Содержание

Введение                                                                                                             4                             

1.     Налоги и их место в рыночной экономике                                           6

1.1.         Сущность налогов и налоговой системы России                                 6

1.2.         Виды налогов их функции                                                                      9

1.3.         Учет расчетов предприятия по налогам с бюджетом                        14

1.4.         Учет налога на доходы физических лиц                                             16

2.                Характеристика работы ЗАО ТД  « Электрокерамика»                    27

2.1.         Организационно-правовая форма собственности предприятия       27

2.2.         Структура управления предприятием                                                 30

2.3.         Показатели работы предприятия                                                         35

2.4.         Финансовое положение организации                                                  36

3.                Учет расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц   41

3.1.         Налогоплательщики и объекты налогообложения                            41

3.2.         Необлагаемые доходы их характеристика                                          42

3.3.         Налоговые вычеты и их виды                                                              44

3.4.         Налоговый период и ставки налога                                                     51

3.5.         Синтетический учет НДФЛ                                                                  53

4.     Аудит расчетов с бюджетом по налогу                                               54

4.1.    Сущность аудита и его задачи                                                             54

4.2     Методика проведения аудиторской проверки                                    57

4.3.         Аудит расчетов с бюджетом по налогу                                               59

4.4.         Аудиторское заключение                                                                     64

Заключение                                                                                                       66

            Список литературы                                                                                          68

Приложение

Введение

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает, это на себе Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они  составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Основные положения о налогах и сборах в РФ определены Конституцией РФ (ст.57). Налоговым кодек­сом РФ, первая часть которого введена в действие с 1 января 1999г., Законом РФ «Об основах налоговой систе­мы в Российской федерации» от 27 декабря 1991 г., федеральными законами о конкретных налогах и сборах. Затем Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 15 октября 2003 года), а также Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 15 октября 2003 года) (ре­дакция, действующая с 1 января 2002 года), о введении в действие части второй Налогового кодекса Россий­ской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах .

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость – национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Поэтому очень важен контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Цель дипломной работы: проследить на примере ЗАО ТД «Электрокерамика» исполнение процесса расчета организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

основываясь на теоретических знаниях изучить особенности бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;

провести аудит расчетов предприятия с бюджетом, а также сроков их исполнения.

В процессе  работы были использованы труды следующих ученых: Кондракова Н.П., Алборова Р.А.,  а также нормативные документы МНС Российской Федерации: Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 26.11.96 №129-Ф3; Закон РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ «О подоходном налоге с физических лиц» и др.

                         I.                 Налоги и их место в рыночной экономике

1.1. Сущность налогов и налоговой системы России

Под налогом понимается  обязательный,  индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого  является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов.

Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее  налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения – каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения – каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.Экономическая обоснованность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4.Однократность налогообложения – один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

5.Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов – налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения, не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7. Простота, доступность и ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

1.2. Виды налогов их функции

Налога бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имуще­ство:  подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса  увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения— к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают, снижение величины ставки по мере роста дохода Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации выделяют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1.               налог на добавленную стоимость;

2.               акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3.               налог на прибыль (доход) организации;

4.               налог на доходы от капитала;

5.               налог на доходы физических лиц;

6.               взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7.               государственная пошлина;

8.               таможенная пошлина и сборы;

9.               налог на пользование недрами;

10.          налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11.          налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12.          налог на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13.          лесной налог;

14.          водный налог;

15.          экологический налог;

16.          федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок), объекты налогообложения, плательщики налога в и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам и сборам относят:

1.         налог на имущество организации;

2.         налог на недвижимость;

3.         дорожный налог;

4.         транспортный налог;

5.         налог с продаж;

6.         налог на игорный бизнес;

7.         региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относят:

1.         земельный налог;

2.         налог на имущество физических лиц;

3.         налог на рекламу;

4.         налог на наследование или дарение;

5.         местные лицензионные сборы.

Большинство региональных и местных налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением органов государственной власти краев, областей и т.д. Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты.

Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет нало­гоплательщик В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество организации), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль ).

Социально-экономическая   сущность,   внутреннее  содержание налогов          проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1.Фискальная функция (фиск – казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации в 2004г. доход от налогов в бюджет составил ____%, а в2005г. запланирован ___%. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2. Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перерасприделительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.

