Содержание

Введение.. 3

1. Экономическая сущность внебюджетных фондов РФ.. 7

1.1. Сущность и значение фондов внебюджетного финансирования. 7

1.2. Классификация внебюджетных фондов. 9

1.3. Задачи учета, анализа и аудита движения средств внебюджетных фондов 20

2. Учет внебюджетных фондов.. 22

2.1. Порядок финансирования расходов по внебюджетным фондам.. 22

2.2. Учет расчетов по единому социальному налогу. 35

2.3. Учет расчетов по прочим внебюджетным фондам.. 42

2.4. Автоматизация бухгалтерского учета расчетов по внебюджетным фондам 49

Заключение.. 53

Приложения..

Список использованных источников.. 54

Введение

Начиная с 01.01.1999 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в размере 28% сроком на один календарный год.

При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на установление тарифа в размере 20,6%, ежегодно производится Пенсионным фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6%.

Если работодатель - организация по итогам отчетного календарного года не подтверждает наличие необходимой доли дохода от производства сельскохозяйственной продукции, то на следующий год устанавливается тариф в размере 28% и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за предыдущий год.

Доначисленные страховые взносы подлежат перечислению в месяце, следующем за месяцем, в котором произведено доначисление, и в сроки, установленные для уплаты текущих платежей. Не перечисленные своевременно доначисленные страховые взносы считаются недоимкой, на которую начисляются пени на общих основаниях.

Цель данной курсовой работы рассмотреть порядок учета расчетов с внебюджетными фондами и перспективы их совершенствования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач: порядок финансирования расходов по внебюджетным фондам, Учет расчетов по единому социальному налогу, а также учет расчетов по другим внебюджетным фондам. Предполагается также описать информационную базу и степень автоматизации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами на примере конкретного предприятия.

В рамках теоретической обоснованности материала предполагается рассмотреть экономическую сущность и значение внебюджетных фондов. В рамках аналитического материала предполагается рассмотреть необходимость анализа и аудита движения средств внебюджетного фонда, а также составить и рассмотреть программу аудита отчислений конкретного предприятия в один из внебюджетных фондов.

Рассмотрим порядок отчислений в фонды социального страхования на примере предприятия ООО «Юни-Сити-Ком». Организация создана в 1999г. и занимается производством и реализацией продуктов питания. Организационно правовая форма организации Общество с Ограниченной Ответственностью, полное наименование «Юни-Сити-Ком». Адрес: 630031 г. Новосибирск ул. Титова, 30.

Предприятие осуществляет поставки продукции, а также торговлю через постоянных представителей компании в г.Ижевске, Хабаровске, Иркутске и т.д.

Директор предприятия Берцович Александр Владимирович, Гл. Бухгалтер – Матвиенко Людмила Ивановна.

Каждое предприятие состоит из отдельных групп, в совокупности которые и представляют собой это предприятие. Группы занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.

Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как выплата заработной платы, предоставление кредита и др. Сама же бухгалтерия работает с документальным учётом, учётом хозяйственных средств и объектов.

В функции бухгалтерии ООО «Юни-Сити-Ком» входит осуществление учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составление годовой и квартальной финансовой отчетности, осуществление расчетов с поставщиками и покупателями продукции, определение величины балансовой прибыли, налогообложение предприятия, сбор и анализ данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

Главными задачами отдела бухгалтерского учета и контроля на предприятии являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности комбината, необходимых для оперативного руководства и управления

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

своевременное предупреждение негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности

Объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением организации и подчиняется главному бухгалтеру.

Для решения поставленных задач предприятием применяется программный продукт «1С Предприятие, V.7.7. red.4.2.». Данная программа наиболее оптимальна для предприятий данного вида, поскольку она имеет возможность сетевой работы сразу нескольких операторов, а также возможность передачи информации при помощи средств связи в структурные подразделения (склад, торговые точки и т.д.)

