1. Сущность понятия аудит и аудиторская провека.

1.1. Понятие, виды и задачи аудита.

В соответствии с Указом Президента № 2263 от 22.12.93.г. «Об аудиторской деятельности в РФ» (далее - Указ Президента) и утверждёнными им Временными правилами осуществления аудиторской деятельности в РФ ( далее - Временные правила), -- «Аудиторская деятельность – аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой отчётности), платёжно - расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг».

Аудиторская проверка устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ. [2, 125]

Проводится специально аттестованными специалистами - аудиторами, работающими:

--- в составе аудиторских фирм (Аудиторские фирмы – юридические лица ( в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными лицами), имеющие любую организационно - правовую форму, предусмотренную законодательством (кроме ОАО). Осуществляют аудиторскую деятельность при условии, что доля в уставном капитале аттестованных аудиторов и (или) получивших лицензию аудиторских фирм составляет не менее 51%);

--- самостоятельно ( Аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат и зарегистрированные как предприниматели).

Деятельности как самостоятельных аудиторов , так и аудиторских фирм, должно сопутствовать включение их в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Обязательным условием осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определённого вида аудита.

Виды лицензий: -- банковский аудит;

·                      аудит бирж;

·                      аудит внебюджетных фондов;

·                      аудит инвестиционных институтов;

·                      аудит страховых организаций;

·                      общий аудит (аудит иных экономических объектов).

Основными целями аудиторской деятельности являются:

А)- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность -- форма обнаружения истины, обоснованная каким - либо способом. А основой достоверности бухгалтерской отчётности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности. В этом случае аудитор действует как в публичных интересах, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчётности.

Б)- установление соответствия совершённых экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Всё, что делает аудитор в процессе проверки, направлено в первую очередь на достижение главной цели --- сформировать мнение о проверенных фактах. По существу аудит состоит в том, чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнение аудитора о соответствии фактов установленным критериям. «Типы полученных доказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но во всех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка» («Положение об основных концепциях аудита», с.2). Например, при финансовом аудите доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся в финансовом отчёте утверждений общепринятым принципам учёта, служат лежащие в его основе учётные данные (такие документы, как журналы, главные книги и др. и подтверждающая их информация из счетов- фактур, материалов проверки, а также полученная путём опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества и изучения переписки с заказчиками). Прежде чем сделать вывод о том, что факты соответствуют объективным критериям, аудитор должен не только собрать, но и оценить полученные свидетельства.

1.2. Принципы аудита.

Принципы аудита можно разделить на две группы:

 1. Основной принципы, регулирующие аудит, — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (ауди­торской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться ауди­торами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских ус­луг и учитываться при разработке нормативных документов, регули­рующих аудит.

2. Основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяю­щие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит определены в п. 3 Федерально­го стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные прин­ципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». При выполне­нии своих профессиональных обязанностей аудитор должен руко­водствоваться:  нормами, установленными профессиональными ауди­торскими объединениями, членом которых он является, профессио­нальными стандартами, а также следующими этическими принципами:

—  независимость;

— честность;

— объективность;

— профессиональная компетентность и добросовестность;

— конфиденциальность;

— профессиональное поведение;

— профессиональный скептицизм.

Основополагающие принципы аудита

Таблица1

1.3. Правила проведения аудиторской проверки.

Аудиторская  проверка  на  предприятии  состоит  из  следующих   этапов:

1.                   Подготовка   к   проведению   аудита.

2.                   Оценка  учетных   систем   и   систем   внутреннего   контроля;

3.                   Планирование   аудиторской   проверки

4.                   Проведение   собственной   проверки;

5.                   Составление   аудиторского    заключения.     

Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относит­ся к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, не­обходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельнос­ти, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, приме­няемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом кото­рых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятель­ности аудитора. Аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. [2, 91]

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сто­ронах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, орга­низации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприя­тии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, дос­таточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. В соответствии с Федеральным стандар­том аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудитор­ская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Пла­нирование аудита предполагает разработку общей стратегии и де­тального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении ауди­та аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безого­ворочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базиро­вать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует на основе предваритель­ного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоя­щих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо опре­делить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля. Аудитору необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятыми в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на досто­верность финансовой отчетности. На основе такой оценки определя­ют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита). Согласно тре­бованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» в ходе проверки аудитору необходи­мо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной ин­формации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бух­галтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотруд­ников аудируемого лица и информация, полученная из различных ис­точников (от третьих лиц).

Аудиторская документация. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важ­нейшие аудиторские доказательства {данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются раб: чие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для зуд, тора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведение™ аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, а электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также , выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудиторе всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое про­фессиональное суждение,- вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципи­альных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент форму­лирования выводов, и необходимую аргументацию. [3, 83]

Рабочие документы должны быть составлены и систематизирова­ны таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкрет­ной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее прове­дения. Аудиторская документация является собственностью аудито­ра, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подле­жит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение. В соответствии с Федеральным ауди­торским стандартом N5  «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является офи­циальным документом, предназначенным для пользователей финансо­вой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в со­ответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в уста­новленной форме мнение аудиторской организации или индивидуаль­ного аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемого лица и в  соответствии порядка ведения им бухгал­терского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользовате­лям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяй­ственной деятельности, финансовом и имущественном положении ауди­руемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснован­ные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгал­терской) отчетности законодательству РФ аудитор должен устано­вить максимально допустимые размеры отклонений путем определе­ния в целях проводимого аудита существенности показателей бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соот­ветствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Существенность в аудите».

2. Анализ результатов аудиторской проверки

2.1.Обобщение результатов аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур аудитор должен оценить полноту и качество всех пунктов плана и программы аудита. Далее аудитор должен оценить общую величину ошибки отчетности, осуществить просмотр документов, проконтролировать работу выполненную ассистентами аудитора, установить соответствие аудиторским стандартам. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя. Эти вопросы раскрыты в правиле (стандарте).

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. Данным стандартом определены неопределенные обязательства, потенциальные будущие обязательства экономического субъекта на неточно известную сумму, являющуюся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющей его финансовое положение по сравнению с тем которое отражено в бухгалтерской отчетности.