ставке 20%).

Незавершенное производство на 1 января каждого года отсутствует.

Предприятие производит и реализует продукцию одного наименования. Информация о ежегодном выпуске готовой продукции сведена в табл. 2.4.

По поводу реализации готовой продукции известно, что ежегодно со склада отгружается по 1’000 единиц изделий на сумму 150’000 у.е., в т.ч. НДС по ставке 20%.

Как показано в табл. 2.1, покупатели оплачивают 70% покупок в этом же году, остальную задолженность полностью погашают в следующем году (см. процент погашения выставленных счетов для Вашего варианта). Известно, что дебиторская задолженность на 01.01.Х5 г. отсутствует.

Таблица 2.4

Выпуск готовой продукции

Год

Количество, ед.

1-ый

1 005

2-ой

998

3-ий

1 005

4-ый

992


В тех случаях, когда не задано иное, погашение налоговых обязательств осуществляется в размере 75% от начислений года; остальная сумма погашается в следующем году. На момент закрытия предприятия задолженность перед бюджетом должна быть ликвидирована.

Следует также отметить еще одно обстоятельство – расчеты между сторонами производятся только в денежной форме.


2.2. Порядок выполнения расчетов

В процессе выполнения работы студент должен:

1. Показать, как происходит движение материальных запасов и рассчитать суммы амортизационных отчислений по Вашему варианту и представить данную информацию в форме таблиц. Возможный вариант представлен ниже (табл. 2.5, 2.6), (см. также электронную версию таблиц). Данная информация в дальнейшем используется для  расчета текущих затрат.

Расчет стоимости материалов, списываемых в отчетном периоде на производство методом ФИФО, представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Движение материальных запасов (метод ФИФО)

Период

Партия

Приход

Расход

Остаток на конец года

Кол-во,

ед.

Цена

за ед.,

у.е.

Сумма,

у.е.

Кол-во,

ед.

Цена

за ед.,

у.е.

Сумма,

у.е.

Кол-во,

ед.

Цена

за ед.,

у.е.

Сумма,

у.е.

1-й

год

1-я

20

1 300

26 000

20

1 300

26 000

2-я

19

1 365

25 935

16

1 365

21 840

3

1 365

4 095

Итого

39

*

51 935

36

*

47 840

3

1 365

4 095

2-й

год

Остаток

с прошлого

года

3

1 365

4 095

1-я

17

1 430

24 310

17

1 430

24 310

2-я

21

1 500

31 500

16

1 500

24 000

5

1 500

7 500

Итого

38

*

55 810

36

*

52 405

5

1 500

7 500

3-й

год

Остаток

с прошлого

года

5

1 500

7 500

1-я

22

1 465

32 230

22

1 465

32 230

2-я

16

1 500

24 000

11

1 500

16 500

5

1 500

7 500

Итого

38

*

56 230

38

*

56 230

5

1 500

7 500

4-й

год

Остаток

с прошлого

года

5

1 500

7 500

1-я

16

1 500

24 000

16

1 500

24 000

2-я

18

1 550

27 900

18

1 550

27 900

Итого

34

*

51 900

39

*

59 400


В качестве примера произведем расчеты сумм амортизационных отчислений с использованием различных методов начисления амортизации (подробно о порядке расчета сумм амортизационных отчислений рассказывалось в предыдущей главе).

Исчисление суммы амортизационных отчислений линейным методом отражено в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Расчет суммы амортизационных отчислений линейным методом

Период

Сумма амортизационных отчислений, у.е.

Остаточная стоимость на конец периода, у.е.

1-й год

10 000

30 000

2-й год

10 000

20 000

3-й год

10 000

10 000

4-й год

10 000

0

Недоамортизированная стоимость

0

Расчет по методу уменьшаемого остатка при коэффициенте ускорения 1,5 приведен в табл. 2.7.


Таблица 2.7

Расчет суммы амортизационных отчислений

методом уменьшаемого остатка

Коэффициент ускорения

Норма амортизации, скорректированная на коэффициент ускорения

Дата

Остаточная

стоимость, у.е.

Амортизационные отчисления за год, у.е.

Недоамортизированная стоимость, у.е.

1,5

25% × 1,5 = 37,5%

01.01.Х1 г.

40 000

15 000

01.01.Х2 г.

25 000

9 375

01.01.Х3 г.

15 625

5 859

01.01.Х4 г.

9 766

3 662

01.01.Х5 г.

6 104

6 104


Расчет суммы амортизационных отчислений по способу суммы чисел лет представлен в табл. 2.8.


Таблица 2.8

Расчет суммы амортизационных отчислений с применением метода по сумме

чисел лет срока полезного использования

Период

Порядок расчета

Сумма амортизации, у.е.

Остаточная стоимость на конец периода, у.е.

1-ый год

40 000 × 4

10

16 000

24 000

2-ой год

40 000 × 3

10

12 000

12 000

3-ий год

40 000 × 2

10

8 000

4 000

4-ый год

40 000 × 1

10

4 000

 Примечание. 10 лет рассчитаны как  1 + 2 + 3 + 4 года.


2. Произвести расчет налоговых обязательств, относимых на себестоимость продукции.

