Содержание

Введение. 3

I. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита в РФ. Краткая характеристика предприятия. 6

1.1.    Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РФ.. 6

1.2. Понятие аудита. Законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ. 9

1.3. Взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита. 14

1.4. Краткая характеристика предприятия. 24

II. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банках. 25

2.1. Учет кассовых операций. 25

2.2. Операции на расчетных счетах в банках. 46

2.3. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банках. 55

III. Внутренний аудит денежных средств в кассе и на расчетных счетах. 57

3.1. Аудит кассовых операций. 57

3.2. Аудит денежных средств на расчетных счетах в банках. 70

3.3. Рекомендации по проведению внутреннего аудита кассовых операций и операций на расчетных счетах в банках. 78

Заключение. 80

Библиографический список. 83

Введение

В процессе  хозяйственной деятельности предприятия постоянно   ведут расчеты с поставщиками за  приобретенные у них основные          средства, сырье, материалы и другие  товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары,  с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с   другими   организациями  и   лицами  по  разным  хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий  имеет своевременность  денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных   и   расчетных   операций.

Целью  бухгалтерского   учета  денежных средств   является   контроль за  соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов,         обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе.            

В   условиях   Российской    экономики   бухгалтер   должен   исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само          по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход.            Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты             банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные          фонды   и   т.д.).

Экономический контроль является одним из условий успешного развития рыночных отношений. Развитие предпринимательства и появление новых форм собственности, возникновение предприятий различных организационно - правовых форм потребовали коренного изменения системы экономического контроля.

В настоящее время наряду с государственными контролирующими органами экономический контроль осуществляется независимыми контролерами - аудиторами и аудиторскими организациями. Аудиторская деятельность регламентируется рядом нормативных актов и подлежит лицензированию.

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимыми аудиторами на договорной коммерческой основе за счет средств заказчика. Положительное мнение внешнего аудитора о достоверности отчетности предприятия служит залогом доверия к нему со стороны партнеров, кредиторов, а также иных связанных с ним экономических субъектов.

Внутренний аудит, осуществляемый собственными специалистами предприятия, представляет собой внутрихозяйственный контроль, проводимый с использованием методов внешнего аудита. Целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности всех уровней управления предприятием, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников.

Актуальность   и  значимость  этих  вопросов  и   повлияли   на   выбор  темы  дипломной работы  « Бухгалтерский  учет и аудит денежных  средств в кассе и на расчетных счетах».

Целью работы является изучение организации бухгалтерского              учета  движения  денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации и оценка внутреннего аудиторского контроля, на примере организации оптовой торговли  ООО  «Союзэнерго».

Для   достижения   цели   были  поставлены  следующие  задачи:

-       Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и                     аудиторской деятельности в РФ.

­                Изучить  нормативно – правовое  регулирование  банковской деятельности   и   ведения  кассовых   операций.

­                Рассмотреть  документальное   оформление  и   движение   денежных   средств  в  кассе.

­                Рассмотреть  документальное   оформление  и   операции  по  расчетному   счету    и   специальным   счетам   в   банке.

По   своей  структуре дипломная   работы   состоит   из  введения,  3 – х  глав,  заключения,  списка   использованной   литературы,   приложений.

        

I. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита в РФ. Краткая характеристика предприятия.

1.1.  Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РФ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии                   с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие   движение   денежных   средств   целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ                          и  по­становления Правительства, регламентирующие прямо или        косвенно  организацию   и     ведение    бухгалтерского    учета    в    организации.   К   ним   относятся:

·        Гражданский   кодекс    РФ;

·        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от                 21 ноября 1996 года. Этот Закон определя­ет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,  требования   к   составлению    первичной   документации   и   учетных   регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.   Учетный  стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного             объекта или их совокупности. Положения  призваны конкретизировать         закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единствен­ным регулирующим органом    системы      нормативных      документов    является    Министерство     Финансов     РФ.    

К   ним   относятся:

·        Положение по ведению бухгалтерского учета   и   отчетности в РФ, ут­вержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года   № 34н. Регу­лирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

·        «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10  января  2000 года   №2н;

·        «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утвержде­но приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,    письма Минфина   РФ   и   других   ведомств.   Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизи­ровать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются   Минфином    РФ   и    различными      ведомствами.

·        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной          деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года              № 94н.  Эта инструкция   применяется   как   регулирующая              организа­цию   и   ведение   бухгалтерского   учета   кассовых  операций;

·        Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах       бухгал­терской отчетности организаций» - применяется  в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе,     а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных   средств;

·        «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»,       ут­вержденный решением Совета директоров Центрального банка        Рос­сийской Федерации от 22 сентября 1993 года  № 40 и сообщенный пись­мом   Банка   России   от  4 октября 1993 года   № 18    применяется    в полном объеме;

·        Положение о правилах организации наличного денежного         обраще­ния на территории Российской Федерации, утвержденное постановле­нием Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П   применяется в части поряд­ка получения денежных средств в            банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопро­сов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

·        Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных      ор­ганизациях на территории Российской Федерации, утвержденное    по­становлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П                применяется  в части, касающейся организации порядка банками приема   денежной   налич­ности   и   ее   выдачи   организациям;

·        Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября  1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка Рос­сии» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

·        Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У              «Об уста­новлении предельного размера расчетов наличными    деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами         по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение               данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина       РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ             о   пределах   расчетов    наличны­ми    денежными    средствами;

·        Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств.   Утверждены   приказом   Минфина  РФ   от   13 июня 1995  года   №  49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

·        документ по учетной политике предприятия;

·        утвержденные руководителем формы первичных учетных 

     документов;

·        графики документооборота;                              

·        утвержденный   руководителем    План  счетов бухгалтерского 

     учета;

·        утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2. Понятие аудита. Законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации[1].