4.Контрольная функция

Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина, в известной мере, зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

1.3. Учет расчетов предприятия по налогам с бюджетом

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государствен­ным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

 Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них – объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим  синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 68 « Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются суб­счета по видам налоговых платежей. На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по нало­гам, уплачиваемым предприятием.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом долж­на строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо  (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

1.4. Учет налога на доходы физических лиц

НДФЛ взимается на всей территории Российской Федерации (в 2004г.доля поступление от НДФЛ в бюджет составило ____%). Налог на доходы  физических лиц перечисляется в бюджет в виде удержанных  сумм в соответствии с действующим законодательством. Структура налог на доходы  физических лиц наглядно представлена в схеме №1.

 

Схема №1. Структура НДФЛ

Налогоплательщики:

1.Физические лица, являющиеся #M12293 0 901714421 3967316025 217114040 4257893743 2753282415 2697443001 2483551668 3967316025 217114040налоговыми резидентами Российской Федерации#S.

2. Физические лица, получающие #M12293 0 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154доходы от источников, расположенных в Российской Федерации#S, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объект налогообложения:

1. Доход, полученный #M12293 1 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154от источников в Российской Федерации#S и (или) #M12293 0 901765862 78 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 2827 2813148557 6от источников за пределами Российской Федерации#S – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. #M12293 0 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154Доход, полученный от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.#S

3.доходам  от  источников  в  Российской Федерации относятся:

4.дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью   ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные  от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с    деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,  выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской   Федерации. При   этом   вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета  директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской  Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации   в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные  средства, в  связи с перевозками в Российскую Федерацию и  (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные  санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской   Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате  проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара      (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном  режиме  выпуска в свободное обращение, только в том случае,  если соблюдаются следующие условия:

4.     поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к  деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или  используемых им складов либо других   мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за  пределами Российской Федерации с  таможенных складов.

2. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

5.     дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные  от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования,  указанных в четвертом абзаце   подпункта  5 пункта  1

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,  выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами   Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления   иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами  Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством      иностранных государств;

8)доходы, полученные от использования любых транспортных средств,  включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции  за  простой (задержку) таких   транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта  1;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

3. Если положения действующего НК не  позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным      от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за  пределами  Российской  Федерации,  отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов,  которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и  доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

4. Доходами не признаются доходы от операций, связанных с   имущественными и неимущественными отношениями физических лиц,  признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в  соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за   исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений.

#M12293 0 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154Налоговая база:

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,   полученные   им  как  в  денежной,  так  и  в  натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению  суда  или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении  которых  установлены  различные  налоговые  ставки (таблица 1).

6.                Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте,  пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской  Федерации, установленному на дату фактического  получения  доходов  (на  дату фактического осуществления расходов).

  

Налоговый период:

Календарный год#S.

Срок уплаты ежемесячные платежи по доходам облагаемым ставкой 13%.

 #S

Налоговые ставки по видам доходов                                 таблицы 1

Виды дохода	Ставка налога, %
Доходы, за исключением приведенных ниже	13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в #M12293 0 901765862 24576 3249723079 2827 1702394093 2422330468 1588534835 2589484307 3464пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации#S	35
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в #M12293 0 901765862 78 446519087 2521295391 3137849354 2589484307 3464 1759569728 3375911424пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса Российской Федерации#S	35
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей #M12291 842100048ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации#S, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей #M12291 842100048ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации#S, в течение периода, за который начислены проценты	35
Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в #M12293 0 901765862 78 4292900552 1102504360 371217748 3249723052 4294967294 4233443393 1840825149пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса Российской Федерации#S	35
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов	6

Декларации физического лица о доходах (далее – декларация)  в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

4) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

5) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

6) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

7) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Декларация может быть подана в следующих случаях:

1. в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей;

2.для получения социальных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

3. для получения имущественных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

4.для получения профессиональных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

5. в иных случаях на основании письменного заявления.

Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации заполняют декларацию формы 3-НДФЛ. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы 4-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

В случае прекращения существования источников доходов у этих лиц до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В случае появления в течение года доходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности, эти лица обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Налогового кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Декларация физического лица о доходах (далее - декларация) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

II. Характеристика работы ЗАО ТД «Электрокерамика»

2.1. Организационно-правовая форма собственности предприятия

ЗАО ТД «Электрокерамика» создано в 1997 г. в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским Кодексом РФ и иными действующими законодательствами.  Юридический адрес  ЗАО ТД «Электрокерамика»: Удмуртская Республика г. Ижевск ул. Зимняя, 2а, почтовый индекс 426039

Предприятие является юридическим лицом, прошедшим государственную регистрацию, имеющее в собственности обособленное имущество и отвечающее за свои обязательства этим имуществом; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде; имеет самостоятельный баланс.

Целями деятельности предприятия  является расширение рынка товаров услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности ЗАО ТД «Электрокерамика» является

- организация розничной, оптовой и комиссионной торговли;

- производство и реализация  товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- оказание коммерческих, посреднических  и консультационных услуг;

- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских разработок их реализация;

 -  оказание услуг по операциям с недвижимостью;

 -  оказание транспортных и экспедиционных услуг;

 -  и т.д.

Продукция предприятия реализуется как на территории Российской Федерации, так и за рубежом.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации от 21.11.96 №129_ФЗ «О бухгалтерском учете»

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные  организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно – распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации.

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета приказом по учетной политике ЗАО ТД «Электрокерамика»  утверждаются:

         -рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

         -формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-         методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

-          порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-         правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-         порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета.

         Учетная политика ЗАО ТД «Электрокерамика» может быть изменена в следующих случаях:

-         реорганизация ЗАО ТД «Электрокерамика» ;

-         изменение законодательства РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

-         разработка и принятие в ЗАО ТД «Электрокерамика» новых способов ведения бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов ЗАО ТД «Электрокерамика» содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Для ведения бухгалтерского учета организация принимает журнально-ордерную форму учета с использованием компьютерной  бухгалтерской программы «1С версия 7.7». Учет ведется с использованием машинных носителей информации, так и регистров. По данным учетных регистров составляется отчетность.

Дополнительно к общим типовым учетным регистрам при необходимости применяются накопительные ведомости, бухгалтерские справки, а также самостоятельно разработанные учетные формы.

Предприятие использует в своей деятельности принцип экономической целесообразности, устанавливая, что любая хозяйственная операция предприятия не должна наносить убытков, за исключением наступления форс-мажорных обстоятельств.

Все хозяйственные операции, проводимые в ЗАО ТД «Электрокерамика», подлежат оформлению оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Оценка имущества и обязательств в бухгалтерском учете в денежном выражении осуществляется в рублях.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку и приведению его в состояние готовности (за исключением НДС и других возмещаемых налогов).

2.2. Структура управления предприятием

ЗАО ТД «Электрокерамика» руководит директор. Оперативное руководство администаративно-хозяйственной, коммерческой деятельностью осуществляется, как правило, через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролирует деятельность внутренних звеньев организации, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам.

 

Схема №2 Структура предприятия

Директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность прерии государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Заместитель директора по производству руководит производственными процессами, следит за соблюдением производственного плана, обеспечивает своевременность поступления материалов применяемых в производстве.

В задачи технического отдела входят вопросы совершенствования выпускаемой продукции, разработки новых видов продукции, внедрение в производство новейших достижений науки и техники, механизации и автоматизации производственных процессов, соблюдение установленной технологии и др.

Отдел организации труда разрабатывает штатное расписание, составляет годовые, квартальные, и месячные планы по труду и заработной плате и осуществляет контроль за их выполнением, разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, разрабатывает положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения, разрабатывает технически обоснованные нормы выработки и проводит анализ их выполнения, организует и участвует в разработке вопросов научной организации труда, содействует движению за коллективную гарантию трудовой и общественной дисциплины.

Применение коллективной ответственности приводит к существенному снижению потерь рабочего времени, текучести кадров.

На бухгалтерию предприятия,  возглавляемую главным бухгалтером, возлагаются: ведение своевременного  и достоверного бухгалтерского учета; формирование полной и достоверной информации  о  деятельности предприятия и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращение негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии. Даже простое перечисление функций учетного аппарата показывает, насколько существенны его место и роль в управлении предприятия.

