Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачивают предприятия и физические лица.[1]

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[2]

Федеральные налоги – это налоги, которые взыскиваются на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы взимаются по законодательству субъектов федерации.

В этом законе субъект федерации имеет право устанавливать:

-       конкретный размер ставки в пределах, указанных в кодексе;

-       налоговые льготы;

-       порядок уплаты;

-       срок уплаты;

-       форму отчетности по налогу;

-       иные элементы налогообложения, установленные кодексом.

Нельзя устанавливать региональные налоги, не предусмотренные законом.

Местные налоги взимаются по распоряжению местных органов самоуправления. В распоряжении глава местного самоуправления имеет право на:

-        конкретный размер ставки в пределах, указанных в кодексе;

-       налоговые льготы;

-       порядок уплаты;

-       срок уплаты;

-       форму отчетности по налогу;

-       иные элементы налогообложения, установленные кодексом.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организациями и налогам с работников организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете организации открывают отдельный субсчет.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – в учетных регистрах по видам налогов.[3]

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Под списанием сумм НДС со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» подразумевается вычет НДС из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ и Письму Минфина от 23.06.2004 №03-03-11/107 «О порядке получения вычета по НДС». Право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при совпадении трех условий:

1.                               наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, исполнителями работ или услуг и оформленных согласно установленному порядку;

2.                               принятие на учет товаров, работ, услуг;

3.                               оплата соответствующих сумм налога.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Кроме того, для обобщения информации о социальных платежах предназначен счет 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

-       69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

-       69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

-       69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

 На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-       счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

-       счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Согласно Федеральному закону от 29.12.2004 №202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования на 2005 год», а также Налоговому кодексу РФ в законодательстве Российской Федераций не закреплено в настоящее время налогов и обязательных платежей на социальное страхование и  обеспечение граждан, осуществляемых за счет самих граждан. Однако могут производится дополнительные начисления на пенсионное страхование за счет самих граждан. 

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Также используется Счет  19  "Налог  на   добавленную  стоимость  по приобретенным ценностям".  Он предназначен  для  обобщения  информации  об   уплаченных (причитающихся к  уплате) организацией  суммах налога  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.    

К  счету  19  "Налог  на  добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:                             

-               19-1 "Налог  на добавленную  стоимость при  приобретении основных средств";                                                           

-               19-2   "Налог   на   добавленную   стоимость   по   приобретенным нематериальным активам";                                            

-               19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" и др.                                   

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных  средств"  учитываются  уплаченные  (причитающиеся к уплате) организацией  суммы  налога  на  добавленную стоимость, относящиеся к строительству  и  приобретению  объектов  основных  средств  (включая отдельные  объекты  основных  средств,  земельные  участки  и объекты природопользования).                                                

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным  активам"  учитываются  уплаченные  (причитающиеся   к уплате)  организацией   суммы   налога  на   добавленную   стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.                  

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально  -  производственным   запасам"  учитываются   уплаченные (причитающиеся  к  уплате)  организацией  суммы налога на добавленную стоимость,    относящиеся    к    приобретению    сырья,  материалов, полуфабрикатов  и  других  видов  производственных  запасов,  а также товаров.                                                            

По  дебету   счета  19   "Налог  на   добавленную  стоимость   по приобретенным  ценностям"  отражаются  уплаченные  (причитающиеся   к уплате)  организацией  суммы  налога  по  приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.                        

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную  стоимость по  приобретенным  ценностям"  сумм  налога  на добавленную стоимость отражается по  кредиту счета  19 "Налог  на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".[4]

Таблица основных налогов и источников их возмещения