Содержание

Введение........................................................................................................ 3

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, анализа и аудита в банке.............................................. 7

1.1 Нормативная база учета основных средств в коммерческом банке 7

1.2 Экономические показатели, характеризующие состояние основных средств в банке............................................................................................. 17

1.3 Виды аудита основных средств в банке (внешний, внутренний).... 27

2. АНАЛИЗ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БАНКЕ, ИХ АНАЛИЗ И АУДИТ НА ПРИМЕРЕ БАНКА "ДАЛЬНЕВОСТОЧНОЕ ОВК" (ОАО) В Г. ХАБАРОВСК…………………43

2.1 Краткая характеристика банка "Дальневосточное ОВК" (ОАО) в г. Хабаровск……………………………………………………………….…………43

2.2 Анализ учета основных средств в банке…………...……………..……52

2.3 Анализ состояния основных средств……………………………….….72

2.4 Анализ состояния аудита по учету основных средств ……………...76

Список литературы.............................................................................. 80

Введение

Для управления процессами денежного обращения, кредитования и банковских расчетов в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств по счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемая и обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический климат в стране, обстановку в регионах и различных сферах экономической деятельности, налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру цен, спроса и предложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в различных секторах экономики, в том числе и банковском секторе.

Значимость разносторонней информации для успешной и эффективной деятельности как банковской системы в целом, так и для отдельных банков трудно переоценить. Это обусловлено многообразием их связей с клиентами и акционерами, партнерами и конкурентами, Центральным банком и органами власти, населением, средствами массовой информации.

Особую актуальность приобретает анализ информации при принятии стратегически важных решений в настоящее время, когда российские банки поставлены в центр чрезвычайных обстоятельств, вызванных действием множества противоречивых, труднопрогнозируемых кризисных процессов в экономике, политике, общественной жизни. Эффект обоснованного экономического решения определяется правильностью оценки и сопоставления собственных возможностей с потребностями и условиями рынка. Это относится к деятельности коммерческих банков, возможно, даже в большей степени, чем к другим сферам бизнеса, так как ошибочная оценка и неверно принятое решение может привести к ликвидации банка или нанести серьезный материальный ущерб клиентам, в том числе и гражданам.

Общая социально-экономическая обстановка в России привела к крайней неустойчивости финансового рынка, что породило все разрастающийся процесс банкротства банков. События истекшего года подтверждают правильность выводов специалистов Всемирного банка, которые еще в 1992-93 годах предупреждали, что коммерческие банки в России неизбежно столкнутся с серьезными проблемами, в том числе с проблемой грамотной оценки финансового состояния коммерческого банка, так как на современном этапе банки работают в условиях повышенного риска. В условиях продолжающейся рыночной нестабильности и кризиса в банках проблема выявления их надежности становится особенно актуальна, необходимо правильно оценить положение того или иного банка, сделать банковскую систему более «прозрачной» и предсказуемой. Помимо того, что результаты проводимого анализа позволяют предостеречь потребителей банковских услуг от проблемных банков, сами кредитные учреждения нуждаются в объективной и надежной системе оценки текущего и, возможно перспективного положения, так как, эффективность управления коммерческим банком определяет возможность осуществлять свою деятельность умело и в полном соответствии с нуждами и экономическими целями государства, чего невозможно добиться, не имея оперативной информации.

Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Также аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и движения (поступления и выбытия) основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках правильности формирования налогооблагаемой базы налога на имущество кредитной организации. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Таким образом, актуальность темы дипломной работы обусловлена необходимостью исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния основных средств и аудита для повышения эффективности использования их в коммерческом банке.

Целью настоящей дипломной работы является исследование механизма бухгалтерского учета основных средств коммерческого банка, их анализа и аудита.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты учета основных средств коммерческого банка, их анализа и аудита;

- проанализировать процесс бухгалтерского учета основных средств, их анализа и аудита на примере банка ОАО «Дальневосточное ОВК»;

- определить пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств, их анализа и аудита в коммерческом банке ОАО «Дальневосточное ОВК».

При написании дипломной работы используются следующие методы: горизонтальный и вертикальный анализ баланса банка, монографический метод, метод сравнительного анализа, экспресс-метод.

Методологической и методической базой исследования при написании дипломной работы послужили: Конституция РФ, федеральные законы РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, нормативные документы Банка России, труды российских и зарубежных экономистов, материалы периодической печати, годовые отчеты банка ОАО «Дальневосточное ОВК», отчет о прибылях и убытках ОАО «Дальневосточное ОВК», оборотные ведомости ОАО «Дальневосточное ОВК».

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита могут быть использованы в процессе коммерческой деятельности банка ОАО «Дальневосточное ОВК».

Объектом исследования является состояние бухгалтерского учета основных средств в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск.

Предметом исследования являются:

экономические отношения складывающиеся между администрацией банка по формированию основных средств, по постановке бухгалтерского учета и аудита и персоналом;

экономические отношения между поставщиками, подрядчиками (основных средств), налоговой службой, аналитической службой и персоналом.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, анализа и аудита в банке

1.1 Нормативная база учета основных средств в коммерческом банке

Основные средства представляют собой совокупность минерально-вещественных объектов и ценностей, действующих в жизненной материальной форме в течение длительного периода времени, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на произведенную с их участием продукцию, выполненные работы или услуги в размере начисленного износа (амортизации).

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.[16, п. 2.1]

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, затраты по коренному улучшению земель и прочие соответствующие объекты [16, п.п. 2.1,2.2].

Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды предприятию в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.

Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов их использования.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

- правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- контроль за эффективностью их использования;

- выявление резервов использования производственных мощностей;

- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

- своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

- достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

- выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно – правовой формы.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359 (с изменениями). В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно. [21]

Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленных предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Каждый объект наделен девятизначным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

Разделы представляют собой высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов, принятой в системе национальных счетов. Подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции. Классы основных фондов образованы в основном на базе соответствующих классов продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс. Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) [ 21 ].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

- производственные – их использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

- непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления. [5, ст.11]

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть учтена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

- по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

- по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 № 205-П, зависит от способа приобретения основных средств [ 16 ].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильная классификация приобретаемых основных средств или уже имеющихся на предприятии позволит бухгалтерской службе организовать их учет и отражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных документов.

Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия признания активов. Они предусматривают выполнение одновременно двух условий:

- наличие высокой степени уверенности в том, что организация сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;

- надежность оценки фактической стоимости актива.

Оценка степени вероятности получения предприятием экономических выгод должна производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. До этого момента объект основных средств обычно не признается.

Что касается второго условия признания объекта, то оно обычно легко удовлетворяется. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в процессе строительства.

При определенных обстоятельствах суммарные затраты по приобретению или созданию объекта основных средств целесообразно распределить между составными частями объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект основных средств. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и методы амортизации.

Особый порядок признания используется в отношении основных средств, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. Такие объекты, могут быть признаны как активы, необходимые для получения предприятием в будущем экономических выгод от других связанных с ними активов, превосходящих выгоды, которые можно получить, если бы рассматриваемые объекты не были приобретены. Однако подобные объекты признаются только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случае, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагается из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта основных средств включаются также проценты за кредит на его приобретение, уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данная норма приведена в соответствие с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», которым установлено, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. [ 18 ]

Если проценты за кредит уплачены после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, то они относятся на счет прочих доходов и расходов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств уменьшаются (увеличиваются за счет суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). [ 1 ] В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон».

К документам, необходимым для закрепления объектов недвижимости за предприятием, относятся:

1. Распоряжение Мингосимущества России о передаче имущества в безвозмездное пользование или в аренду.

2. Договор, оформленный на основании распоряжения, с предприятием о передаче и порядке использования движимого и недвижимого имущества предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данный договор оформляется Мингосимуществом России или по отдельным поручениям его территориальными органами.

4. Отчет об оценке имущества, передаваемого органом государственной власти, произведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим оценочную деятельность. Стоимостная оценка имущества утверждается учредителем.