В данном случае речь идет о так называемом налоге на пользователей автодорог (ПАД). Ранее такой налог подлежал уплате в соответствии с Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 г. № 56 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», но в настоящее время он отменен. Задача в большей мере имеет целью изучение общих закономерностей, налог оставлен в задании к курсовой работе, поскольку для студента важно изучить учет налогов, погашаемых за счет различных источников, а этот налог погашается за счет затрат организации. Так как облагаемым оборотом по этому налогу является выручка-нетто, то величина налога к уплате будет неизменной по обоим вариантам (табл. 2.9). Порядок расчета прост – к налогооблагаемой базе (выручка без учета косвенных налогов, то есть выручка-нетто) применяется ставка 1%. Еще раз отметим, что начисленный налог относится на сумму текущих затрат.

Таблица 2.9

Расчет суммы налога на пользователей автодорог

Показатели

1-ый год

2-ой год

3-ий год

4-ый год

Налоговая база (выручка от продаж), у.е.

125 000

125 000

125 000

125 000

Сумма налога при ставке 1%, у.е.

1 250

1 250

1 250

1 250


Как будут протекать расчеты с бюджетом по данному налогу Вам предстоит определить самостоятельно, воспользовавшись формой таблицы, приведенной ниже (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Расчеты по налогу на пользователей автодорог с бюджетом

(у.е.)

Показатели

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

1. Начислено за год

 

 

 

 

2. Уплачено за год:

– остаток задолженности на начало периода;


 

 

 

– за текущий период (75% от начисленного в 1-ом, 2-ом и 3-ем году)

 

 

 

 

3. Остаток задолженности бюджету на конец периода

 

 

 

 


3. Произвести расчет текущих затрат за каждый год деятельности организации (табл.  2.11).

Обратите внимание, что в работе рассмотрен директ-кост – метод учета затрат на счетах учета, предусматривающий их разделение на условно- постоянные и условно-переменные, который не соответствует действующему Плану счетов. Тем не менее, это позволит Вам понять, насколько гибкую систему представляет собой математическая модель учета.

Таблица 2.11

Расчет суммы текущих затрат по элементам

(у.е.)

Элементы затрат

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

За 4 года

1. Сырье и материалы

47 840

52 405

56 230

59 400

215 875

2. Оплата труда и начисления на социальные нужды

27 700

27 700

27 700

27 700

110 800

3. Амортизация

10 000

10 000

10 000

10 000

40 000

4. Прочие затраты

14 250

14 250

14 250

14 250

57 000

В том числе:

налог на ПАД

1 250

1 250

1 250

1 250

5 000

прочие расходы

13 000

13 000

13 000

13 000

52 000

Итого затрат

99 790

104 355

108 180

111 350

423 675


4. Отразить хозяйственные операции по стадиям «Заготовление» и «Производство» на счетах учета за все 4 года деятельности (операции с 1 по 8 табл. П1.1, Приложение 1).

Следует помнить, что нормальный период для отражения операций, определения остатков по счетам и составления оборотного баланса – 1 месяц. Технически возможно подводить балансовый итог один раз в год, что не соответствует действующим нормативным актам и сложившейся практике.  Годовой период принят в учебном задании по той причине, что позволяет в большей степени выявить общие закономерности, не отвлекаясь на счетные операции.

5. Произвести расчет себестоимости изготовленной продукции, исходя из данных задания; рассчитать стоимость остатков готовой продукции на складе по каждому году деятельности по приведенной форме (табл. 2.12). Отразить соответствующие операции на счетах учета также за 4 года деятельности (операция 9 табл. П1.1).

Таблица 2.12

Расчет стоимости остатков готовой продукции на складе

Показатели

1-ый год

2-ой год

3-ий год

4-ый год

1. Сумма прямых расходов по готовой продукции на конец предыдущего года плюс сумма прямых расходов за текущий год (без затрат на НЗП, по виду продукции), у.е.

77 115

82 064

85 750

89 356

2. Количество остатков готовой продукции на конец предыдущего года плюс количество готовой продукции, выпущенной за текущий год, шт.

1 005

1 003

1 008

1 000

3. Количество отгруженной продукции по видам (накладные и счета-фактуры на отпуск), шт.

1 000

1 000

1 000

1 000

4. Количество остатков выпущенной продукции на конец года (стр. 2 – стр. 3), шт.

5

3

8

0

5. Доля остатков на складе (стр. 4 : стр. 2), %

0,50

0,30

0,79

0

6. Стоимость остатков выпущенной в отчетном году готовой продукции на складе (стр. 1 × стр. 5), у.е.

384

245

681

0


6. Отразить хозяйственные операции по реализации продукции и расчетам с дебиторами и кредиторами на счетах учета за 4 года деятельности (операции 10, 12, 13, 14, 17, 18 и 19 табл. П1.1).

7. Произвести расчеты по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость. Налог на прибыль задан как для 1-ой так и для 2-ой ситуации и одинаков по всем вариантам. После чего, необходимо отразить операции по начислению и уплате всех вышеперечисленных налогов в бюджет (операция 21 табл. П1.1).

Все налоги рассчитываются исходя из принципа начислений.

При отражении налогов следует иметь в виду, что в курсовой работе расчет рассматриваемых налогов подлежит изучению только в объеме общего алгоритма. Налоговое законодательство требует значительно более глубокого изучения даже для такой ограниченной задачи.

Остановимся более подробно на порядке расчета и перечисления в бюджет указанных налогов.

Условия расчета и перечисления в бюджет налога на имущество юридических лиц регламентированы инструкцией Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета, согласно п.п. «а» п. 4 вышеназванной Инструкции:

– 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации (износа));

– 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

– 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»);

– 10 «Материалы»;

– 11 «Животные на выращивании и откорме»;

– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

– 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

– 20 «Основное производство»;

– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 41 «Товары»;

– 43 «Готовая продукция»;

– 44 «Расходы на продажу»;

– 45 «Товары отгруженные»;

– 97 «Расходы будущих периодов»;

– другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат.

