2. ОЦЕНКА ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ООО «КРУЗАРУС»

Размерная структура отрасли (экономики) по определению предполагает сосуществование предприятии различных размеров, в том числе мелких, образующих соответствующую размерную группу. Данную совокупность производст­венных единиц мелкого масштаба характеризует понятие «мелкое производство». Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики ста­новится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:

1)  обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);

2)  специализация на каком-либо виде деятельности;

3)  реализация произведенных то­варов (услуг) через куплю-продажу на рынке.

Речь, следовательно, идет о малом производственном предприятии. То есть, ООО «Крузарус» является малым предприятием ввиду его малой численности (12 человек).

2.2 Анализ постановки бухгалтерского учета в ООО «Крузарус»

ООО «Крузарус», как малое  предприятие, ведет  бухгалтерский учет  в соответствии с едиными  методологическими  основами   и  правилами,   установленными   Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ,   Положением   о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,  положениями (стандартами) по бухгалтерскому  учету, Планом счетов  бухгалтерского учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности предприятий, а также  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для  субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н. Ответственность  за   организацию  бухгалтерского   учета  и    соблюдение    законодательства    при     выполнении хозяйственных операций несет директор салона.      

Организация бухгалтерского учета регламентируется локальным актом ООО «Крузарус». Поэтому проведем сравнение содержания учетной политики (Приложение 1) с требованиями законодательства РФ.

1) Принцип имущественной обособленности. Абзац 1 п. 1.3 Приложения 1 «активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности)».

2) Непрерывность деятельности. Абзац 2 п. 1.3 «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

3) Последовательность применения учетной политики. Абзац 3 п.1.3 «принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)».

4) Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Абзац 4 п.1.3 «факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)».

Таким образом, учетная политика ООО «Крузарус» соответствует основным принципам формирования учетной политики, установленные п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Далее посмотрим, насколько полно отражены в учетной политике способы  амортизации  основных средств,  нематериальных  и  иных  активов,  оценки  производственных запасов, товаров,  незавершенного производства  и готовой  продукции, признания  прибыли  от  продажи  продукции,  товаров,  работ, услуг.

-    способ амортизации основных средств – п. 4.3.2 Приложения 1 «Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом»;

-    способ амортизации нематериальных активов – п.4.5.5 Приложения 1 «Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом».

К учетной политике приложен рабочий    план    счетов    бухгалтерского    учета,  содержащий синтетические  и   аналитические  счета,   необходимые  для   ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности (Приложение 2).

-    порядок   проведения   инвентаризации   активов   и  обязательств организации прописан в разделе 5 учетной политики организации и предполагает следующее:

-    методы оценки активов и обязательств;                           

правила   документооборота   и   технология   обработки   учетной информации отображены в разделе 3 «Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета» и в разделе 6 «Регистры налогового учета ведутся предприятием в виде специальных форм, в данном случае это Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ООО «Крузарус», применяя рабочий План счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно общему действующему Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным соответствующими приказами Минфина России, учитывая следующие рекомендации (Таблица 2.2).

Таблица 2.2

Рабочий план счетов ООО «Крузарус»

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" обособленно, принимая во внимание приобретенные нематериальные активы. Амортизация основных средств и нематериальных активов учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего срока его полезного использования. Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства", а недоамортизированная часть основных средств - со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При осуществлении капитальных вложений расходы по приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или кредита счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета".), или кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае, если средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств и нематериальным активам, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Производственные запасы учитываются на счете 10 "Материалы". Учет материалов ведется по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало отчетного периода) на их количество.

Иными словами, оценка производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости продукции (работ, услуг) и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

В случае возврата из эксплуатации инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и их оприходования на склад по остаточной стоимости (по цене возможного использования) осуществляется запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам, основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 44 "Расходы на продажу", учитываются на счете 20 "Основное производство".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств в случае их проведения собственными силами включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

Учет готовой продукции и товаров  ведется на счете 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с их дальнейшим списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 41 "Товары" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счета 20 "Основное производство" на счет 90 "Продажи".

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям, осуществляются на счете 90 "Продажи".

Признанная в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по дебету счета 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" - фактическая себестоимость приобретенных и реализованных товаров, продукции (работ, услуг).

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Финансовый результат и использование прибыли учитывается непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки". При учете операций по определению прибыли ее использование отражается развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, и полученная сумма перечисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств ведется на счете 66 "Кредиты и другие заемные средства" по видам кредитов и заемных средств и срокам получения. Погашение кредитов кредитным организациям, заемных средств другим организациям и лицам отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 66 "Кредиты и другие заемные средства" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (51 "Расчетные счета").

