Содержание

Фактическая  себестоимость, как показатель экономического анализа... 2

Задача № 1......................................................................................................... 8

Задача № 2....................................................................................................... 10

Задача № 3....................................................................................................... 12

Задача № 4....................................................................................................... 14

Задача № 10..................................................................................................... 16


Фактическая  себестоимость, как показатель экономического анализа

В настоящее время при анализе фактической себестоииости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда , сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН,

где Э - экономия прямых текущих затрат

   СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

      СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

    АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствованиии и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращениятранспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствованиии техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства ( например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышениюее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т * ПС) / 100,

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов

      ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

      Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = ( АОК / ДО - А1К / Д1 ) * Д1,

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

     А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

   К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

    Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП = ( С11 - С00 ) * Д1,

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства

      С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

      Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации проимзводства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

В зависимости от объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимость. В цеховую себестоимость входят затраты отдельных цехов на изготовление продукции. Она является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета. Производственная себестоимость охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы. Полная себестоимость продукции включает все затраты, связанные с ее производством и реализацией. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов и исчисляется только по товарной продукции.

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.

По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле

Эабс.ср.т.п =     NniCbi -     NniCni.

Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):

Sср.т.п = Эабс.ср.т.п  .  100,

NniCbi

где Эабс.ср.т.п - абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, тыс. руб.;         NniCbi - плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода;       NniCni - то же, по себестоимости планового периода; n - число видов сравнимой товарной продукции.

По показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Эабс.т.п = Зтнб - ЗтппТП .

100

Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S’т.п):

S’т.п= Зтпб - Зтпп  .  100,

Зтпб

где Зтпб - затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.; Зтпп - то же, в плановом периоде; ТП - стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб.


Таблица. Расчет влияния технико-экономических факторов на снижение себестоимости продукции:


Факторы

Способы исчисления

Условные обозначения

1.  Повышение технического уровня



Снижение себестоимости про-дукции за счет экономии сырья, материалов и других предметов труда

1. Методом прямого расчета


Эм - сумма экономии от снижения себестоимости по этому фактору;

Н0 и Нп - нормы расходов предметов труда на единицу продукции до и после внедрения соответствующего мероприятия (по отчету и плану);

Ц0 и Цп - цена по отчету и по плану;

N - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятий до конца планируемого периода


2. Методом использования показателей материалоемкости товарной продукции


d0 и dп - отношение стоимости основных и вспомогательных материалов к выпуску товарной продукции до и после внедрения мероприя-тий;

ТП - объем товарной продукции планового периода;


3. Индексным методом


Эмi - экономия от снижения себестоимости на элементе материальных затрат;

Iмi - индекс изменения норм расхода на данный вид материальных затрат;; Iцi - индекс изменения оптовых цен на данный вид сырья, материалов т топлива;

IN - индекс роста выпуска товарной продукции;

d0 - удельный вид затрат данного вида предметов труда в отчетном году в стоимости товарной продукции

Снижение себе-стоимости проду-кции за счет роста производи-тельности труда в результате внедрения новой техники и прогрессивной технологии

1. Индексным методом


Эм - сумма экономии от снижения себестоимости по данному фактору;

Iз - индекс роста средней заработной платы производственных рабочих в планируемом периоде;

Iпр.т - индекс роста производитель-ности труда производственных рабочих в планируемом периоде;

IN - индекс роста объема товарной продукции;

dз - удельный вес заработной платы с начислениями производственных рабочих в себестоимости товарной продукции в отчетном году


2. Методы определения снижения трудоемкости единицы продукции

toi, tni - трудоемкость единицы продукции в нормочасах до и после внедрения мероприятий;

чoi, чni - среднечасовая тарифная ставка рабочего до и после внедрения мероприятий;

Вс - средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих;

Г - установленный процент отчислений на социальное страхование

Nп - количество изделий, изготавливаемых в плановом периоде;

Эз - сумма экономии от снижения себестоимости по этому фактору


3. Методом исчисления ысвобождения работников, находящихся на повременной оплате труда

Р - число высвобождающихся рабочих;

Зср - среднемесячная заработная плата данной категории рабочих;

Г - установленный процент отчислений на социальное страхование;

m - число месяцев с момента внедрения мероприятий до конца года


Задача № 1

Провести анализ движения и технического состояния основных фондов предприятия (коэффициент поступления, коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент годности, коэффициент износа). Оценить структуру основных фондов предприятия.

