Содержание

Введение.. 3

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета на предприятиях торговли.. 6

§1. Цели и задачи бухгалтерского учета. Законодательные основы бухгалтерского учета. 6

§2. Особенности бухгалтерского учета в торговле. 20

§3. Зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета на предприятиях. 32

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на ООО «ПЛАСТИКТОРГ». 42

§1. Характеристика ООО Компания «ПЛАСТИКТОРГ». 42

§2. Оценка организации и ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг». 49

§3. Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг»  76

§4. Проблемы ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг». 81

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию  организации и ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг». 90

Заключение.. 112

Список использованной литературы... 114

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

В настоящее время все ярче проявляется необходимость в полноценном управлении финансовыми средствами предприятия для того, чтобы как можно полнее использовать его возможности в достижении целей, поставленных руководством предприятия.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.

Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия.

Таким образом, актуальность дипломного исследования обусловлена необходимостью совершенствования системы бухгалтерского учета (в перспективе – по стандартам МСФО), форм контроля, методик экономического анализа и аудита. Кроме того, всегда актуальным будет вопрос о финансовых результатах деятельности предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Базой анализа служит ООО «ПЛАСТИКТОРГ». Хронологические рамки исследования ограничены 2002-2004 годами.

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «ПЛАСТИКТОРГ»; предметом исследования – изучение организации бухгалтерского учета на предприятии ООО «ПЛАСТИКТОРГ». Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия будут описаны ниже, в первом параграфе второй главы, в котором будет даваться характеристика предприятия. Также в отдельном параграфе будет описана организация бухгалтерского учета на этом предприятии (наличие бухгалтерской службы, применяемая форма бухгалтерского учета, перспективы развития и т.п.).

Целью написания дипломной работы – изучение организации бухгалтерского учета на оптовом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.     Изучить развитие принципов бухгалтерского учета;

2.     Рассмотреть организацию бухгалтерского учета в России;

3.     Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета в России;

4.     Рассмотреть организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии;

5.     Предложить пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии.

При написании дипломной работы  теоретической (научно-методологической и методической) базой явились законодательные акты и нормативные положения по бухгалтерскому учету и аудиту (подробнее рассмотрены в первом параграфе первой главы), учебная литература, монографии, научные труды, материалы периодической печати. Так, вопросам об особенностях ведения бухгалтерского учета на торговых предприятиях посвящены труды П.Р. Акимовой, А.М. Андросова, М.И. Баканова, Н.П. Барышникова, Н.Г. Волкова, Б.Н. Ивашкина, П.И. Камышанова, А.Д. Ларионова, Г.А. Николаевой, Г.И. Пашигоревой, М.Б. Чирковой, А.Д. Шеремета. Также в дипломном исследовании применялись материалы таких периодических изданий, как журнал «Бухгалтерский учет», журнал «Главбух».

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета на предприятиях торговли

§1. Цели и задачи бухгалтерского учета. Законодательные основы бухгалтерского учета

В российской экономике деятельность экономических субъектов регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно статье 48 ГК Российской Федерации «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде».[1]

Таким образом, юридическое лицо характеризуют следующие признаки:

-     имущественная обособленность,

-     самостоятельная имущественная ответственность,

-     самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени,

-     организационное единство.

Решающий из них – имущественная обособленность, соответствует бухгалтерскому  принципу автономного (обособленного) предприятия. Под обособленным имуществом подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей.

Анализ соотношения прав учредителей (участников) и самого юридического лица на имущество позволяет выделить три модели образования юридических лиц.[2]

Сущность первой модели состоит в том, что учредители (участники) с передачей юридическому лицу соответствующего имущества полностью утрачивает свои вещные права на него. Не имеют они таких прав и по отношению к приобретенному имуществу. Соответственно и переданное учредителями (участниками), и приобретенное самим юридическим лицом имущество признается принадлежащим ему на праве собственности. Утрачивая вещные права, учредитель (участники) взамен приобретает права обязательственные – права требования к юридическому лицу. Подразумеваются, в частности права, принадлежащие члену организации: участвовать в управлении ею, получать дивиденды и др. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества (полные товарищества и товарищества на вере или коммандитные товарищества), хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), производственные и потребительские кооперативы.

Вторая модель отмечается тем, что учредитель, передавая юридическому лицу во владение, пользование и распоряжение соответствующее имущество, продолжает оставаться его собственником. Учредитель признается собственником и всего того, что юридическое лицо приобретает в дальнейшем в процессе своей деятельности. Тем самым вещными правами на одно и то же имущество обладают учредитель – собственник и само юридическое лицо, которому имущество принадлежит на производном от собственности праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В случаях, когда имущество принадлежит юридическому лицу на правах хозяйственного ведения, собственник имущества в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Предприятие в этой ситуации не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным имуществом (кроме недвижимого), принадлежащим предприятию, оно распространяется самостоятельно. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, а само предприятие владеет этим  имуществом на праве хозяйственного ведения, относятся унитарные государственные и муниципальные предприятия.

Унитарные государственные предприятия могут также владеть принадлежащим им имуществом на правах оперативного управления. Право оперативного управления имуществом распространяется как на унитарные казенные предприятия, так и на учреждения, финансируемые собственником. Экономические субъекты в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием и учреждением, вправе изъяснить излишнее, неиспользуемое  либо используемое не по назначению имущество и распоряжаться им по своему усмотрению.

Третья модель предполагает, что юридическое лицо становится собственником всего принадлежащего ему имущества. При этом, в отличие от первой и второй модели, в указанном случае учредители (участники) никакими имущественными правами по отношению к юридическому лицу – ни обязательственными, ни вещными – не обладают.

К числу таких юридических лиц относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).[3]

Различия между тремя указанными моделями наглядно проявляются, в частности, в момент ликвидации юридического лица. Участники юридического лица, построенного по первой модели, вправе претендовать на часть оставшегося имущества, которая соответствует их доле. Учредитель юридического лица, построенного на второй модели, получает все, что осталось после расчетов и кредиторами. По третьей модели учредители  (участники) никаких прав на оставшееся имущество вообще не приобретают.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяют основные принципы ведения бухгалтерского учета в России.

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия "допущения" и "требования" также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Закрепление принципов учета в нормативных документах – большое завоевание российского учета, хотя применение некоторых из них на практике затруднительно из-за сложившихся учетных традиций.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).[4]

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и ряд федеральных законов.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положений по бухгалтерскому учету и перечень приведен в таблице:

Таблица 1.1

Перечень положений по бухгалтерскому учету

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

- определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

- оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

- порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

- раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.[5]

При разработке нормативных актов Минфин России осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический Совет по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основными задачами Методологического Совета является разработка Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественных бухгалтерских стандартов, положений и методических рекомендаций, содействия внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершению, а также по улучшению бухгалтерского образования.

Методологический Совет формируется из представителей государственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций (Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран содружества).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень некоторых нормативных документов третьего уровня:

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов;

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важная роль отводится Государственной Думе, разрабатывающей и принимающей законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Государственной Думы в 1994 г. создан Экспертный Совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике Комитета Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Он призван содействовать Комитету в подготовке и рассмотрении относящихся к ведению вопросов аудиту, бухгалтерского учета и финансовой статистике. Его основными задачами являются: разработка концепции построения законодательства; подготовка проектов законодательств по аудиту, бухгалтерскому учету, статистике и их экономическое обоснование; проведение экспертизы законопроектов, подготовка заключений по ним; содействие в реализации законов РФ; обобщение опыта применения законов, их соблюдение и подготовка необходимых  рекомендаций и предложений.

Совет формируется из представителей государственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур – специалистов в области аудита, бухгалтерского учета и статистики.

Он может создавать постоянные и временные экспертные (рабочие) группы для подготовки материалов по отдельным вопросам его ведения и привлекать к участию в них специалистов, не являющихся членами Совета.

В работе вышеназванных Экспертного и Методологического Совета большую помощь призваны оказывать общественные организации и прежде всего Ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран содружества и РФ и Международный Консультативный Комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ. Помимо реальной помощи в разработке проектов законодательств по бухгалтерскому учету и аудиту указанный выше Комитет оказывает большое содействие в разработке программ переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, и подготовки и переподготовки аудиторских бухгалтерских кадров.

Ассоциация бухгалтеров и аудиторов призваны оказывать содействие в разработке и соблюдении ее членами нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту, и норм профессиональной этики, следить за качеством знаний квалификацией своих членов, принимают участие в организации профессиональной подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров, защищать права и профессиональную независимость бухгалтеров.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Учетной политикой организации должен быть определен порядок документооборота, включая применяемые формы первичных учетных документов, систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным предприятием графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направления ведения и организации бухгалтерского учета производится выбор одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативным  актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики предприятие осуществляет разработку соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных Положений по бухгалтерскому учету.

При разработке учетной политики предприятию необходимо учесть следующее:

1. учетная политика оформляется организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т. п.);

2. способы ведения бухгалтерского учета, которые избраны организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января и до конца года;

3. учетная политика, принятая предприятием, применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от места их нахождения и выделения на отдельный баланс;

4. принятая вновь созданной организацией политика считается приемлемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

5. изменение учетной политики должно быть обосновано. Изменения вводятся с 1 января финансового года и могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности предприятия или снижение трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации.[6]

Изменения учетной политики, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия, движение денежных средств, или финансовые результаты деятельности, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

§2. Особенности бухгалтерского учета в торговле

В системе бухгалтерского учета торгового предприятия товарам отводится главная роль, так как они  принадлежат к  основным объектам учета. По классификации хозяйственных средств они (товары) относятся к оборотным средствам и являются основным источником прибыли торгового предприятия, именно поэтому важна оценка рациональности их использования. В рамках хозяйственной деятельности торгового предприятия товарные запасы подлежат процессам приобретения, хранения  и  реализации. Перечисленные выше процессы составляют товарооборот предприятия и определяют валовой доход.

Основной задачей учета товаров является учет поступления товаров, поскольку правильно организованный данный участок учета позволяет обеспечить сохранность товаров.

Дата оприходования товара определяется исходя из выбранного организацией способа признания доходов и расходов. При кассовом методе товары учитываются по дате отгрузки в соответствии со ст. 272 НК РФ.  Датой оприходования товара при кассовом методе считается день оплаты товаров.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что товары приобретенные для продажи учитываются по стоимости их приобретения. При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если  поставка товара поставка товара предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д.  

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету[7].   

Товар приходуется по стоимо­сти приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содер­жащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указан­ную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму задолженности поставщику.

Впо­следствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель за­считывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражает­ся записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по  приобретенным ценностям".

