Часть 1.

1.1.        Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета.

Общество с ограниченной ответственностью «Крузарус» - ООО «Крузарус» является коммерческим предприятием.

Конечной целью деятельности данного предприятия является получение прибыли через удовлетворение потребности населения и предприятий и организаций города Новосибирска, а также других юридических и физических лиц в мебели для жилых и офисных помещений.

Кроме производства мебели, ООО «Крузарус» может заниматься любым другим видом деятельности, не запрещенным законодательством Российской Федерации.

ООО «Крузарус» имеет основное и вспомогательное производство в составе двух участков (швейного и сборочного), вспомогательное производство (транспортный цех). Фабрика производит два вида изделий: диван-кровать и компьютерный стол.

Руководителем ООО «Крузарус» является директор. В штате предприятия есть главный бухгалтер, его заместитель и бухгалтер.

Основные участки бухгалтерского учета разделены следующим образом:

-       в обязанности бухгалтера входят учет денежных средств (обязанности кассира, учет по расчетному счету), расчет заработной платы и расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с учредителями, расчеты по единому социальному налогу, а также учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц;

-       заместитель главного бухгалтера ведет учет производственных запасов, внеоборотных активов, учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, учет затрат на производство, учет готовой продукции, товаров, учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, заказчиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами, учет финансовых результатов, начисление налогов, учет капиталов;

-       главный бухгалтер занимается методологией бухгалтерского учета, формирует учетную политику, следит за соблюдением законодательства и учетной политики на предприятии, занимается составлением бухгалтерской отчетности, формирует отношения с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Бухгалтерской учет ведется с помощью специализированной бухгалтерской программы «1С».

Первичные документы хранятся в папках у того лица, которое ответственно за данный участок бухгалтерского учета.

Денежные средства по мере необходимости сдаются в банк.

За товарно-материальными ценностями закреплены материально-ответственные лица (кладовщик, водители, механики, бухгалтер, зам. Главного бухгалтера, Главный бухгалтер, Директор).

1.2.       Учет основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Учет основных средств согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности ведется на счете 01 «Основные средства» с разбиением по субсчетам по видам основных средств (оргтехника, транспорт, производственное оборудование, производственный инвентарь и т.д.)

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой понимаются:

-       для объектов, приобретаемых за плату – фактических затрат, связанных с приобретением объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию. В первоначальную стоимость не включается НДС, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

-       для объектов, полученных безвозмездно – рыночная стоимость на дату оприходования объекта;

-       для объектов, внесенных в счет вклада в уставный капитал – согласованная учредителями стоимость.

В бухгалтерской отчетности ОС показываются по остаточной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за минусом амортизации.

На 01.01.2005 на балансе предприятия находилось ОС 742 804 (с учетом амортизации).

СПИ для объектов ОС определяется предприятием самостоятельно при принятии объекта к учету с учетом требований и рекомендаций нормативных актов и рекомендаций производителя. В среднем по предприятию «Крузарус» СПИ составляет 5 лет.

На предприятия применятся линейный способ начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета. Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта ОС на норму амортизации, которая в свою очередь определяется отношением единицы к СПИ.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и иные издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Согласно ПБУ 6/01 существует 4 способа учета затрат по ремонту ОС. Источником расхода по ремонту ОС является себестоимость товаров, работ, услуг (затраты на производство). В ООО «Крузарус» затраты на капитальный ремонт учитываются путем списания затраты на текущие издержки предприятия.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС после их окончания улучшают ранее принятые нормы показателей функционирования объекта.

Затраты на модернизацию (реконструкцию) увеличивают первоначальную стоимость ОС и отражаются в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учета затрат (10,70,69,76,60…). Затем сумма, накопленная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

ООО «Крузарус» не сдает в аренду ОС, а также не использует арендованные ОС. Движение ОС оформляется первичными документами, предусмотренными законодательством (см. Приложения,).

1.3.        Учет нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

ООО «Крузарус» в настоящее время не имеет на своем балансе НМА, однако в учетной политике (УП) предусмотрены способы отражения в бухгалтерском учете НМА.

НМА оцениваются по первоначальной стоимости:

1.                          приобретенные за плату оцениваются по суммам фактических затрат на приобретение без возмещаемых налогов;

2.                          созданные в момент организации через научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) оцениваются по сумме фактических затрат на создание;

3.                          полученные в виде вклада в УК оцениваются по согласованной стоимости;

4.                          безвозмездно-полученные оцениваются по рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА не меняется. В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости.