Расчет облагаемого объема имущества и величины налога на имущество представлен в табл. 2.13, 2.14.

Таблица 2.13

Расчет суммы облагаемого имущества

(у.е.)

Период

Показатель

Отчетные данные на

01.01.Х1 г.

01.01.Х2 г.

01.01.Х3 г.

01.01.Х4 г.

01.01.Х5 г.

Основные средства по остаточной стоимости

40 000

30 000

20 000

10 000

0

Запасы и затраты

0

4 479

7 745

8 181

0

Всего:

40 000

34 479

27 745

18 181

0


Исходя из условия задачи оплата налогов осуществляется не в полном размере, а из расчета 75% от начисленной суммы. Расчеты с бюджетом по налогу на имущество отражены в табл. 2.15. Напомним, что согласно условия, в 4-ом году необходимо полностью ликвидировать задолженность перед бюджетом.

Таблица 2.14

Расчет суммы налога на имущество

(у.е.)

Период

Показатель

1-ый год

2-ой год

3-ий год

4-ый год

Среднегодовая стоимость облагаемых активов, у.е.

37 239

31 112

22 963

9 090

Ставка налога, (%)

2

2

2

2

Величина налога, у.е.

745

622

459

182


Таблица 2.15

Расчеты с бюджетом по налогу на имущество

(у.е.)

Показатели

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

1. Начислено за год

745

622

459

182

2. Уплачено за год:

– остаток задолженности на начало периода;

0

186

156

115

– за текущий период (согласно условия 75% от начисленного)

559

467

344

182

3. Остаток задолженности бюджету на конец периода

186

156

115

0


Расчет налога на прибыль выполняется согласно Налогового Кодекса и не может быть исчислен на основе бухгалтерской прибыли, рассчитанной Вами. Изучение расчетов налогооблагаемой прибыли не входит в задачу данной работы и Вам следует принять величину налога для всех вариантов для 1-ой (цифровой пример) и 2-ой (одинаково для всех вариантов) ситуаций (табл. 2.16 и 2.17 соответственно).

Таблица 2.16

Величина налога на прибыль по 1-ой ситуации (цифровой пример)

Период


Показатель

1-ый год

2-ой год

3-ий год

4-ый год

Всего за 4 года

Величина налога, у.е.

6 250

4 980

4 054

3 297

18 581


Таблица 2.17

Величина налога на прибыль по 2-ой ситуации (неизменно по вариантам)

Период


Показатель

1-ый год

2-ой год

3-ий год

4-ый год

Всего за 4 года

Величина налога, у.е.

2 506

5 124

5 632

5 476

18 738


Расчеты с бюджетом по данному налогу будут протекать по заданной   условием схеме (в размере 75% от начислений года; остаток задолженности погашается в следующем году), (табл. 2.18).

Таблица 2.18

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

(у.е.)

Показатели

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

1. Начислено за год

6 250

4 980

4 054

3 297

2. Уплачено за год:

– остаток задолженности на начало периода;

0

1 563

1 245

1 014

– за текущий период (согласно условия 75% от начисленного)

4 688

3 735

3 041

3 297

3. Остаток задолженности бюджету на конец периода

1 563

1 245

1 014

0


С 01.01.2001 г. при расчетах по налогу на добавленную стоимость следует пользоваться главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части 2 Налогового Кодекса РФ.

В данном задании принята ставка 20% по всем оборотам. Расчеты представлены в табл. 2.19, 2.20, 2.21.

Таблица 2.19

Расчет сумм НДС к уплате в 1-ом году

Показатели

Оборот, у.е.

Сумма НДС, у.е.

1

2

3

1. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям

64 935

12 987


Окончание табл. 2.19

1

2

3

2. Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию в дебет счета по расчетам с бюджетом (согласно условия задачи)

38 961

7 792

3. Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС

125 000

25 000

4. Сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет

17 208


Таблица 2.20

Расчет сумм НДС к уплате во 2-ом, 3-ем и 4-ом годах

(у.е.)

Показатели

2-й год

3-й год

4-й год

Оборот

Сумма НДС

Оборот

Сумма НДС

Оборот

Сумма НДС

1. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям

68 810

13 762

69 230

13 846

64 900

12 980

2. Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию в дебет счета по расчетам с бюджетом (согласно условия задачи)

25 974

5 195

27 524

5 505

27 692

5 538

+

+

+

+

+

+

41 286

8 257

41 538

8 308

64 900

12 980

3. Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС

125 000

25 000

125 000

25 000

125 000

25 000

4. Сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет

*

11 548

*

11 188

*

6 482


Таблица 2.21

Расчеты по НДС с бюджетом

(у.е.)

Показатели

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

1. Начислено за год

17 208

11 548

11 188

6 482

2. Уплачено за год:

– остаток задолженности на начало периода;

0

4 302

2 887

2 797

– за текущий период (75% от начисленного)

12 906

8 661

8 391

6 482

3. Остаток задолженности бюджету на конец периода

4 302

2 887

2 797

0


8. Составить Баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств за все 4 года по прилагаемым формам и рассчитать величину чистых активов,  чистых оборотных активов и чистого операционного потока по каждому году; проследить и проанализировать динамику изменения данных показателей (табл.  2. 22, 2. 23 и 2.24).

 
Таблица 2.22

Баланс по годам деятельности

(у.е.)