Бухгалтерия тесно связана со всеми структурными подразделениями, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые  для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и организации в целом. Практическая ценность этой информации заключается в том, что она позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и  явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы ЗАО ТД «Электрокерамика», его подразделений и служб.

Особое внимание бухгалтерского аппарата  обращено на функции контроля. Контроль, осуществляемый бухгалтерским аппаратом, можно подразделить на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль проводится бухгалтерами до совершения хозяйственной операции. В целях предварительного контроля все денежные и расчетные документы, а также документы, изменяющие финансовые, кредитные и расчетные обязательства, подписывает не только руководитель ЗАО ТД «Электрокерамика», но и главный бухгалтер. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица, перечисленные выше документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Таким образом, главный бухгалтер и другие работники бухгалтерии имеют  возможность предварительно  выяснить целесообразность и законность предполагаемых хозяйственных операций, т.е осуществлять функции предварительного контроля.

Текущий контроль осуществляется учетным аппаратом в момент совершения хозяйственных операций или вслед за их совершением. Так, принимая документы, в которых зафиксированы хозяйственные операции, не требующие предварительной операции, не требующие предварительной подписи работников бухгалтерии, бухгалтеры в первую очередь проверяют их с точки зрения законности операций, а уж затем с позиции правильности оформления, арифметических вычислений и подсчетов. Только после текущего контроля принимают для отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Последующий контроль проводится по истечении определенного времени, исчисляемого обычно отчетным периодом. В основном областью такого контроля являются итоги финансово-хозяйственной деятельности ЗАО ТД «Электрокерамика»  и его подразделений за отчетный период. В этих случаях последующий контроль логически смыкается с анализом хозяйственной деятельности.

Выполнение функций по учету и контролю предопределяет выделение аппарата бухгалтерии ЗАО ТД «Электрокерамика» в самостоятельное структурное подразделение аппарата управления. Она не может быть включена в какой-либо другой орган управления независимо от размера предприятия и подчиняется непосредственно руководителю ЗАО ТД «Электрокерамика». Важнейшими условиями эффективной работы бухгалтерии являются правильное построение ее аппарата и расстановка учетных работников – и то, что принято называть структурой бухгалтерии.

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных  единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции. Иными словами, под структурой бухгалтерского аппарата принято понимать его подразделение  на составные части на основе принципов разделения труда, т.е. специализации работников бухгалтерии и кооперации их совместных усилий.

Структура бухгалтерии ООО ЗАО ТД «Электрокерамика»  наглядно представлена в схеме №3.

Главный бухгалтер

                                                       ↑

                                                       ↑

                                                       ↑

(1) Группа учета оплаты труда

(2) Группа учета производственных запасов

(3) Группа учета готовой продукции

Схема №3. Структура бухгалтерии ЗАО ТД «Электрокерамика».

Первое подразделение, часто именуемое расчетным отделом, производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность и осуществляет контроль.

Группа учета производственных запасов (материальный отдел) учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально-производственных ценностей, основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, участвует в инвентаризации этих ценностей и составляет отчетность.

К функциям третьего подразделения бухгалтерии ЗАО ТД «Электрокерамика» обычно относится учет выпуска, наличия, отгрузки и реализации (отпуска) готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расчетов с покупателями и заказчиками.

2.3. Показатели работы предприятия

    Финансово-экономические показатели             Таблица 2.

№ п/п	Показатели	2002 год	2003 год	2004год	Темп прироста за 2004
1.	Объем реализованной товарной продукции,  тыс. руб.	22710	24355	26071	7%
2.	С/стоимость реализованной продукции	19631	21004	18631	-11,3%
3.	Валовая прибыль	3079	3351	7440	109%
4.	Уставной капитал	16000	16000	16581	3,6%
5.	Стоимость основных фондов предприятия, тыс. руб.	38060	15461	11946	-22,7%
6.	Численность персонала, чел.	38	45	51	13,3%
7.	Средняя заработная плата, руб.	5684	5526	6120	10,7%

Как видно из данных в таблице 2, за отчетный период возросла валовая прибыль за счет снижения себестоимости продукции на и увеличения объема продаж. В 2004г. произошло увеличение численности персонала предприятия на 13,3%. Произошло увеличение заработной платы за счет увеличения объема выпуска продукции.