В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

- насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли[2].

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).   

Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг[3].

Организация контроля со стороны руководства за повседневной деятельностью предприятия регламентируется, как на уровне законов, так и других нормативных и ненормативных документов. Согласно ст.295 Гражданского кодекса РФ, «собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за исполнением по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества». Согласно Кодекса законов о труде РФ «постоянный контроль за соблюдением работниками всех требований инструкций по охране труда возлагается на администрацию предприятия, учреждений, организаций»

Учитывая признаки внутрифирменного права, представляющие собой:

- правила поведения общего характера, регулирующих наиболее часто встречающиеся отношения и распространяющихся на всех членов организации (например, порядок списания материальных ценностей пришедших в негодность);

- нормы (финансово-правовых, трудовых и гражданско-правовых), регулирующих различные стороны деятельности организации (например, положение о коммерческой тайне и др.);

- нормы являются обязательными для работников предприятия, которые должны беспрекословно исполнять их;

- нормы закрепляются письменно;

- нормы издаются для предприятия и выражают волю его коллектива.

предприятие может разработать такую учетную политику, в которой реализуются все общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст.5 п.3) «Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности». Следовательно в Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия, структуре управления, составу и видам деятельности.

Таким образом, российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом накопленного опыта и сложившихся традиций.

Эффективность хозяйствования субъекта во многом зависит от хорошо налаженной системы оперативного учета, обеспечения достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов. Все это составляет сущность внутреннего контроля.

1.3. Взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита

Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами проверяемой организации.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и / или собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и / или собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация информирует руководство и / или собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита[4].

Внутренний аудит является необходимым элементом управленческого контроля в организациях всех форм собственности. В настоящее время совершенствование внутреннего аудита является одним из способов повышения эффективности системы управления предприятия.

Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние и на проведение аудиторских проверок внешними аудиторами. Эффективная работа отдела внутреннего аудита позволяет внешним аудиторам не проводить детальную проверку, так как внешний аудитор может в определенной мере доверять внутренним аудиторам в раскрытии ошибок и нарушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур. Однако в данной ситуации нельзя считать, что ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия будет уменьшена или разделена с внутренними аудиторами.

В свою очередь для внутренних аудиторов доверие со стороны внешнего аудитора служит одним из профессиональных ориентиров и стимулирует их деятельность в рамках действующей на предприятии системы контроля, необходимой для эффективного ведения бизнеса, сохранности активов и достижения максимально возможной полноты и точности учетных записей.

В настоящее время порядок взаимодействия внешних и внутренних аудиторов регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г., Протокол N 3 (далее - Правило (стандарт)).

Данное Правило (стандарт) призвано оказать содействие аудиторским организациям в понимании деятельности внутреннего аудита. В нем описаны требования к изучению и оценке работы внутреннего аудита, определены возможности использования результатов его работы, дана оценка влияния работы внутренних аудиторов на понимание системы внутреннего контроля предприятия.

Используя данное Правило (стандарт), следует иметь в виду, что его положения применяются только в отношении деятельности по внутреннему аудиту бухгалтерской отчетности.

Для целей аудиторской деятельности под внутренним аудитом следует понимать организованную экономическим субъектом, действующую в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля (п.2.1 Правила (стандарта)).

В зависимости от разных факторов, определяющих деятельность предприятия (вид деятельности, объем экономических показателей, сложившаяся система управления), функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы, отдельные аудиторы, ревизоры, состоящие в штате предприятия, а также привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы.

Напомним, что отдельные вопросы деятельности как внешних, так и внутренних аудиторов регулируются законодательными актами об организациях соответствующих форм собственности. Так, вопросы контроля за финансово - хозяйственной деятельностью акционерных обществ раскрыты в гл.XII Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

В соответствии со ст.85 Закона N 208-ФЗ органы внутреннего контроля в виде ревизионной комиссии (ревизора) избираются общим собранием акционеров. Ее компетенция по вопросам, не урегулированным Законом N 208-ФЗ, должна быть определена в уставе акционерного общества. Порядок деятельности определяется внутренними документами общества, которые в свою очередь также должны быть утверждены общим собранием акционеров.

Действующее законодательство об акционерных обществах предоставляет ревизионной комиссии акционерного общества определенные полномочия. В соответствии с п.3 ст.85 Закона N 208-ФЗ по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества в любое время может быть проведена проверка (ревизия) финансово - хозяйственной деятельности общества. Согласно п.4 ст.85 Закона N 208-ФЗ по требованию ревизионной комиссии руководящие лица общества обязаны предоставлять ей любые документы о финансово - хозяйственной деятельности общества. Ревизионная комиссия общества (ревизор) вправе требовать созыва внеочередного собрания общества в порядке, установленном Законом N 208-ФЗ.