По окончании отчетного периода ООО «Крузарус» формирует отчетность, которая состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение ООО «Крузарус» по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения: краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). Баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ООО «Крузарус» за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, что соответствует приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».    

Налогообложение ООО «Крузарус» ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 390 главы 26.3 НК РФ). В связи с этим налоговым периодом для ООО «Крузарус» признается квартал (ст.390.30 НК РФ). Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода (ст.390.32 НК РФ).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате организацией вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50% по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются вместе с отчетными формами в Федеральную налоговую службу России по Хабаровскому краю не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, организация ведения бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Крузарус» осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ.

2.3 Анализ учета расчетов по единому налогу на вмененный доход в ООО «Крузарус»

Учетным регистром по единому налогу на вмененный доход является налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход, утвержденная приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. №96 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции по ее заполнению».

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход  заполняется налогоплательщиками, переведенными на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, принятыми в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Декларация представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи"

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации, в порядке определяемом в разделе II "Порядок заполнения титульного листа" инструкции, проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации.

Все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К3, ежегодно определяемого Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, указывается без округления.

Указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации организации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указывается полностью, и проставляется дата подписания декларации.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

По коду строки 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

По коду строки 030 указывается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 060 раздела 3 декларации.

По коду строки 010 налогоплательщиком проставляется порядковый номер заполняемого им раздела 2 (01, 02, 03 и т.д.).

По коду строки 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (выбирается налогоплательщиком из таблицы кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции).

По коду строки 030 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 020 (код субъекта Российской Федерации указывается в соответствии с кодами субъектов Российской Федерации согласно приложению N 1 к настоящей инструкции).

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду предпринимательской деятельности. Значение данного показателя выбирается налогоплательщиком из таблицы, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции.

По кодам строк 050 - 070 указываются значения физического показателя по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.

По коду строки 080 указывается значение корректирующего коэффициента К1, учитывающего совокупность особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта (значение показателя по коду строки 050 соответствующего раздела 2.1. декларации).

По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (определяется законом субъекта Российской Федерации).

По коду строки 100 указывается значение корректирующего коэффициента КЗ (коэффициента-дефлятора), соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

По коду строки 110 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности (сумма значений показателей по кодам строк 120 - 140).

По кодам строк 120 - 140 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060 или 070), 080, 090, 100).

По коду строки 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 110 х 15/100).

По коду строки 010 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений по коду строки 150 всех заполненных разделов 2 декларации).

По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя.

По коду строки 030 отражается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, указанную по коду строки 010.

По коду строки 040 указывается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

По коду строки 050 указывается сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

По коду строки 060 отражается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 010 - код строки 030 - код строки 050).

Отрицательное значение по коду строки 060 не отражается.

Значение показателя по коду строки 060 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.

Деятельность салона регламентируется п. 2 «Оказание услуг физическим лицам» закона Хабаровского края от 25.11.98 №78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (в ред. от 26.02.2003 г. №670), согласно которому базовая доходность в год на единицу площади составляет 1494,5 руб. Коэффициент К1 в 2003 и 2004 годах не применяется. Размер коэффициента К2 устанавливают региональные власти. А коэффициент-дефлятор К3 одинаков для всей России. Коэффициент К2 составляет 0,78 и учтен при определении базовой доходности.

Приказом Минэкономразвития России от 11 ноября 2003 г. № 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год" установлен коэффициент – дефлятор 1,133, в  2003 году К3 был равен 1 (ст. 7.1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ).

Отсюда можно рассчитать ЕНВД.

2003 год: 1494,5 руб. * 100 кв. м * 1 * 12) * 20% = 1793400*20% = 358 680 руб.

2004 год: 1494,5 руб. * 100 кв. м * 1,133 * 12) * 20% = 2031922,2*20% = 406384 руб.

Таким образом в 2004 году сумма ЕНВД увеличилась на 47704 руб. (406384-358680) или в 1,13 раза (406384/358680).

В 2005 году плательщики ЕНВД при определении величины базовой доходности не должны учитывать коэффициент К1. Об этом Федеральная налоговая служба России сообщает в письме от 09.12.2004 № 22-0-10/1882. Следовательно, ЕНВД ООО «Крузарус» за 1 квартал 2005 года составит (Приложение 15):

1916 руб. * 100 кв. м *0,75*1,133*3*20% = 97687 руб.