1. Экономическая сущность внебюджетных фондов РФ

1.1. Сущность и значение фондов внебюджетного финансирования

Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов составляет сущность налогов.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:[1]

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Принципы налогообложения:

- всеобщность;

- справедливость;

- определенность;

- удобность;

- сроки платежа;

- способность к взиманию и удобства для плательщика;

- обеспечение достаточности и подвижности налогов.

Эти принципы учитывались при формировании новой налоговой политики России. В конце 1991 года был принят закон “Об основах налоговой системы России”. Налоговая система России представляет собой совокупность налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков.

Доходная часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений - ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость.

1.2. Классификация внебюджетных фондов

Разнообразие внебюджетных фондов обусловливает сложные многоступенчатые связи между этими фондами и другими звеньями финансовой системы. Различают односторонние, двусторонние и многосторонние финансовые связи.

При односторонних связях денежные средства идут в одном направлении: от финансовых звеньев к внебюджетному фонду. Такая связь появляется при формировании фондов или использования ими средств.

При двусторонних связях денежный поток движется между внебюджетными фондами и другими звеньями финансовой системы в двух направлениях. Так фонды социального страхования образуются не только за счет страховых взносов, но и средств центрального бюджета. Одновременно при наличии активного сальдо они приобретают государственные ценные бумаги и становятся кредитором бюджета.

При многосторонних связях один внебюджетный фонд одновременно приходит в соприкосновение с разными финансовыми звеньями и другими внебюджетными фондами, т.е. деньги движутся в разных направлениях между ними.

Внебюджетные фонды в финансовой системе России были созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.[2]

Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными. Они имеют, как правило, строго целевое назначение.

К доходам внебюджетных фондов относятся:

ü специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;

ü отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;

ü средства бюджета;

ü прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;

ü займы, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков;

В Российской Федерации с 1992 г. начало действовать более двух десятков внебюджетных социальных и экономических фондов. Пенсионный фонд РФ относится к социальным внебюджетным фондам.

ПФР образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. и введен в действие с 1 января 1992 г. Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1.

ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитными учреждением.

В основные задачи ПФР входят:

ü целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с назначением ПФР;

ü организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;

ü капитализация средств ПФР, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц;

ü контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов, а также за правильным и рациональным расходованием его средств;

ü межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции ПФР, участие в разработке и реализации в установленном законом порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий.

Средства фонда формируются за счет:

ü страховых взносов работодателей;

ü страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров, адвокатов;

ü страховых взносов иных категорий работающих граждан;

ü ассигнований из республиканского бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на затраты по доставке и пересылке пенсий и пособий;

ü средств, возмещаемых ПФР Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий и пособий;

ü средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессивных требований;

ü добровольных взносов физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР и других поступлений.

Бюджет ПФ образуется в основном из страховых взносов субъектов пенсионного страхования, к которым относятся:

ü работодатели - предприятия, учреждения, организации, включая колхозы и совхозы;

ü крестьянские хозяйства;

ü родовые семейные общины малочисленных районов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

ü физические лица, зарегистрированные в государственных органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица;

ü физические лица, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве;

ü частные детективы и частные охранники, выполняющие свою деятельность от своего имени, а не от имени работодателей;

ü нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Все они должны зарегистрироваться в качестве страхователей у уполномоченных ПФР в районах и городах. Вновь созданные юридические лица и другие плательщики регистрируются в качестве субъектов страховых взносов в 30-дневный срок со дня их учреждения. Банки открывают счета плательщикам при предъявлении ими документов, подтверждающих регистрацию, что являются плательщиками внебюджетного фонда.

Некоторые работодатели, а именно общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также принадлежащие им на правах собственности предприятия, объединения и учреждения, освобождены от уплаты в ПФР страховых взносов за своих работников. При этом не имеет значение тот факт, что деятельность этих предприятий, объединений и учреждений должна быть направлена на осуществление уставных целей собственников.[3]

Страховые взносы в ПФР не начисляются на выплаты единовременного характера. Так, законодательством в выплатам единовременного характера отнесены в основном компенсационные выплаты: компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, сохраненный на определенное время средний заработок после увольнения по сокращению штатов, денежные пособия в виде материальной помощи, командировочные выплаты, дотации на обеды и др.