5. Акт приема – передачи имущества, передаваемого на праве хозяйственного владения или оперативного управления.

В соответствии с п. 1.2 Положения от 23.03.1998 г. № 252-р «О порядке формирования закрепления административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование» [23] недвижимое имущество подлежит регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» [ 7 ] и Приказом Минюста России № 194, Минимущества России № 16, Росземкадастра № 168 и Госстроя России № 1 от 03.07.2000. [ 20 ] Следовательно, в пакете документов должна содержаться информация о номере реестра либо свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

К акту приема – передачи недвижимого имущества прилагаются:

- перечень объектов недвижимого имущества, переданных в хозяйственное ведение, с указанием наименования объекта недвижимости (производственный комплекс, объект социально – культурного или бытового назначения, незавершенное строительство, иное), адреса и отнесения объекта к категории памятников истории и культуры, инвентарного номера объекта, даты и номера паспорта БТИ, остаточной стоимости, оценочной стоимости; все объекты перечисляются с указанием данных, позволяющих идентифицировать объект недвижимости;

- перечень имущества, которое не относится к недвижимому, балансовая стоимость которого превышает 1000-кратный МРОТ. Данное имущество также вносится в реестр с указанием номера в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 03.07.1998 № 696 «Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества»;

- копии учредительных документов организации – пользователя имущества, нотариально заверенные;

- информационное письмо органов статистики с указанием кодов организации – пользователя имущества;

- перечень прочего имущества, передаваемого по акту приема – передачи;

- выписка из технического паспорта БТИ (ф. 1а);

- поэтажный план и экспликация на конкретное помещение;

- справка о техническом состоянии здания.

1.2 Экономические показатели, характеризующие состояние основных средств в банке

Комплексный анализ банковской деятельности требует регулярного его проведения (в виде квартальных и годовых отчетах). Это служит для руководства банка материалом, с помощью которого принимаются соответствующие управленческие решения по дальнейшему развитию банка и обеспечению его надежности.

Необходим не только внутренний анализ деятельности банка, но и сравнительный анализ результатов работы конкретного банка с результатами работы других банков. Это сравнение выполняется с использованием рейтингов коммерческих банков, то есть системы оценки их деятельности, основной на финансовых показателях и данных баланса.

Источниками осуществления анализа деятельности коммерческого банка являются:

- ежедневный (месячный, квартальный, годовой) баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о собственном капитале;

- аудиторский отчет внешних аудиторов, а при необходимости – текущая отчетность для Банка России и данные первичного аналитического и синтетического учета.

В любом случае самым важным источником информации при осуществлении анализа деятельности коммерческого банка является баланс, отражающий хозяйственные средства и источники их создания.

В зависимости от цели и периода осуществления различают анализ:

- предварительный;

- оперативный;

- окончательный (по результатам данного периода);

- перспективный (стратегический).

В зависимости от объекта различают анализ:

- функциональный;

- структурный;

- операционно-стоимостной;

- анализ масштабности активных или пассивных операций.

В процессе анализа могут использоваться такие методы, как: сравнение, группирование, метод коэффициентов, сопоставление, балансовый метод, графический метод.

Выбор методов анализа конкретной ситуации зависит от:

- периода охвата анализа;

- цели анализа;

- времени осуществления анализа: в момент проведения операции или по окончании отчетного периода.

Анализ состояния основных средств необходимо начать с анализа удельного веса имущества банка в том числе основных средств в активе баланса банка.

По ликвидности эта статья находится на одном из последних мест в активах.

Основные задачи анализа основных средств – определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными фондами, оценка уровня их использования по обобщающим и частным показателям, установление причин их изменения, изучение степени использования производственной мощности организации и оборудования, выявление резервов повышения экстенсивности и интенсивности использования основных средств, анализ влияния эффективности использования основных фондов на основные технико-экономические показатели.

Таблица 1.2.1

Темы и задачи анализа основных средств

Темы анализа	Основные задачи анализа
1. Анализ структуры и динамики основных средств	1. Оценка размера и структуры вложений капитала организации в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств) 2. Определение характера и направленности происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств) 3. Оценка изменений в инвестиционной политике организации
2. Анализ обновления и фондоотдачи основных средств	1. Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств 2. Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений фондоотдачи.
3. Анализ эффективности использования основных средств	1. Анализ рентабельности основных средств 2. Анализ использования парка производственного оборудования 3. Анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы).
4. Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	1. Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств 2. Анализ затрат по текущему ремонту
5. Анализ эффективности инвестиций в основные средства	1. Оценка эффективности капитальных вложений 2. Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.

При анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

- какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

- какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;

- какова степень использования основных средств;

- какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

- имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

Процесс воспроизводства основных фондов и, следовательно, их динамика и движение основного капитала, оцениваются по абсолютному их приросту за определенный период или выбытию, коэффициенту обновления или износа основных фондов, т.е. расчеты базируются на определении среднегодовой стоимости основных фондов (Ф_сг), которую находят как частное от деления половины стоимости основных фондов на начало года (Ф_н), полных ее величин на начало каждого последующего квартала (К₂+К₃+К₄) и половины ее величины на конец года (Ф_к) на 4 (количество кварталов в году):

Ф_сг= (Ф_н/2+ К₂ + К₃ + К₄ + Ф_к/2) / 4,

Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и технического состояния рассчитывают:

коэффициент выбытия основных фондов (К_в) – отношение стоимости выбывших за данный период (обычно год) основных фондов (Ф_в) к их стоимости на начало периода (Ф_н) –

К_в=Ф_в_./ Ф_н;

коэффициент обновления основных фондов (К_об) – частное от деления стоимость введенных в данном периоде основных фондов (Ф_п) на стоимость основных фондов в конце анализируемого периода (Ф_к) –

К_об= Ф_п_./ Ф_к;

коэффициент прироста (К_пр) -

К_пр.= Ф_пр_./ Ф_нач_.,

где Ф_пр- сумма прироста основных производственных средств ( Ф_п- Ф_в).

коэффициент замены основных средств (К_зам) –

Стоимость выбывших в результате износа основных средств

К_зам = -------------------------------------------------------------------------------,

Стоимость вновь поступивших основных средств

коэффициент расширения основных средств (К_расш) –

К_расш = 1 - К_зам,

коэффициент ликвидации основных средств (К_л) –

Стоимость ликвидированных основных средств

К_л = --------------------------------------------------------------------.

Стоимость основных средств на конец периода

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться как способ:

· определения текущей оценки неизношенной части основных средств;

· отнесения на готовую продукцию единовременных затрат в основные средства;

· накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства. [50, с. 261]

С целью определения возрастного состава фондов рассчитывают коэффициенты износа (К_изн) и годности (К_годн), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств. При этом:

коэффициент износа основных фондов (К_изн) – отношение суммы износа (И) к первоначальной (балансовой) стоимости (Ф_пс) основных фондов –

К_изн = И / Ф_пс_,

коэффициент годности основных средств (К_годн) – соотношение разницы между первоначальной стоимостью (Ф_пс) и суммой износа (И) основных фондов к их первоначальной стоимости; характеризует качественное состояние (производственную способность) основных фондов на определенную дату:

К_годн=(Ф_пс– И) / Ф_пс_.

Эти показатели измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода. Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств организации. Однако коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости, например, при консервации оборудования, поскольку физически в этом случае основные средства не изнашиваются, но общая сумма их износа увеличивается. Что касается текущей стоимостной оценки основных средств, то она зависит от ряда факторов, в частности, от состояния конъюнктуры и спроса, и поэтому может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающие показатели, к которым относят прежде всего фондоотдачу и рентабельность, применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях хозяйства – для предприятий, отраслей и национального хозяйства в целом.

Частные показатели – как правило, натуральные, применяются для характеристики использования основных фондов чаще всего в организациях или в их подразделениях. Эти показатели подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их использование во времени, а показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину съема продукции (выполнения работы) на единицу времени с определенного вида оборудования (или производственных мощностей).