Показатели

На 01.01.Х2 г.

На 01.01.Х3 г.

На 01.01.Х4 г.

На 01.01.Х5 г.

1

2

3

4

5

АКТИВЫ

Основные средства: первоначальная стоимость

40 000

40 000

40 000

40 000

амортизация

10 000

20 000

30 000

40 000

остаточная стоимость

30 000

20 000

10 000

0

Запасы

4 479

7 745

8 181

0

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

4 095

7 500

7 500

0

затраты в незавершенном производстве

0

0

0

0

готовая продукция и товары для перепродажи

384

245

681

0

НДС по приобретенным ценностям

5 195

5 505

5 538

0

Окончание табл. 2.22

1

2

3

4

5

Дебиторская задолженность

45 000

45 000

45 000

0

Денежные средства

11 457

32 882

54 994

95 736

Итого АКТИВЫ:

96 131

111 132

123 713

95 736

ПАССИВЫ

Уставный капитал

40 000

40 000

40 000

40 000

Прибыль/убыток прошлых лет

0

18 599

33 503

46 245

Прибыль/убыток отчетного года

18 599

14 905

12 742

9 491

Займы и кредиты

0

0

0

0

Кредиторская задолженность

37 532

37 629

37 468

0

В том числе:

поставщики и подрядчики

31 169

33 029

33 230

0

задолженность перед персоналом организации

0

0

0

0

задолженность перед бюджетом

6 363

4 600

4 238

0

Итого ПАССИВЫ:

96 131

111 132

123 713

95 736

Справочно:

Чистые активы

58 599

73 503

86 245

95 736

Чистые оборотные активы

28 599

53 503

76 245

95 736


Таблица 2.23

Отчет о прибылях и убытках

(у.е.)

Период


Показатель

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

Всего                    за 4 года

Выручка от продаж

125 000

125 000

125 000

125 000

500 000

Себестоимость проданной продукции

99 406

104 493

107 745

112 031

423 675

Прибыль от продаж

25 594

20 507

17 255

12 969

76 325

Налоги относимые на прибыль до налогообложения

745

622

459

182

2 008

Прибыль за период

24 849

19 885

16 796

12 788

74 317

Налог на прибыль

6 250

4 980

4 054

3 297

18 581

Прибыль/убыток за вычетом налогов

18 599

14 905

12 742

9 491

55 736

Справочно: 

Чистый операционный поток

28 599

24 905

22 742

19 491

95 736

Прирост денежных средств

11 457

21 425

22 112

40 741

95 736

Таблица 2.24

Отчет о движении денежных средств за Х__ год

(у.е.)

Показатель

Сумма

Из нее

по текущей деятельности

по инвестиционной деятельности

по финансовой деятельности

Остаток денежных средств на начало периода





Поступило денежных средств – всего





В том числе:

выручка от продажи товаров, работ, услуг





кредиты и займы





прочие поступления





Направлено денежных средств – всего





В том числе:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг





на оплату труда (вместе со страховыми взносами)





на расчеты с бюджетом





на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам





Остаток денежных средств на конец периода






9. Составить оборотно-шахматную ведомость (шахматно-оборотный баланс) по каждому году деятельности предприятия. Оборотно-шахматная ведомость за 1-ый год приведена в табл. П3.1 (Приложение 3).

В результате невнимательности, небрежности или просто арифметической ошибки бухгалтера дебетовый и кредитовый обороты могут оказаться не равными, не равными могут оказаться между собой и дебетовое и кредитовое сальдо. Для поиска ошибки можно применить шахматно-оборотный баланс. Этот метод позволяет путем методического отслеживания очередности выполнения проводок по правилу «двойной записи» быстро найти ошибку с минимальными затратами времени.

10. Дать объяснение:

·        связи между величинами прибыли, амортизации и свободного остатка денежных средств;

·        различий в величине прибыли (или убытка) по каждому году и за 4 года в целом по ситуациям 1 и 2;

·        различий по статьям баланса по каждому году и за 4 года в целом по ситуациям 1 и 2;

·        изменения величины чистых активов, чистых оборотных активов и чистого операционного потока за каждый год и связи между этими величинами.

 

3. ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

3.1. Структура курсовой работы

Курсовая работа состоит из двух частей – теоретической и расчетной. Конкретное содержание теоретической части курсовой работы зависит от установленной вариантом темы. Данные для расчетной части также задаются вариантом, хотя алгоритм расчетов остается общим для всех (подробнее см. п.п. 3.2, 3.3).

При выполнении курсовой работы рекомендуется придерживаться следующей структуры:

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ (с указанием номера варианта).

АННОТАЦИЯ.

ОГЛАВЛЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

1. Теоретический вопрос согласно варианта (приводится формулировка вопроса как она задана п.п. 3.2; например, для варианта № 1 – ЦЕЛИ И КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА).

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ (подробно о порядке выполнения расчетов рассказывалось в п.п. 2.2 данных методических рекомендаций).

2.1.   Исходные данные для варианта №___.

2.2.   Расчет текущих затрат.

2.2.1.      Движение материальных запасов.

2.2.2.      Расчет суммы амортизационных отчислений.

2.2.3.      Расчет налога на пользователей автодорог.

2.3.   Расчет сумм налоговых обязательств и расчетов по налогам с бюджетом.

2.4.   Расчет себестоимости изготовленной продукции.

2.5.   Отражение хозяйственных операций       на счетах учета.

2.6.   Основные формы финансовой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

ЛИТЕРАТУРА.