Не начисляются страховые взносы в ПФР также на следующие выплаты:

оплата отпусков молодым специалистам по окончании учебного заведения, стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, выходные пособия по увольнению, материальная помощь, студенческие стипендии, выплачиваемые предприятиями, беспроцентные ссуды на улучшение условий и обзаведение домашним хозяйством, пенсии, пособия по социальной защите, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, оплата проезда к месту отдыха и обратно.

Уплата страховых взносов в ПФР перечисленными работодателями носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Уплата начисленных взносов производится путем безналичных расчетов со своих расчетных или текущих счетов на счет ПФР по месту регистрации в качестве плательщиков взносов.

Работодатели ежемесячно уплачивают взносы в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, уплачивают взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.

Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки реализуемой продукции, выполнения работ и указания услуг, уплачивают страховые взносы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, уплачивают страховые взносы в сроки, установленные для подоходного налога с этой категории граждан. Крестьянские ( фермерские ) хозяйства уплачивают страховые взносы в фонд с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля следующего года. Доход определяется как разница между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, и документально подтвержденными расходами, связанными с получением этого дохода.

При нарушении установленных сроков уплаты взносов ( независимо от причин нарушения ) невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается отделением ПФР с начислением пеней.

Недоимки, пени, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскиваются отделениями ПФР с работодателей в бесспорном порядке, определенных для налоговых органов по взысканию не внесенных в срок налогов и налоговых платежей, а с иных плательщиков взносов в судебном порядке.

За несвоевременное зачисление или перечисление взносов на счета ПФР по вине банков пеня за каждый день просрочки в размере 1 % сумм взносов взыскивается отделениями ПФР с банков.

Бесспорное списание недоимки, пеней, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций производится отделением ПФР путем списания на счете ПФР средств, имеющихся на расчетном, текущем и иных счетах недоимщика в банке, а также на особых счетах и аккредитивах, открытых за счет недоимщика, на основании инкассового поручения (распоряжения), составляемого отделением ПФР.

Срок исковой давности по взысканию с физических лиц недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций составляет 3 года. Бесспорный порядок взыскания этих сумм с юридического лица может быть применен в течение 6 лет с даты образования указанной недоимки.

Средства ПФР используются на выплату:[4]

ü пенсий: по возрасту; по инвалидности; при потере кормильца; за выслугу лет; пенсий военнослужащим;

ü пособий : на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет; одиноким матерям, пострадавшим на Чернобыльской АЭС; материальной помощи престарелым и инвалидам.

В условиях инфляции пенсии гражданам пересматриваются в сторону повышения также за счет Пенсионного фонда. ПФР финансирует различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей. Средства фона идут также на финансирование административной деятельности фонда. Временно свободные средства ПФР могут быть вложены в ценные бумаги.

Руководство ПФР осуществляет Правление и его постоянно действующий орган - Исполнительная дирекция. Дирекции подчиняются отделения в республиках в составе РФ, отделения в национально - государственных и административно- территориальных образованиях. На местах (в городах, районах) имеются уполномоченные Фонда. Отделения обеспечивают организационную работу по сбору взносов на социальное страхование, финансирование органов социального обеспечения, региональных программ социального обеспечения, а также контроль за расходованием средств.

Кроме ПФР вопросам пенсионного обеспечения занимаются Министерство труда и социального развития РФ (назначает и перераспределяет размеры пенсий), Министерство связи (доставляет пенсии), сберегательные банки (обеспечивают пенсионеров наличными деньгами).

Бюджет ПФР и смета расходов (включая фонд оплаты труда), а также отчеты об их исполнении составляются Правлением. Бюджет утверждается законодательным органом. В законе о бюджете ПФР утверждается общая сумма доходов, в том числе по источникам, общая сумма расходов - по направлениям.