К числу важнейших показателей экстенсивного использования основных фондов относятся коэффициенты использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и пр.

Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования, который определяется как отношение суммы машино-смен в течение суток к общему числу машин. Повышение коэффициента сменности работы оборудования – это важнейший источник роста объема производства продукции и повышения эффективного использования основных фондов.

Кроме показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования важное значение имеют и показатели использования производственных площадей и сооружений. Рациональное использование производственных площадей дает возможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства и тем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывает и время, так как организовать производство на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство.

Среди показателей использования производственных площадей наиболее важны коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования производственных площадей; коэффициент загрузки производственных площадей цеха, участка; коэффициент использования промышленно-производственных площадей под оборудование и показатель съема продукции с 1 кв. м производственной площади.

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов применяют обобщающие показатели.

Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или нормативно чистой) к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т.е. эффективность этого вложения средств.

Повышение фондоотдачи способствует:

- улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования;

- экстенсивного использованию основных фондов;

- интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, развитию научной организации труда;

- сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства;

- улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Следующий обобщающий показатель – фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Показатель фондоемкости определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданной величины.

Наряду с показателем фондоотдачи на улучшение использование основных фондов существенное влияние оказывает и такой обобщающий показатель, как норма рентабельности.

Этот показатель введен еще в 60-е гг. прошлого столетия в условиях хозяйственной реформы и имеет две разновидности: в первом варианте рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к издержкам предприятия (себестоимости) без учета эффективности использования производственных фондов; второй вариант предусматривает расчет рентабельности как отношение прибыли к сумме основных фондов и оборотных средств, т.е. с учетом производственных фондов.

Показателем, характеризующим эффективность использования фондов, является показатель фондовооруженности (Ф), который рассчитывается как отношение стоимости фондов к численности персонала (Ч):

Ф = С_ср / Ч.

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются формы бухгалтерской отчетности. Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.[ ]

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

1.3 Виды аудита основных средств в банке (внешний, внутренний)

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. [ 6 ]

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правило, отмечено в ряде изданий, аудит можно определить как экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и др.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон, подчеркивает, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) это риск и определить вероятность благоприятных событий.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия условного гражданского дела, в то время, как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне условного или арбитражного дела.

Рассмотрим основные виды и методы контроля, применяемые для осуществле6ния финансового контроля и аудиторских проверок.

Существуют различные принципы их классификации.

По организационным формам:

- государственный;

- ведомственный;

- вневедомственный;

- аудиторский (независимый);

- внутрихозяйственный.

Аудиторский контроль за деятельностью организаций проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер.

Текущий контроль – как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Этому виду контроля присуща максимальная оперативность.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности.

Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, взвешивания, лабораторного анализа и других способ проверки фактического состояния объектов.

Документальный и фактический контроль взаимосвязаны и зачастую используются совместно, позволяя установить действительное состояние объекта проверки.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя для этих целей ревизию, аудит тематическую проверку, следствие и т. д.

Аудит бывает нескольких видов:

- внутренний

- внешний

Внешний аудит подразделяется на:

- обязательный

- инициативный

- по специальным заданиям

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудиторском объекте.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

- составление плана и программы проведения аудита;

- определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

- проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

- выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

По инициативности аудит подразделяется на обязательный, инициативный, по специальным зданиям.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. бухгалтерская отчетность организаций должна включать в себя аудиторские заключения, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Статья 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяется обязательный аудит, как обязательную ежегодную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный размер оплаты труда, или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- организация является государственным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса, превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством МРОТ.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Однако перечень субъектов обязательного аудита должен осуществляться в отношении других организаций или индивидуальных предпринимателей, если предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, аудиторы-предприниматели проводить аудит на могут.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета, в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценки применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено несколькими причинами.

Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутреннему контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вызывается различными обстоятельствами – недостаточно высокой оплатой, нежелание руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру, как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только определенные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

Контроль в банковской системе подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний контроль осуществляет Центральный банк Российской Федерации и внешние аудиторы.

Согласно ст.55 Закона от 02.12.1990 г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ЦБ РФ является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.

Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране и осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. В соответствии с поставленными задачами банк России устанавливает обязательные для всех кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, предъявляет квалификационные требования к руководителям исполнительных органов, а также к главному бухгалтеру кредитной организации.

Нормативы обязательных резервов коммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики банка России. Центральный банк РФ осуществляет пруденциальный надзор за деятельностью коммерческих банков.

С этой целью создано специальное подразделение — Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении банками неполной или недостоверной информации, ЦБР в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размер от 0,1 до 1% от минимальной величины уставного капиталу; выполнение требований ЦБР по финансовому оздоровлению; реорганизация; замена руководства коммерческого банка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение временной администрации в банке на срок до полутора лет и, наконец, как крайняя мера — отзыв лицензии и ликвидация банка.

В Федеральном законе от 19.06.2001 № 82-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О банках и банковской деятельности» [9] предусматривается обязательная ежегодная аудиторская проверка коммерческих банков, а в Федеральном законе от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» предусмотрено поручение таких проверок специализированным аудиторским организациям и аудиторам – физическим лицам.

Особое внимание уделяется вопросам оценки внешним аудитом служб внутреннего контроля банком. Процесс совершенствования внутрибанковского управления катализировал банк России, определивший Положением от 28.08.1997 г. № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках» общий для всех банков порядок организации внутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службу внутреннего контроля (СВК) (Приложение 1). Введение этого документа было обусловлено как необходимостью времени, так и давлением международных организаций, неудовлетворенных состоянием надзора за банковскими учреждениями в России.

В ходе проверок происходит необходимая классификация службы внутреннего контроля для соответствующего планирования аудиторских процедур. Такое требование определено и соответствующим аудиторским стандартом. Таким образом, выводы внешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка должно обязательно приниматься во внимание территориальными управлениями банка России для целей адекватного реагирования.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, установление тесного межбанковского сотрудничества, развитие рынка межбанковских кредитов, с одной стороны, и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры, возникновение периодических критических ситуаций на межбанковских денежных рынках с другой, требовали укрепления порядка управления деятельностью коммерческих банков как с внешней стороны со стороны Центрального банка, так и с внутренней по средствам создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Основной целью внутреннего аудита является защита интересов инвесторов, банков и их клиентов, путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательных и нормативных актов, обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности, которая должна соответствовать проводимым банком операций и минимизации рисков. Для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля должна обеспечить координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивать соблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных материалов о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников дает возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесенных изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников. Должна также проверяться правильность ведения работниками первичной документации, осуществления в полном объеме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и отчетных данных.

Внутренний аудит, являясь первичной формой банковского контроля, стал основой всей системы управления коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системы управления: прогнозированием, анализом, стимулированием контроль обеспечивает комплексность в управлении.

Становление службы внутреннего аудита помогает решить и другую важную для банковской системы проблему. Обладая значительной независимостью, имея прямой выход на руководство банка и Совета банка, а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком, внутренний аудит способен предотвратить ошибочные решения, которые могут повлечь создание финансовых проблем для банка.

Будучи системой экономического управления (включающей совокупность принципов, методов и приемов управления), он становится существенным этапом в развитии банковской сферы деятельности.

Аудиторская проверка основных средств является обычно частью общего аудита организации – банка.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в банке методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1. обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2. документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3. начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4. отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете). [ ]

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики кредитного учреждения, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика банка должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

Устав банка; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах (при внесении основных средств в качестве вклада в Уставный капитал); правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. [ 44 ]

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства кредитного учреждения по итогам проведения инвентаризации.

Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Затем следует:

ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете;

проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, а также выяснения, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;

ознакомление с договорами купли – продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами;

ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;

установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам и регистров синтетического и аналитического учета.