Следует также учесть, что правовое положение членов ревизионной комиссии (ревизора) общества имеет некоторые особенности. В состав ревизионной комиссии могут быть избраны только акционеры соответствующего акционерного общества. Они не могут занимать какие-либо иные должности в органах управления общества, а также являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества. При избрании ревизионной комиссии (ревизора) общества в голосовании не участвуют акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества.

Все вышеизложенное объясняется тем, что ревизионная комиссия не является органом управления обществом. В ее задачи входит лишь одна специфическая функция управления - контроль за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, т.е. внутренний аудит. Объективность внутреннего аудита обеспечивается именно степенью его независимости в структуре управления предприятия. Внутренний аудитор подчиняется и представляет отчеты только назначившему его руководству и собственникам предприятия и независим от лиц, занимающих другие должности.

Внутренний документ (например, Положение о деятельности ревизионной комиссии) должен содержать права и порядок действий членов ревизионной комиссии акционерного общества в процессе контроля за ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности. При этом необходимо руководствоваться общими правилами, установленными в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, и другими нормативными актами, действующими в этой сфере.

Ревизионная комиссия (ревизор) общества для подготовки акционерного общества к внешнему аудиту должна контролировать не только своевременность представления отчетности, но и правильность ведения бухгалтерского учета в целом. Поэтому в обязанности ревизионной комиссии (ревизора) общества должны входить:

- анализ правильности применения Плана счетов бухгалтерского учета при организации и ведении бухгалтерского учета;

- проверка правильности ведения учетных регистров;

- проверка соответствия данных синтетического учета данным аналитического учета;

- оценка достоверности учета с применением автоматизированной обработки документов;

- проверка правильности учета затрат;

- анализ правильности денежной оценки товарно - материальных ценностей;

- анализ организации документооборота и своевременности поступления первичных учетных документов;

- анализ проводимых на предприятии инвентаризаций, а также отражения результатов инвентаризации в учете и отчетности;

- проверка соответствия данных бухгалтерского учета данным баланса и годового отчета, предоставляемых учредителям и другим акционерам;

- анализ правильности определения прибыли.

Отдельные положения об организации внутреннего аудита содержатся и в Федеральном законе от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

В соответствии с п.6 ст.32 Закона N 14-ФЗ уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества. При этом следует обратить внимание, что в отдельном случае - если ООО имеет более пятнадцати участников - образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) обязательно.

Срок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества, а также количество членов ревизионной комиссии определяются уставом общества (п.1 ст.47 Закона N 14-ФЗ).

Избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества являются исключительной компетенцией общего собрания общества с ограниченной ответственностью.

В отличие от акционерного общества, где ревизором или членом ревизионной комиссии может быть только акционер, в обществе с ограниченной ответственностью эту должность может занимать лицо, не являющееся участником общества.

Членами ревизионной комиссии (ревизором) общества с ограниченной ответственностью, так же как и в акционерном обществе, не могут быть члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, а также лицо, которое осуществляет функции единоличного исполнительного органа общества, т.е. генеральный директор.

В числе особых полномочий членов ревизионной комиссии (ревизора) общества с ограниченной ответственностью можно назвать:

- право на созыв внеочередного общего собрания (п.2 ст.35 Закона N 14-ФЗ);

- право на проведение проверок финансово - хозяйственной деятельности общества в любое время;

- право на доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества;

- право требовать необходимые пояснения у членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В обязанность ревизионной комиссии общества с ограниченной ответственностью входит проверка годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников.

При отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества эти документы не могут быть утверждены общим собранием.

Взаимодействие внешнего и внутреннего аудиторов со стороны внутреннего аудита должно быть основано на позиции максимального содействия независимому аудитору, со стороны внешнего аудитора - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему аудитору. Данное положение отражено в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности, которое предоставляет аудиторской организации право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами (п.4.1), иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и возможность получения информации по любому важному вопросу, который может повлиять на ее работу (п.4.7).

Мнение о деятельности внутреннего аудита формируется аудиторской организацией уже на стадии планирования предстоящей проверки. При этом учитываются:

- организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления проверяемого предприятия, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками предприятия на внутренний аудит;

- компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

- профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

- функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

- уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или) собственниками предприятия рекомендаций внутреннего аудита.

Однако этим анализ деятельности внутреннего аудита не ограничивается. Если аудиторской организацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, ей придется продолжить изучение работы внутреннего аудита, ознакомиться с рабочими документами и убедиться в том, что:

а) программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Выводы, к которым независимый аудитор пришел в процессе изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, он должен отразить в своей рабочей документации.

Независимые аудиторы могут привлекать к своей работе внутренних аудиторов проверяемого предприятия. Объем и виды этих работ должны быть определены заранее в соответствующей программе, разработанной внешним аудитором при планировании своей работы, и согласованы с руководителем отдела внутреннего аудита, так как названные работы будут являться дополнительными для работников отдела внутреннего аудита[5].