ПРИЛОЖЕНИЯ.


При оформлении пояснительной записки к курсовой работе следует воспользоваться соответствующими методическими указаниями для выполнения курсовых работ.


3.2. Темы для изложения  в теоретической части

В табл. 3.1 приведен список тем, касающихся теоретических аспектов бухгалтерского учета. При освещении той или иной темы, необходимо, наряду с учебными пособиями по бухгалтерскому учету и нормативной документацией, использовать материалы периодической печати. В данных методических рекомендациях приводится также список рекомендуемой литературы.

Таблица 3.1

Теоретический вопрос к курсовой работе

№ варианта

Теоретический вопрос

1

2

1.

Цели и концепции финансового учета

2.

Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году

3.

Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности

4.

Раскрытие информации о рисках в бухгалтерской (финансовой) отчетности

5.

Учет затрат на оплату труда и раскрытие информации по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете и  отчетности

6.

Сегментная отчетность организации

7.

Резервы и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности

8.

Наличие и движение уставного капитала и его отражение в бухгалтерской отчетности

9.

Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток организации и его отражение в бухгалтерском учете и отчетности

10.

Информация о распределении свободной прибыли участниками коммерческой организации в бухгалтерской отчетности

11.

Отражение собственного капитала в бухгалтерском учете и отчетности

12.

Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете и отчетности

13.

Отражение внеоборотных активов в бухгалтерском учете и  отчетности

14.

Отражение оборотных активов в бухгалтерском учете и отчетности

15.

Отражение материально-производственных запасов в бухгалтерском учете и отчетности

16.

Основополагающие принципы бухгалтерского учета

17.

Возможность управления финансовым результатом средствами учетной политики

18.

Отражение информации о кредитах и займах  в бухгалтерском учете и отчетности

19.

Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов организации

20.

Учетная политика: распределение чистой прибыли


Окончание табл. 3.1

1

2

21.

Элементы финансовой отчетности: МСФО и Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России

22.

Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете

23.

План счетов – основа построения учета на российских предприятиях

24.

Потребность предпринимателя в бухгалтерском финансовом  учете

25.

Учетная политика организации. Раскрытие информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности

26.

Финансовые источники капитальных вложений и их отражение в бухгалтерской отчетности

27.

Дивидендная политика организации

28.

События после отчетной даты и их влияние на бухгалтерскую отчетность

29.

Модели отчета о движении денежных средств

30.

Раскрытие информации о прибыли на акцию в бухгалтерской (финансовой) отчетности



3.3. Исходные данные к расчетной части

По номеру варианта определите данные для расчета, воспользовавшись табл. 3.2.

Таблица 3.2

Данные для расчетной части

№ варианта

Метод оценки запасов

Метод начисления амортизации

Оплата выставленных счетов в первый год, %

Оплата полученных счетов в первый год, %

1

2

3

4

5

1.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,1

15,0

80,0

2.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,2

15,1

80,1

3.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,3

15,3

80,2

4.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,4

15,4

80,3


Продолжение табл. 3.2

1

2

3

4

5

5.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,5

15,6

80,4

6.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,6

15,8

80,5

7.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,7

16,0

80,6

8.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,8

16,2

80,7

9.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,9

16,4

80,8

10.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=2

16,6

80,9

11.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,12

16,8

90,0

12.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,04

17,0

70,1

13.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,16

17,2

70,2

14.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,18

17,4

70,3

15.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,19

17,6

70,4

16.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,125

17,8

70,5

17.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,128

18,0

70,6

18.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,135

20,0

70,7

19.

По средней себестоимости

Уменьшаемого остатка kуск.=1,254

21,1

70,8

20.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,548

21,3

70,9

21.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,256

21,4

90,0

22.

ЛИФО

Уменьшаемого остатка kуск.=1,369

21,5

90,1

23.

ЛИФО

По сумме чисел лет СПИ

21,6

90,2

24.

ЛИФО

По сумме чисел лет СПИ

21,7

90,3


Окончание табл. 3.2

1

2

3

4

5

25.

ЛИФО

По сумме чисел лет СПИ

21,8

90,4

26.

ЛИФО

По сумме чисел лет СПИ

21,9

90,5

27.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

30,0

90,6

28.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

30,1

90,7

29.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

30,2

90,8

30.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

30,3

60,8

31.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

30,4

70,8

32.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

30,6

50,6

33.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

31,2

53,2

34.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

25,3

40,7

35.

По средней себестоимости

По сумме чисел лет СПИ

28,5

55,3

36.

По средней себестоимости

Линейный

20,3

42,5

37.

По средней себестоимости

Линейный

32,7

53,5






ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках курсовой работы Вы выполнили достаточно простое задание, но у начинающих знакомство с бухгалтерским учетом эта работа, безусловно, заняла немало времени.

Как и все методические рекомендации по бухгалтерскому учету, эта работа имеет серьезный недостаток – она основана на абстрактном примере, трудоемком в расчетах и лишенном неизбежных эмоций, которые окружали бы такого рода ситуацию в реальной жизни: рабочих и менеджеров, которые получили работу на ограниченный срок; руководителя и бухгалтера, выбирающих учетную политику, в результате которой деятельность предприятия может быть оценена и как убыточная, и как прибыльная; учредителей, имеющих свою точку зрения на уровень зарплаты, кадровую, дивидендную и какую угодно другую политику; бухгалтера при решении налоговых проблем и многое другое, что прямым или косвенным образом отразится в регистрах бухгалтерского учета.