ФСС был создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования Указом Президента РФ от 26 июля 1992 г. № 722 и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ.

Основные задачи Фонда:

ü обеспечение гарантированных государством пособий;

ü участие в разработке и реализации госпрограмм охраны здоровья работников;

ü подготовка мер по совершенствованию социального страхования.

Средства ФСС образуется за счет:

ü страховых взносов работодателей;

ü страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, а также осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию;

ü доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом на соответствующий период;

ü добровольных взносов физических и юридических лиц;

ü ассигнований из республиканского бюджета РФ;

ü прочих доходов.

Норматив отчислений юридических лиц в ФСС с 1 июня 1994 г. установлен в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Страховые взносы не начисляются на:

ü средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных компаний;

ü фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, лиц уволенных с военной службы и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемые международными организациями;

ü выплаты по договорам гражданско-правового характера ( подряда и др.).

От уплаты взносов в ФСС освобождены:[5]

Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба контрразведки РФ, Федеральная пограничная служба , Федеральное агентство связи и информации, Служба военной разведки, Главное управление охраны РФ, Служба безопасности Президента РФ, другие воинские образования, Департамент налоговой полиции;

Общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций, а также предприятия и организации, созданные для осуществления их уставных целей.

Страховые взносы в ФСС регулируются постановлением Правительства РФ и уплачиваются:

бюджетными учреждениями - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца;

всеми предприятиями и внебюджетными организациями - два раза в месяц в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и вторую половину месяца;

лицами, нанимающими отдельных граждан по договорам - ежемесячно 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработной платы;

крестьянским хозяйствам с 1 января 1995 г. - один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.

Законодательство РФ предусматривает применение к работодателями и другим плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в ФСС суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере.

Средства фонда направляются на :

выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1.5 лет, на погребение;

санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (содержание санаториев, оздоровительных лагерей);

создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда на всех уровнях;

обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фонда;

проведение НИР по вопросам социального страхования и охраны труда;

осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда.

Средства фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных выше. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.

Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций, являются базой развития ФСС.

Для обеспечения деятельности ФСС создан центральный аппарат, а в региональных отраслевых отделениях - аппараты органов ФСС. При ФСС образуется Правление, при региональных отделениях - координационные советы. Руководство деятельностью ФСС осуществляется его Председателем, который назначается Правительством РФ.

1.3. Задачи учета, анализа и аудита движения средств внебюджетных фондов

Задачами учета и анализа движения средств по внебюджетным фондам является мониторинг состояния расчетов и правильности исчисления сумм платежей, с целью своевременного обнаружения фактов нарушения законодательства, а так же оптимизации подлежащих перечислению сумм. Анализ внебюджетных средств необходим также с целью создания необходимой базы планирования расходов организации.

Рассмотрим порядок проведения аудиторской проверки расчетов с одним из наиболее крупных внебюджетных фондов объединяющего Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования – Единый социальный налог.

Аудит расчетов по единому социальному налогу, на данном этапе проверки аудитору необходимо:[6]

определить расчетную базу, учитываемую при исчислении единого социального налога, путем ознакомления с расчетными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов;

проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат;

в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации;

провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально;

определить налоговую базу по единому социальному налогу, как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;[7]

в случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путем проведения соответствующего расчета;

проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете налоговой базы организации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69;

проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога.

2. Учет внебюджетных фондов

2.1. Порядок финансирования расходов по внебюджетным фондам

Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей.

Целевые внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.[8]

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных / местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

Основными расходами по финансированию внебюджетных фондов являются отчисления с заработной платы, производимые всеми страхователями в обязательном порядке. Рассмотрим порядок нормативного регулирования таких отчислений.