2.4. Финансовое положение организации

Финансового положения предприятия - информация о его финансовом положении, платежеспособности и доходности.

Оценка финансового положения предприятия - это совокупность методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма № 1).

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств  предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1=стр.250 + стр.260

А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2=стр.240

А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

А3=стр.210+стр.220+стр.230+стр.270

А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы

А4=стр.190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность.

П1=стр.620

П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные пассивы.

П2=стр.610+стр.670

П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т. е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3=стр.590+стр.630+стр.640+стр.650+стр.660

П4. Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи IV раздела баланса.

П4=стр.490

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1>=П1

А2>=П2

А3>=П3

А4<=П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке; в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2)

перспективная ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ=А3 – П3

Для анализа ликвидности составляется таблица. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец периодов. Таким образом, производится проверка того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Сопоставление итогов I группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов II группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для III и IV групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Мы видим, что в этой организации сопоставление групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

{А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Особенно тревожная ситуация сложилась с первым неравенством. Как видим, предприятие не в состоянии будет рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать другие виды активов или заемные средства.

По второму неравенству имеется платежный излишек, т.к. краткосрочные пассивы отсутствуют.

По третьему неравенству (перспективная ликвидность) имеется небольшой излишек, т. к. долгосрочные пассивы отсутствуют вовсе.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать общий показатель ликвидности, вычисляемый по формуле:

      А1 + 0,5А2 + 0,3А3

L1 = ----------------------------.

      П1 + 0,5П2 + 0,3П3

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности.

При анализе баланса видим, что ликвидность баланса снизилась до текущей ликвидности являющейся достаточным уровнем для рыночных условий. При расчете общего показателя ликвидности видно, что финансовая ситуация на предприятии не изменилась.

III. Учет расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц

3.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Большинство доходов, выплачиваемых предприятием работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.  В частности, налогом облагаются:

 -заработная плата;

 -премии и вознаграждения;

 -надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

 -материальная выгода. Она возникает:

1) Если сотрудник получает бесплатно, или по сниженным ценам товары (ценные бумаги,  работы, услуги) от организации;

 2) Если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и получает проценты за его использование по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования  Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

3.2. Необлагаемые доходы их характеристика

Перечень выплат, которые не облагаются налогом доходы физических лиц применяемые на предприятии, приведен в статье 217 НК РФ.

В частности, к ним относятся:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

·                  суммы выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья (в приделах установленных норм);

·                  выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

·                  пособие по беременности и родам, единовременное пособие по рождению ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных пособий по уходу за ребенком-инвалидом;

·                  пособие на погребение;

·                  компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного имущества работника (суточные в приделах установленных норм);

·                  компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность;

·                  компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в приделах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);

·                  единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

·                  единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России.

2) суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;

3) любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровительные в российском санатории, если фирма приобрела эту поездку за счет нераспределенной прибыли;

6) возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в предела 2000 рублей в год.

3.3. Налоговые вычеты и их виды

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ работник имеет право на получение  стандартных вычетов.

Предприятие предоставляет стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя уменьшить на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычет сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале каждого года.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог  на доходы физических лиц с него не удерживается.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 300 рублей.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в пункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые:

·                   пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на чернобыльской  АЭС, на объекте “Укрытие”, на производственном объединении “Маяк”;

·                   являются инвалидами Великой Отечественной войны;

·                   стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляет сотрудникам которые:

·                   являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

·                   награждены орденом Славы трех степеней;

·                   стали инвалидами с детства;

·                   стали инвалидами I и II групп;

·                   пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Пример:

Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20000 руб. Месячный доход работника в 2003 году – 6000 руб.

В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом составит 5600 руб.(6000 – 400)

В апреле доход работника превысит 20000 руб.

6000 руб.  умножить 4 мес.=24000 руб.

Поэтому начиная с этого месяца доход работника не уменьшится и составит 6000 руб. ежемесячно.

Если сотрудник работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686.

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока  доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей, этот налоговый вычет не принимается.  

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применятся с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2003 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2003 года).

Чтобы получить вычет, работник должен предоставить в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

Пример:

Сотрудник ЗАО ТД «Электрокерамика» С.В.Гурьев не имеет права на стандартные вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Гурьев имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300руб на каждого ребенка. Месячный оклад Гурьева в 2003 году – 6000 руб.

Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Гурьев, составит 1000 руб. (400 руб. + 300 руб.  умноженное на 2).

Доход  Гурьева превысит 20000 руб. в апреле 2003 года:

6000 руб. умноженное на 4 мес. = 24000руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника, не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.

В январе, феврале и марте 2003 года доход Гурьева, облагаемый налогом, составит 5000 руб. (6000 – 1000). Начиная с апреля 2003 года доход Гурьева, облагаемый налогом, составит 6000 руб. 

 

Сотрудникам, не состоящим в браке, предоставляются вычеты в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

     Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, но уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Пример:

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При этом Гурьев устроился на работу в ЗАО ТД «Электрокерамика» с 1 марта 2003 года. Общая сумма дохода Гурьева по прежнему месту работы составила 7000 руб.

Доход Гурьева превысит 20000 руб. в мае 2003 года: 

7000 руб. + 6000 руб. умноженное на 3 месяца = 25000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника, не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.

В марте и апреле 2003 года доход Гурьева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

 

Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на несколько вычетов.

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

 Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Пример:

Сотрудник ЗАО ТД «Электрокерамика»  А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбирать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.

Помимо этого сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течении года, не превысит 20000 руб.

Предприятие уменьшает доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда предприятие выплачивает доходы физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. В этих случаях фирма может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Профессиональный налоговый вычет – эта сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско -правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.

Пример:

Для оформления дизайна офиса ЗАО ТД «Электрокерамика» привлекло Н.Н. Зорина по договору подряда.

Иванов не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет, 4600 руб. Расходы Иванова, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на сумму.

Доход Иванова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

     4600 –2700= 1900 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Иванова, составит:

     1900 руб. умноженное на 13% = 247 руб.

 

Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшается на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

При исчислении налога организация можете уменьшить авторское вознаграждение либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо на профессиональный вычет в пределах норматива. Одновременно применить оба вычета нельзя.

3.4. Налоговый период и ставки налога

Налоговым периодом признается календарный год.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13% на все полученные доходы, кроме:

-         выигрышей и призов;

-         Страховые выплаты по договорам добровольного страхования;

-         Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей #M12291 842100048ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации#S, в течение периода, за который начислены проценты;

-         Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

-         Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

-         Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

·                   в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудникам от организации ссуды (налог удерживается по ставке 35%)

·                   сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году

По ставке 13% сумма налога определяется так:

	Сумма налога,  подлежащая исчислению по ставке 13%		Общая сумма доходов - Доходы, облагаемые по специальным ставкам - Доходы, не облагаемые налогом - Налоговые вычеты

 

                                       

                                               

                                     =                                                                                                     X   13

Сумма налога, исчисляется по ставкам 35%, 30% и 6%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:

	Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника		Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам		Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%

 

            =                       =                                          +                      +

Налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или суммы дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае сумма перечисляться не позднее декабря текущего года.

3.5. Синтетический учет НДФЛ

 Учет ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной I «нечетный пассивный». На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебе­те — погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием.

Начисление налога отража­ется корреспонденцией счетов:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налога:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетные счета»

Аналитический учет ведется по каждому налогоплательщику отдельно на налоговой карточке по учету доходов и налога   на  доходы  физических  лиц.

В конце года  на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме № 2-НДФЛ.

Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. 

IV. Аудит расчетов с бюджетом по налогу

3.1. Сущность аудита и его задачи

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

         -составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

         -анализ финансово-хозяйственной деятельности;

         -оценка активов и пассивов экономического субъекта;

         -консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и          иного хозяйственного законодательства;

         -обучение;

         -и др.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

4.2           Методика проведения  аудиторской проверки

При проведении аудита расчетов с бюджетом на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.

Особое внимание обращается на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:

1.         Методы формальной проверки документов:

§     проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

§     сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

§     проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам ;

§     счетный контроль.

2.         Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

§     сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

§     проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

§     сканирование;

§     встречная проверка;

§     взаимная проверка;

§     контрольное сличение;

§     восстановление натурально-стоимостного учета.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия – выборочный аудит.

Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Пред проведением аудита расчетов с бюджетом аудитор осуществляет планирование самой проверки, в соответствии, с которым  организовывает свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

1)                    изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;

2)                    ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

3)                    составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

4)                    подготовить документацию необходимую для проведения аудита;

5)                    осуществить аудит;

6)                    составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

4.3. Аудит расчетов с бюджетом по налогу

Аудитор проводит выборочную проверку правильности удержания налога как со штатного персонала, так и с лиц, привлекаемых к работе на основании договора подряда и по трудовым соглашениям. Базой для исчисления налога является совокупный доход физического лица с начала и до конца календарного года.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогу служат следующие документы:

1.     Первичные документы бухгалтерского учета.

2.     Регистры бухгалтерского учета.

3.     Бухгалтерский баланс.

4.     Расчеты, справки, сведения.

5.     Договоры с контрагентами.

6.     Приказы директора.

7.     Учетная политика организации в целях налогообложения.

8.     первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогу.

Нормативное регулирование.

1.     Конституция РФ, ст.57.

2.     Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3.     Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 (с последующими изменениями».

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ №94н от 31.10.2000г.)

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся налога:

1.     Кто отвечает за налог на предприятии?

2.     Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?

3.     Имеется ли приказ о назначении ответственного расчеты по налогу?

4.     Какое подразделение отвечает за расчеты по налогу?

5.     Компьютеризирован ли учет по расчету по налогу?

6.     Когда наступает обязанность по уплате налога?

7.     Когда исполнена обязанность по уплате налога?

8.     Что является объектом по уплате налога?

9.     Какой состав налоговой базы по налогу?

10.                     Каков налоговый период по налогу?

11.                     Каковы налоговые ставки по налогу?

12.                     Каков порядок исчисления налога?

13.                     Каков порядок уплаты налога?

14.                     Какие сроки уплаты налога?

15.                     Какие основания для применения налоговых вычетов?

В общем случае у аудитора по результатом опроса оказываются сформированный план и программа проведения проверки расчетов по налогу.

План аудита

Проверяемая организация                                  ЗАО ТД «Электрокерамика»

Период аудита                                                      с 01.01. по 31.12.04г.

Количество Человеко-часов                                40

Руководитель аудиторской группы                   Иванов И.И.

Состав аудиторской группы                               Иванов И.И., Петров И.Я.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит налога на доходы физических лиц	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации                 

                                                                                            (подпись)

Руководитель аудиторской группы                  

                                                                                            ( подпись)

Программа аудита по налогу на доходы физических лиц.

Проверяемая организация                                  ЗАО ТД «Электрокерамика»

Период аудита                                                      с 01.01. по 31.12.04г.

Количество Человеко-часов                                40

Руководитель аудиторской группы                   Иванов И.И.

Состав аудиторской группы                               Иванов И.И., Петров И.Я.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.	Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц: проверка формирования налогооблагаемой базы  проверка правомерности применения вычетов проверка правильности и своевременности уплаты налога проверка правильности составления и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц	По срокам уплаты налога (сбора)	Иванов И.И. Петров И.Я.	Регистры бухгалтерского учета, Налоговые карточки по учету НДФЛ, Расчетно-платежные ведомости, Платежные поручения, Выписки банка.

Руководитель аудиторской организации                 

                                                                                            (подпись)

Руководитель аудиторской группы                 

                                                                                            ( подпись)

После формирования плана и программы аудиторской проверки, у аудитора намечается состав аудиторских процедур.

Для обоснования выражения своего мнения о правильности расчета налога аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор применят несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверки учета расчетов по налогу аудитор применяет следующие способы получения доказательств:

·        инспектирование (проверку записей и документов)

·        наблюдение

·        пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)

·        аналитические процедуры (анализ и оценка полученной аудитором информации с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений оп расчету с бюджетом).

4.4. Аудиторское заключение

На основании договора об оказании аудиторских услуг б/н,  независимой аудиторской фирмой «Аудитор», имеющей лицензию № 523, выданную Центральным банком Российской Федерации, была выполнена проверка расчётов с бюджетом ЗАО ТД «Электрокерамика» в период с 01 января 2004г. по 31 декабря 2004г.

Аудит проводился в соответствии с международной практикой и заключался в проверке расчетов по уплате в бюджетные Российской Федерации.