1.4. Краткая характеристика предприятия.

ООО «Союзэнерго» занимается оптовой торговлей строительными материалами. Торговля производится в городе Хабаровске (филиалов нет). Организация осуществляет торговлю через офис, куда материалы поставляются со склада (арендованного). ООО «Союзэнерго» имеет около 0,9% оборота на рынке строительных материалов в городе Хабаровске (по данным на 01 января 2004 года). Предприятие имеет налаженную сеть покупателей, новые покупатели появляются очень редко – это стратегия предприятия, она сформирована с целью снижения вероятности появления нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

В штате организации состоит 6 человек. Директор, в обязанности которого входят переговоры с поставщиками, покупателями, установление цен на продукцию, решение общих вопросов. Главный бухгалтер – на него возложены обязанности по ведению налогового, управленческого и бухгалтерского (за исключением кассовых операций) учета. Бухгалтер-кассир – в его обязанности входит обеспечение правильного документооборота и отражения в учете операций с наличными денежными средствами, а также соблюдение кассовой дисциплины. Менеджер по продажам (3 человека) в их обязанности входит – поиск новых клиентов, доставка материалов со склада в офис, контроль за сохранностью материалов на складе и в пути. Со всеми работниками заключены трудовые бессрочные договоры.

В организации имеются основные средства – компьютер (2 шт.), автомобиль, офисная мебель и т.д. Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится линейным методом.

            Коэффициенты роста валюты баланса (форма №1):

Dw_{б %} = (w_б^’ - w_б⁰)*100 / w_б⁰  = (107060 – 97469) / 97469 = 10%

            Коэффициент прироста выручки (форма №2):

DV_{R %} = (V_R^’ - V_R⁰)*100 / V_R⁰ = (304255 – 207722) / 207722 = 46 %

т.к. Dw_{б %} меньше DV_{R %,} на предприятии наблюдается улучшение использования средств_.

            Валюта баланса снизилась на 9591 т.р.(9 %), что является показателем «хорошего баланса», реальный основной капитал организации увеличился на 10235 т.р., что может свидетельствовать о том, что основные средства организации обновляются. Доля реального основного капитала в имуществе организации увеличилась на 12 %, скорее всего за счет увеличения реального основного капитала.

            Выручка на предприятии уменьшилась на 96533 т.р., чистая прибыль увеличилась на 10235 т.р., также уменьшилась рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности, что свидетельствует об эффективном развитии Предприятия.

            Предприятие располагает достаточной величиной собственного капитала, который вырос на 2084 т.р., значит, Предприятие финансово устойчиво.

            Предприятие располагает функционирующим капиталом, значит, оно платежеспособно.

Видно заметное преобладание заемного капитала над собственным. За отчетный период произошло снижение заемного капитала на 3,76 %, что составило 11675 тыс. р., и произошло увеличение собственного капитала в совокупном капитале на 3,76 %. В отчетном периоде по сравнению с базисным собственный капитал увеличился на 2084 тыс.р. Также необходимо отметить преобладание спокойной задолженности над срочной. В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло снижение срочной задолженности на 0,35 %.

В  организации сопос­тавление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

На начало периода:

А1 < П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4.

На конец периода:

А1 < П1; А2 < П2; A3 > ПЗ; А4 > П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность ба­ланса как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся попра­вить свою платежеспособность. Предприятию не хватает наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.

По второму неравенству делаем вывод, что положение организации ухудшилось, так как быстрореализуемые активы на конец периода уже не покрывают краткосрочные пассивы.

По четвертому неравенству видно, что на конец периода труднореализуемые активы  покрывают постоянные пассивы.

1. Рассчитаем текущую платежеспособность:

ТЛ0=(579+68912)-( 39130+50200)= -19839

ТЛ1=(21130+29400)-(32134+45521)=  - 27125

2. Рассчитаем перспективную ликвидность:

ПЛ0=25941 – 0 =25941

ПЛ1=24360 – 0 =24360

Отсюда видно, что на данный период времени  организация неплатежеспособна, но  ожидается улучшение финансового состояния в перспективном периоде.

Предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, характеризующееся рисковой платежеспособностью и восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов.

Данная организация относится к четвертому классу организаций согласно критериям финансового состояния. К четвертому классу относятся организации с неустойчивым финансовым состоянием, при взаимоотношениях с ними имеется определенный риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.

     Проверим также вероятность наступления банкротства.  Под несостоятельностью или банкротством организации понимается: её неспособность удовлетворять требования кредиторов по оплате ТРУ, включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом. Для оценки платежеспособности или неплатежеспособности организации пользуются методикой определения удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса.

Не удовлетворительная структура баланса – это такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не могут быть обеспечены своевременные выплаты обязательств перед кредиторами из-за недостаточной ликвидности имущества. При этом общая стоимость имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать её.