Внутренний контроль организуется самим банком. Именно внутрибанковский контроль является частью менеджмента банка. Его функции выполняют менеджеры в соответствии с их полномочиями, а также органы внутреннего аудита. Главным назначением внутрибанковского контроля является создание оперативной системы обнаружения отрицательных тенденций и недостатков в деятельности банка для принятия мер по их устранению.

Внутрибанковский контроль взаимосвязан с внешним контролем и состоит в проверке соблюдения законодательных и нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, внутрибанковских инструкций и правил, предписаний внешних контролирующих органов.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. организация состояния анализа, аудита имеет важное значение;

2. нормативная база по организации бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятий, в том числе коммерческих банков постоянно совершенствуется.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

- правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- контроль за эффективностью их использования;

- выявление резервов использования производственных мощностей;

- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

- своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

- выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

Самым важным источником информации при осуществлении анализа деятельности коммерческого банка является баланс, отражающий хозяйственные средства и источники их создания.

Для оценки анализа состояния основных средств и их использования необходима система экономических показателей, таких например как: коэффициент поступления, обновления, выбытия, ликвидации, расширения и замены основных средств, годности и износа, а также фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.

2. Анализ постановки бухгалтерского учета основных средств в банке, их анализ и аудит на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровске

2.1 Краткая характеристика банка «Дальневосточное ОВК» ОАО

в г. Хабаровск

Банк «Дальневосточное ОВК» является одним из старейших банков Дальнего Востока России и осуществляет свою деятельность с 1990 года.

В числе первых учредителей банка - ведущие представители АПК и близких к АПК отраслей Хабаровского края: Крайрыбакколхоз, Крайрыболовпотребсоюз, краевая Ассоциация крестьянских (фермерских) хозяйств "Аккор", Дальневосточное отделение Россельхозакадемии, птицефабрика "Дальневосточная", АО "Дальлеспром" и др. (всего более 200 предприятий и организаций).

Состав и специфика деятельности учредителей на годы определили приоритеты работы банка – в течение ряда лет банк развивался, ориентируясь в первую очередь на обслуживание предприятий АПК, рыбной промышленности, потребкооперации. Учредителям банк обязан и своим первоначальным именем - КБ «КОНЭКАГРОПРОМ», ставшим широко известным сначала в Хабаровском крае, а позднее – на всем Дальнем Востоке России и за его пределами.

Поворотные изменения в работе банка связаны с приходом в середине 90-х новой команды. Как приоритетные были определены следующие направления работы: универсализация продуктового ряда, работа с малым и средним бизнесом, расширение спектра розничных услуг, внедрение новейших банковских технологий, развитие сети отделений на территории Дальнего Востока России.

Уже на начало 2000г. банк располагал крупнейшей после Сбербанка сетью отделений на Дальнем Востоке России, а также наиболее развитой инфраструктурой обслуживания пластиковых карт. Отделения банка были представлены в Хабаровском крае, Приморском крае, Амурской области, ЕАО, Магаданской области. В дальнейшем к ним присоединились отделение в г. Южно-Сахалинске, а также представительство в г. Петропавловске-Камчатском, что позволило создать уникальную в своем роде региональную расчетную систему, способную обеспечить высочайшее качество и скорость обслуживания региональных финансовых потоков. Банк уверенно вошел в число ведущих универсальных финансовых институтов Дальнего Востока России.

Ориентация на новые рынки, прежде всего – на обслуживание малого и среднего бизнеса и населения, а также стремление к открытости и «прозрачности» бизнеса банка нашли отражение в изменении организационной формы, а также изменении названия банка. Согласно решению учредителей от 4 мая 2000г. банк был преобразован в открытое акционерное общество и получил новое имя – «Дальневосточное Общество Взаимного Кредита» (сокращенно – «Дальневосточное ОВК»).

Название банка выбрано не случайно. В нем кратко сформулирована философия бизнеса и одновременно отражена приверженность банка историческим традициям. Первые общества взаимного кредита были созданы в России в середине 19 века, став одним из важнейших элементов финансовой реформы того времени. Объединяя свой капитал, представители различных общественных слоев - участники обществ взаимного кредита осуществляли финансирование тех, кто нуждался в средствах для развития своего дела. Сотни тысяч людей, проникшиеся доверием и привлекаемые выгодами устойчивого кредита, понесли в общественные кассы свои сбережения. Промышленные и торговые предприятия страны получили надежный источник долгосрочного финансирования… Изначально зародившись в Санкт-Петербурге, в конце 90-х годов 19 в. городские общества взаимного кредита возникли в Хабаровске, Владивостоке, Благовещенске и Чите…

Банк «Дальневосточное ОВК» традиционно консервативен в выборе направлений размещения финансовых ресурсов. Основным направлением вложений банка является кредитование предприятий и организаций, а также населения дальневосточного региона. Без преувеличения, каждому рублю, привлеченному банком, соответствует рубль выданных кредитов. На протяжении всей своей деятельности, даже в сложные для финансовой системы страны периоды, банком в полном объеме выполнялись обязательства перед бюджетом, корпоративными клиентами, частными вкладчиками. Высочайшее качество и диверсификация кредитного портфеля, а также сдержанный подход к спекулятивным операциям были и остаются основой стабильности банка и, как следствие, доверия клиентов и партнеров.

В настоящее время банк «Дальневосточное ОВК» банк является одним из крупнейших банков дальневосточного региона. В структуре банка – более 70 отделений, при этом сеть банка динамично развивается как в ключевых экономических центрах региона, так и в районных центрах.

Банк «Дальневосточное ОВК» оказывает полный спектр банковских услуг юридическим лицам, предпринимателям, а также частным лицам: расчетно-кассовое обслуживание, сопровождение ВЭД, кредитование, инкассация, прием вкладов, выпуск и обслуживание пластиковых карт, осуществление платежей и переводов, другие услуги. Помимо этого, в большинстве отделений клиентам банка доступны сопутствующие услуги, такие как услуги страхования, продажа предоплаченных карт телефонных операторов, продажа лотерейных билетов, бронирование и продажа авиабилетов, прочее. Наряду с традиционными формами обслуживания банк предлагает своим клиентам возможность использования систем «Телебанк-Офис» и «Интернет-банк», обеспечивающих полноценный удаленный доступ к банковскому счету.

Банк “Дальневосточное ОВК” зарегистрирован Центральным Банком Российской Федерации 6 ноября 1990 г. Внесен в Книгу Государственной регистрации за № 719.

Полное наименование: Банк “Дальневосточное Общество Взаимного Кредита” (открытое акционерное общество)

Сокращенное наименование: Банк “Дальневосточное ОВК”(ОАО)

Лицензии:

Лицензия на осуществление банковских операций с юридическими лицами № 719 от 20.04.01

Лицензия на осуществление банковских операций с физическими лицами № 719 от 20.04.01

Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 027-06276-100000 от 19.11.02 на осуществление брокерской деятельности

Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 027-06283-010000 от 19.11.02 на осуществление дилерской деятельности

Уставный капитал:

На 01.01.99 г. – 33 208 тыс. руб.

На 01.01.00 г. – 76 000 тыс. руб.

На 01.01.01 г. – 78 845 тыс. руб.

На 01.01.02 г. – 78 845 тыс. руб.

На 01.01.03 г. – 112 845 тыс. руб.

На 01.01.04 г. – 112 845 тыс. руб.

Банк «Дальневосточное ОВК» является:

· Уполномоченным Администрацией Хабаровского края банком по обслуживанию счетов бюджета Хабаровского края;

· Уполномоченным Администрацией Хабаровского края банком по кредитованию малого и среднего бизнеса;

Членство в межбанковских объединениях, биржах, ассоциациях:

¨ Член Азиатско-Тихоокеанской Межбанковской Валютной Биржи

¨ Член Российской Дальневосточной Торгово-Промышленной

Палаты;

¨ Член валютной секции ММВБ;

¨ Принципиальный член российской платежной системы “СТБ”;

¨ Агент по выпуску и обслуживанию Международных платежных

систем Visa International и Europay International;

¨ Агент по приему и выдаче международных денежных переводов

системы MoneyGram International;

¨ Суб-агент Travelex World wide Money Limited по приему и выдаче

денежных переводов.