СПИ НМА определяется:

-       по нормативно-правовым ограничениям на использование НМА;

-       исходя из срока, в течение которого актив приносит доход;

-       если срок обосновать невозможно, он принимается за 20 лет, но не более срока действия организации.

Для организационных расходов и деловой репутации СПИ составляет только 20 лет.

УП предусматривает начисление амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы». Сумма амортизации определяется линейным способом, аналогично начислению амортизации по ОС и учитывается в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Отражение поступления НМА зависит от вида поступления. При приобретении за плату затраты накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

При образование деловой репутации поступление отражается по дебету счетов активов и кредиту счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». Затем разницы между продажной и балансовой стоимостью при положительной разнице учитывается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», а при отрицательной разнице по кредиту счета 76 и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

Расходы по созданию в организации НМА учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д., а затем списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если НИОКР не дали положительного результата, расходы списываются на убыток.

При получении НМА в счет вклада в УК учитываются на счете 08 вместе с дополнительными расходам, а затем собранную сумму списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита 08»Вложения во внеоборотные активы».

При безвозмездном получении НМА учитываются по дебету счета 08 и кредиту 98, а затем списывают в дебет счета 04.

Выбытие НМА вызывает из списание с баланса и влияет на финансовый результат.

При выбытии в связи с прекращением использования НМА, списание осуществляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Данные расходы являются операционными. Финансовый результат определяется на счете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже списание происходит аналогичным образом, однако дополнительно в учете фиксируется продажа по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», которая значительно влияет на финансовый результат от выбытия НМА.

При передаче НМА в виде вклада в УК производится списание в обычном порядке. Особенность состоит в восстановлении НДС по НМА и списание его на счет 91.2. Собранная сумма на 91.2 списывается в кредит счета 91.1 и дебет счета 58 «Финансовые вложения». Превышение согласованной стоимости над балансовой и наоборот учитывается на счете 99 (по кредиту или дебету).

При безвозмездной передаче в учете отражается списание в обычном порядке с определением финансового результата.

1.4.        Учет материальных ценностей

Задачами учета МПЗ:

1.     формирование фактической себестоимости МПЗ;

2.     своевременное документирование оформления операций по движение МПЗ;

3.     контроль за движением и сохранностью МПЗ;

4.     выявление излишних и ненужных запасов.

МПЗ учитываются по фактической себестоимости заготовления. Формирование фактической себестоимости зависит от способа получения МПЗ:

1.                           приобретение за плату – оценивается по сумме фактических затрат на приобретение, в которые входят цена поставщика, оплата информационных, консультационных, посреднических услуг, таможенные пошлины, затраты по заготовлению и доставке до места исполнения;

2.                           изготовление в организации оценивают по сумме фактических затрат на изготовление;

3.                           получение в виде вклада в УК оценивают по согласованной стоимости;

4.                           безвозмездное получение оценивают по текущей рыночной стоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ не меняется, кроме случаев, установленных законодательством.

ООО «Крузарус» в текущем учете применяет условную учетную стоимость – цена поставщика.

Поступление материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» по цене поставщика. По дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражаются дополнительные расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.

При изготовлении в самой организации затраты собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», а затем списываются в дебет счета 10.

При безвозмездном получении поступление материалов отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Случаев безвозмездного получения материалов в учете ООО «Крузарус» не было.

При списании материалов в производство или других нужд организации в учете делаются записи по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 10. Списание производится по средней себестоимости.

Порядок списания отклонений определен учетной политикой ООО «Крузарус»: списание отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов с расчетом коэффициента отклонений по формуле:

Любые случаи прочего выбытия МПЗ отражается через счет 91 как операционные доходы и расходы.

1.5.        Учет труда и заработной платы

Задачами учета труда и заработной платы являются:

-       учет личного состава работников;

-       учет отработанного времени и объем выполненных работ;

-       правильное исчисление заработной платы по каждому работнику и удержания из нее;

-       правильное включение расходов по оплате труда в себестоимость.

Трудовые отношения в ООО «Крузарус» оформляет работник кадровой службы – менеджер по кадрам. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер.

При приеме на работу издается Приказ по предприятию о приеме на работу, на работника заводится личная карточка работника (см. Приложения). Учет отработанного времени ведется в табеля учета использования рабочего времени. На основании отработанных часов, учтенных в данном табеле начисляется заработная плата. Данные о начислениях регистрируются на лицевом счете.

В ООО «Крузарус» используется повременно-премиальная (специалисты, административно-управленческий персонал предприятия), и сдельно-премиальная формы оплаты труда (рабочие).

Зарплата при повременно-премиальной форме оплаты труда определяется по количеству отработанного времени на основании табеля учета. Заработок определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов. Премия выдается с распоряжения руководителя и определяется в процентах к основной заработной плате.

