Содержание

Введение. 3

1.Вопрос 10. Аудит операций с векселями, которыми оформлены отношения денежного займа. 4

1.1Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету операций с  векселям, которыми оформлены отношения денежного займа. 4

1.2Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, учитываемых в составе финансовых вложений. 5

1.3 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры.. 7

1.4 Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. 9

Задание 2. Вариант 10. 11

Задание № 3.  Вариант 10. Тесты.. 13

Список литературы.. 15

Приложение 1.Программа аудита поступления основных средств. 16












Введение

В  условиях рынка у каждого предприятия возникает необходимость к тем или иным выдам денежных займов, которые оформляются  векселями.  

Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время. Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных поступлений.

Осуществляемое в настоящее время реформирование бухгалтерского учета, направленное на сближение с международными стандартами  приводит к введению новых нормативных документов, которыми будем руководствоваться при выполнении хозяйственных операций.

Целью данной контрольной работы является исследование операций с векселями, которыми оформлены отношения денежного займа.

Для достижения этой цели будут решены следующие задачи:

1.     Рассмотрено понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей учитываемых в составе финансовых вложений.

2.     Исследована система бухгалтерского учета, правильность отражения по счетам, процедуры проверки оборотов.

3.     Разработана программа аудита.

 










1.Вопрос 10. Аудит операций с векселями, которыми оформлены отношения денежного займа

 1.1Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету операций с  векселям, которыми оформлены отношения денежного займа  

В соответствии со статьей 143 гражданского кодекса Российской Федерации   вексель – это документ,  относящийся  к ценным бумагам. 

Согласно пунктам 3, 3.1, 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97г. №2 вложения средств организациями  ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

В 2002г. 10декабря Приказом Минфина России №12дн утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.[1] 

А также при отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями и правилами, установленными:

·                   Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

·                   Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.98 № 34н;

·                   Приказом Минфина финансов Российской Федерации  от 15.01.97 № 2 «О прядке  отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

·                   Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н.

1.2Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, учитываемых в составе финансовых вложений

 Вексель- ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю(владельцу векселя).

Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Вексель является денежным долговым  односторонним обязательством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.

Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.

По характеру объекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг, они бывают:

·               государственные;

·               негосударственные;

·               ценные бумаги иностранных эмитентов;

В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выкупом ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:

·               фондовые, или денежные. К ним относятся акции, облигации.

·               коммерческие(капитальные), обслуживающие процесс товарооборота и определенные  имущественные сделки( векселя, чеки, закладные ).

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства.

Существует два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя  или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время.

Тратта- переводной вексель.

Трассант-кредитор (поставщик) переводного векселя(тратта)

Трассат- плательщик по переводному векселю.

Ремитент- предъявитель векселя или лицо, указанное в векселе.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. поставщиком(трассантом). Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя(ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассантом), и только в этом случае он приобретает юридическую силу.[2]

Различают следующие оценки ценных бумаг:

1)Номинальная стоимость- сумма, обозначенная на бланке ЦБ.

2) Курсовая стоимость-цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

3)Эмиссионная стоимость- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении.

4) Балансовая стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.

5)учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимают к учету в сумме затрат.

1.3 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры

 Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система внутреннего контроля- это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководителем экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной финансово- хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.[3]

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретится в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Аудитору необходимо понять системы бухгалтерского учета настолько, чтобы установить:

·               основные группы и типы осуществляемых им операций;

·               способы инициирования таких операций;

·               основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности;

·               процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности,  от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.

При оценке эффективности и надежности СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями. Необходимо различать аудит СВК в целом, т.е. общие темы, и аудит ее основных объектов снабжение, сбыт и т.д.). Проверка СВК в целом должна проводится аудитором , а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает, исходя из соотношения предполагаемых затрат (с учетом и без учета подготовительного этапа) и размера проверяемой совокупности.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

·                             описание действующей СВК;

·                             проверка эффективности СВК;

·                             оценка эффективности контрольных механизмов.

При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами, необходимыми для функционирования данной системы:

1.                                                  Организация рабочих процессов.

2.                                                  Разделение функциональных обязанностей.

3.                                                  Контроль.

С точки зрения аудитора, оценка эффективности СВК заключается и недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации,  а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограничения времени, после того как недостоверная информация возникла. Оценка СВК базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках которые заранее выдаются аудиторам. Основные области по которым происходит оценка системы внутреннего контроля: продажа, должники и денежные поступления; закупки, кредиторы и платежи; заработная плата рабочих и служащих; запасы и незавершенное производство; управление и учет.



1.4 Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете


Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги организаций.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.[4]

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58/1- «Паи и акции»

58/2- «Долговые ценные бумаги»

58/3- «Предоставленные займы»

58/4-«Вклады по договору простого товарищества» и др.

На        субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения » и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передачи в счет этих вложений.

Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91«Прочие  доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»( на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» ( на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58«Финансовые вложения»)

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90«Продажи»).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8,2 и в ведомости №7. Дебетовые  записи отражают в журналах- ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Дт 58 кт 51,52,76.[5]

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.      

План аудиторской проверки приведен в приложении 1.


Задание 2. Вариант 10

Дано: 7 февраля ООО «Риги» заключила договор с брокером на приобретение облигаций компании «Стальпром». В соответствии с договором комиссионное вознаграждение брокера составляет 1 % от стоимости ценных бумаг, приобретенных по заявке клиента.

8 февраля перечислены с расчетного счета денежные средства для приобретения акций, включая вознаграждение брокеру, в сумме 20236 рублей, в том числе  НДС 36 рублей с суммы вознаграждения. В результате  ООО «Риги» приобретены 20 облигаций по цене 1000 рублей за штуку. Сертификаты получены 12 февраля.

Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета установлено, что уровень существенности для признания дополнительных затрат в стоимости ценных бумаг составляет 5%.

Необходимо: составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные документы.


Решение:

Журнал хозяйственных операций ООО «Риги» за февраль 2004г.

Дата

Содержание операции

Документы, являющиеся основанием для отражения операций в бухгалтерском учете

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей


08.02.04

Вложены средства в приобретение акций

Акт приемки передачи ценных бумаг, выписка банка

58/1

51,52,76

20236,00

12.02.05

Отражены дополнительные затраты

Бухгалтерская справка, на основании учетной политики организации

20,23,25

58/1

20200,00

12.02.05

Отражен НДС по приобретенным ценностям

Счет фактура на приобретение акций

19/3

60

36,00

12.02.05

Принята сумма НДС по оплаченным акциям

Выписка банка, счет фактура

68

19/3

36,00

Документами подтверждающими переход права собственности служит акт-приема- передачи. Помимо отражения операций по поступившим ценностям, они должны быть отражены в книге учета ценных бумаг, оформленной в соответствии с нормативными документами.  




















Задание № 3.  Вариант 10. Тесты

Тест  1. К ордерным ценным бумагам относят:

А) Акцию;

Б) Облигацию;

С) Вексель;

Д) Опционы.

Ответ: к ордерным ценным бумагам относят облигации, т.к она дает право владельцу на получение ее владельцу имущественного эквивалента.

Тест 2. Создание резерва  под обесценение стоимости ценных бумаг производится по ценным бумагам :

А) первоначальная стоимость которых не меняется;

Б) По которым можно  определить текущую  рыночную стоимость;

С) По которым не определяется текущая рыночная стоимость;

Д) По любым ценным бумагам, находящимся в портфеле инвестора.

Ответ: Создание резерва образовывается организацией по ценным бумагам, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (1. с 238)

Тест 3. Доход  по процентным (купонным) облигациям, причитающимся к получению, отражаются в учете:

А) Дт 51 Кт 91/1;

Б) Дт 76/3 Кт 91/1;

С) Дт 76 Кт 98, Дт 98 Кт 91/1.

Ответ: Доход по процентным облигациям, причитающимся к получению, отражаются Дт 76 Кт 98, Дт 98 Кт 91/1.

Тест 4. Образование  уставного капитала акционерного общества в сумме вкладов учредителей отражается в бухгалтерском учете на основании:

А) Устава;

Б) Справки бухгалтерии;

С) справки бухгалтерии и Устава;

Д) договора о создании общества, устава и справки бухгалтерии.

Ответ : образование уставного капитала акционерного общества в сумме вкладов учредителей отражается в бухгалтерском учете на основании договора о создании общества, устава и справки бухгалтерии, т.к в этих документах содержится полная информация о сумме уставного капитала и процентном соотношении вносимых средств.

Тест 5. Получение   данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях в ценные бумаги предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов:

А) в разрезе субсчетов;

Б) в разрезе аналитических счетов;

С) План счетов таких рекомендаций не имеет.

Ответ: Инструкцией  по применению плана счетов по учету краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58/1- «Паи и акции»

58/2- «Долговые ценные бумаги»

58/3- «Предоставленные займы»

58/4-«Вклады по договору простого товарищества» и др.













Список литературы

1.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)

2.Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

3.«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

4.Воронина Л.И. «Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2частях.-М.,»Издательство ПРИОР», 1997.-256с

5.Аудит:Законодательные и нормативные документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО «Бухгалтерский бюлютень»,2004.-320с

6. Н.В. Пошерстник, М.С.Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-736с

    















Приложение 1.Программа аудита поступления основных средств       

Код (шифр)

Перечень аудиторских процедур


Источник информации

Раздел "Аудит денежных займов, оформленных векселями. "

Область проверки: «Финансовые вложения в дисконт по векселям»

1.

Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства


1.1.

Проверить наличие договоров, в соответствии с которыми осуществляется купля-продажа векселей (предпосылки: прав и обязанностей, полноты).

Договоры гражданско-правового характера, учредительные документы,

1.2.

Изучить содержание договоров купли-продажи (или других договоров гражданско-правового характера), а также документы, подтверждающих переход прав на ценные бумаги (предпосылки: прав и обязанностей, полноты)

Договоры гражданско-правового характера, учредительные документы;

2.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете


2.1.

Проверить наличие, правильность и своевременность оформления первичных учетных документов, а также точность содержащихся в них показателей (предпосылки: прав и обязанностей, существования, возникновения, точного измерения)

Первичные учетные документы: акт приемки передачи ценных бумаг, книга регистрации получения и выбытия бланков строгой отчетности

2.2

Проверить правильность оценки финансовых вложений в векселя 

Первичные учетные документы: акт инвентаризации , бухгалтерская справка

2.3

Проверить правильность отражения операций в системе счетов бухгалтерского учета

Главная книга, регистры бухгалтерского учета  счет 51, 58, 76, 91

3.

Проверка правильности формирования отчетных показателей и раскрытия)

3.1

Проверить правильность отражения в отчетности доходов, полученных по принадлежащим организации векселям .

Формы отчетности: отчет о прибылях и убытках, форма №2, строка проценты к получению, строка 060 отчета, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» 







 

       


[1] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.«Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-

с 276

[2] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.«Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-

с 378                                                                    


[3]Пошерстник Н.В., Мейксин М.С «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-с 536

    

 

[4] «Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002г. - с 268


[5]  Пошерстник Н.В, Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-736с