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не предусматривает проведения переоценок активов, относящихся к средствам в обороте. Вместе с тем отражение в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, влечет за собой образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов, при этом на указанную разность составляется запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Дт 14  «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Работа складской службы должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить полный контроль за качеством и сохранностью принимаемого товара. Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответ­ственным лицом в исправной таре товара по качеству, весу нетто и количеству товарных единиц на основании товаросопроводительных документов.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлы­кам и др.) поставщика. Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с рас­пространением ее результатов на всю партию[8].

Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам и проспектам продавца. Торговое предприятие получает сертификат соот­ветствия.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется Акт о приемке товаров.  Данные о выявленных излишках также отражаются в акте. Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом. Акт приемки продукции утверждает руководитель предприятия-по­лучателя[9].

Если количество и качество товара соответствуют указанным в това­росопроводительных документах, то на документы накладывается прямоугольный штамп предприятия (может быть использован угловой штамп).

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоот­ветствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки, то дальнейшая приемка товара приостанавливается и составляется акт формы № ТОРГ–2.

 При приемке импортных товаров составляется Акт об установленном рас­хождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3).

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевре­менным и полным поступлением товаров.

Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной стан­ции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руко­водителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заве­рена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалте­рию предприятия представляются документы, подтверждающие соверше­ние торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей про­ставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика располо­жен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одно­временно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ – расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, в накладной оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара, предназначенного для отпуска, на складе необходимо отражать также фактически выданное количество товара.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой – принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплекцию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается  в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого матери­ально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транс­порта должно получать специально подготовленное материально ответст­венное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодо­рожная накладная, счет-фактура и др.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена " Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, от­дельной строкой выделяется сумма НДС. Счет-фактура  выписывается, как правило, в трех экземп­лярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.  

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформля­ется составлением счета-фактуры. Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответст­венным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации[10].

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками,  в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.

При учете поступления товаров необходимо также учитывать особенности операций при розничной и оптовой торговле. Поскольку в розничной торговле производится продажа товаров конечному потребителю, контроль за качеством товара при его приемке будет более тщательный.

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются покупным ценам, в то время как в розничной торговле они могут учитываться как покупным ценам, так и по продажным. 

Кроме того, при поступлении товаров в оптовой и розничной торговле они учитываются по разным субсчетам:

Субсчет 41-1 «Товары на складах» и

Субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно.

Оборот по дебету счета 41 «Товары», как в розничной, так и в оптовой торговле, показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода[11]. 

Учет товаров принятых на комиссию отражается одинаково как в розничной, так и в оптовой торговле.

Бухгалтерский контроль за полнотой оприходования товаров производится за счет ведения учета поступления товаров в бухгалтерии и сверки этих данных с отчетностью материально ответственных лиц.  Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер должен обращать внимание  на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров. Несвоевременное отражение оприходования товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время  скрывать недостачи и излишки. Обнаруженные при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров и тары по товарному отчету.

Рассмотрим учет оприходования товаров в бухгалтерии.

Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары", кредитовые обо­роты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебето­вые - в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на осно­вании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Ана­литический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров.

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно-стои­мостного учета по форме № ТОРГ-28 (открываются на каждый сорт, артикул, наименование товара и т. д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выра­жении на основании первичных документов, представляемых в бухгалте­рию материально ответственными лицами: актов приемки, счетов-фак­тур, товарно-транспортных накладных и других документов.

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бух­галтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально от­ветственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количест­венно-сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товар­ным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках, с данными приходно-расходных документов, представлен­ных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету.

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами матери­ально ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целе­сообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41 "Товары".

При синтетическим учете поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно. Тару, отвечающую призна­кам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", а слу­жащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средст­вам - на счете 10 "Материалы".

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным це­нам[12]. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от ор­ганизаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад по­купателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором от­дельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимо­сти приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содер­жащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указан­ную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на общую сумму задолженности поставщику.

Впо­следствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель за­считывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражает­ся записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по  приобретенным ценностям".

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли ис­пользуются субсчета 41-2 ''Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (тара).

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или про­дажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка"[13].

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно (как в оптовой торговле):

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поступление товаров и тары также в бухгалтер­ском учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости матери­альных ценностей".

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стои­мость фактически поступивших в организацию и оприходованных това­ров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. На­копленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издер­жек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему про­центу отклонений). Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие матери­ально-производственных запасов в пути.

Транспортные расходы могут быть отнесены на издержки обращения.

При оприходовании товаров большое значение имеет правильное определение даты. Дата оприходования товаров зависит от выбранного предприятием способом признания расходов организации, который должен быть отражен в учетной политике.

Нормативную базу по учету товаров представляет собой ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации поступающих товарах.

Работа складской службы организовывается таким образом, чтобы обеспечить полный контроль за качеством и сохранностью принимаемого товара.

Контроль со стороны бухгалтерии заключается в периодической проверке отчетов материально ответственных лиц, ведущих прием товаров и проведение сверки данных службы бухгалтерии с данными, предоставленными материально ответственными лицами.  Кроме того, контроль на полнотой оприходования товаров позволяет обеспечить правильно организованный аналитический учет.

Синтетический учет поступления товаров ведется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, учитывая особенности учета товаров в оптовой и розничной торговле.

§3. Зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета на предприятиях

Во второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета вступила в новую фазу – фазу международной стандартизации. Этому способствовали объективные предпосылки, среди которых следует выделить:

–       развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;

–       взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие Общего рынка;

–       возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний (ТНК) способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;

–       свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

–       необходимость реализации межнациональных программ в социальной и экономической сферах, в освоении космоса предопределила необходимость единых подходов к управлению экономическими процессами.

Примером влияния налоговой системы на характер финансовой отчетности является практика «отсроченного» налогообложения, применяемая в британской модели учета. Она заключается в том, что доход компаний, измеряемый по общим правилам бухгалтерского учета, отличается от налогооблагаемого дохода. Одной из причин подобного расхождения является то, что налоговая скидка на ускоренную амортизацию вычитается из дохода вне зависимости от избранного метода расчета амортизации отчислений.

Следующим фактором, определяющим существенные различия в финансовой отчетности разных государств, является правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран условно можно объединить в две группы:

·                     страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации – законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия; деятельность компании детально не регулируется, а также не указаны правила подготовки и публикации финансовой отчетности);

·                     страны с разветвленными (обширными) кодексами законов - законодательство базируется на римском праве и обуславливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные стандарты; все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются.

Влияние учетных правил одной страны на учетные правила другой страны может быть обусловлено политической или экономической зависимостью, географическим положением.

В этих условиях бухгалтерский учет, признанный мощной информационной базой, не мог оставаться в рамках национальных принципов и правил. Требовались унификация и стандартизация учета на международном уровне. Целью разработки международных стандартов и их использования - гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств финансовой отчетности предприятия.

В результате принятого соглашения организации бухгалтеров Австрии, Канады, ФРГ, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США 29 июня 1973 г. образовали Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В настоящее время Комитетом разработано и внедрено свыше 40 международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в соответствии с которыми около 400 ТНК и международных финансовых институтов публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

«Пользователи финансовой отчетности во всем мире хотят иметь сопоставленную и понятную информацию для принятия решений. В отсутствие стандартов приходится тратить колоссальные финансовые ресурсы для приведения отчетности в соответствие с теми или иными международными правилами или национальными нормами стран-партнеров».[14]

Возможность объединения национальных бухгалтерских стандартов в классификационные группы обуславливает возможность сглаживания различий между ними в процессе стандартизации по крайней мере внутри группы. Возможность стандартизации учета на мировом уровне объясняется тем, что почти все пользователи принимают сходные экономические решения, например, такие, как: когда купить, придержать или продать акции; оценка качества и подотчетности управления; оценка способности компании оплачивать труд работников или предоставлять им другие льготы; оценка обеспечения сумм, предоставленных компаниям в кредит и др.

Важно отметить, что в задачу КМСФО не входит навязывание своей воли всему международному сообществу. Его целью является создание образца, которому легко следовать, гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлениях повышения потребительских качеств бухгалтерской отчетности предприятия, и в первую очередь ТНК, влияние которых на мировую экономику становится все более и более существенным. Нужно отметить, что ни одна экономически развитая страна в настоящее время не применяет напрямую МСФО, а пользуется своими, национальными стандартами. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК, для которых применять национальные методы учета каждой страны неудобно. Однако в каждой стране проводится работа по сопоставлению с МСФО национальных стандартов, во многих странах национальные стандарты максимально приближены к международным.[15]

Проблема стандартизации учета на международном уровне до сих пор является дискуссионной в разных странах мира. Дискуссии начинаются уже с терминологии. Термины «стандартизация», «гармонизация» не всеми понимается одинаково. Одни подразумевают унификацию или полную стандартизацию, другие – процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Во многих случаях термины «стандартизация» и «гармонизация» употребляются почти в одном и том же смысле. Вместе с тем для гармонизации характерен более гибкий подход, чем для стандартизации, которая в свою очередь тяготеет к унификации. Представляются наиболее отражающими суть процессов следующие определения:

–        унификация – это исключение альтернативных методов учета хозяйственных операций, событий и обстоятельств;

–        стандартизация – ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета;

–        гармонизация – увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей классификации, т.е. стандартизация формы с сохранением существенных различий.[16]

Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности. В широком смысле под гармонизацией экономических процессов, отношений товаров, налогов следует понимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия.[17]

Гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям МСФО. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне – длительный и трудоемкий процесс. Однако тенденции развития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты КМСФО, которые подтверждают объективность и неуклонность этого процесса.

Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть существенными и формальными. Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов учета (принципов, понятий, методов, процедур учета и отчетности) и на этой основе составление гармонизированной финансовой отчетности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран.

В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

–                   трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велся по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей;

–                   трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность;

–                   составлении финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

Характерной чертой второй половины XX столетия стала интернационализация хозяйственной жизни государства, приведшая к международной специализации труда, кооперированию производства практически между всеми странами и континентами. Национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. Этот процесс затрагивает все аспекты жизни людей различных стран: экономику, культуру, технологию, управление. Решающую роль в мире стали играть транснациональные компании, которых в настоящее время насчитывается более 37 тысяч. Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимых учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге обусловила международную стандартизацию национальных систем бухгалтерского учета.[18]

Стандарт в переводе с английского означает норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил определяет терминологию, способы, методы, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного факта хозяйственной жизни. Стандарт учета и отчетности, как правило, имеет несколько типовых частей.

Цель – эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия задач выпуска стандарта. Сфера применения – здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых. Определения – даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта. Описание стандарта – эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы учета, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.

Раскрытие информации – обязательная часть стандарта, в которой приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учетной политики предприятия. Дата вступления в силу – указывается дата введения стандарта в действие. Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опытах различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы. Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте.