Зарплата при сдельно-премиальной форме оплаты труда определяется умножением сдельной расценки на объем выполненных работ. Премия также определяется в процентах к основной заработной плате и может отличаться от процента премии специалистов и варьироваться по категориям рабочих.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и начисления отпускных сумм используется средний дневной заработок.

Расчетным периодом для среднего заработка для оплаты отпуска является 3 календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск.

Расчетным периодом для среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности 12 календарных месяцев. Пособие начисляется начиная с шестого дня нетрудоспособности за счет фонда социального страхования.

На данном этапе бухгалтерского учета формируются такие показатели, как фонд оплаты труда, расходы предприятия на социальное страхование и пенсионное обеспечение сотрудников предприятия, формирование налоговой базы для налога на доходы физических лиц и объемы перечисление в бюджет по данному налогу.

1.6.        Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

Для учета затрат в ООО «Крузарус» используют следующие счета:

-        20 «Основное производство», на котором учитывают затраты непосредственно связанные с производством определенного вида продукции – заработная плата рабочих, амортизация ОС, используемых в процессе производства, материалы, использованные на производство. Счет ведется по субсчетам 20.1, на котором учитываются расходы по производству диван-кроватей, и 20.2 для учета расходов на производство компьютерных столов. Таким образом, все расходы, которые можно непосредственно отнести на определенный вид продукции учитываются на данном счете. В конце месяца все косвенные накладные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», т.е. на себестоимость произведенных товаров, работ и услуг пропорционально выбранной базе распределения. ОС стоимостью не более 10 000 рублей также списываются в дебет счета 20 на затраты на производство, если они будут использованы для производства определенного вида продукции.

-        23 «Вспомогательное производство», на котором учитываются затраты вспомогательного производства – транспортного цеха. Все затраты на оплату труда, топливо, материалы, амортизация транспортных средств и другие затраты, произведенные на данном участке учитываются по дебету счета 23. В конце месяца данные затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально выручки от реализации продукции. Данный расчет производится в бухгалтерской справке, составленной организацией самостоятельно с учетом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете».

-        25 «Общепроизводственные расходы», на котором учитываются расходы основного производства, которые нельзя отнести непосредственно на определенный вид продукции. Например, на одном распилочном станке производится как диван-кровати, так и компьютерные столы. Амортизацию, расходы на содержание данного станка нельзя непосредственного отнести на какую-либо продукцию, поэтому они будут учтены на счете 25. В конце месяца данные расходы распределяются пропорционально затратам на производство каждого вида изделий на счете 20 «Основное производство».

-        26 «Общехозяйственные расходы», на котором учитываются расходы по содержанию административно-управленческого персонала, офисных помещений, а также другие расходы, непосредственно не связанные с производством, но необходимые для него. Данные затраты также распределяются пропорционально затратам на производство каждого вида изделий на счете 20 «Основное производство».

-        28 «Брак в производстве», на котором учитывают все расходы, связанные с браком продукции. Данный счет веется аналогично счету 20 по таким же субсчетам для учета потерь от брака по каждому виду изделий. В конце месяца суммы, учтенные на каждом субсчете списываются в соответствующий субсчет счета 20 «Основное производство».

ООО «Крузарус» использует нормативный метода учета затрат, который подразумевает разработку нормативных калькуляций на основе норм основных затрат. Калькулирование себестоимости продукции ведется отдельно по нормам и отклонениям, что позволяет обеспечит оперативный контроль за производственными затратами, обеспечить точное калькулирования себестоимости и выявить резервы снижения себестоимости производимой продукции.

1.7.        Учет готовой продукции, ее реализация и финансовых результатов

Выпуск готовой продукции в ООО «Крузарус» оценивается по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции на учетных регистрах бухгалтерского учета ведется без использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

С кредит счета 20 «Основное производство» списывается выпуск в условной оценке (нормативная себестоимость) в дебет счета 43 «Готовая продукция».

В конце месяца условная оценка доводится до фактической себестоимости записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счет 20 «Основное производство» при перерасходе, либо сторно этой записи при экономии. Остатки по счету 20 «Основное производство» показывают незавершенное производство на конец месяца.

Процесс продаж отражается на счете 90 «Продажи». Данный счет ведется по субсчетам:

90.1 – выручка;

90.2 – себестоимость;

90.3 – НДС;

90.9 – финансовый результат.

Такое отражение в бухгалтерском учете продаж продукции позволяет увидеть отдельные составляющие финансового результата от продаж продукции. Все субсчета в течение года ведутся нарастающим итогом, закрывается только субсчет 90.9. По окончании года закрываются остальные субсчета на субсчет 90.9.