Виды О.Ф.

На начало года

Поступление

Выбытие

На конец года

Остаточная стоимость

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Всего О.Ф.

3005,31




3034,11


28,8

О.Ф. основного вида деятельности

1404,54

46,74



1404,54

46,29


Здания

252,68

8,41

16,07

0,81

267,94

8,83

153,27

Сооружения

260,86

8,68

22,88

20,11

263,63

8,69

142,36

Машины и оборудование

501,12

16,67

24,99

6,93

519,18

17,11

218,40

Транспортные средства

389,88

12,97

23,45

35,74

377,59

12,44

252,32

Другие виды О.Ф.

196,23

6,53

12,0

7,0

201,23

6,63

98,23


Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатели

Уровень показателя

коэффициент поступления

0,27

коэффициент обновления

3

коэффициент выбытия

0,068

коэффициент прироста

0,27

коэффициент годности

0,65

коэффициент износа

0,35


Коэффициент обновленияо) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь посту­пивших за отчетный период основных средств (Фп) и их стоимости на ко­нец этого же периода (Фк):Ко = Фп : Фк =0,27

Коэффициент выбытиявыб.) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства, и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Фвыб.) к их стоимости на начало этого же периода (Фн): Квыб. = Фвыб. : Фн=0,068

Коэффициент приростапр.) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных их групп за определенный период и рассчи­тывается как отношение стоимости прироста основных фондов (Фпр.) к их стоимости на начало периода (Фн): Кпр = Фпр : Фн =0,27

Коэффициент износаи) определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных средств (Ф): Ки = И : Ф=0,35

Коэффициент годности г) – это отношение их остаточной стоимости Фо к первоначальной Ф: Кг = Фо / Ф = 1 - Ки=0,65.

Таким образом из данных расчета видно, что коэффициент обновления увеличился на 0,12;  коэффициент выбытия увеличился на 0,018; коэффициент прироста стал равен +0,15; коэффициент годности увеличился на 0,01.

Коэффициен обновления равен -3 и коэффициент износа -0,01.

Задача № 2.

Оценить уровень фондоотдачи. Проанализировать общее изменение фондоотдачи основных производственных фондов.

Показатели

1 квартал

2 кватал

Изменение

Тыс. руб.

%

Объем продукции, тыс. руб.

927

1189



Средняя за период стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

600

680



В том числе активной части О.Ф.

380

478




РЕШЕНИЕ

Показатели

1 квартал

2 кватал

Изменение

Тыс. руб.

%

Объем продукции, тыс. руб.

927

1189

262

28

Средняя за период стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

600

680

80

13

В том числе активной части О.Ф.

380

478

98

25

Фондоотдачи основных производственных фондов, в т. ч. активной части

1,55

1,75

0,20

12

Доля активной части в общей стоимости основных фондов

0,64

0,71

0,07

10


Объем продукции увеличился на 28%, средняя за период стоимость основных производственных фондов увеличилась на 80 тысяч рублей, фондоотдача основных производственных фондов, в т. ч. активной части во втором квартале увеличилась на 12 %, а доля активной части в общей стоимости основных фондов на 10% и соответственно на 0,07 тысяч рублей.

Задача № 3.

Проанализировать использование трудовых ресурсов по степени использования фонда рабочего времени.

п/п

Показатель

план

факт

Отклонение

1

Среднегодовая численность, чел.

1750

1763


2

Отработано за год одним рабочим, дни

240

227


3

Средняя продолжительность рабочего дня, часы

7,5

6,8



РЕШЕНИЕ

п/п

Показатель

план

факт

Отклонение

1

Среднегодовая численность, чел.