Согласно данной методике рассчитывается два показателя:

1) Коэффициент текущей ликвидности на конец периода;

     

  Запасы + Дебиторская задолж + Денежные средства + Крат финансовые вложения

Кт.л.1=                                                                                                                              

            Займы и кр + Кред зад + Зад уч-в по выпл дох + Резервы предст расх + Пр крат обяз

В кодах строк бухгалтерского баланса:

Кт.л.1 = 210 + 230 + 240 + 260 + 250 / 610 + 620 + 630 + 650 + 660

При этом должно выполняться условие Кт.л.1 ≥ 2

Кт.л.1 = 22948+29400+19330+1800 / 45400+32134 = 0,95,   Кт.л.1 < 2           

2) Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец периода, по которым судят о структуре баланса.

К1 = СОС (с.490 – с.190) / Запасы (с.210)        

При этом должно выполняться условие К1 ≥ 0,1

К1 = 19814 – 22579 / 22948 = -0,12

Структура баланса считается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если не выполняется одно из условий (в данном случае не выполняется условие №1). При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности восстановить платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на шесть месяцев:

Кв = (Кт.л.1 + 6/t + ∆ Кт.л.) / 2, где

t – период в месяцах, за который мы рассчитываем показатели (12 месяцев).

Кв = [0,95 + 6/12 + (-0,08)] / 2 = 0,69,   Кв < 1

Если Кв < 1, то нет реальной возможности восстановить платежеспособность в течении шести месяцев, если предприятие ничего не изменит в своей деятельности.

Если показатели соответствуют нормам (Кт.л.1 ≥ 2, К1 ≥ 0,1), то структура бухгалтерского баланса считается удовлетворительной, а предприятие платежеспособным. В этом случае рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности сроком на три месяца.

Кутр = (Кт.л.1 + 3/t + ∆ Кт.л.) / 2

Кутр = (0,95 + 3/12 +(-0,08)) / 2 = 0,56

Если Кутр > 1, то есть реальная возможность не утратить платежеспособность в течении трех месяцев.

Популярной является методика Альтмана, определяющая вероятность наступления банкротства. Согласно методике Альтмана рассчитывается Z – счет, который в последствии сравнивается с нормой.

Расчет Z – счета по двухфакторной модели:

 

Z = - 0,3877 – 1,0736 х Кт.л. + 0,0579 х Кдолга

 

Кдолга = Заемный Капитал (с.590 + 690 – 640) / Валюта Баланса (с.700)

Кдолга0 = 89330 / 107060 = 0,83

Кдолга1 = 77655 / 97469 = 0,79

Z0 = - 0,3877 – 1,0736 х 0,95 + 0,0579 х 0,83 = - 1,365

Z1 = - 0,3877 – 1,0736 х 0,95 + 0,0579 х 0,79 = - 1,361

Если Z < 0 – то вероятность наступления банкротства низкая, Z > 0 – вероятность наступления банкротства высокая.

Меры по восстановлению платежеспособности:

1)    Перепрофилирование производства;

2)    Закрытие не рентабельных производств;

3)    Ликвидация дебиторской задолженности;

4)    Продажа части имущества должника.

И в заключении можно подвести итоги о состоянии организации:

1. При беглом чтении баланса и формы №2, можно сделать заключение, что баланс Предприятия не имеет больных статей, валюта баланса к концу периода уменьшилась на 9 %. Реальный основной капитал Организации увеличился и это свидетельствует о том, что основные средства Организации обновляются. Выручка на предприятии уменьшилась на 96533 тыс. руб., чистая прибыль увеличилась на 10235 тыс. руб.

Предприятие располагает достаточной величиной собственного капитала, который к концу периода вырос, а значит Предприятие обладает финансовой устойчивостью, а также располагает функционирующим капиталом, значит оно платежеспособно.

2. Большую часть актива баланса составляют мобильные средства (около 80%), на долю дебиторской краткосрочной задолженности приходится около 30 %. Наибольшую долю в пассиве баланса составляет заемный капитал (около 80 %), спокойная задолженность составила 58 %, срочная – 49%.

3. Из анализа ликвидности можно сделать вывод, что Организация на данный период времени неплатежеспособна, но ожидается улучшение финансового состояния в перспективном периоде.

4. Из оценки платежеспособности Предприятия можно сделать вывод, что риск неплатежеспособности к концу периода увеличится.

5. Предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, характеризующееся рисковой платежеспособностью.

6. Предприятие относится к четвертому классу организаций согласно критерию финансового состояния, т.е. это Организация с неустойчивым финансовым состоянием, у нее неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.

7. Вероятность наступления банкротства очень низка.

На данном Предприятии для повышения финансовой устойчивости можно использовать, как основные, следующие направления: сокращение внеоборотных активов, сокращение величины запасов до оптимального уровня, однако, следует также иметь в виду и другие пути повышения финансовой устойчивости.

II. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банках.

2.1. Учет кассовых операций

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный разд.V "Денежные средства". К денежным средствам организаций в соответствии с данным разделом относятся:

наличные деньги в кассе, в том числе и в иностранной валюте (счет 50 "Касса");

средства на расчетных счетах в кредитных организациях (счет 51 "Расчетные счета");

средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");

средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и пр. (счет 55 "Специальные счета в банках");

денежные средства инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений и т.п., для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 "Переводы в пути");

денежные документы (почтовые марки, оплаченные проездные билеты, талоны на нефтепродукты, банковские корпоративные карты, путевки в санатории и дома отдыха и т.п.). Их учитывают на субсчете 3 "Денежные документы" счета 50 "Касса".