Продажа отражается по дебету счета 62 «Покупатели и заказчики» и кредиту счета 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» уменьшается на сумму НДС. Это отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», так как учет НДС в ООО «Крузарус» ведется по оплате. После оплаты продукции покупателем НДС ставится к уплате по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 90 также отражаются другие расходы: себестоимость, расходы на продажу, экономия фактической себестоимости от нормативной (сторнировочная запись).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяет финансовый результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

1.8.        Учет денежных средств и расчетных операций

Согласно договору с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Крузарус» может хранить наличными денежными средствами не более 10 000 рублей. Сверхлимитная сумма сдается по мере необходимости через инкассатора.

Для учета кассовых операций предназначении счет 50 «Касса».

Инвентаризация кассы производится при смене кассира, а также один раз в квартал согласно учетной политике. Кроме того проводится внезапная ревизия касса.

Так как основные расчеты ООО «Крузарус» производит с юридическими лицами и в основном они превышают лимит расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами, установленный указанием Банка России, то практически все расчеты ведутся через расчетный счет ООО «Крузарус», открытый в ОАО «Сибакадембанк».

Основной способ расчетов с поставщиками и подрядчиками – платежными поручениями. В данном случае ООО «Крузарус» передает банку платежное поручение на перечисление денежных средств в банк поставщика на счет последнего. Банк покупатель сообщает о зачислении средств в его пользу от ООО «Крузарус». Учет ведется по счету 51.

Наиболее оптимальной с точки зрения продавца (поставщика) является способ расчетов по аккредитиву. Данный способ дает стопроцентную гарантию оплаты товаров, работ, услуг.

Кроме того, возможно использование для безналичных денежных расчетов чековых книжек.

Учет по аккредитиву и чековым книжкам ведется на счете 55 «Специальные счета в банка» по субсчетам в зависимости от вида специального счета.

1.9.        Учет собственного капитала и кредитов

Собственный капитал включает уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал и нераспределенную прибыл.

Уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал». В настоящее время уставный капитал ООО «Крузарус» составляет 795 670 рублей. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отсутствует.

Изменение уставного капитала производится только после его перерегистрации. Уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных вкладов участников ООО «Крузарус» или включение в состав новых участников. Кроме того, предусмотрено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В учете на сумму увеличения делается запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Так как ООО «Крузарус» не является акционерным обществом, то оно не обязано создавать резервный капитал, но в рабочем плане счетов предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».

На счете 83 «Добавочный капитал» учитывается добавочный капитал. Всего есть два источника формирования добавочного капитала: эмиссионный доход от реализации акций выше номинала и увеличение стоимости ОС по переоценки. Так как ООО «Крузарус» получить эмиссионный доход не может в силу своего организационно-правового положения, то остается один источник получения этого дохода – переоценка ОС в сторону увеличения. При этом в учете делаются записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и вторая запись на увеличение суммы амортизации по переоцененным ОС по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счету 02 «Амортизация основных средств».

По состоянию на начало 2005 года ООО «Крузарус» имеет краткосрочный кредит на сумму 38 500 рублей.

Получение кредита в учете отражено по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Согласно кредитному договору с банком, кредит был получен на приобретение материалов. Расходы по процентам по кредиту были учтены по дебету счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субсчету «Проценты» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», так как кредит был направлен на предварительную оплату материалов поставщику.

1.10.   Учет товарных операций

В соответствии с учетной политикой ООО «Крузарус» товары оцениваются по фактической себестоимости заготовления. В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Крузарус» товары учитываются на счете 41 «Товары».

При приобретении товаров все расходы по их заготовлению учитываются на счете 41 «Товары». В учете производятся записи:

-        на сумму, предъявленную поставщиком по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-        на сумму НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-        на сумму дополнительных расходов по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа товаров отражается в учете в обычном порядке через счет 90 «Продажи».

1.11.   Учет расходов на продажу и финансовых результатов

Процесс продаж может вызвать в дополнительные расходы сфере обращения, которые присоединяясь в к производственной себестоимости формируют ее полную себестоимость. Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В настоящее время ООО «Крузарус» имеет небольшие высокие расходы на продажу в части оплаты рекламы. Они отражаются в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разным дебиторами и кредиторами». При оплате этих услуг в учете делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разным дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

По мере выхода рекламы в учете делается запись по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

В конце месяца счет 44 «Расходы на продажу» согласно учетной политике ООО «Крузарус» списывается в дебет счета 90 «Продажи».