«Бухгалтерию лишь с трудом можно изучать по письменным руководствам» – писал один из основателей бухгалтерского учета Б.Кортульи, современник Луки Пачиоли (1445 – 1517 гг.) [14]. Умение находить правильные сочетания давно описанных стандартных бухгалтерских процедур исходя из конкретных проблем дня сегодняшнего, способность правильно и обоснованно влиять на решения менеджера и собственника и есть характеристики настоящего бухгалтера, достичь которые можно только на практике.





ЛИТЕРАТУРА

1.     Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. / Под ред. М.А. Гольцберга, Л.М. Хасан-Бек. – К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. – 428 с.

2.     Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

3.     Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. – М.: Аскери, 1999. – 352 с.

4.     Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. – М.: Аскери, 1998.

5.     Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н «Об утверждении «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изм. и доп. от 28.03.2000 г.).

6.     Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г.  № 60н «Об утверждении Положения   по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.).

7.     Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.).

8.     Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.).

9.     Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

10.      Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении   Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01)» (с изм. и доп. от 18.05. 2002 г.).

11.       Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

12.       Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 496 с.

13.       Пятов М.Л., Семенова М.В. Учетная политика организации на 2000 год. – Бухгалтерский учет. 2000. – № 1, С. 3.

14.       Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.

15.       Соколов Я.В., Пятов М.Л. Регулирование оценки имущества и обязательств. – Бухгалтерский учет. 1998. – № 11.

16.       Соколов Я.В., Семенова М.В. ХХIII Европейский конгресс бухгалтеров. – Бухгалтерский учет. 2000. – № 12. С. 59.

17.       Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.

18.       Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.

19.       Хендриксен Э.С., Ван Бреда  М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 с.


ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица П1.1

Содержание хозяйственных операций

Номер записи

Сумма, у.е.

Содержание

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

1

2

3

4

5

6

1

51 935

55 810

56 230

51 900

Оприходовано поступившее от поставщиков сырье

2

10 387

11 162

11 246

10 380

Принят к учету НДС по заготовленному сырью

3

13 000

13 000

13 000

13 000

Признаны производственными затратами расходы на электроэнергию, услуги и т.п.:

3 а

4 500

4 500

4 500

4 500

– постоянная часть

3 б

8 500

8 500

8 500

8 500

– переменная часть

4

2 600

2 600

2 600

2 600

Принят к учету НДС по расходам на электроэнергию, услуги и т.п.

5

27 700

27 700

27 700

27 700

Начислена заработная плата и страховые взносы:

5 а

6 925

6 925

6 925

6 925

– постоянная часть

5 б

20 775

20 775

20 775

20 775

– переменная часть

6

47 840

52 405

56 230

59 400

Списана на затраты стоимость израсходованного сырья

7

10 000

10 000

10 000

10 000

Начислена амортизация

8

1 250

1 250

1 250

1 250

Начислен налог на пользователей автодорог

9

77 115

81 680

85 505

88 675

Закончена производством и принята на склад готовая продукция

10

150 000

150 000

150 000

150 000

Отгружена покупателям продукция в оценке по отпускным ценам (в т.ч. НДС по ставке 20%)

11

25 000

25 000

25 000

25 000

Начислен НДС по оборотам по реализации

12

76 731

81 818

85 070

89 356

Списана себестоимость реализованной продукции

13

22 675

22 675

22 675

22 675

Списаны затраты периода

14

25 594

20 507

17 265

12 969

Рассчитана прибыль от продаж

15

745

622

459

182

Отражен налог на имущество

16

6 250

4 980

4 054

3 297

Отражен налог на прибыль

Окончание приложения 1

Окончание табл. П1.1

1

2

3

4

5

6

17

105 000

150 000

150 000

195 000

Получено от покупателей за отгруженную продукцию

18

27 700

27 700

27 700

27 700

Погашены обязательства перед персоналом и страховыми фондами

19

46 753

80 712

82 874

111 110

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков

20

7 792

13 452

13 812

18 518

Принят к зачету НДС по оплаченным поставкам

21

19 089

20 163

17 313

15 448

Погашены обязательства по налогам:

21 а

12 906

12 963

11 278

9 279

– НДС

21 б

559

653

500

297

– на имущество (согласно условия)

21 в

938

1 250

1 250

1 563

– на пользователей автодорог

21 г

4 688

5 298

4 286

4 311

– на прибыль (согласно условия)



ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Отражение операций по счетам учета

Хозяйственные операции за 1-ой год
















Денежные средства


























С.

0

 

 


























17

105 000

18

27 700


























 

 

19

46 753


























 

 

21 а

12 906


























 

 

21 б

559


























 

 

21 в

938


























 

 

21 г

4 688


























 

105 000

 

93 543


























С.

11 457


 











 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 






























Персонал и страховые       взносы


Материалы


Амортизация


Накладные расходы


Кредит банка


Дебиторы (покупатели)

 

 

С.

0


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

0

 

 

18

27 700

5 а

6 925


1

51 935

6

47 840


 

 

7

10 000


7

10 000

13

22 675


 

 

 

 


10

150 000

17

105 000

 

 

5 б

20 775


 

 

 



 

 

 



3 а

4 500

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



5 а

6 925

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



8

1 250

 

 


 

 

 



 

 

 


 

27 700

 

27 700


 

51 935

 

47 840


 

0

 

10 000


 

22 675

 

22 675


 

0

 

0


 

150 000

 

105 000

 

 

С.

0


С.

4 095

 

 


 

 

С.