Целью финансовой отчетности по МСФО является предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. В соответствии с МСФО выделяют принципы формирования финансовой отчетности, которые определяют концептуальные основы формирования отчетности. Концептуальные основы не заменяют нормативные акты, а устанавливают лишь общие требования и подходы к формированию информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. В ряде случаев возможны даже противоречия между нормативными актами и концептуальными основами, в таком случае нормативные акты превалируют над принципами концепции. Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют, практически, во всех странах.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов:

1.     учет по методу начисления, согласно которому, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

2.     непрерывность деятельности предполагает, что компания будет действовать в обозримом будущем и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться.

Качественные характеристики определяются четырьмя основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей:

1.                 Понятность. Основным качеством информации представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем.

2.                 Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

3.                 Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она должна представлять.

4.                 Сопоставимость. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.

Уместность и надежность раскрываются более подробно через дополнительные характеристики. Уместность связана с существенностью. При этом информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность, скорее показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. Надежность раскрывается через пять характеристик:

1)           Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

2)           Преобладание сущности над формой. Информация должна правдиво представлять операции и другие события в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

3)           Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, то есть не оказывать влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

4)           Осмотрительность. Это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности, так чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.

5)           Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей с точки зрения ее уместности.

Раскрывая принципы уместности и надежности, МСФО определяют и ограничения в их использовании:

1)                Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность.

2)                Баланс между выгодами и затратами. Соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Баланс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения отчетности.[19]

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на ООО «ПЛАСТИКТОРГ»

§1. Характеристика ООО Компания «ПЛАСТИКТОРГ»

Для экономики в целом деятельность фирм является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития  предпринимательства специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России именно создание и развитие предпринимательского сектора должно стать основой регулирования общества.

Объектом анализа дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «ПЛАСТИКТОРГ».

Общество было образовано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»  в 1998 году. Единственным учредителем общества является Кузнецов Александр Владимирович.

Местонахождение общества: 630058, г. Хабаровск, ул. Советская, 39.

Как сказано в Уставе Общества, Общество создано в целях более полного удовлетворения потребностей граждан и юридических лиц в товарах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его участников. Для выполнения своих целей общество осуществляет виды деятельности в сфере оказания услуг, торговли, производства.

Основными видами деятельности общества являются оптовая торговля строительными материалами.

В соответствии со ст. 49 ГК РФ и ст.2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

При осуществлении своей деятельности общество имеет право:

-  заключать договоры, соглашения и иные виды сделок, а также совершать другие действия и сделки, не противоречащие действующему законодательству;

-  приобретать, отчуждать имущество, имущественные права, продукты интеллектуальной деятельности и иные объекты гражданских прав;

-  выступать от своего имени и представлять свои интересы в суде;

-  создавать филиалы, представительства;

-  арендовать и сдавать в аренду здания, сооружения, помещения и другое имущество;

-  пользоваться кредитами в рублях и иностранной валюте;

-    принимать на работу лиц по гражданско-правовым и трудовым договорам, самостоятельно определять формы и системы оплаты труда.

Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Уставный капитал общества складывается из вклада его учредителя (участника) в размере 10000 (десять тысяч) рублей.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью.

Имущество общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью общества.

Источниками образования имущества общества являются:

-                    личные средства учредителей, вложенные в уставный капитал, а также их дополнительные взносы в имущество общества;

-                    доходы от производственно-хозяйственной деятельности;

-                    долгосрочные и краткосрочные кредиты; иные поступления.

Высшим органом управления  обществом является общее собрание его участников.

К исключительной компетенции общего собрания относятся:

-                    определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решений об участии в других объединениях.

-                    изменение устава общества, размера уставного капитала;

-                    внесение изменений в учредительный договор;

-                    образование исполнительных органов общества;

-                    утверждение годовых отчетов и годовых  бухгалтерских балансов;

-                    принятие решений о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных  ценных бумаг;

-                    назначение аудиторской проверки;

-                    принятие решения о ликвидации и организации;

-                    распределение прибыли между участниками и другие.

Единоличным исполнительным органом является директор, который избирается общим собранием акционеров на три года.

Директор общества без доверенностей действует от имени общества, в т.ч.:

-                    представляет его интересы и совершает сделки;

-                    выдает доверенности на право представительства от имени общества;

-                    издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Рис.1.1. Организационная структура ООО «Пластикторг»

В качестве характеристики предприятия рассмотрим динамику финансового состояния ООО «ПЛАСТИКТОРГ» на основе аналитической группировки анализа статей актива и пассива баланса за 2002 - 2004гг. При этом используем методику вертикального (по удельному весу) и горизонтального (в динамике) анализа. Это позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге, оценить по каждой статье абсолютное отклонение, темпы роста или снижения.

Таблица 2.1

Уплотненный аналитический баланс ООО «Пластикторг» за 2003-2004 гг.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов позволяет сделать ряд важных выводов о финансовом положении ООО «ПЛАСТИКТОРГ».

Для наглядности дадим графическую иллюстрацию некоторых статей баланса.

Рис. 2.2. Динамика основных статей баланса

Как видно из таблицы и из диаграммы, имущество (активы) за отчетный год увеличились на 1463,0 тыс. руб., то есть на 4,49%, за 2003 год увеличение составило  тыс. руб. 3485 Рост активов произошел за счет увеличения внеоборотных средств, стоимость которых в 2003 году по сравнению с 2002 годом возросла на 1427 тыс. руб), в 2004 году в сравнении с 2003 годом - на 1681,0 тыс.руб., т.е. на 4,26%, а так же за счет роста дебиторской задолженности в 2004 году на 70,0%.

При этом доля основных средств в стоимости всего имущества в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизилась на 2,01%, в 2004 году  возросла на 2,8%, а оборотных средств соответственно возросла с 40,32% до 41,77% и снизилась с 41,77% до 39,29%. Снижение абсолютного значения производственных активов, а также их удельного веса в составе внеоборотных и оборотных активов в отчетном периоде  свидетельствует о снижении производственных возможностей.

Рис. 2.3. Динамика дебиторской задолженности, запасов и затрат

Анализ аналитического баланса за 2004 г. выявил снижение статьи баланса «Запасы и затраты» и увеличение по статье «Дебиторская задолженность». Запасы и затраты в абсолютном выражении снизились на 907,0 тыс. руб., при этом их доля в активах снизилась с 36,35% до 32,09%. Уменьшение запасов оказывает отрицательное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Отрицательной тенденцией также является рост дебиторской задолженности на 70,0%. В структуре хозяйственных средств она занимает незначительную величину 5,34%. Однако, даже это говорит о необходимости принятия мер по управлению процессом изменения дебиторской задолженности. В противном случае предприятие само может оказаться неплатежеспособным.

Положительной стороной деятельности предприятия в 2002 – 2003 году является увеличение самой ликвидной части активов – денежных средств (на 19,97%); в 2003-2004 годах данная тенденция не соблюдается и снижение данного вида активов на 18,0%, при одновременном снижении их доли в структуре хозяйственных средств  с 2,28% до 1,85%, негативно характеризует деятельность организации.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала. Увеличение по данной статье наблюдается как по абсолютной величине (рост в 2003 году по сравнению с 2002 составил 3664 тыс. руб., в 2004 году - 4587 тыс. руб).

В структуре источников хозяйственных средств кредиторская задолженность играет значительную роль: за 2003-2004 годы ее доля снизилась, что положительно характеризует деятельность предприятия в анализируемых периодах, однако, не может не вызывать опасения, так как значительная доля заемных средств говорит о неустойчивой платежеспособности, то есть об отсутствии денежных средств для расчета по долгам.

§2. Оценка организации и ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг»

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация  основных средств».

При выбытии основных средств (списании, продаже и т. д.) их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На предприятии основным регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений является ведомость по форме №В-1. Данные записываются в ведомости по каждому объекту отдельно. Ежемесячно, при наличии движения основных средств подсчитывается сумма их оборотов и выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяцем.

На балансе ООО «ПЛАСТИКТОРГ» по состоянию на 1 января 2004 года числились основные средства первоначальной стоимостью 95 тыс. руб., накопленная амортизация – 38 тыс. руб. Стоимость основных средств по остаточной стоимости – 57 тыс. руб. В течении 2004 года был приобретен объект основных средств стоимостью 17 тыс. руб.. Начисленная амортизация за отчетный год составила 9 тыс. руб. По состоянию на 1 января 2005 года первоначальная стоимость основных средств составила 112 тыс. руб., накопленная амортизация – 47 тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств составила – 65 тыс. руб. Выбытия основных средств в отчетном году не было. Учет поступления основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов. При поступлении основных средств в эксплуатацию оформляется акт приемки-передачи. В нем указывается источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, его соответствие техническим условиям и т. д. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности.

Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию предприятия. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается: инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная стоимость, норма амортизации и другое).

Согласно учетной политике ООО «ПЛАСТИКТОРГ» начисление амортизации основных средств производится по действующим нормам амортизации линейным методом. Величина амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, установленной для каждого вида основных средств.

Расчет амортизации осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек.

На сумму начисленной амортизации в размере 9 тыс. руб. в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дт 44 Кт 02 – 9 тыс. руб.

В соответствии с действующей учетной политикой в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» ремонт основных средств производится путем включения фактически произведенных затрат в расходы на продажу. При этом дебетуется счет 44 «Расходы на продажу» и кредитуется счет 76 субсчет «Расчеты с кредиторами». В 2004 году текущего ремонта основных средств не производилось.

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет» и другие) с последующим равномерным списанием их по отчетным периодам с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». 

В течение 2004 года приобретены основные средства на сумму 17 тыс. руб. (без НДС).

Дт 08 Кт 60 – 17 тыс. руб.

Дт 19 Кт 60 – 3,4 тыс. руб.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства»:

Дт 01 Кт 08 – 17 тыс. руб.

В оптовой торговле крайне важное значение имеет учет товаров. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10"Материалы").

К счету 41 "Товары" на предприятии открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Тара под товаром и порожняя"

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» приобретает товары у поставщиков за наличную плату или безналичный расчет. Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товаров на склад на основании счет-фактуры поставщика работником склада выписывается однострочный или многострочный приходный ордер. Первый из них составляют  только на один определенный вид товара, во втором записывают все принятые товары, независимо от их количества. Приходные ордера подписывает заведующий складом и экспедитор. В ООО «ПЛАСТИКТОРГ» товары учитываются по покупной стоимости, то есть по цене поставщика.

На основании первичных документов о поступлении товаров на склад за неделю в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» составляется товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводится остаток товаров на складе. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражается движение товаров за месяц.

В случае, когда количество или качество прибывших на склад товаров не соответствует данным счета поставщика, работник склада составляет коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества.

В 2004 году в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» не было выявлено фактов некачественно поступления товаров, не было выявлено расхождений и по количеству.