После списание всех расходов в дебет счета 90 «Продажи», сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат, который затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основными расходами на продажу на предприятиях являются расходы на упаковку и  транспортные расходы.

Так ООО «Крузарус» имеет свой транспортный цех, а продукция не упаковывается, то, как уже определено выше, на данном счете отражается только расходы на рекламу.

1.12.   Учет вложений во внеоборотные активы

Для учета вложений во внеоборотные антиквы предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

За отчетный период в ООО «Крузарус» было введено ОС на сумму 14 000 рублей. Они были приобретены за плату. В учете в этом случае делаются записи: по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость объекта ОС и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме этого, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все расходы, связанные с приобретением объекта ОС – посреднические услуги, транспортные расходы, а также расходы по доведению объекта ОС до состояния, пригодного к использованию. На основании акта приемки-передачи ОС (см. Приложения) в учете делается запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму расходов, учтенную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по данному объекту.

Остаток на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец отчетного периода говорит об неоприходованных ОС, НМА, либо о незаконченности процесса приобретения, строительства, регистрации прав на объект ОС.

По данным бухгалтерского учета ООО «Крузарус» на начало 2005 года имеет незаконченный ремонт объекта ОС на сумму 18 000 рублей.

При проведении ремонта объекта ОС расходы по ремонту учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные антиквы». Ремонт проводится подрядным способом, поэтому расходы учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по счету, предъявленному подрядчиком учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оплаты и оприходования в учете на счет 01 «Основные средства» можно НДС, уплаченный поставщику поставить к вычету. В учете это отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Первичными документами для отражения в учете данных операций служат счет-фактура, акт приемки-передачи.

Вложения в НМА, земли и прочие внеоборотные антиквы ООО «Крузарус» за отчетный период не делало.

1.13.   Учет финансовых инвестиций

Финансовые вложения, согласно рабочему плану счетов ООО «Крузарус» учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

За отчетный период ООО «Круарус» не проводило финансовых вложений.

Согласно учетной политике ООО «Крузарус», финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа получения финансовых вложений:

1.                           приобретенные за плату оценивают по сумме фактических затрат на приобретение, т.е. по цене приобретения, а также дополнительных расходов в виде посреднических услуг и других дополнительных расходов. Если для осуществления финансовых вложений привлекались кредиты и займы, то начисление процентов учитывают как операционные расходы;

2.                           полученные в счет вклада в уставный капитал оценивают по согласованной стоимости;

3.                            безвозмездно полученные оценивают по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Для ценных бумаг, котирующихся на фондовом рынке – по стоимости котировки, по остальным ценным бумагам оценка производится по сумме, которая может быть получена при продаже;

4.                            получение вклада по договору простого товарищества оценивают по согласованной стоимости.

В бухгалтерской отчетности на конец года финансовые вложения отражаются за минусом резерва, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Резерв создается при устойчивом снижении стоимости вложений. Если в последующем периоде стоимость вложений возрастает, то резерв аннулируют. Кроме того его аннулируют при выбытии вложений.

Создание резерва в учете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

1.14.   Бухгалтерская отчетность

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности ООО «Крузарус» входит форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Крузарус» так же входят форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», так как ООО «Крузарус» является малым предприятием.

Промежуточная бухгалтерская отчетность ООО «Крузарус» предоставляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев).

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Крузарус» предоставляется в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней.

Адреса предоставления отчетности ООО «Крузарус»:

1.     собственники (учредители, органы управления);

2.     органы государственной статистики;

3.     налоговые органы.

Формирование бухгалтерской отчетности происходит на основании данных бухгалтерского учета о хозяйственной организации на определенную дату.

Баланс представляет финансовое положение ООО «Крузарус» на определенную дату.

ОС и НМА отражаются по остаточной стоимости. На начало года НМА на балансе ООО «Крузарус» отсутствуют. ОС учтены на балансе ООО «Крузарус» на начало 2005 года на сумму 742 804 рублей.

МПЗ отражаются по фактической себестоимости заготовления. На начало 2005 года на балансе ООО «Крузарус» было МПЗ на общую сумму204 426 рублей.

Готовая продукция отражается по полной фактической производственной себестоимости. На начало 2005 года на балансе ООО «Крузарус» находилось товаров на сумму 148 845 рублей.

Товары отражаются по фактической себестоимости заготовления. Дебиторская задолженность отражается в фактических суммах.

Форма №2 «Отчет и прибылях и убытках» показывает, насколько эффективно работает организация. Форма заполняется в течение года по оборотам счетов без косвенных налогов.

Прибыль (убыток) до налогообложения соответствует в учете счету 99 «Прибыли и убытки».