10 000


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

45 000

 

 
















 



 











Кредиторы (поставщики)


НДС


Расчеты с бюджетом


Основное производство


Готовая продукция


Продажи

 

 

С.

0


С.

0

 

 


 

 

C.

0


С.

0

 

 


С.

0

 

 


С.

С.

19

46 753

3

13 000


4

2 600

20

7 792


20

7 792

11

25 000


5 б

20 775

9

77 115


9

77 115

12

76 731


13

22 675

10

150 000

 

 

4

2 600


2

10 387

 



21 а

12 906

 

 


6

47 840

 

 


 

 

 



12

76 731

 


 

 

1

51 935


 

 

 



21 б

559

15

745


3 б

8 500

 

 


 

 

 



14

25 594

 


 

 

2

10 387


 

 

 



21 в

938

8

1 250


 

77 115

 

77 115


 

77 115

 

76 731


11

25 000

 


 

46 753

 

77 922


 

12 987

 

7 792


21 г

4 688

16

6 250


С.

0

 

 


С.

384

 

 


 

150 000

 

150 000

 

 

С.

31 169


С.

5 195

 

 


 

26 882

 

33 245


 

 

 

 







С.

С.











 

 

С.

6 363
















 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
















Прибыли и убытки


























 


C.

0


























15

745

14

25 594


























16

6 250

 

 

























 


6 995

 

25 594

























 

 


С.

18 599











Продолжение приложения 2

Хозяйственные операции за 2-ой год
















Денежные средства


























С.

11 457

 

 


























17

150 000

18

27 700


























 

 

19

80 712


























 

 

21 а

12 963


























 

 

21 б

653


























 

 

21 в

1 250


























 

 

21 г

5 298


























 

150 000

 

128 575


























С.

32 882


 











 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 






























Персонал и страховые       взносы


Материалы


Амортизация


Накладные расходы


Кредит банка


Дебиторы (покупатели)

 

 

С.

0


С.

4 095

 

 


 

 

С.

10 000


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

45 000

 

 

18

27 700

5 а

6 925


1

55 810

6

52 405


 

 

7

10 000


7

10 000

13

22 675


 

 

 

 


10

150 000

17

150 000

 

 

5 б

20 775


 

 

 



 

 

 



3 а

4 500

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



5 а

6 925

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



8

1 250

 

 


 

 

 



 

 

 


 

27 700

 

27 700


 

55 810

 

52 405


 

0

 

10 000


 

22 675

 

22 675


 

0

 

0


 

150 000

 

150 000

 

 

С.

0


С.

7 500

 

 


 

 

С.

20 000


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

45 000

 

 
















 



 











Кредиторы (поставщики)


НДС


Расчеты с бюджетом


Основное производство


Готовая продукция


Продажи

 

 

С.

31 169


С.

5 195

 

 


 

 

C.

6 363


С.

0

 

 


С.

384

 

 


С.

С.

19

80 712

3

13 000


4

2 600

20

13 452


20

13 452

11

25 000


5 б

20 775

9

81 680


9

81 680

12

81 818


13

22 675

10

150 000

 

 

4

2 600


2

11 162

 



21 а

12 963

 

 


6

52 405

 

 


 

 

 



12

81 818

 


 

 

1

55 810


 

 

 



21 б

653

15

622


3 б

8 500

 

 


 

 

 



14

20 507

 


 

 

2

11 162


 

 

 



21 в

1 250

8

1 250


 

81 680

 

81 680


 

81 680

 

81 818


11

25 000

 


 

80 712

 

82 572


 

13 762

 

13 452


21 г

5 298

16

4 980


С.

0

 

 


С.

245

 

 


 

150 000

 

150 000

 

 

С.

33 029


С.

5 505

 

 


 

33 615

 

31 852


 

 

 

 







С.

С.











 

 

С.

4 600
















 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
















Прибыли и убытки


























 


C.

18 599


























15

622

14

20 507


























16

4 980

 

 

























 


5 602

 

20 507

























 

 


С.

33 503











Продолжение приложения 2

Хозяйственные операции за 3-ий год
















Денежные средства


























С.

32 882

 

 


























17

150 000

18

27 700


























 

 

19

82 874


























 

 

21 а

11 278


























 

 

21 б

500


























 

 

21 в

1 250


























 

 

21 г

4 286


























 

150 000

 

127 888


























С.

54 994


 











 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 






























Персонал и страховые       взносы


Материалы


Амортизация


Накладные расходы


Кредит банка


Дебиторы (покупатели)

 

 

С.

0


С.

7 500

 

 


 

 

С.

20 000


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

45 000

 

 

18

27 700

5 а

6 925


1

56 230

6

56 230


 

 

7

10 000


7

10 000

13

22 675


 

 

 

 


10

150 000

17

150 000

 

 

5 б

20 775


 

 

 



 

 

 



3 а

4 500

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



5 а

6 925

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



8

1 250

 

 


 

 

 



 

 

 


 

27 700

 

27 700


 

56 230

 

56 230


 

0

 

10 000


 

22 675

 

22 675


 

0

 

0


 

150 000

 

150 000

 

 

С.

0


С.

7 500

 

 


 

 

С.

30 000


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

45 000

 

 
















 



 











Кредиторы (поставщики)


НДС


Расчеты с бюджетом


Основное производство


Готовая продукция


Продажи

 

 

С.

33 029


С.

5 505

 

 


 

 

C.

4 600


С.

0

 

 


С.

245

 

 


С.

С.