Банк «Дальневосточное ОВК» занимает сегодня лидирующие позиции на банковском рынке Дальневосточного региона. В настоящий момент Банк «Дальневосточное ОВК» входит в тройку крупнейших Банков Дальневосточного федерального округа, в числе которых «Далькомбанк» (Хабаровск) и «Дальневосточный» (Владивосток).

Положительная тенденция развития Банка очевидна – по итогам 2002 года Банк занимал 4-е место в рейтинге крупнейших Банков Дальнего Востока по показателям собственного капитала. По данным «Эксперт РА», Банк прочно занимает уже 2-е место (2003 г.), улучшив прежние показатели на 127 %... И если по данной позиции Банк уступает на Дальнем Востоке только «Далькомбанку», то по показателям динамики активов и услуге потребительского кредитования Банк «Дальневосточное ОВК» безусловный лидер на рынке банковских услуг Дальнего Востока.

Отличные рейтинговые позиции Банк занимает и по России - согласно данным РБК Рейтинг (Росбизнесконсалтинг), Банк «Дальневосточное ОВК» по результатам 2003 года вошел в первую сотню Банков России по прибыли – 70064 т.р. По росту прибыли Банк вошел в 10-ку лучших - 8 место по росту прибыли (рост активов составил за 2003 год – 429%). По другим позициям – 189 место по активам, 20-е места по потребительскому кредитованию и по темпам роста активов.

За цифрами, характеризующими проценты прироста показателей банка – реальные достижения в направлениях, определенных Советом Директоров и Правлением банка как приоритетные. В Приложении 2 представлен баланс Банка «Дальневосточное ОВК», по состоянию на 01 января 2005г.

Основным направлением деятельности Банка является развитие розничного, малого и среднего бизнеса.

Основная роль в формировании пассивов Банка принадлежит вкладам населения. По состоянию на 01.01.05 г. доля средств физических лиц в общем объеме привлечения составила 67%.

Банк постоянно совершенствует работу с частными лицами. В течение года Банк предлагал новые финансовые продукты, разработанные на основе оценки макроэкономических параметров, регулярно проводимого мониторинга регионального рынка вкладов. В отделениях продлены часы работы с клиентами, подключены к системам денежных переводов MoneyGram и STB-Экспресс, что позволило населению получать банковские услуги в удобное для них время и в удобном виде. Результат системной и скоординированной работы в сфере розничного бизнеса – значительный приток в Банк новых клиентов и рост интереса к нему со стороны потребителей финансовых услуг.

Общий объем привлечения средств физических лиц за 2004 год превысил 2,7 млрд. рублей, что почти на 200% превосходит аналогичный показатель прошлого года.

27% остатков на счетах физических лиц – это вклады до востребования физических лиц. Реализация Банком зарплатных проектов позволила привлечь на обслуживание новых клиентов. Рост и развитие эквайринговой сети Банка позволяет все большему числу дальневосточников переходить на более удобные формы расчетов, цивилизованную систему получения денежных средств на пластиковые карты Банка. Остатки на счетах до востребования физических лиц на 01.01.05 превысили 700 млн. рублей, что в 2,2 раза превышает этот показатель на 01.01.04 г.

По итогам независимого рейтинга Banks-rate по состоянию на 01.01.05 г. Банк «Дальневосточное ОВК» входит в 100 банков, лидирующих по привлечению средств физических лиц по России.

В течение 4 квартала 2004г. вырос и объем привлеченных средств юридических лиц, обслуживающихся в Банке «Дальневосточное ОВК» - прирост составил 11%.

Результаты, которых добился Банк в сфере обслуживания корпоративных клиентов в прошедшем году, подтверждают правильность разработанной и применяемой на деле политики в отношении с клиентами, строящиеся на принципах предоставления полного спектра услуг каждому клиенту. Такая политика включает комплексный характер обслуживания, соблюдение баланса интересов клиента и Банка, деятельности в границах правового поля и невмешательства в бизнес клиентов.

Специфическими для Банка стали «сетевые» клиенты, т.е. имеющие разветвленную сеть своих представительств, филиалов и связанных компаний. Единая расчетная сеть банка позволяет им производить свои расчеты наилучшим образом.

Продвижение Банка на рынке финансовых услуг дальневосточного региона не было бы возможным без применения эффективных банковских технологий. Филиалы Банка работают в режиме «реального времени» производя платежи клиентов по территории всего Дальнего Востока в течение 1 часа. Привычным стало использование клиентами системы удаленного доступа к счету «ТелеБанк-Офис», предприятия управляют своими банковскими счетами из своего офиса.

За счет увеличения привлеченных средств увеличились вложения Банка в активный блок и доходы Банка.

Наибольшие изменения в структуре активов банка в последний год связаны с развитием операций кредитования. Банк кредитует все основные группы клиентов: население, частных предпринимателей, корпоративных клиентов.

К началу 2005 г. ссудная и приравненная к ней задолженность Банка составила более 4,4 млрд. рублей, увеличившись почти на 70 % за 2004 год.

При увеличении кредитного портфеля более чем в 1,5 раза, Банк сохранил высокий уровень качества портфеля, что является результатом целенаправленных усилий по постоянному укреплению и совершенствованию системы анализа и управления кредитными рисками, повышению качества кредитной работы.

Многообразие клиентской базы предопределят сложную структуру кредитного портфеля Банка, и оказывает влияние, прежде всего, на продуктовый ряд. Нацеленность на комплексность обслуживания влечет за собой создание самого широкого спектра услуг, банковских продуктов и инструментов для всех целевых групп потребителей.

За счет повышения гибкости условий кредитования, расширения продуктового ряда, учета индивидуальных потребностей клиента повысилась конкурентоспособность кредитных продуктов Банка. Была обеспечена доступность кредитов для максимального числа платежеспособных заемщиков при эффективной рекламной поддержке.

Приоритетным направлением размещения средств банка является кредитование физических лиц. Увеличение потребностей этого сегмента в кредитных средствах, а также доступность и стабильность достаточно дешевой ресурсной базы позволило банку расширить объемы потребительского кредитования более чем в 3 раза. Если на 01.01.04 г. доля ссудной задолженности физических лиц в кредитном портфеле Банка составляла 48%, то на 01.01.05г. – это уже 76% или более 3,9 млрд. рублей.

Рост потребительского кредитования происходил активными темпами - объем потребительских кредитов за 2004 год вырос в 3,4 раза и составил 3852 млн.руб. на 1 января 2005 года. По состоянию на 1 сентября 2004 года Банк занял 16-е место среди банков России по объему портфеля потребительских

кредитов (РБК).

Рост потребностей реального сектора экономики позволил расширить спектр и объемы операций на рынке кредитования корпоративных клиентов и малого бизнеса. Приоритетом кредитной политики Банка на этом сегменте рынка было развитие взаимоотношений с предприятиями реального сектора экономики, имеющими стабильные обороты по счетам в Банке.

В 2004 году активно использовались овердрафты по расчетным и текущим счетам юридических лиц.

В настоящее время Банк разработал и приступил к реализации схем проведения факторинговых операций, связанных с переуступкой прав требования и финансирования дебиторской задолженности предприятий и организаций. Следует отметить новизну и, вместе с тем, востребованность со стороны клиентов Банка, а значит и наличие хороших перспектив в развитии данных операций на Дальневосточном региональном рынке банковских услуг.

В 2004 году Банк уделял большое внимание упрочнению своих позиций на сегментах денежного и валютного рынков.

Начиная с 2003 года Банк уделяет постоянное внимание развитию международных операций, особенно по направлению Азиатско-Тихоокеанского региона. Особое значение придается развитию отношений с КНР. Имея подразделения во всех основных населенных пунктах, находящихся на границе с КНР Банк в 2004 году существенно активизировал прямые корреспондентские отношения с Banks of China (Банк Китая).