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов  между  поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в              бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи              работникам    зарплаты,    премий   и  для   осуществления  других                видов   выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей              и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в               виде  ссуд,  от  учреждений  и   организаций   в   порядке   временной  помощи   и    др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с        реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных  операций.

Денежные  средства   предприятия   находятся  в кассе в виде  наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в     выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При        умножении денежных средств их правильное использование и контроль       за сохранностью  является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой            задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность         расчетов  с  поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей               в    бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение                для правильной организации денежного обращения, организации          расчетов и кредитования  на  производстве. Учет денежных средств            имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в                 эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия.            Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа,          что умелое использование денежных средств может приносить        предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие       должно постоянно думать о рациональном вложении временно          свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги   и   др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

·        проверка правильности оформления, законности документов,

·        своевременное и полное отражение операций в учете.

·        обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

·        своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

·        обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

·        изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

·        создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах данного раздела в рублях. Суммы определяются путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Банка России на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на внереализационные доходы и расходы.

Организации независимо от организационно - правовой формы и вида деятельности все свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банков на соответствующих счетах.

Для обеспечения текущей финансово - хозяйственной деятельности определенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций, которые вправе их использовать, например, для оплаты труда персонала, закупки небольших партий материалов, топлива, семян и посадочного материала, средств защиты растений и животных и т.п., выдачи под отчет работникам для выполнения хозяйственных поручений, на командировочные расходы, а также для осуществления отдельных расчетов с юридическими и физическими лицами наличными[6].

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно - кассовой дисциплины осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 05.01.1998 N 14-П (в ред. от 22.01.1999) "О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40), согласно которым организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расче­тов         с населением производится с обязательным применением конт­рольно-кассовых   машин,  согласно    с   Федеральным   законом   от   22  мая 2003  года   №  54-ФЗ  « О   применении   контрольно – кассовой   техники   при   осуществлении   наличных   денежных   расчетов  и  ( или )  расчетов   с   использованием   платежных   карт ».

Для ведения кассовых операций в штате организации, как правило, предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу. Его назначают приказом руководителя. После издания приказа о назначении руководитель обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может перепоручать другим лицам выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. При отсутствии кассира (например, в связи с болезнью) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому работнику в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить причиненный ущерб организации как в результате умышленных действий, так и при недобросовестном или небрежном выполнении обязанностей.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Малым предприятиям с незначительными оборотами наличных денег разрешено вести кассовые операции лицу, которое непосредственно осуществляет учет (главному бухгалтеру или бухгалтеру).

На руководителей организаций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации возлагаются следующие обязанности:

оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

обеспечить ведение одной кассовой книги;

производить прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно - кассовых машин (ККМ).

У организации должна быть одна касса. При наличии территориально удаленных подразделений в них могут быть открыты пункты выдачи заработной платы или кассы - филиалы. При отсутствии в штатном расписании должности кассира его права и обязанности распространяются на работников, выполняющих его функции.

Для установления лимита наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий расчетно - кассовое обслуживание, специальный расчет по установленной форме ("Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу").

При наличии нескольких расчетных счетов в разных банках организация вправе для установления лимита обратиться в один из банков по своему усмотрению. Утвержденный лимит подтверждается уведомлением, которое выдает кредитное учреждение. Данное уведомление направляется в другие банки, в которых организации открыты расчетные счета. Если расчет не оформлен ни в одном из обслуживающих банков, лимит остатка наличных денег в кассе считается нулевым, а не сданная в банк наличность будет считаться сверхлимитной с наложением штрафных санкций за нарушение правил наличного денежного оборота.

Денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать из кассы в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками (остаток денег в кассе на конец дня не должен превышать утвержденного банком размера). Организация не имеет права накапливать в кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов.

Сверх установленного лимита деньги могут находиться в кассе в течение трех дней в дни выдачи заработной платы, пенсий, стипендий, пособий, включая день их получения в кредитном учреждении. В отдельных случаях срок хранения может составлять 5 дней (в таком случае сельскохозяйственная организация должна привести веские обоснования обслуживающему банку).

Не полученную работниками заработную плату организации обязаны хранить в течение 3 лет и выдавать ее по первому требованию работника. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается "Депонированная заработная плата". Это обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно. Выдача депонированных сумм нескольким лицам может оформляться по платежной ведомости. Разовые выдачи денег производятся по расходным кассовым ордерам[7].

Организации, имеющие постоянную выручку, поступающую в кассу от продажи продукции (работ, услуг), по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на цели, предусмотренные действующим законодательством (на оплату труда, социально - трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения).

При осуществлении операций с наличными денежными средствами установлены определенные ограничения:

при расходовании наличных денег согласно Указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-У необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу (не более 60 тыс. руб.). Под одним платежом понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим в один день по одному или нескольким платежным документам (Письмо Банка России от 16.03.1995 N 14-4/95 (в ред. от 28.01.1997) "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью"). За несоблюдение установленных правил наличного денежного обращения могут применяться следующие санкции:

при неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу наличных денег взыскивается штраф в размере 3-кратной неоприходованной суммы;

при расчетах наличными денежными средствами сверх установленных размеров - штраф в размере 2-кратного произведенного платежа (штрафные санкции налагаются в одностороннем порядке на покупателя);

за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств и за накопление сверхлимитных денежных средств налагается штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной суммы.