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования ведется в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщика. Данные об отпуске товаров в продажу записываются из ведомости по форме №В-2 соответственно в ведомость формы №В-6 «Учет реализации».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по наиболее типичным операциям на предприятии.

Для работников предприятий, организаций, учреждений основным источником дохода является заработная плата. Каждому работнику она начисляется в соответствии с установленной системой и зависит от количества и качества затраченного им труда.

Основные задачи бухгалтерии в области учета труда и заработной платы к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, доплат, надбавок, оплаты неотработанного времени (за отпуск, выполнение общественных обязанностей и др.). Кроме того, имеют место выплаты социального характера на лечение, отдых, проезд, трудоустройство, материальную помощь и др., производимые помимо источников социальных пособий.

С этой целью на предприятии разрабатывается штатное расписание с указанием категорий работающих: рабочие и служащие (руководитель, специалисты и другие служащие), их количество и “вилка” окладов. Учет личного состава МП производится специально назначенным лицом.

Первичными документами по учету численности персонала и его движению являются приказы о приеме на работу, увольнении, переводе и предоставлении отпусков, договора-подряды.

Максимальный размер заработной платы законом не ограничивается, но ее нижний уровень не может быть менее минимальной оплаты труда, устанавливаемой государством.

При временной утери трудоспособности, достижения пенсионного возраста и некоторых других случаях государством гарантируется каждому человеку социальная защита за счет фондов: социального страхования, пенсионного, обязательного государственного медицинского страхования, занятости населения и др., образованных путем целевых отчислений от начисленной заработной платы по предприятию и других источников.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п. На малом предприятии “ПЛАСТИКТОРГ” ведется оплата по окладам.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ. В таблице 2.2. приведен перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Таблица 2.2.

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

На предприятии ООО "ПЛАСТИКТОРГ" расчет ведется в Книге по начислению заработной платы.

С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ – 4% и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,3%); фонды обязательного медицинского страхования: федеральный бюджет (ФФОМС – 0,2%) и субъекты Федерации (ТФОМС – 3,4%); Пенсионный фонд РФ в размере 14% и авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: финансирование страховой части трудовой пенсии с заработной платы в зависимости от года рождения (для мужчин с 1953 по 1966 год и женщин с 1957 по 1966 год тариф – 12%, для лиц 1967 года и моложе – 11%) и накопительной части трудовой пенсии (соответственно 2% и 3%).

Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды производят от выплат, начисленных работникам по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации используется пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

К счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” могут быть открыты субсчета (на примере малого предприятия “ПЛАСТИКТОРГ”):

69    “Расчеты по социальному страхованию” (4%);

69/1 “Расчеты по соцстраху, травматизм” (0,3%);

69/2 “Расчеты с федеральным бюджетом” (14%);

69/3 “Расчеты с пенсионным фондом по страховой части”;

69/4 “Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части”;

69/5 “Расчеты с ТФОМС” (3,4%);

69/6 “Расчеты с ФФОМС” (0,2%).

Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в частности отчислений, производимых за счет организации;

-счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Из начисленной работникам малого предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Синтетический учет расчетов с сотрудниками МП по заработной плате ведут на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

·     оплата труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

·     оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;

·     начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

·     начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

По дебиту счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Например: Д-т20  К-т70  - начислена заработная плата работникам основного производства, управленческому персоналу;

Д-т69  К-т70  - начислены  пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов;

Д-т70  К-т50  - выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда;

Д-т70  К-т71  - удержаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей.

Расчеты осуществляются безналичным путем.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60:

Дт 41.1 Кредит 60   рублей - акцептована счет фактура поставщика

Дт 19 Кредит 60  рублей - начислен НДС

Дт 60 Кредит 51 0 рублей - оплачен счет поставщика.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в предлагаемой для малых предприятий ведомости учета расчетов и прочих операций формы В-5. Ведомости ведутся отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженностям за определенный период (месяц, квартал, год) в зависимости от объема расчетов. В конце отчетного периода выводится дебетовое и кредитовое сальдо по каждому виду расчетов и в целом по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные в подотчет, по кредиту – расходы, произведенные подотчетным лицом за счет выданных ему денежных средств, а также возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу.

В ООО «ПЛАСТИКТОРГ» выдача наличных денег в подотчет производится в основном на командировочные расходы. Выдача наличных денег производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы. Подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки отчитаться об израсходованных суммах.

Итоговые записи по счету 71 производятся в журнале-ордере №7 по каждому работнику отдельно. После утверждения авансового отчета в бухгалтерии предприятия списываются расходы с кредита счета 71 в дебет счета 44.

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные у них товары или полученные услуги осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается возникающая задолженность за полученные товары и услуги, а по дебету – погашение задолженности:

-              Дт 41 «Товары» Кт 60 – приобретены товары у поставщика за плату,

-              Дт 60 Кт 51 (50) – оплачены товары через расчетный счет или кассу предприятия.

Хозяйственные операции по счету 60 регистрируются в журнале-ордере №6, который ведется по каждому поставщику отдельно на основании счетов-фактур и счетов об оплате.

Для учета расчетов по операциям с покупателями используется счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса от покупателя на расчетный счет дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 62. После отгрузки товаров в счет полученного аванса дебетуется счет 62 и кредитуется счет 90 «Продажи». Аналитический учет полученных авансов ведется в группировочных ведомостях по каждому покупателю.

Учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Увеличение задолженности по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов и сборов – счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов и сборов по каждому их виду ведется в журнале-ордере №8.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут различные расчеты: с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчета проводятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов на малом предприятии должна существовать касса. Помещение  кассы должно быть специально оборудовано. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им материальных ценностей.

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» имеет одну кассу. В кассе деньги поступают с расчетного счета в банк, в результате платежей наличными за проданные товары (в основном через получение авансов), при возврате ранее выданных сумм и т. д.

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам. На приходном кассовом ордере обязательны следующие реквизиты: порядковый номер документа, дата, корреспондирующий счет, сумма цифрами и прописью, а также подписи кассира и главного бухгалтера.

При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями работника бухгалтерии и кассира.

Выдача наличных денег производится на основании расходных кассовых ордеров или надлежаще оформленных платежных ведомостей. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Прием и выдача денег по частным распискам или без документов не разрешается.

Заработная плата, пособия выдаются кассиром без заполнения расходных ордеров на каждого получателя. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя с указанием суммы прописью.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов – отрывные и служат отчетом кассира. Основанием для записей в кассовой книге служат приходные и расходные кассовые ордера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на конец дня и передает в бухгалтерию отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

В ООО «ПЛАСТИКТОРГ» учет денежных средств ведется в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость №1 по дебету этого счета. Основанием для записей в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом 50 «Касса».

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборота по дебету и кредита счета 50 выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. По кассовым операциям в бухгалтерии ООО «ПЛАСТИКТОРГ» составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 71 Кт 50 – выданы деньги в подотчет на командировочные расходы,

Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата.

Учет движения средств на расчетном счете на малых предприятиях осуществляется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание. При зачислении средств на расчетный счет в банке заполняется объявление на взнос наличными. Списание денежных средств с расчетного счета при расчетах с бюджетом, внебюджетными или поставщиками производится с помощью платежных поручений. Платежные  поручения предоставляются в банк в трех экземплярах. На первом обязательны подписи и печать по образцам.

Кредитовые обороты по счету 51 регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере №2, дебетовые в ведомости №2.

Издержки обращения – это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления. В состав издержек обращения включаются следующие виды затрат:

-                транспортные расходы,

-                расходы на оплату труда,

-                отчисления на социальные нужды,

-                амортизация основных средств,

-                расходы на ремонт основных средств,

-                износ нематериальных активов,

-                затраты на коммунальные услуги.

Синтетический учет издержек обращения организуется на активном счете 44 «Издержки обращения». По дебету накапливаются суммы произведенных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду,  а по кредиту формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счета 4 показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатка товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и тем самым, является дополнением к сальдо счета 41 «Товары».

Аналитический учет издержек обращения ведется по статьям номенклатуры и местам возникновения в ведомости учета затрат на производство формы №В-3, рекомендованной для малых предприятий.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся ежемесячно, равными частями. При отнесении расходов на счет 44 «Издержки обращения» и счет 31 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерии организации составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 31  Кт 46 – начислена арендная плата за будущие периоды,

Дт 44 Кт 31 – отнесена на издержки обращения арендная плата при наступлении периода, к которому она относится;

По  новому Плану счетов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 44 Кт 97.

Дт 44 Кт 70 – отнесена на издержки обращения оплата труда;

Дт 44 Кт 69 – отнесены на издержки обращения отчисления на социальные нужды;

Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам;

Дт 44 Кт 76 - отнесены на издержки обращения расходы по ремонту основных средств.

Аналитический учет издержек обращения по видам затрат в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» ведется в группировочных ведомостях по счету 44.

Для определения финансового результата необходимо ежемесячно производить распределение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 24.04.1995 г. №1-550/32-2. В указанном расчете принимают участие только две статьи издержек – транспортные расходы и затраты по оплате процентов за пользование кредитом. Все остальные статьи расходов в полном объеме присоединяются к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты по кредитам и займам (кроме используемых для приобретения инвестиционного актива) относятся на финансовые результаты в качестве операционных расходов в издержках обращения не учитываются. Организация, также, может предусмотреть в учетной политике расходы по доставке товаров, включить в стоимость товара, то есть Дт 41 Кт 76 – в части транспортных расходов. И, таким образом, отпадает необходимость в распределении издержек обращения (расходов по продаже) между проданными товарами и остатками товаров на складе.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.01 г. №119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которыми определяется порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Порядок осуществления торговой деятельности организациями, занимающимися торговлей наряду с другими видами деятельности, устанавливается самими организациями.

Если товары приобретаются непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность, то транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением учитываются на счете «Расходы на продажу» (44) по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам».

В случае предоставления поставщиками организации-покупателю товаров различных скидок, товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом, покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

В составе расходов на продажу учитываются расходы по хранению товаров. Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10%), а также при их неравномерном уровне в течении года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т. д.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переносит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов вводятся в действие, начиная с отчетности за 2003 год.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» устанавливается следующий порядок учета управленческих и коммерческих расходов:

- в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

- в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

При проведении расчета сначала определяют сумму издержек обращения, относящуюся к остатку товарных запасов на конец месяца (то есть конечное сальдо счета 44), а затем – сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам (то есть кредитовый оборот счета 44). Первый показатель исчисляется методом среднего процента в следующем порядке:

1.     Суммируются транспортные расходы, и расходы по оплате процентов за пользование кредитом на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) и произведенные в отчетном месяце (дебетовый оборот счета 44),

2.     Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце (кредитовый оборот счета 90), и остатка товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 41),

3.     Рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров посредством деления суммы издержек (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2) и умножением их частного на 100%,

4.     Определяется сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44), путем умножения среднего процента (п. 3) на этот остаток (конечное сальдо счета 41) и деления произведения на 100%.

Величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счета 44), исчисляется путем присоединения к издержкам обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета 44) всех издержек, возникших в течении месяца (дебетовый оборот счета 44), и вычитания из их суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 44). Полученный результат подлежит возмещению за счет валового дохода, о чем делают запись по кредиту счета 44 «Издержки обращения» и дебету счета 90 «Продажи».

Пример расчета величины издержек обращения, относящийся к проданным товарам и к остатку товаров на конец месяца в ООО «ПЛАСТИКТОРГ».

Транспортные расходы за январь 2004 года составили 8712 рублей. Остаток по счету 44 на 01.01.04 г. составил 2803 рубля. В январе ООО «ПЛАСТИКТОРГ» осуществило реализацию товаров на сумму 208350 рублей.

Остаток по счету 41 на 01.01.04 г. составил 498920 рублей.

1.     Дебетовый оборот по счету 44 по транспортным расходам за январь составил 8712 рублей. 8712 + 2803 = 11515 рубля.

2.     208350 + 498920 = 707270 рублей.

3.     Средний процент: 11515 / 707270 * 100% = 1,63% - средний процент издержек обращения в части транспортных расходов к общей стоимости товаров.

4.     498920 * 1,63 / 100 = 8132 рублей – сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (то есть сальдо счета 44 на конец месяца).

5.     11515 – 8132 = 3383 рубля – величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам, которая в конце отчетного периода будет списана проводкой Дт 90 Кт 44 – 3383 руб.

В целом за 2004 год величина транспортных расходов по реализации товаров в составе издержек обращения ООО «ПЛАСТИКТОРГ» достигла 54779 рублей.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) доходов и расходов по обычным видам деятельности;

б) операционных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации товара первоначально определяется по счету реализации 90, а затем списывается на счет 99.

Операционные доходы и расходы накапливаются на счете 91.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»

Основной вид деятельности ООО «ПЛАСТИКТОРГ» закреплен в учетной политике – это оптовая торговля.

Отражение выручки от реализации в бухгалтерском учете ООО «ПЛАСТИКТОРГ» осуществляется методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом методе выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. При ведении учета доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения определяется  ООО «ПЛАСТИКТОРГ» по моменту оплаты, т.е. налоги от реализации подлежат уплате в бюджет только после поступления оплаты за отгруженный товар.

Операции, связанные с отгрузкой товаров «по оплате» отражаются в учете организации записями:

Дебет 62 Кредит 90.1 – реализован товар покупателю;

Дебет 90.2 Кредит 41.1 – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90.3 Кредит 76.4 «Расчеты по неоплаченному НДС» – учтен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 51 Кредит 62 – поступила выручка от реализации

Дебет 76.4 Кредит 68 « НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90.2 Кредит 44 – списаны на себестоимость издержки обращения;

Дебет 90.1 Кредит 99 – определен финансовый результат (прибыль от реализации товаров).

Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль к уплате в бюджет

Если денежные средства за отгруженный товар в отчетном периоде от покупателя не поступили (или поступили не полностью), то при составлении отчетности за указанный период для определения налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль подвергается корректировке. Эта корректировка вызвана тем, что при определении выручки для целей налогообложения по моменту оплаты балансовая и налогооблагаемая прибыли не совпадают.

Прибыль от реализации товара определяют как разницу между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее реализацию.

Результаты от реализации товаров ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи».

Списание прибыли оформляется бухгалтерской записью: дебетуется счет 90 «Продажи» и кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляется проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Помимо расходов по обычным видам деятельности организация несет операционные расходы. Состав операционных расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет операционных расходов осуществляется на субсчете 91.2 «Операционные расходы (доходы)». К операционным расходом относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

-                     расчетно-кассовое обслуживание;

-                     банковские проценты;

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты установлены в договоре с кредитной организацией.

К прочим операционным расходам относятся налоги и сборы относимые на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество и др.).

В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 68  - начислен налог на имущество.

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации  отражается в Отчете о прибылях.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.07.98 г. № 34н, ООО «ПЛАСТИКТОРГ» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

Форма № 2 « Отчет о прибылях и убытках».

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» формирует промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса, В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации. Осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими дебиторами-кредиторами.

В конце отчетного периода закрывается операционный счет 44 «Расходы на продажу». Далее определяется финансовый результат от деятельности и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, после чего составляется годовой баланс.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

-                     основные средства – по первоначальной стоимости;

-                     расходы будущих периодов – в сумме фактических произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

-                     товары по покупной стоимости;

-                     дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

-                     уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

-                     кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.

В Пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности содержится дополнительная информация о технико-экономических показателях текущей деятельности организации.

Определяется стратегия развития организации. В Пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, обосновывая свои намерения.

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.

Годовая бухгалтерская отчетность рассматривается и утверждается учредителями на общем собрании.

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

-                     ИМНС по Центральному району г. Новосибирска

-                     Филиал №1 ФСС

-                     Отделение ОПФР по Центральному району г. Новосибирска

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности, а если отправляется по почте – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. 

В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

§3. Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг»

В ООО «ПЛАСТИКТОРГ» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Поэтому при выборе программного обеспечения автоматизации бухгалтерского учета необходимо учитывать такие факторы как:

·                   Структура системы. Любая система представляет собой достаточно большой и сложный программный продукт, который выполнен в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в составе комплекса. Поэтому необходимо определить, что конкретно требуется - полный комплекс программы или отдельные модули (склад, заработная плата и т.п.).

·                   Технические возможности и организационно-методические принципы построения программного обеспечения.

·                   Требования к оборудованию в зависимости от варианта программного комплекса -локального или сетевого. Данный фактор очень важен, так как для  сетевого варианта программы (для одноранговых сетей или сетей с выделенным сервером) дополнительно требуется сетевое оборудование и программа поддержки сетевого обмена, что потребует дополнительные затраты.

·                   Степень защиты программного комплекса.

·                   Методическая поддержка.

·                   Информационно-техническое сопровождение.

·                   Модификация программы.

·                   Операционная система, в которой работает программа.

·                   Мобильность в части обновления методологии учета и законодательной базы по бухгалтерскому учету.

·                   Сопровождение работы программного комплекса.

·                   Возможность экспорта данных аналитического учета в электронные таблицы, в которых наиболее удобно проводить всевозможные расчеты, анализы, строить графики и диаграммы.

·                   Доступность программного комплекса для всех пользователей вне зависимости от их подготовки.

·                   Стоимость программного комплекса, наличие скидок.

Рынок бухгалтерских программ достаточно велик, но необходимо отметить, что наиболее мобильной и простой в обращении на сегодняшний день является серия программ «1С». Одним из главных ее достоинством является возможность работы в электронных таблицах, навыками работы в которых обладает любой пользователь ПК, и обновление файлов в электронном виде. К примеру, для перенастройки или внесения изменений при пользовании другими программами необходимо вызывать специалиста фирмы или содержать в штате программиста для сопровождения программы. Кроме того ни одной программой, кроме «1С» не предусмотрено копирование таблиц в Excel, а наличие такой возможности облегчает работу специалистов для проведения аналитических манипуляций.

Автоматизация процесса учетной работы должна включать не только учетный процесс в бухгалтерии, но и обеспечить необходимыми программными средствами основные отделы предприятия, такие как отдел снабжения, складское хозяйство, бухгалтерия, причем необходимым условием успешной и эффективной автоматизации является взаимосвязь между всеми автоматизированными отделами.

Данный процесс достаточно трудоемок и сложен, поэтому его выполнение рациональнее всего осуществлять поэтапно.

Рассмотрим автоматизацию налогового учета на анализируемом предприятии.

Для решения основных вопросов налогового учета на ООО «ПЛАСТИКТОРГ» возможно с помощью системы 1С:Бухгалтерия 7.7. фирмы «1С».

Для реализации в конфигурации 1С: Бухгалтерии возможности ведения налогового учета, в ее состав включен ряд документов и отчетов. С их помощью информация для налогового учета вводится и накапливается в информационной базе, а также может быть обработана и выведена на печать в виде налоговых регистров. Кроме того, для заполнения ряда показателей налоговых регистров используют данные бухгалтерского учета, имеющихся в информационной базе.

Документы налогового учета типовой конфигурации служат для отражения факта хозяйственной операции с точки зрения налогового учета. Они включают разрезы учета отдельных операций, не ведущиеся в бухгалтерском учете. Кроме того, состав операций отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Тем не менее, для большинства операций данные бухгалтерского учета могут служить основанием для автоматического заполнения документов налогов. Например, по данным бухгалтерского учета можно получить дату совершения операции, состав объектов учета и.т.д.

Регистры налогового учета реализованы в типовой конфигурации как отчеты. Источниками данных для этих отчетов могут являться:

-         Документы налогового учета (рис. 2.2., 2.3.);

-         Остатки и обороты по вспомогательным забалансовым счетам налогового учета;

-         Остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета;

-         Реквизиты справочников.

Рис. 2.3. Налоговый документ поступления денежных средств

Ряд показателей регистров налогового учета заполняется по данным бухгалтерского учета, группируемым на счетах бухгалтерского учета (например, данные по счетам расчетов с бюджетом используются  для формирования Регистра начисления налогов, включаемых в состав расходов рис. 2.4.).

Рис. 2.4. Налоговый документ расхода денежных средств

Документы налогового учета, с помощью которых регистрируется информация, необходимая для формирования налоговых регистров сгруппированы в журналы (таблица 2.3.):

Таблица 2.3.

Виды документации налогового учета

Указанные журналы предназначены для ввода, хранения и просмотра документов, отражающих движения по налоговым регистрам.

Рис. 2.5. Журнал по налоговому счету «Начисление налогов»

Универсальность программных продуктов системы "1С:Бухгалтерия" позволяет успешно применять их для автоматизации в самых различных областях деятельности. Они предоставляют возможность в полной мере учесть особенности хозяйственной деятельности конкретного предприятия-заказчика.

Автоматизация учета позволит уменьшить трудозатраты, связанные с оформлением бухгалтерских операций, предоставит возможность получать более оперативно различную финансовую информацию, значительно снизить количество ошибок в бухгалтерском учете.

§4. Проблемы ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг»

В 2003 году руководство ООО «Пластикторг» перевело свою бухгалтерию с программного пакета БЭСТ на продукцию фирмы «1С».

Фирма «1С» не менее известна на рынке программных продуктов, чем «Интеллект-сервис». Фирма "1С" поставляет со своего склада полный спектр программ массовой ориентации для офиса и дома, насчитывающий в настоящее время более 1500 позиций. Из собственных разработок фирмы «1С» наиболее известны "1С: Бухгалтерия", самый продаваемый в СНГ программный продукт, а также "1С:Торговля и Склад", "1С:Зарплата и Кадры", "1С:Налогоплательщик", "1С:Электронная почта", "1С:Деньги».