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст.238 части второй НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

- компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

- страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года;

- страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;

- выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, если они являются продукцией собственного производства. При этом не облагается стоимость выданных товаров в пределах 1000 руб. в расчете на одного работника за один календарный месяц.

Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие - они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

Нераспределенная прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Единым социальным налогом не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами I, II и III групп. Однако доход такого работника, превышающий 100 000 руб. в год, облагается налогом в обычном порядке.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Также налогом не облагаются доходы, не превышающие 100 000 руб. в год, работников:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%. При этом доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда должна быть не меньше 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам, их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Эти организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 октября 2000 г. N 884.

Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.

Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного работника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные работниками от других организаций, не учитываются.

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

В одном из подразделений ООО «Юни-Сити-Ком» числятся 10 работников. Ежемесячный оклад одного работника - 2000 руб. Организация не имеет права на применение регрессивной ставки налога.

По итогам 2004 г. общая сумма единого социального налога составит:

- в федеральный бюджет:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 28% = 67 200 руб.;

- в Фонд социального страхования:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 4% = 9600 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 0,2% = 480 руб.;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 3,4% = 8160 руб.

Общая сумма налога составит: 67 200 руб. + 9600 руб. + 480 руб. + 8160 руб. = 85 440 руб.

В данном примере по итогам 2004 г. сумма авансовых платежей будет равна сумме налога, подлежащей уплате по итогам года. Поэтому доплачивать налог не нужно.

Если в течение календарного года сумма дохода того или иного работника превысит 100 000 руб., организация имеет право уплачивать налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке.

Пониженная ставка начинает применяться с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму.

Статьей 241 НК РФ установлено ограничение: пониженная (регрессивная) ставка не может применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляет менее 2500 руб.

Организации, в которых средний месячный облагаемый доход на одного работника составляет менее 2500 руб., должны уплачивать налог по обычной ставке 35,6%. Причем они не смогут до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются доходы:

- 10% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации превышает 30 человек);

- 30% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации не превышает 30 человек).

Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается таким образом:

Средняя численность работников определяется в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

При определении средней численности учитываются:

- работники, принятые на работу по совместительству;

- лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения).

При общей численности ООО «Юни-Сити-Ком» в 50 человек расчет будет выглядеть так. В январе - мае налоговая база в среднем на одного работника (за исключением 10% самых высокооплачиваемых работников) составила 2800 руб. А в июне ее величина составила 2300 руб.

В данном случае ООО «Юни-Сити-Ком» может применять регрессивную шкалу только в январе - мае. Начиная с июня и до конца 2004 г. ООО «Юни-Сити-Ком» не сможет применять регрессивную шкалу.

Заработная плата, начисленная работникам организации, облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Форма выдачи заработной платы (денежная или натуральная) при исчислении взноса значения не имеет.

Взносы начисляются также на заработную плату работников, работающих по договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

Помимо заработной платы к выплатам, облагаемым взносом, относятся:

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- премии и вознаграждения.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

К таким доходам, в частности, относятся:

- надбавки за вахтовый метод работы;

- надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;

- надбавки за подвижной, разъездной характер работы, от носящиеся к выплатам взамен суточных;

- суммы, выплачиваемые в пределах законодательно установленных норм в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (стоимость средств индивидуальной защиты, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания, котловое довольствие);

- стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам в соответствии с законом бесплатно или с частичной оплатой, а затем остаются в их личном пользовании;

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работников;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по уходу за больным ребенком;

- пособие по беременности и родам;

- компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законом;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- единовременная материальная помощь работнику в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти либо по решению органов местного самоуправления;

- единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию;

- вознаграждения по авторским договорам;

- вознаграждения по лицензионным договорам;

- стипендии, которые выплачивает работодатель работнику, обучающемуся в учебном заведении;

- суммы дивидендов.

Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для организации.

Тариф страховых взносов определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация.

Все организации разделены на 22 класса профессионального риска. Например, организации розничной торговли относятся к I классу, парфюмерно-косметической промышленности - ко II, ювелирной промышленности - к III, нефтедобывающей промышленности - к IV и т.д.