На руководителей организаций, допустивших данное нарушение, может налагаться штраф в 50 МРОТ.

Кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций и по учету результатов инвентаризации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. от 27.03.2000 N 26): приходный кассовый ордер (ф. N КО-1), расходный кассовый ордер (ф. N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. N КО-3), кассовая книга (ф. N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. N КО-5).

Прием наличных денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером и кассиром. При приеме денег от отдельных лиц им выдают квитанцию к приходному ордеру с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежащим образом оформленным документам. При этом на них ставится специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия, и они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Не требуется разрешительной надписи руководителя организации в расходном кассовом ордере в случае ее наличия на прилагаемых документах (заявлении, счете и др.) к расходным кассовым ордерам.

При выдаче денег отдельным лицам по расходным кассовым ордерам кассир требует документы, удостоверяющие личность. При этом в расходном ордере отмечаются номер и прочие данные документа с обязательной распиской в получении суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашают штампом "Получено" или "Погашено" с указанием даты.

Выдача заработной платы производится по платежной ведомости без оформления на каждого получателя расходного кассового ордера. По истечении установленного срока для выдачи заработной платы и прочих выплат кассир должен в конце платежной ведомости указать сумму выплаченных и депонированных выплат, произвести сверку с общим итогом, подписать и в кассовую книгу записать фактически выплаченную сумму. На ведомости ставятся штамп "Расходный кассовый ордер", его номер и дата. На депонированные суммы, сданные в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер. Расходные ордера на выданные по платежной ведомости суммы оплаты труда регистрируют в журнале регистрации после выдачи денег.

Сдача наличных денег в банк для зачисления на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличных денег (ф. N 0402001). На принятую сумму выдается квитанция, которая является оправдательным документом. Для получения денег с расчетных счетов в банках выдается чековая книжка по специальному заявлению. При заполнении чека на оборотной стороне указывается целевое назначение получаемых денежных средств. Чек заполняется в организации, как правило, на имя кассира, и никакие исправления в нем не допускаются. Чек остается в банке, а у организации - корешок чека в чековой книжке с указанием полученной суммы. Факт получения денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером в установленном порядке.

Приходные, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны заполняться бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на пишущей машине или принтере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются, включая оговоренные. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной подписи руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Кассир подписывает приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы после получения (выдачи) по ним денег, а на приложенных к ним документах проставляет штамп или надпись "Оплачено" с указанием даты.

Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе. Размеры сумм и сроки определяются приказом (распоряжением) руководителя.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. N КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов - платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (ф. N КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Все поступления и выдачи денежных средств записывают в кассовую книгу. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной или сургучной печатью на последней странице, где делается запись: "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ________ листов". Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2 равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются после строки "Остаток на начало дня". Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток в кассе на следующий день. Второй экземпляр (отрывной лист) в качестве отчета кассир передает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Кассовая книга является одновременно регистром аналитического учета.

При организации бухгалтерского учета по автоматизированной форме (компьютерные учетные технологии) кассовую книгу можно вести в электронном виде. Особенности ее ведения регламентированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. N КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50 "Касса". Сальдо показывает наличие в кассе остатка свободных денежных средств. По дебету отражается поступление наличных денег и денежных документов в кассу, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Основанием для внесения записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. Субсчет 50-2 используется для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации (магазины, эксплуатационные участки, речные переправы и т.п.). На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на нефтепродукты, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки (экскурсионные, туристические, в оздоровительные учреждения и пр.) и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Для учета наличия и движения наличной валюты не предусмотрено отдельного синтетического счета. Однако для обособленного учета движения наличной иностранной валюты в рабочем плане счетов организации следует открывать отдельные субсчета (50-4 "Валютная касса" или "Касса в иностранной валюте") к счету 50. Субсчет 50-4 вводится при осуществлении организацией внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. В кассовой книге выделяется определенное количество отдельных листов в зависимости от предполагаемого объема операций. Покупка и выдача наличной иностранной валюты и дорожных чеков осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Банка России о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Выдача наличной валюты и продажа дорожных чеков организациям для оплаты командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками. Расходование ее на иные цели запрещается. Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета, открытого в уполномоченном банке на основании специальной заявки.

Не разрешается возмещать работнику командировочные расходы, не входящие в утвержденный перечень, приобретение материальных ценностей и оплачивать расходы по внешнеэкономическим сделкам.

Покупка организацией наличной иностранной валюты на командировочные расходы, минуя уполномоченный банк, запрещается. Приобретенная по поручению организации наличная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на специальный валютный транзитный счет клиента и может использоваться в наличной форме только через кассу организации на оплату расходов на загранкомандировки.