Аудиторской фирмой был проверен: налог на доходы физических лиц.

Аудитору были предъявлены для проверки следующие документы: платежные поручения и расчетно-платежные ведомости за проверяющий период, формы бухгалтерского отчета №1 и №2. Налоговые и индивидуальные карточки учета.

В ходе проведения данной проверки было определено, что объект налогообложения правильно определен и правильно определена ставка налога. Сумма изымаемого налога была подсчитана правильно. 

Однако были выявлены некоторые ошибки.

 Неправильно подсчитана налоговая база у рабочего Коваленко О.В.  - 69456 руб.,  когда надо 69420 руб. По остальным работникам - расчеты подоходного налога ( перепроверено аудитором ) верны. И в связи с этим у него взималась неверная сумма налога..

В связи с проведенной проверкой аудитор предлагает следующие рекомендации , которые следует выполнить в ближайшее время :

Заново пересчитать заработную плату и все изымаемые налоги со всех рабочих , в частности с рабочего Коваленко О.В.

При выполнении данных аудитором рекомендаций в дальнейшем предприятие может избежать штрафов со стороны налоговой инспекции.

Директор фирмы ”Аудитор”___________    «_____»___________2003г

Аудитор _________________ «______»______________2003г 

Заключение

Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (более 80% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное.

Бюджет  является главным звеном в  формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

 В процессе практики были изучены теоретические аспекты,  и на их основе проведено практическое исследование выполнения Налогового Законодательства предприятием нашего города – закрытое акционерное общество торговый дом «Электрокерамика» .

Был проведен анализ расчетов предприятия с бюджетом по НДФЛ.  В результате  проведенного  анализа расчетов с бюджетом  данного предприятия, обозначилась четкая зависимость  размера денежных средств, поступающих в бюджетные организации, от финансового положения предприятия.

В ходе аудиторской проверки были выявлены недостатки: при расчете суммы налогового обязательства. Эта ошибка указана в аудиторском заключение. После проделанной работы нетрудно понять, насколько важен учет и аудит налога. Поэтому своевременные ежемесячные аудиторские проверки нужно обязательно проводить каждому предприятию, чтобы быть уверенным в правильности ведения баланса, отчетах о прибылях, не допускать нарушений Налогового Законодательства и не подвергаться ответственности за допустимые ошибки.

Очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Список литературы:

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации, 1ч ред. от 10.2003г.

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации, 2ч.ред. от 10.2003г.

3.Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 26.11.96г. №129-Ф3

4.Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991г.

5.Закон РФ «О государственной налоговой службе РФ» от09.07.99г. №154-ФЗ

6.Закон РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц"

7.Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы  23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ утверждены Приказом   МНС   РФ  от  29.11.2000  N БГ-3-08/415 

8.План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000г №94н /М. Кодекс 2002

9. WWW.MFIT.RU. Выполнение бюджета – 2004г.

10.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК  Учебное пособие/М. Дело и Сервис 2000

11.Богомолов А.Н. Внутренний аудит/С-Пб. 2000

12.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Изд. 2/ М. Филин 2000

13.Дадашев А.З. Финансовая система России, Учебное пособие/М. ИНФРА 1999

14.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета /М. Финансы и статистика 2002

15.Кожинов В. Бухгалтерский учет М. 2002

16.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ М. ИНФРА-М, 2003

17.Крутик А.Б.Хайкин И.М. Основы финансовой деятельности предприятия/   С-ПБ. 2001

18.Нитецкий В.В. Практикум общего аудита/М 2000

19.Подольский В.И. Аудит/ М. ЮНИТИ 2001

20.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/Минск, Новое знание 1999

21.Сонтикова Л.В. Внутренний контроль и аудит/ М. ЮНИТИ 2001

22. Сучилин А. А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения;/ М. 2001

23.Налоги и налогообложение. Под ред. Н.В. Романовского/ М. 2001

24.Налоги и налогообложение. Под. ред. С.Г. Русакова/ М. 2002

25. Налоги Под. ред. Черник Д.Г./ М. Юнити 2001

26.Шеремет А.Д., Р.С. Сайфулин Финансы предприятия/ М. Инфра-М 2001

27.Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной / М. ЮНИТИ 2002

28.Практическая энциклопедия бухгалтера/ М. Бератор-пресс2003