Банк «Дальневосточное ОВК» работает с иностранной валютой различных государств: долларами США, евро, китайскими юанем, японской йеной. Основной объем всех валютно-обменных операций приходится на доллары США.

В 2004 году Банк активно работал с валютными продуктами: операциями по переводу денежных средств клиентов, конверсионными сделками, валютным контролем. Наличие обширной филиальной сети, объединенной в единую расчетную систему, позволяющую осуществлять платежи практически в любую точку Дальнего Востока.

Банк занимает в Дальневосточном регионе ведущее место на рынке пластиковых карт.

За 2004 год Банк выпустил около 64 тысяч пластиковых карт, собственная банкоматная сеть на конец года насчитывала 62 банкомата. Объем эмитированных пластиковых карт вырос на 47% по сравнению с 2003 годом. Число торговых и сервисных компаний, заключивших с Банком соглашение об обслуживании расчетов по пластиковым картам, возросло по сравнению с предыдущим периодом на 51% до уровня 529 точек. Оборот по безналичному эквайрингу составил около 150 млн. руб.

Несмотря на нестабильность в экономике, банковской системе и на финансовых рынках коммерческие успехи Банка «Дальневосточное ОВК» в 2004 г. достойны уважения. Кроме того, успешная деятельность Банка в 2002 и 2003 годах – увеличение уставного капитала и собственных средств – позволили выйти на качественно новый уровень развития.

2.2 Анализ учета основных средств в банке

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

· организационно-правовая форма организации;

· отраслевая принадлежность и вид деятельности;

· масштабы деятельности организации;

· управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

· финансовая стратегия организации;

· материальная база;

· степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета.

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в употреблении, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При определении рыночной цены следует руководствоваться статье 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Первоначальная стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется аналогично определению стоимости имущества, полученного безвозмездно.

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к учету.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства и расчеты по капитальным вложениям коммерческих банков подлежат отражению на балансовых счетах первого и второго порядка, входящих в состав раздела 6 Плана счетов “Средства и имущество”, подраздела “Имущество банков”.

Перечень наиболее важных счетов раздела 6, операции по которым носят наиболее массовый характер:

Таблица 1

Номер балансового счета

Наименование счета

Характеристика счета:

А - активный

П - пассивный

604

60401

60402

60403

60404

60405

605

606

607

60701

60702

608

610

61001

61002

61003

61006

612

61201

61202

Основные средства банков

Категория 1 — здания и сооружения

Категория 2 — легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

Категория 3 — Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории

Земля

Долгосрочно арендуемые основные средства

Основные средства, переданные в пользование организациям банков

Износ (амортизация) основных средств

Капитальные вложения

Собственные капитальные вложения

Капитальные вложения, осуществленные сверх имеющихся источников

Лизинговые операции

Хозяйственные материалы

Канцелярские принадлежности

Запасные части, включая шины для автотранспорта, а также средства вычислительной техники

Оборудование, требующее монтажа

Другие материалы

Реализация (выбытие) имущества банков

Реализация (выбытие) имущества банков

К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости.

Полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом «Об оружии» (с учетом изменений и дополнений) учитывается в соответствии с разделом 8 Порядка.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Указанием Банка России от 09 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года данный пункт дополнен словами «если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора».

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете N 60404 "Земля".

На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Согласно Приказа по учетной политике банка «Дальневосточное ОВК»: «Исходя из технологических особенностей банковской деятельности предметы стоимостью от 6000 руб. включительно учитываются в составе основных средств банка, если срок их возможного полезного использования превышает 12 месяцев». (Приложение 2)

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.п. 1.6-1.9 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Порядком учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии с разделом 7 Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

«В целях налогового учета первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется аналогично определению первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому учету» (Выдержка из приказа).

Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Указанием Банка России от 9 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года внесено дополнение:

«Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения о уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат».

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается:

по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

Указанием Банка России от 9 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года: «В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.».

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, с разным сроком полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для бухгалтерского учета основных средств в каждом обособленном структурном подразделении банка, имеющем отдельный баланс открываются два лицевых счета по балансовому счету 60401 «Основные средства производственного назначения» и «Основные средства непроизводственного назначения». Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов с использованием программы 1С: на каждый объект основных средств автоматически открывается отдельный 20-ти значный лицевой счет по балансовому счету 60401.

Аналитический учет основных средств ведется пообъектно в инвентарных карточках учета основных средств в электронном виде.

Инвентарные карточки распечатываются только при необходимости и при списании основного средства.

Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.

Вложения капитального характера отражаются на счете первого порядка N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", именуемым в дальнейшем "счет по учету капитальных вложений".

Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.

Учет ведется на балансовых счетах второго порядка N 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" и N 60702 "Оборудование к установке".

Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.

Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312)

Кредит корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы ("счет по учету денежных средств".)

Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг:

Дебет счета по учету капитальных вложений (607)

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312) – на стоимость основного средства без НДС.

Дебет НДС по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию (60310)

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312) – на сумму НДС.

Ввод объектов в эксплуатацию:

Дебет счетов по учету основных средств (в разрезе инвентарных объектов) (60401)

Кредит счета по учету капитальных вложений (60701).

Дебет 70209 Рд НДС Уплаченный

Кредит НДС по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию (60310).

При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта недвижимости.

При этом в целях налогового учета, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Ввод в эксплуатацию основных средств оформляется актом. Бухгалтер при вводе в эксплуатацию основного средства подтверждает в программе 1С данные, введенные по объекту кладовщиком, вносит дополнительные сведения в электронном виде и программным путем формируется карточка учета основных средств. Карточки учета основных средств хранятся в электронном виде на двух машинных носителях, распечатываются по требованию пользователя и при списании основного средства. Распечатка производится по следующим параметрам: все карточки, за период, за дату, по названию основного средства, по инвентарному номеру основного средства, по стоимости.

Учет операций по приобретению основных средств осуществляется в порядке, как и при сооружении (строительстве).

Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации.

Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала кредитной организации объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России по этому вопросу:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312)

Кредит счета по учету Уставного капитала;

Одновременно делается проводка:

Дебет счетов по учету основных средств (604)

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312).

Оприходование объектов основных средств, полученных безвозмездно:

Дебет счетов по учету основных средств (если объект пригоден к эксплуатации)

или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

Кредит счета по учету доходов.

Затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств, нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение стоимости объекта:

Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету безвозмездно полученного объекта

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и др.

Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию:

Дебет счета по учету основных средств

Кредит счета учета капитальных вложений.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения-выбытия с использованием счетов по учету выбытия (реализации) имущества и оприходованием принимаемого имущества по рыночной цене.

Оприходование основных средств, полученных по договору мены:

Дебет счета учета капитальных вложений

Кредит счета по учету выбытия (реализации) имущества.

Одновременно совершаются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества.

Выбытие обмениваемых основных средств, отражается в соответствии с разделом 10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов на 612 «Выбытие и реализация».

По дебету счета отражаются:

балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств (604);

затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

По кредиту счета отражаются:

выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету рачетов с поставщиками, подрядчикми и покупателями;

рыночная цена имущества, получаемого по договору мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;

амортизация, начисленная на выбывающий объект, в коррепонденции со счетами по учету амортизации.

Этим же днем сальдо со счета по учету выбытия (реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов соответственно.

Затраты по доставке и доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта и увеличивают стоимость полученных основных средств.

Ввод в эксплуатацию основных средств, полученных по договору мены:

Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов

Кредит счета учета капитальных вложений.

Оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств:

Дебет счета по учету основных средств (60401)

Кредит счета учета доходов (в сумме рыночной стоимости идентичного имущества) (701)

или счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности (603), если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете.

Для учета лизинговых операций используется счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», на котором открываются субсчета:

60801 – машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг;

60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг;

60804 – имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);

60805 – амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг);

60806 – арендные обязательства.

Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

В договоре аренды указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок. Условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временно владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Бухгалтерский учет у кредитной организации – арендодателя.

Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете № 91501 «Основные средства, переданные в аренду». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

Суммы получаемой от арендатора арендной платы относится арендодателем на доходы.

Полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы учитывается на балансовом счете № 61403 «Доходы будущих периодов по другим операциям» по лицевому счету доходов от аренды основных средств. Сумма НДС списывается на балансовый счет 60309 «НДС по авансовым платежам». При получении денежных средств в виде авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога на добавленную стоимость по этим платежам.

При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

Оприходование арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

В том случае, если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, то их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.

Бухгалтерский учет у кредитной организации – арендатора.

Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете № 91503 «Арендованные основные средства».

Перечисление в соответствии с договором арендных платежей:

Дебет 60312 по лицевому счету поставщика

Кредит счетов по учету денежных средств.

Отнесение суммы арендной платы на расходы:

Дебет 70209 символ 29406

на сумму арендной платы без НДС

Кредит 60312 по лицевому счету поставщика.

Дебет 60310 НДС уплаченный

на сумму НДС по арендной плате

Кредит 60312 по лицевому счету поставщика.

Дебет 70209 символ 29416

на сумму НДС по арендной плате

Кредит 60310 НДС уплаченный.

Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им на балансовом счете 61403 «Расходы будущих периодов по прочим операциям» по лицевому счету расходов по аренде основных средств.

Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При возврате после окончания договора аренды арендованных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета. Капитальные затраты в арендованные объекты списываются с баланса арендатора аналогично выбытию основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и их стоимость включается в затраты банка путем начисления амортизации. Износ основных средств учитывается на счете 606 «Износ основных средств». По кредиту этого счета отражается начисление износа. По дебету – списание его по выбывшим основным средствам.

При определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.[11]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Банк начисляет амортизацию линейным методом.

В целях налогового учета при исчислении амортизации используется линейный метод, при этом расчет суммы амортизации за один месяц производится в следующем порядке:

- по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г. – произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования по формуле

К = 1 / (n-m) х 100 (%), где

n- срок полезного использования

m – срок нахождения в эксплуатации

К – норма амортизации.

- по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию после 01.01. 2002 г. – произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации исчисленной по формуле:

К = 1 / n х 100 (%).

Ежемесячно, при начислении амортизации, данные о начисленной по каждому объекту основных средств сумме амортизационных отчислений программным путем разносятся в карточки учета основных средств по каждому инвентарному объекту.

Формой синтетического учета основных средств являются ежемесячные пообъектные ведомости амортизационных отчислений, которые ведутся в электронном виде в программе 1С с ежемесячной распечаткой на бумажном носителе. Ежемесячная ведомость амортизационных отчислений на бумажном носителе помещается в документы дня при мемориальных ордерах «Дт 70209 симв. 29307 Кт 60601 – начисление амортизации по ОС».

В целях налогового учета аналитический учет амортизируемого имущества ведется пообъектно в тех же инвентарных карточках учета основных средств, что и для целей бухгалтерского учета.

Формой синтетического учета амортизируемого имущества являются ведомости амортизационных отчислений, которые ведутся в электронном виде и распечатываются по состоянию на 01 апреля, на 01 июля, на 01 октября и на 01 января.

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

перехода права собственности ( в том числе при реализации);

списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Списание имущества, находящегося в подотчете у материально-ответственных лиц производится на основании актов на списание, подписанных комиссией, назначенной приказом по Банку.

Дебет 612

Кредит 60401 (балансовая стоимость основного средства = первоначальная стоимость + реконструкция, дооборудование из карточки учета основных средств).

Дебет 70209

Кредит 60601 –доначисление амортизации за полный месяц списания (формируется и распечатывается отдельная ведомость начисления амортизации по списываемому основному средству).

Дебет 60601

Кредит 612 – закрывается вся сумма начисленной амортизации за весь период ее начисления по предмету).

Дебет 70209

Кредит 612 – на сумму недоначисленного износа по неполностью самортизированным основным средствам.

При выбытии имущества в результате реализации на сторону по цене выше балансовой:

Дебет 612

Кредит 70107 – на сумму прибыли от реализации.

Налоговый учет реализации имущества осуществляется в следующем порядке:

- на дату реализации в разрезе каждого объекта ведется в электронном виде регистр аналитического учета, в нем фиксируется сумма прибыли (убытка), которая в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в следующем порядке:

1. прибыль от реализации амортизируемого и прочего имущества подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

2. убыток полученный от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

- на основании аналитических регистров формируются сводные регистры по реализации амортизируемого имущества, которые распечатываются по состоянию на 01 апреля, 01июля, 01 октября, 01 января.

2.3 Анализ состояния основных средств

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности организаций, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия. Для этого используем балансы банка и отчеты о прибылях и убытках за 3 последних года (Приложения 3-8).

Наличие основных средств, динамика их изменения за три года представлены в табл. 2.3.1. (Приложение 9).

Таблица 2.3.2

Анализ эффективности использования основных средств

Показатель	01.01.03	01.01.04	01.01.05
Валюта баланса, тыс. руб.	1 387 256	3 128 570	5 406 375
Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	38 170	263 590	377 296
Доля основных средств в общей сумме активов, %	2,45	6,85	6,98
Амортизация основных средств, тыс. руб.	2 597	11 333	65 480
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	35 573	252 257	311 816
Коэффициент износа основных средств, %	6,8	4,3	17,4
Стоимость приобретенных основных средств, тыс. руб.	0	225 420	113 706
Стоимость выбывших средств, тыс. руб.	0	0	0
Коэффициент обновления	0	0,86	0,3
Коэффициент выбытия	0	0	0
Полученные доходы, тыс. руб.	110 035	302 084	1 482 829
Фондоотдача, тыс. руб.	2,88	1,15	3,93
Фондоемкость, тыс. руб.	0,35	0,87	0,25

Банк «Дальневосточное ОВК» ОАО является кредитным учреждением и для учреждений такого рода не характерно наличие большого количества основных средств. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного оборудования и недвижимости.

По данным произведенного анализа видно, что в отчетном году предприятием были приобретены основные средства на сумму более 113 706 тыс. руб., и доля основных средств составила 6,98% всех активов банка.

В отчетном году коэффициент обновления составил 0,3 против 0,86 в прошлом году. Соответственно коэффициент выбытия отчетного года равен коэффициенту выбытия прошлого года и равен 0,0.

В связи с приобретением нового оборудования, произошло снижение степени износа основных средств в 2003 году по сравнению с 2002 годом с 6,8 % до 4,3 %. В 2004 году доля приобретенных основных средств уменьшилась с одновременным увеличением суммы амортизации, что привело к увеличению степени износа основных средств до 17,4 %.

Показатель фондоотдачи характеризует отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Для расчета фондоотдачи основных средств в банке используем показатель полученных доходов от оказанных услуг и предоставления денежных средств в кредит, комиссионных доходов и прочих операционных доходов. Показатель фондоотдачи показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств. По данным проведенного анализа этот показатель уменьшился с 2,88 тыс. руб. в 2002 г. до 1,15 тыс. руб. в 2003 г. и увеличился до 3,93 тыс. руб. в 2004 г.

Фондомкость основных производственных фондов рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по стоимость. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Чем ниже показатель фондоемкости, тем, следовательно, эффективнее используются основные фонды и появляются условия экономии капиталовложений. В нашем случае произошел рост показателя фондоемкости с 0,35 тыс. руб. в 2002 г. до 0,87 тыс. руб. в 2003 г. Однозначно сказать, что это плохо – неверно, т.к. в отчетном году приобретены объекты недвижимости, которые напрямую не связаны с приносимым доходом.

В 2004 г. произошло снижение показателя фондоемкости до 0,25 тыс. руб. в 2004 г., что характеризует эффективность использования основных фондов.

2.4 Анализ состояния аудита по учету основных средств

Анализ состояния аудита по учету основных средств подтвердил наличие и использование внешнего и внутреннего аудита.