1750

1763

13

2

Отработано за год одним рабочим, дни

240

227

-13

3

Средняя продолжительность рабочего дня, часы

7,5

6,8

-0,7

4

Фонд рабочего времени

3150000

27213668

-428633,2


Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих(ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год(Д) и средней продолжительности рабочего дня(П), таким образом фонд рабочего времени определяется по формуле:

Т=ЧР*Д*П.

Как видно из приведенных данных, предприятие использует производственный персонал недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 227 дней вместо 240, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 13 дней, а на всех 22919.


Задача № 4.

Проанализировать темп роста производительности труда и средней заработной платы.

Показатели


Прошлый год

Отчетный период

план

факт

Объем произведенной продукции тыс. руб.

59960

65000

65640

Среднесписочная численность ППП тыс. руб.

1350

1396

1420

Фонд заработной платы, тыс. Руб.

15821

16547

17350


РЕШЕНИЕ

Показатели


Прошлый год

Отчетный период

план

факт

Объем произведенной продукции тыс. руб.


59960

65000

65640

Среднесписочная численность ППП тыс. руб.


1350

1396

1420

Фонд заработной платы, тыс. Руб.

15821

16547

17350

Средняя заработная плата на одного работающего

11,72

11,86

12,22

Выработка на одного работающего руб./чел.

44,42

46,57

46,23

Средняя заработная плата = Фонд заработной платы / Среднесписочная численность работников.

Выработка на одного работающего = Объем строительно-монтажных работ / Среднесписочная численность работников.

Из таблицы видно, что средняя заработная плата по сравнению с прошлым годом возросла на 0,5 тыс. руб., а по сравнению с планируемой заработной платой на год она тоже возросла на 0,36 тыс. руб., что говорит о положительных тенденциях на предприятии.

Выработка на одного работающего по сравнению с прошлым годом возросла на 1,81 тыс. руб., а по сравнению с планируемой производительностью труда на год она уменьшилась на 0,34 тыс. руб., что говорит о положительных тенденциях на предприятии.


Задача № 10.

Проанализировать деятельность предприятия по следующим показателям.

Показатели

Предыдущий месяц

Отчетный месяц

Выручка

17,96

24,22

Выручка от реализации тыс. руб.

3,29

5,72

Прибыль от реализации тыс. руб.

14,67

23,5

Полная себестоимость реализованной продукции тыс. руб.

10,3

13,5

Переменные затраты

2,3

1,8

Постоянные затраты

4,5

4,5

Маржинальная прибыль

32,9

36,5

Порог рентабельности тыс. руб

12,9

32,4

Запас финансовой прочности

23,6

56,4


увеличение натуральный объем реализации на 70%, но это потребует снижения цен на 10%;

200*70%=140+200=340

Цена: 169,97*10%=186,967(за 1 штуку)

Постоянные затраты=22688

Переменные затраты=16529

В этом случае выручка будет равна 63568.78

 цены увеличенные на 5%, но при этом натуральный объем реализации уменьшиться на 4%;

цена: 169,97*5%=178,4685(за 1 штуку)

200-4%=200-8=192

Постоянные расходы = 22688

Переменные расходы = 9331,08

Прибыль от реализации = 2244,16

Вэтом случае выручка составит 24351,68

дополнительные затраты 8500, увеличение цен на 6%

цена = 169,97*6%=180,168 (за 1 шт)

выручка = 200*180,168=36033,64

переменные затраты = 9723

постоянные затраты = 22688

дополнительные затраты = 8500

Прибыль = -4877,3

Увеличение цены на 4%, а увеличение объема на 3%

Цена = 169,97*4%=176,7688

Объем реализации = 200*3%=206

Выручка = 206*176,7688=36414,37

Переменные затраты=10014,69

Постоянные затраты=22688

Прибыль = 3711,68

В этом случае эффективнее будет увеличить цены на 4%, а объем на 3%.

Список литературы

1.                 Ковалев А.А. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2003.

2.                 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности – М.: Финансы и статистика, 2002.

3.                 Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов – М.: Информационно внедренческий центр «Маркетинг», 2003.

4.                 Савицкая Г.В. Экономический анализ. Москва 2004 г.