19

82 874

3

13 000


4

2 600

20

13 812


20

13 812

11

25 000


5 б

20 775

9

85 505


9

85 505

12

85 070


13

22 675

10

150 000

 

 

4

2 600


2

11 246

 



21 а

11 278

 

 


6

56 230

 

 


 

 

 



12

85 070

 


 

 

1

56 230


 

 

 



21 б

500

15

459


3 б

8 500

 

 


 

 

 



14

17 256

 


 

 

2

11 246


 

 

 



21 в

1 250

8

1 250


 

85 505

 

85 505


 

85 505

 

85 070


11

25 000

 


 

82 874

 

83 076


 

13 846

 

13 812


21 г

4 286

16

4 054


С.

0

 

 


С.

681

 

 


 

150 000

 

150 000

 

 

С.

33 230


С.

5 538

 

 


 

31 126

 

30 763


 

 

 

 







С.

С.











 

 

С.

4 238
















 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
















Прибыли и убытки


























 


C.

33 503


























15

459

14

17 255


























16

4 054

 

 

























 


4 513

 

17 255

























 

 


С.

46 245











Окончание приложения 2

Хозяйственные операции за 4-ый год
















Денежные средства


























С.

54 994

 

 


























17

195 000

18

27 700


























 

 

19

111 110


























 

 

21 а

9 279


























 

 

21 б

297


























 

 

21 в

1 563


























 

 

21 г

4 311


























 

195 000

 

154 259


























С.

95 736


 











 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 






























Персонал и страховые       взносы


Материалы


Амортизация


Накладные расходы


Кредит банка


Дебиторы (покупатели)

 

 

С.

0


С.

7 500

 

 


 

 

С.

30 000


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

45 000

 

 

18

27 700

5 а

6 925


1

51 900

6

59 400


 

 

7

10 000


7

10 000

13

22 675


 

 

 

 


10

150 000

17

195 000

 

 

5 б

20 775


 

 

 



 

 

 



3 а

4 500

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



5 а

6 925

 

 


 

 

 



 

 

 


 

 

 



 

 

 



 

 

 



8

1 250

 

 


 

 

 



 

 

 


 

27 700

 

27 700


 

51 900

 

59 400


 

0

 

10 000


 

22 675

 

22 675


 

0

 

0


 

150 000

 

195 000

 

 

С.

0


С.

0

 

 


 

 

С.

40 000


С.

0

 

 


 

 

С.

0


С.

0

 

 
















 



 











Кредиторы (поставщики)


НДС


Расчеты с бюджетом


Основное производство


Готовая продукция


Продажи

 

 

С.

33 230


С.

5 538

 

 


 

 

C.

4 238


С.

0

 

 


С.

681

 

 


С.

С.

19

111 110

3

13 000


4

2 600

20

18 518


20

18 518

11

25 000


5 б

20 775

9

88 675


9

88 675

12

89 356


13

22 675

10

150 000

 

 

4

2 600


2

10 380

 



21 а

9 279

 

 


6

59 400

 

 


 

 

 



12

89 356

 


 

 

1

51 900


 

 

 



21 б

297

15

182


3 б

8 500

 

 


 

 

 



14

12 969

 


 

 

2

10 380


 

 

 



21 в

1 563

8

1 250


 

88 675

 

88 675


 

88 675

 

89 356


11

25 000

 


 

111 110

 

77 880


 

12 980

 

18 518


21 г

4 311

16

3 297


С.

0

 

 


С.

0

 

 


 

150 000

 

150 000

 

 

С.

0


С.

0

 

 


 

33 967

 

29 729


 

 

 

 







С.

С.











 

 

С.

0
















 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
















Прибыли и убытки


























 


C.

46 245


























15

182

14

12 969


























16

3 297

 

 

























 


3 479

 

12 969

























 

 


С.

55 736













ПРИЛОЖЕНИЕ 3




Перечень используемых в работе счетов

(согласно действующего Плана счетов)

СЧЕТА:

01 – Основные средства

60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками

02 – Амортизация основных средств

62 – Расчеты с покупателями и заказчиками

10 – Материалы

66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

19 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

20 – Основное производство

68 – Расчеты по налогам и сборам

25 – Общепроизводственные расходы

70 – Расчеты с персоналом по оплате труда

43 – Готовая продукция

80 – Уставный капитал

51 – Расчетный счет

90 – Продажи


99 – Прибыли и убытки

Окончание приложения 3


Таблица П3.1

Оборотно-шахматная ведомость (шахматно-оборотный баланс) за 1-ый год

(у.е.)

        Д


К

01

02

10

19

20

25

43

51

60

62

66

67

68

70

80

90

99

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Д

К

Д

К

Д

К

01


















40 000

40 000

02






10 000












10 000

10 000

10





47 840













51 935

47 840

4 095

19













7 792





12 987

7 792

5 195

20







77 115











77 115

77 115

25
















22 675


22 675

22 675

43
















76 731


77 115

76 731

384

51









46 753




19 089

27 700




105 000

93 543

11 457

60



51 935

12 987

8 500

4 500












46 753

77 922

31 169

62








105 000










150 000

105 000

45 000

66


















67


















68






1 250










25 000

6 995

26 882

33 245

6 363

70





20 775

6 925












27 700

27 700

80


















40 000

40 000

90










150 000








150 000

150 000

99
















25 594


6 995

25 594

18 599

ИТОГО

0

0

51 935

12 987

77 115

22 675

77 115

105 000

46 753

150 000

0

0

26 882

27 700

0

150 000

6 995

40 000

40 000

755 157

755 157

106 131

106 131