Данный программный продукт представляет из себя конвертер (фильтр), используемый MS Excel в режиме открытого файла, который позволяет открывать файлы табличного табличных документов (отчетов, печатных форм первичных документов). При этом сохраняется не только текстовое содержание табличного документа, но и элементы форматирования (рамки, шрифты, цвета), что является преимуществом перед другими автоматизированными бухгалтерскими программами.

Несомненным преимуществом программы «1С» является наличие универсального формата обмена данными «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты V7lus.dill, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов. В автоматизированной форме главным звеном учета является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинации. Автоматизированная форма имеет целый ряд преимуществ перед остальными, так как обеспечивает высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис. Разработчики программ, вкладывая в алгоритм лучшие достижения бухгалтерского учета, постепенно поднимают уровень рядового бухгалтера до степени работника высокой квалификации. Внедрение систем оптимизации налогообложения сделает применение автоматизированной формы еще более привлекательной.

Бухгалтерский учет на ООО «Пластикторг» с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод является узким местом автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых тот может выбрать наиболее подходящую, либо проигнорировать подсказку и ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе: журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость.

Автоматизированная форма позволяет выйти сотрудникам бухгалтерии ООО Пластикторг»  на более высокий уровень организации бухгалтерского учета и реализовать идею создания централизованной бухгалтерии нескольких малых фирм. Однако эта форма имеет некоторые недостатки. Так, высокая скорость обработки сведений находится в противоречии с несовершенным вводом информации, а действующая пока сдача баланса и отчетности в налоговую инспекцию традиционным способом (а не через компьютерную сеть) существенно уменьшает эффект выигрыша во времени.

На организации на ООО «Пластикторг» бухгалтерского учета не может не отражаться процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России. Опишем основные затруднения, вызываемые этим процессом для ООО «Пластикторг».

Обоснованная унифицированная методика анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта может базироваться лишь на бухгалтерской отчетности как единственном и общедоступном информационном ресурсе. Ее построение и осознанное применение возможно лишь в случае адекватного понимания принципов составления и представления этой отчетности, которые обобщенно характеризуются как система регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

В России за последние десятилетия подходы к регулированию бухгалтерской отчетности претерпели определенную эволюцию. В годы советской власти бухгалтерский учет регулировался так называемыми подзаконными актами: инструкциями, приказами, положениями и методическими указаниями, которые выпускались министерствами и ведомствами страны и республик. Методология учета задавалась Министерством финансов СССР. Основными регулятивами в области бухгалтерского учета были положения: Положение о главных бухгалтерах, Положение о бухгалтерских отчетах и балансах и т.д. Это были документы предписывающего характера, практически не дававшие бухгалтеру возможности выбора учетных процедур. В них регламентировались действия бухгалтера в виде типовых проводок, задавалась жесткая структура отчетности.

Ситуация кардинально изменилась в начале 90-х годов. Был принят новый план счетов, позволяющий вести учет объектов и операций, характерных для рыночной экономики, изменены принципы учета с ориентацией на международную практику и, в конце концов, была принята новая концепция по методологии, регулированию и организации бухгалтерского учета. В 2000 году план счетов был существенно переработан. При этом 2002 год был определен как переходный, в течение которого разрешено применение как плана счетов, действовавшего в 90-е годы, так и модифицированного плана.

Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета безусловно призваны нести стандарты, названные в силу традиции положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера эти регулятивы имеют ряд особенностей.

Во-первых, они являются рекомендательными, а не предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный бухгалтер.

Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или рекомендаций в виде типовых проводок.

В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы, как правило, не требуют регистрации этим министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной ответственности.

Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов по существу задают методологию учета, поэтому они носят достаточно общий характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня, предназначенные, в основном, для интерпретации первого и второго уровней.

Если в отношении типового положения по бухгалтерскому учету уже сложилось определенное понимание его структуры и наполнения (в известном смысле здесь были эталоны – международные стандарты бухгалтерского учета), то содержательная сторона соответствующих методических рекомендаций по его интерпретации и применению пока еще не обсуждалась. Некоторая сложность состоит и в том, что вряд ли возможно дать унифицированную структуру подобного документа, т.к. эта структура  в значительной степени будет зависеть от вида базового стандарта (ПБУ), к которому готовится документ – Методические рекомендации по применению ПБУ. Нормативные документы по учету, разрабатываемые Минфином России и другими государственными органами, имеют значимость, прежде всего, для бухгалтеров.

Наиболее примечательным регулятивом является Закон «О бухгалтерском учете». Его принятие свидетельствует о том, что в России не считают разумным безоговорочное принятие англо-американской модели бухгалтерского учета (в США и Великобритании подобного закона нет).

Нормативные акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом. Что касается документов, непосредственно регулирующих порядок составления и представления отчетности, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров имеют значимость отдельные приказы и письма Минфина России, в частности:

«О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"» от 28.06.2000 № 60 (с изменениями от 28.11.2002 г.);

«О формах бухгалтерской отчетности» от 13.01.2000 г. № 4н;

«О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 № 101;

«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112 (с изменениями от 12.05.99 г.).

Важно отметить, что данными нормативными актами регулируется состав и содержание отчетности, представляемой владельцам хозяйствующего субъекта. Что касается, например, налоговых органов, то при представлении им отчетности бухгалтерам в дополнение к перечисленным регулятивам приходится руководствоваться  Налоговым кодексом в части определения затрат. Поэтому налоговая отчетность гораздо более объемна по числу форм. Кроме того, хозяйствующие субъекты должны представлять определенную отчетную информацию во внебюджетные фонды. Общее число отчетных форм, справок, деклараций, ведомостей и т.п. может доходить до пятидесяти наименований.

В силу ряда причин четкое взаимодействие между нормативными документами различного уровня не отработано до сих пор. Поэтому имеется довольно много противоречий, как в отдельных документах, так и при их совместном рассмотрении.

Составление отчетности о работе хозяйствующего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которой получают информацию, используемую как внешними так и внутренними пользователями.

Исходя из определения бухгалтерской отчетности как системы показателей об имущественном и финансовом положении хозяйственного субъекта, можно сформулировать функции бухгалтерской отчетности:

отображение имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта;

отображение в стоимостной оценке активов и обязательств хозяйствующего субъекта;

раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Учитывая такие важные свойства бухгалтерской отчетности, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях рынка становится практически единственно достоверным средством коммуникации. Кроме всего прочего достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами) и отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

Бухгалтерская отчетность обладает следующими важными свойствами:

– любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;

– минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;

– отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;

– данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами.

В подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить, не испрашивая разрешения ее составителей. К примеру, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться. Достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами). Отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего. Отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

Любой аналитик, а в качестве его может выступать руководитель, менеджер, финансист, бухгалтер, аудитор и другие, безусловно, сталкивается, хотя бы периодически, с необходимостью воспользоваться отчетностью либо собственного предприятия, либо контрагента. Любой специалист, имеющий отношение к бизнесу, экономике, управлению, не может считать себя таковым, если он не владеет принципами чтения и анализа бухгалтерской отчетности.

Опираясь на отчетность, пользователь-собственник должен получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:

1) Имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы. То есть, насколько устойчиво данное предприятие, является ли стратегически выгодным вкладывать в него средства и иметь контрагентские отношения.

2) Финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием. То есть, прибыльно или убыточно работает предприятие в среднем.

3) Изменения в капитале собственников. То есть, изменение чистых активов предприятия за счет всех факторов, включая внесение капитала, его изъятия, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка.

4) Ликвидность предприятия. То есть, наличия у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы в плане ритмичности расчетов с контрагентами.

Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия,  пассивная – о структуре источников его средств.

Второй аспект представлен в Отчете о прибылях и убытках – все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике можно понять, насколько эффективно в среднем работает данная компания.

Третий аспект отражается в Отчете о движении капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного капиталов, резервного фонда, других фондов, прибыли и др.

Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства – не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает Отчет о движении денежных средств. Последняя форма наиболее сложна для составления и интерпретации, тем не менее она наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках как раз и образует минимальный набор отчетных форм, рекомендуемый к публикации международными стандартами бухгалтерского учета.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию  организации и ведения бухгалтерского учета на ООО «Пластикторг»

В настоящей главе будут даны рекомендации по совершенствованию организации и ведению бухгалтерского учета торговых операций на ООО «Пластикторг» как наиболее актуальных для предприятия оптовой торговли.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка может производиться одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Рекомендуемые способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10"Материалы").

К счету 41 "Товары" на предприятии рекомендуется открыть субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Тара под товаром и порожняя"

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывать наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Тара под товаром и порожняя" учитывать наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

ООО «ПЛАСТИКТОРГ» приобретает товары у поставщиков за наличную плату или безналичный расчет. Эта хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товаров на склад на основании счет-фактуры поставщика работником склада необходимо выписывать однострочный или многострочный приходный ордер. Первый из них составляют  только на один определенный вид товара, во втором записывают все принятые товары, независимо от их количества. Приходные ордера подписывает заведующий складом и экспедитор. В ООО «ПЛАСТИКТОРГ» товары учитываются по покупной стоимости, то есть по цене поставщика.

На основании первичных документов о поступлении товаров на склад за неделю в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» необходимо составлять товарный отчет, в котором указывается приход и расход и выводить остаток товаров на складе. Затем данные товарных отчетов переносятся в группировочные ведомости, в которых отражать движение товаров за месяц.

В случае, когда количество или качество прибывших на склад товаров не соответствует данным счета поставщика, работник склада должен составлять коммерческий акт, который затем будет являться основанием для предъявления претензий. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму предъявленной поставщику претензии за недостающие товары или товары ненадлежащего качества.

Порядок учета продажи товаров должен осуществляться так же, как и в производственных организациях. При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45. Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно. Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет товаров в разрезе каждого наименования необходимо вести в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям формы №В-2. Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам, товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отдельный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщика. Данные об отпуске товаров в продажу записываются из ведомости по форме №В-2 соответственно в ведомость формы №В-6 «Учет реализации».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по наиболее типичным операциям на предприятии.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по наиболее типичным операциям

При бухгалтерском учете торговых операций важное значение имеет учет расчетных операций.

Для работников предприятий, организаций, учреждений основным источником дохода является заработная плата. Каждому работнику она начисляется в соответствии с установленной системой и зависит от количества и качества затраченного им труда.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику. На предприятии ООО «Пластикторго» рекомендуется расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей.