Отчетность Банка подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения:

о достоверности финансовой отчетности Банка;

о выполнении Банком обязательных нормативов, установленных Банком России;

о качестве управления Банком;

о состоянии внутреннего контроля в Банке;

а также другие положения, определяемые законодательством Российской Федерации.

Органы внутреннего контроля в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск представлены ревизионной комиссией и службой внутреннего контроля. (Приложение 1)

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Банка Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Банка.

Порядок деятельности Ревизионной комиссии Банка определяется Положением о Ревизионной комиссии Банка, утверждаемым Общим собранием акционеров.

К компетенции Ревизионной комиссии Банка относится:

1.     проведение ежегодной проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности Банка – по итогам соответствующего финансового года;

2.     проведение внеочередных проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности Банка – по инициативе Ревизионной комиссии Банка, по решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Банка или по требованию акционера (акционеров) Банка, владеющего в совокупности не менее чем 10 (десятью) процентами голосующих акций Банка;

3.     осуществление оперативного контроля за законностью в деятельности исполнительных органов и должностных лиц Банка в части, касающейся финансово-хозяйственной деятельности Банка.

Служба внутреннего контроля и ее сотрудники вправе:

1.     получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы, в том числе:

приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством Банка и его подразделений;

бухгалтерские, учетно-отчетные и денежно-расчетные документы;

документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения Банка.

2.     Определять соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками Банка, требованиям действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутренних документов Банка, определяющих проводимую Банком политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решения и рисках банковской деятельности.

3.     Привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений Банка для решения задач внутреннего контроля.

4.     Входить в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника (сотрудников) проверяемого подразделения.

5.     С разрешения Председателя Правления либо членов Правления Банка самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов, копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

Служба внутреннего контроля и ее сотрудник обязаны:

1.     Организовать постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности подразделений Банка и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства Российской Федерации, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику Банка, должностным инструкциям.

2.     Обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками Банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений.

3.     Разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений.

4.     Осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений.

5.     Обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражать все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям.

6.     Обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов.

7.     Представлять заключения по итогам проверок руководству Банка и соответствующих подразделений Банка для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников Банка.

8.     Своевременно информировать руководство Банка:

обо всех вновь выявленных рисках;

обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками Банка законодательства, нормативных актов Российской Федерации, внутренних распоряжений;

обо всех выявленных нарушениях установленных Банком процедур, связанных с функционированием системы внутреннего контроля;

о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений Банка, по устранению допущенных нарушений и их результатах.



Список литературы

1.                 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 448 с.

2.                 Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2004. – 492 с. – (Б-ка российского законодательства).

3.                 Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г. №395-1 (в ред. 07.08.2001 г.)

4.                 Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002г. № 86-ФЗ

5.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6.                 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ.

7.                 Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997г. № 122-ФЗ.

8.                 Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.1998г. № 102-ФЗ (ред. от 24.12.2002).

9.                 Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О банковской деятельности» от 19.06.2001г. № 82-ФЗ

10.            Постановление Правительства от 27.06.1996г. № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ»

11.            Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002г.

12.            Положение Банка России от 25.06.98 №38-П «О порядке предоставления Центральным банком РФ кредитов кредитной организации, осуществляющей мероприятия по санации проблемной кредитной организации» с изменениями и дополнениями.

13.            Положение Банка России от 30.12.98 №65-П «О проведении Банком России переучетных операций».

14.            Положение Банка России от 13.03.96 №36 «О порядке предоставления Банком России ломбардного кредита банкам». Утв. Приказом Банка России от 13.03.96 №02-63 с изменениями и дополнениями.

15.            Положение Банка России от 06.03.98 №19-П «О порядке предоставления Банком России кредитов банкам, обеспеченных залогом государственных ценных бумаг» с изменениями и дополнениями.

16.            Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

17.            Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)

18.            Приказ Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)

19.            Приказ Минюста РФ № 193, Минимущества РФ № 17, Госстроя РФ № 2, Росземкадастра № 169 от 03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества, расположенными на территории нескольких регистрационных округов».

20.            Приказ Минюста РФ № 194, Минимущества РФ № 16, Госстроя РФ № 1, Росземкадастра № 168 от 03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества».

21.            «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359) (ред. от 14.04.1998).

22.            Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003г.

23.            Распоряжение Минимущества России от 23.03.1998г. № 252-р «Положение о порядке оформления закрепления административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование»

24.            Инструкция ЦБ РФ №1 от 1.10.1997г. «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций».

25.            Инструкция ЦБ №63 от 2.07.1997г. «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций».

26.            Указание Центрального банка Российской Федерации от 09.08.2004г. № 1484-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 05 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

27.            Антонов А.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит, банки. – М., 2002. – 456 с.

28.            АРБ призывает банки выдавать синдицированные кредиты // Коммерсантъ. – 2000. – 18 мая. – № 87.

29.            Банкам нужна отмашка, чтобы начать кредитование // Коммерсантъ. – 2000. – 30 марта, №54.

30.            Банки: Учебное пособие для ВУЗов / Под ред. проф. К.Д. Ульяновой. – Р-н-Д.: Издательство Ростовского госуниверситета, 2002. – 417 с.

31.            Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. – М., 1999. – 436 с.

32.            Банковское дело: Учебник // Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с.

33.            Банковское дело: Учебное пособие // Под ред. проф. В.И. Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 357 с.

34.            Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства. – М.: Банки и биржи, 1999. – 192 с.

35.            Брук П. Банковское дело и финансирование инвестиций. – М.: Дело, 2001. -366 с.

36.            Велислава Т. Севрук. Банковские риски. – М.: Дело Лтд, 2000. – 72 с.

37.            Иванов В.В. Анализ надежности банков. – М.: Русская деловая литература, 1999. – 320 с.

38.            Викулов В.С. Инновационная деятельность кредитных организаций. // Менеджмент в   России и за рубежом. – 2001.- №1. – с.79-89.

39.            Власти повернулись лицом к банкам // Коммерсантъ. – 2000. 24 мая. – № 91.

40.            Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф.Жуков, Л.М.Максимова, А.В.Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. – М., 2002. – 623 с.

41.            Долан Э.Д., Кемпбелл К.Д., Кемпбелл Р.Д. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. – М., 1991. – 450 с.

42.            Егорова Н.Е., Смулов А.М. Потенциал российских банков – основной источник финансовых ресурсов для подъема реального сектора экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. – №5. – с. 58-72.

43.            Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки. – М.: Финансы и статистика, 2002 - 466 с.

44.            Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2003

45.            Кацеленбаум Э.С. К вопросу о сущности банковского депозита // Деньги и кредит. – 1991, №4. – с. 75-79.

46.            Крупнейшие банки России // Профиль. – 2000. – 24 апреля. – № 15-16.

47.            Лаврушина О.И. Банковское дело: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 349 с.

48.            Полоцкая Е.Г. Основные направления комплексного анализа деятельности // Бухгалтерия и банки. -2001 -№ 7 – с. 9-13.

49.            Рид А., Коттер Р., Смит Р, Гилл Э. Коммерческие банки. М.: Прогресс, 2003. – 501 с.

50.            Свиридов О.Ю. Банковское дело: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону.: МАРТ, 2002. – 359 с.

51.            Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 479 с.

52.            Табгирбекова К.Д. Основы банковской деятельности: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2003. – 271 с.

53.            Тавасиева А.М. Банковское дело: управление и технологии.: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2001 – 216 с.

54.            Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 340 с.

55.            Финансово-кредитный словарь // Под редакцией П.Р. Рылова. – М.: Дело, 2002. – 278 с.

56.            Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов. Под ред. проф. Л.А. Дробозиной, г. М.: ЮНИТИ, 2002. – 439 с.

57.            Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт. – М., 1999. – 144 с.

58.            Щербаков В.В. О методическом аппарате экономического анализа, используемого во внутрибанковском контроле // Бухгалтерия и банки -2001-№6 – с.7-15.

59.            Эдвин Дж. Долан. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. – СПб.: Санкт-Петербург ОРКЕСТР, 2001. – 496 с.