Полный перечень организаций с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в приложении к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975, в ред. последующих изменений и дополнений).

Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2 до 8,5%.

Тариф страховых взносов ежегодно устанавливается федеральным законом. Например, тарифы страховых взносов на 2001 г. установлены Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ. Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ действие этих тарифов продлено на 2003 г.

Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида деятельности организации и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.[9]

К самостоятельным структурным подразделениям относятся подразделения, которые осуществляют виды деятельности, независимые от вида деятельности организации.

Подразделения (производства) признаются самостоятельными, если выполняются такие условия:[10]

- ведется раздельный бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности по каждому подразделению;

- по каждому подразделению составляется бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н;

- организация представляет в территориальный орган Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость по форме N 4-ФСС РФ в целом по организации с расшифровкой показателей по каждому подразделению.

Для коммерческой организации основным считается тот вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем, объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Для некоммерческой организации основным считается тот вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.

Организация должна ежегодно подтверждать в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ основной вид деятельности. Если в составе организации имеются структурные подразделения с самостоятельным видом деятельности или обособленные подразделения, то необходимо подтвердить и их виды деятельности. Порядок подтверждения вида деятельности установлен Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12.

Чтобы определить основной вид деятельности вашего предприятия на текущий год, следует по итогам прошлого года рассчитать, какую долю занимает объем реализации продукции (работ, услуг) по каждому виду деятельности в ее общей сумме. Вид деятельности с наибольшим объемом реализации будет основным.

В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 1999 года N 975 (в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 года N 996 и от 26 декабря 2001 года N 907), и учредительными документами (Устав, Положение) прошу выделить вышеуказанные самостоятельные структурные подразделения в самостоятельные классификационные единицы и отнести их к отраслям (подотраслям) экономики в соответствии с осуществляемыми ими видами деятельности.

"Раздел III по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ) по каждой самостоятельной классификационной единице будет представляться одновременно с расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ) в целом по организации.

По заявлению организации отделение фонда выдает уведомление самой организации и каждому ее подразделению.

Организация может претендовать на получение скидки к страховому тарифу. Получить скидку может организация, которая:

- осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации;

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам.

Чтобы получить скидку, организация должна подать до 15 мая текущего года в территориальное отделение фонда соответствующее заявление. В течение одного месяца с даты подачи заявления фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении фонд сообщит организации в течение 10 дней.

Если принято положительное решение, то фонд направляет организации уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. При этом скидка начинает действовать задним числом, с 1 января текущего года. Размер скидки не должен превышать 40% от страхового тарифа.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002 г. N 11.

Сумма взноса, причитающаяся к уплате, может быть уменьшена:

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- на сумму единовременных и ежемесячных страховых выплат, если в период исполнения застрахованным работником трудовых обязанностей наступил страховой случай (например, работник получил увечье) и т.д.

2.2. Учет расчетов по единому социальному налогу

Налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.

К первой группе относятся юридические и физические лица - работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:[11]

а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

д) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.

В качестве объекта налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (ст.236 НК РФ).

Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г.№119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей. Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.

Для этой группы налогоплательщиков объектами налогообложения признаются:[12]

доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;

доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента.

В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ N 166-ФЗ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

В соответствии с п.2 ст.237 НК РФ, налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на четыре основные группы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные выплаты;

вознаграждения работникам списочного состава.

Каждая из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.

Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен (тарифов).

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.

В случае если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

На основе данных бухгалтерского учета ООО «Юни-Сити-Ком» по работнику организации определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 1 февраля 2004 г.

Ежемесячный оклад работника составил 60 000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд до места командировки и обратно - 480 руб.;

оплата стоимости жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки;

оплата суточных за 6 суток - 500 руб. за сутки.

В январе в учете составляются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

60 000 руб. на сумму начисленной заработной платы;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

60 000 х 25 : 100 = 15 000 руб. на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;