Расчеты осуществляются безналичным путем.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60:

Дт 41.1 Кредит 60   рублей - акцептована счет фактура поставщика

Дт 19 Кредит 60  рублей - начислен НДС

Дт 60 Кредит 51 0 рублей - оплачен счет поставщика.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Также рекомендуется вести аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами в предлагаемой для малых предприятий ведомости учета расчетов и прочих операций формы В-5. Ведомости при этом ведутся отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженностям за определенный период (месяц, квартал, год) в зависимости от объема расчетов. В конце отчетного периода выводится дебетовое и кредитовое сальдо по каждому виду расчетов и в целом по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражаются суммы, выданные в подотчет, по кредиту – расходы, произведенные подотчетным лицом за счет выданных ему денежных средств, а также возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу.

Для учета расчетов по операциям с покупателями используется счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса от покупателя на расчетный счет дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 62. После отгрузки товаров в счет полученного аванса дебетуется счет 62 и кредитуется счет 90 «Продажи». Аналитический учет полученных авансов рекомендуется вести в группировочных ведомостях по каждому покупателю.

Учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Увеличение задолженности по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов и сборов – счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов и сборов по каждому их рекомендуется вести в журнале-ордере №8.

Синтетический учет издержек обращения организуется на активном счете 44 «Издержки обращения». По дебету накапливаются суммы произведенных расходов, относящихся к текущему отчетному периоду,  а по кредиту формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счета 4 показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатка товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость, и тем самым, является дополнением к сальдо счета 41 «Товары». Аналитический учет издержек обращения рекомендуется вести по статьям номенклатуры и местам возникновения в ведомости учета затрат на производство формы №В-3, рекомендованной для малых предприятий.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся ежемесячно, равными частями. При отнесении расходов на счет 44 «Издержки обращения» и счет 31 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерии ООО «Пластикторго» составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 31  Кт 46 – начислена арендная плата за будущие периоды,

Дт 44 Кт 31 – отнесена на издержки обращения арендная плата при наступлении периода, к которому она относится;

По  новому Плану счетов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 44 Кт 97.

Дт 44 Кт 70 – отнесена на издержки обращения оплата труда;

Дт 44 Кт 69 – отнесены на издержки обращения отчисления на социальные нужды;

Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам;

Дт 44 Кт 76 - отнесены на издержки обращения расходы по ремонту основных средств.

Аналитический учет издержек обращения по видам затрат в ООО «ПЛАСТИКТОРГ» рекомендуется вести в группировочных ведомостях по счету 44.

Для определения финансового результата необходимо ежемесячно производить распределение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 24.04.1995 г. №1-550/32-2. В указанном расчете принимают участие только две статьи издержек – транспортные расходы и затраты по оплате процентов за пользование кредитом. Все остальные статьи расходов в полном объеме присоединяются к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты по кредитам и займам (кроме используемых для приобретения инвестиционного актива) относятся на финансовые результаты в качестве операционных расходов в издержках обращения не учитываются. Организация, также, может предусмотреть в учетной политике расходы по доставке товаров, включить в стоимость товара, то есть Дт 41 Кт 76 – в части транспортных расходов. И, таким образом, отпадает необходимость в распределении издержек обращения (расходов по продаже) между проданными товарами и остатками товаров на складе.

Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.01 г. №119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которыми определяется порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В качестве расчетной части проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Пластикторг».

Расчет системы показателей оценки финансового состояния ООО «ПЛАСТИКТОРГ» позволит дать точную оценку финансового состояния и оценить уровень стабильности хозяйственной деятельности предприятия.

Далее оценим обеспеченность материально-производственных запасов источниками средств для их покрытия (табл. 3.2).  По данным таблицы  на предприятии в отчетном периоде собственные оборотные средства увеличились на 2827,0 тыс. руб. (850,0 7501,6 – (– 2077,0) 8444,1). Одновременно уменьшились прочие «нормальные» источники формирования запасов (кредиторская задолженность по товарным операциям) на 412 тыс. руб. ((15780 – 850) – (13265– (-2077,0))). В результате общая сумма дополнительно привлеченных источников средств для покрытия запасов к концу года составила 2415,0 тыс. руб. (2827,0 – 412,0).

Таблица 3.2

Материально-производственные запасы и источники их формирования

Увеличения материально производственных запасов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не наблюдается: Всю сумму источников формирования запасов предприятие не использовало для основной деятельности. Таким образом, хотя предприятие находится, по первоначальной оценке, в финансово устойчивом состоянии, следует вывод, что предприятие нецелесообразно использует источники формирования запасов. Учитывая отсутствие кредитов, которые, как правило, предприятие использует для покрытия внеоборотных активов, можно сделать вывод, что ООО «ПЛАСТИКТОРГ» использовало источники формирования запасов для покрытия внеоборотных активов.

Вывод: Анализ имущественного положения и структуры капитала предприятия показал, что среди хозяйственных средств предприятия основную долю составляют внеоборотные активы, а среди источников хозяйственных средств – собственный капитал. Предприятие полностью независимо от кредитов банка. Средства предприятия в отчетном периоде были, в основном, направлены на основные средства. Причем на основные средства были потрачены источники формирования запасов. Были выявлены отрицательные тенденции – заметный удельный вес дебиторской задолженности и ее рост, а также значительный удельный вес кредиторской задолженности, на фоне одновременного ее снижения. Первая тенденция указывает, что предприятие попадает в зависимость от своих задолжников, а вторая – о незначительном  улучшении платежеспособности.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами  своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для их превращения в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе является более емким. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Баланс при этом считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее соотношение:

А1 > П1;      А2 > П2;     А3 > П3;     А4 < П4.

Изучим соотношение этих групп активов и пассивов за анализируемые периоды 2002 – 2004 годов, что позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидность. Для анализа используем таблицу 3.3.

Рассматривая таблицу 3.3, можно сделать вывод о том, что баланс ООО «ПЛАСТИКТОРГ» за 2002 г., 2003 г. и 2004 г. является абсолютно неликвидным, так как оптимальный баланс не соблюдается.

Таблица 3.3

Оценка ликвидности баланса ООО «ПЛАСТИКТОРГ» (тыс. руб.)

Сопоставление быстро реализуемых активов и краткосрочных пассивов выявило тенденции к ухудшению финансового положения предприятия, т.к. платежный излишек в 2004 году составил 38 тыс. руб.

Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Сопоставление медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами позволяет сделать вывод о наличии перспективной (долгосрочной) ликвидности ООО «ПЛАСТИКТОРГ». Платежеспособный излишек по этой группе активов составил в 2002 году – 16280 тыс.руб., в 2003 году – 12111 тыс.руб., в 2004 году – 11151 тыс.руб. Однако, в данном случае, необходимо обратить внимание на то, что даже излишек по этой группе в связи с недостаточной ликвидностью запасов не может полностью и в краткие сроки покрыть краткосрочные обязательства предприятия.

Составление и оценка платежных балансов позволяет выявить общие тенденции в изменении ликвидности и получить первоначальное представление об  уровне платежеспособности предприятия на определенные даты в абсолютном выражении. Как и любой абсолютный показатель, платежный излишек (недостаток) средств имеет ограниченные аналитические возможности. Поэтому финансовый анализ широко использует разнообразные относительные показатели ликвидности.

В целях обеспечения единого методического подхода при проведении анализа финансового состояния предприятий и оценки структуры их балансов были  подготовлены и утверждены «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» (Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994г. № 31-р).

В соответствии с Методическими положениями анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе следующих показателей:

-             коэффициент текущей ликвидности;

-             коэффициент обеспечения собственными средствами;

-             коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Рассмотрим наиболее часто применяемые в практике экономического анализа показатели платежеспособности и ликвидности.

Коэффициент платежеспособности (Кп) рассчитывается как отношение оборотных активов акционерного общества к долго и краткосрочным обязательствам (пассивам) и показывает, его способность покрывать свои долги за счет текущих активов не прибегая к распродаже имущества.

Кп =                      Оборотные активы                                                          

            Долго и краткосрочные обязательства

В данном случае коэффициент платежеспособности равен:

На 01.01.04.               

На 01.01.05                

Рассчитанный показатель свидетельствует о достаточной  платежеспособности ООО «ПЛАСТИКТОРГ». В случае одновременного требования платежей со стороны кредиторов не будет необходимости прибегать к распродаже имущества. Рекомендуемое значение этого показателя 1 и более, то есть имеющихся активов достаточно для погашения вей задолженности.

Однако, показатель платежеспособности организации выражает  ее способность  осуществлять расчеты по всем видам обязательств: и по ближайшим, и по отдаленным. Он не дает представления о возможностях организации погашать краткосрочные обязательства.  Поэтому, для оценки способности ООО «ПЛАСТИКТОРГ» выполнить свои краткосрочные  обязательства рассмотрим три относительных показателя ликвидности баланса.

Общую оценку ликвидности баланса дает коэффициент текущей ликвидности. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела 2 актива баланса), к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, просроченных займов и различных кредиторских задолженностей,  прочих краткосрочных пассивов (итог раздела 6  пассива баланса за вычетом строк 640, 650, 660).

Кт.л. =                   оборотные активы (2), тыс. руб.                                

             Краткоср. пассивы (6)-(стр.640+650+660), тыс. руб.

Для ООО «ПЛАСТИКТОРГ» коэффициент текущей ликвидности равен:

На 01.01.04              .

На 01.01.05              

Это свидетельствует о том, что имеющиеся оборотные средства не позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам.

Критическим уровнем коэффициента текущей ликвидности считается 1. Рекомендуемое  значение этого коэффициента 2 и более.

Рекомендуемые нормативные значения показателей ликвидности, как показал отечественный опыт их применения за последние годы, не являются достаточно совершенными и обоснованными, к ним следует относиться взвешенно. Этот недостаток относится как к официальным нормативам, так и к различным вариантам этих нормативных значений, колеблющихся по многочисленным авторским разработкам в широком диапазоне.

Предлагаемые оптимальные уровни показателей ликвидности носят, как правило, излишне универсальный характер, не учитывают отраслевые особенности, поэтому сопоставление с ними фактических значений ликвидности не дает ожидаемый объективной оценки текущей платежеспособности. Поэтому при анализе финансового состояния отечественных предприятий они могут служить в качестве ориентиров, а также рекомендуется скорее обращать внимание на динамику значений коэффициентов, чем на их абсолютную величину.

Промежуточным коэффициентом ликвидности является коэффициент быстрой ликвидности (К б.л.). Он характеризует способность акционерного общества рассчитаться с задолженностью в ближайшее время и определяется отношением наиболее ликвидной части оборотных активов, то есть без учета наименее ликвидной части текущих активов – товарных запасов, к краткосрочным обязательствам.

Кб.л. = оборотные активы – запасы, тыс. руб.   

         краткосрочные обязательства, тыс. руб.

Коэффициент быстрой ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В нашем случае он равен:

На 01.01.04.   

 На 01.01.05.  

Рост данного коэффициента является положительной тенденцией, однако, его значение является неудовлетворительным по сравнению с нормативными значениями. Рекомендуемое значение показателей – от 0,5 до 1,0.

Для получения наиболее полной картины ликвидности необходимо использовать коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.). Он характеризует способность акционерного общества рассчитаться с задолженностью немедленно и определиться отношением наиболее ликвидных оборотных активов – денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - к краткосрочным обязательствам. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее организация.

Ка.л. = денежные средства и краткосрочные фин. вложения, тыс. руб.   

                     Краткосрочные обязательства, тыс. руб.

В нашем случае коэффициент абсолютной ликвидности 2003 года и  2004 года равен:

Это свидетельствует о том, что в анализируемом периоде ООО  «ПЛАСТИКТОРГ» испытывает недостаток свободных денежных средств для финансирования текущей хозяйственной деятельности. Рекомендуемое значение этого показателя от 0,2 до 0,3.

Одним из показателей, непосредственно оценивающих вероятность банкротства, является коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как единица фактического значения текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между концом и началом отчетного периода в пересчете на установленный период восстановления (утраты) платежеспособности.

Кв.(у) пл. = Кт.л.ф. + Пв(у)/Т * (Кт.л.ф. – Кт.л.н.)   ,  где

                                  Кт.л.норм.  

Кт.л.ф. – фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

Пв.(у) – установленный период восстановления (утраты) платежеспособности предприятия в месяцах;

Т – отчетный период в месяцах;

Кт.л.н. – значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

Кт.л.норм. – нормальное значение коэффициента текущей ликвидности (К₁ норм. = 2).

Определим коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности ООО «ПЛАСТИКТОРГ» за 6 месяцев:

Так как значение коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности ≤ 1, то у предприятия возникает реальная возможность в следующие 6 месяцев утратить платежеспособность.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать вывод о неудовлетворительности структуры баланса, ООО «ПЛАСТИКТОРГ» и низкой ликвидности предприятия.

Заключительным этапом анализа платежеспособности является оценка движения денежных средств предприятия, отражающая контроль за поступлением средств от продажи продукции, погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками, банками и прочими кредиторами. Для анализа сравним платежные календари предприятия за 2002 – 2004 года. Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков.

Анализ таблицы показывает, что оптимальное соотношение платежных средств и платежных обязательств, в идеале составляющей единицу, в 2002 и 2003 годах в целом выполняется и составляет соответственно 1,01 и 1,02. В 2004 году платежеспособность предприятия ухудшается и составляет 0,997. Снижение уровеня платежеспособности может носить временный характер, что связано с невыполнением плана по производству и реализации продукции, повышением ее себестоимости, неправильным использованием оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность. Для выявления причин ухудшения платежеспособности проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятие оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. В процессе анализа необходимо изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа используем данные баланса, приложения к балансу, а также материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Рассмотрим дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия по срокам задолженности и по ее видам.

Доминирующую долю в общей сумме задолженности дебиторов составляет краткосрочная задолженность, ее доля незначительно снижается в 2003 году по сравнению с 2002 годом с 64,4% до 62,98% (абсолютное снижение составило 2008 тыс.руб.) и значительно возрастает в 2004 году до 82,12%. При этом доля просроченной задолженности возрастает с 0,905% в 2002 году до 23,51% в 2004 году, что негативно характеризует деятельность сбытового подразделения организации, работу предприятия с должниками. Задолженность, платежи по которой ожидаются после 12 месяцев с отчетной даты, стабильно снижается с 1456 тыс. руб. в 2001 году до 321 тыс. руб. в 2004 году. Доля долгосрочной задолженности также стабильно уменьшается с 35,6% до 15,88%.

Оценивая характеристику портфеля дебиторской задолженности предприятия необходимо определить период ее оборачиваемости исходя из следующей формулы:

П д.з.  =   Средние остатки ДЗ * Дни периода;

                Сумма погашенной задолженности 

П д.з. (2002) = 4090,0 * 360 / 2345 = 627,89 (дней)

П д.з. (2003) = 994 * 360 / 2784 = 128,53 (дней)

П д.з. (2004) = 1795 * 360 / 39975 = 16,17 (дней)

Таким образом, расчетные показатели оборачиваемости дебиторской задолженности отражают эффективную систему расчетов, опровергая ранее сделанные выводы, показывают отсутствие финансовых затруднений у покупателей продукции, короткий цикл банковского документооборота.

Анализ кредиторской задолженности показывает неравномерную динамику прироста и снижения показателей задолженности как в абсолютном, так и в относительном выражении. Так, краткосрочная кредиторская задолженность в 2002 году составляла 15680 тыс.руб (60,76%), в 2003 году – 7921 тыс. руб (51,03%), в 2004 году -  5768 тыс. руб. (53,09%). Таким образом, налицо снижение сумм краткосрочной  кредиторской задолженности предприятия в абсолютном выражении при одновременном наращивании ее доли в общей сумме долга.

Анализ долгосрочной кредиторской задолженности показывает  отсутствие платежеспособности предприятия в длительном периоде. Об этом свидетельствует рост просроченной задолженности, доля которой в общей сумме долгосрочной задолженности составляет в 2003 году 100%.

По формуле оценим период оборачиваемости кредиторской задолженности пердприятия:

П к.з.  =   Средние остатки КЗ * Дни периода  ;

                Сумма погашенной задолженности 

П к.з. (2002) = 25805 * 360 / 4648 = 1998,67 (дней)

П к.з. (2003) = 15522 * 360 / 16173 = 345,5 (дней)

П к.з. (2004) = 10864 * 360 / 74818 = 52,27 (дней).

Таким образом анализ показал, что на предприятии наблюдается снижение показателей долгосрочной кредиторской задолженности за ряд лет в абсолютном выражении  (с 25805 тыс.руб. до 10864 тыс.руб); относительном выражении наблюдается рост долгосрочной задолженности с 39,2% до 41,6%.

Заключение

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения.

Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к принятой во всем мире системе Международных стандартов.

Бухгалтерский учет играет крайне важную роль в функционировании любой организации. От правильной организации бухгалтерского учета зависит достоверность данных бухгалтерской отчетности, на основании которых проводится анализ финансового состояния предприятия. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В конечном итоге финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Финансовое состояние предприятия формируется в процессе его взаимоотношений с поставщиками, покупателями, акционерами, налоговыми органами, банками и другими партнерами. От улучшения финансового состояния предприятия зависят его экономические перспективы.

Анализ имущественного положения и структуры капитала предприятия показал, что среди хозяйственных средств предприятия основную долю составляют внеоборотные активы, а среди источников хозяйственных средств – собственный капитал. Предприятие полностью независимо от кредитов банка. Средства предприятия в отчетном периоде были, в основном, направлены на основные средства. Причем на основные средства были потрачены источники формирования запасов. Были выявлены отрицательные тенденции – заметный удельный вес дебиторской задолженности и ее рост, а также значительный удельный вес кредиторской задолженности, на фоне одновременного ее снижения. Первая тенденция указывает, что предприятие попадает в зависимость от своих задолжников, а вторая – о незначительном  улучшении платежеспособности.

Рассчитанные в процессе анализа показатели финансовой устойчивости и деловой активности также определяют высокий уровень кризисности анализируемого предприятия.

Анализ рассчитанных коэффициентов позволяет сделать вывод о недостаточно устойчивом финансовом положении ООО «ПЛАСТИКТОРГ» как на начало, так и на конец анализируемого производственного периода. При этом необходимо отметить, что положение организации незначительно улучшилось к концу периода.

Анализ ликвидности баланса, заключающийся в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения, показал абсолютную неликвидность баланса практически по всем его статьям. Рассчитанные показатели текущей, быстрой и абсолютной ликвидности подтверждают вывод о низкой ликвидности предприятия. Об этом свидетельствует невыполнение нормативных значений данного показателя как в текущем, так и в предыдущем периодах

Список использованной литературы

1.              Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2. – М.: Новая волна, 2004.

2.              Гражданский кодекс РФ. – М.: Новая волна, 2004.

3.              Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2003 г.).

4.              План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.

5.              Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

6.              Положение о документах и документообороте в Российской Федерации

7.              Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации»

8.              Положение по бухгалтерскому учету 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

9.              Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

10.         Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

11.         Положение по бухгалтерскому учету  6/01 «Учет основных средств»

12.         Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»

13.         Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»

14.         Положение по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов»

15.         Положение по бухгалтерскому учету  18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

16.         Акимова П.Р. Комментарий к «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». – М.: "Бизнес-класс-аудит", 2004.

17.         Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000.

18.         Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. // Главбух, №4, 2004.

19.         Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2004.

20.         Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение торговых предприятий.  –  М.: Информ.-изд. дом “Филинъ”, 2002.

21.         Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ - изд. Дом “ФИЛИНЪ”, 2003.

22.         Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2004

23.         Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003

24.         Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

25.         Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на торговых предприятиях.– М.:  Дело, 2003. – с. 109.

26.         Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2004. - 615 с.

27.         Данилевский Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 39 с.

28.         Ивашкин Б.Н.  Бухгалтерский учет в торговле.–  М.: Финансы и статистика, 2003. – с. 142.

29.         Камышанов П. И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: Дело, 2004.

30.         Камышанова П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

31.         Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 1999. – 647 с.

32.         Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.- 635 с.

33.         Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ЮРИСТ, 2003.

34.         Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

35.         МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. В.И. Тарусина / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. – М.: Финансы и статистика, 1998.

36.         Николаева Г.А. , Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2004.

37.         Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – М.: ПИТЕР, 2004.

38.         Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.

39.         Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет.  2002.  № 5.

40.         Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.  – М.: ИНФРА-М, 2003. – 352с. – (сер. Высшее образование).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Сокращенный график документооборота по ООО «ПЛАСТИКТОРГ

Сокращенный график документооборота по ООО «ПЛАСТИКТОРГ»

Участки работ сотрудников бухгалтерии

Приложение 3

[1] Гражданский кодекс РФ. Ст. 48.– М.: Новая волна, 2004.

[2] Баканов М. И. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 54.

[3] Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2004. – с. 132.

[4] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.

[5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – с. 43.

[6] Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с. 46.

[7] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01

[8] Баканов М. И. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 71.

[9] Николаева Г. А. , Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2004. – с. 35.

[10] Камышанов П. И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: Дело, 2004. – с. 128

[11] Ивашкин Б. Н.  Бухгалтерский учет в торговле.–  М.: Финансы и статистика, 2003. – с. 142.

[12] Волков Н. Г.  Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: – Дело, 2003. – с. 109.

[13] Николаева Г. А. , Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат». – 2004. – с. 90.

[14] МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. В.И. Тарусина / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. – М.: Финансы и статистика, 1998. – с. 26.

[15] Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с. 218

[16] Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ЮРИСТ, 2003. - с . 421.

[17] Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. –  с. 375.

[18] Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – с. 198

[19] Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – М.: ПИТЕР, 2004. – с.23-29.