Для получения иностранной валюты организация предоставляет в уполномоченный банк заявку по установленной форме. Заявка оформляется на основании приказа о направлении работника в служебную загранкомандировку с указанием планируемого срока, страны, нормы суточных. На основании заявки банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты не ранее чем за 10 дней до отъезда командируемого лица в служебную командировку. Полученная в уполномоченном банке валюта должна приходоваться в кассу в этот же день.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 записи в регистрах бухгалтерского учета по валютным операциям производятся одновременно в валюте расчетов, платежей и в рублях. Во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в рублях и в иностранной валюте.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учет операций в иностранной валюте ведется в рублях. При этом делается пересчет по курсу Банка России на дату совершения операции (дата оприходования или выдачи валюты из кассы).

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в соответствии с установленным Банком России Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Пересчет наличных денежных знаков в иностранной валюте осуществляется в рубли в обязательном порядке согласно ПБУ 3/2000. Стоимость денежных знаков должна пересчитываться в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Вопросы выдачи под отчет иностранной валюты, порядок возврата неиспользованной валюты в кассу или перерасчета при перерасходе, признанного организацией, регламентируются Положением Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (с учетом Указания Банка России от 20.10.1998 N 383-У). Не использованная подотчетным лицом иностранная валюта вносится в кассу и подлежит сдаче в уполномоченный банк в течение 10 дней с момента возврата ее в кассу. При несостоявшейся командировке неиспользованный аванс должен быть возвращен в банк в течение 5 рабочих дней с даты командировки согласно приказу[8].

При покупке дорожных чеков к счету 50 может открываться субсчет или аналитический счет "Дорожные чеки в иностранной валюте".

Учет дорожных чеков и справок ведется в журнале учета справок (ф. N 0406007). Срок его хранения - 5 лет с даты окончания. В журнале отражают следующие данные: сумму дорожных знаков, серию и номер справки, код валюты, фамилию командируемого работника, дату возврата валюты в уполномоченный банк. Форма данного журнала утверждена Положением Банка России "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежных документов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 50, К-т 52 - получена со специального транзитного валютного счета и оприходована в кассу наличная иностранная валюта; оприходованы дорожные чеки по номиналу;

Д-т 50, К-т 91 - отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе;

Д-т 91, К-т 50 - отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты в кассе;

Д-т 71, К-т 50 - выдана валюта под отчет отъезжающему в служебную командировку работнику организации авансом; возмещена работнику сумма перерасходованного аванса;

Д-т 50, К-т 71 - возвращена часть неиспользованного аванса;

Д-т 52, К-т 50 - сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк.

Инвентаризация денежных средств в кассе производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя в присутствии кассира. При этом наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности проверяются полистно. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается. При их выявлении они считаются излишками. Выявленные излишки наличных денег приходуют и зачисляют в прочие доходы организации (Д-т 50, К-т 91).

В случае выявления недостач денежные суммы подлежат взысканию с кассира и оформляются записями:

Д-т 94, К-т 50; Д-т 73-2, К-т 94.

Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. N ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах расхождений, установленных в ходе инвентаризации, а руководитель принимает решение по результатам проверки[9].

Перечень документов, которые относятся к бланкам строгой отчетности, а также порядок их использования и хранения определяются руководителем организации. Бланки данных документов учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" и хранятся в кассе организации. Поступление и выдача бланков могут производиться по приходным и расходным кассовым ордерам. В них указывают наименование и номера бланков. Кассир составляет в последующем отчет по их движению[10].

Торговые при необходимости текущий учет поступления торговой выручки в кассу предварительно ведут в ведомости поступления торговой выручки.

Все поступления денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы - по кредиту этого счета[11].

На  предприятии   ООО  «Союзэнерго»   бухгалтерский   учет  осуществляется    по   плану    счетов   бухгалтерского   учета    финансово – хозяйственной   деятельности.

Синтетический учет   денежных   средств    в   кассе   осуществляется   на    активном   балансовом    счете    50 «Касса».   Он   предназначен              для обобщения информации о наличии и движении денежных                  средств     в    кассе   предприятия.   По  дебету  счета  50 «Касса»        отражается поступление денежных средств в кассу предприятия.                      По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата)                  денежных    средств   из    кассы    предприятия. Сальдо счёта                 указывает     на   наличие   суммы   денежных   средств   в   кассе предприятия   на    начало    месяца    или    на   конец   месяца.   Оборот   по дебету – это   суммы,  поступившие   наличными   в   кассу,   оборот   по кредиту – суммы,   выданные    наличными   из   кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыт субсчета:

                 50-1 «Касса организации»;                         

                 50-2«Денежные документы» .

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные      средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с              иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для            обособленного   учета   движения   каждой   наличной   иностранной   валюты.

На   субсчете   50-2  «Денежные документы»   учитывают  находящие­ся  в  кассе  организации  почтовые   и   вексельные   марки,    оплаченные              авиабилеты,  марки   государственной   пошлины   и   другие    денежные     до­кументы.   Денежные    документы    учитывают   на   счете    50   «Касса»  в   сум­ме   фактических   затрат     на   их   приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов                    оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.                   Данные   кассовых    ордеров кассир записывает в книгу движения          денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных   доку­ментов.   Аналитический  учет   денежных                        документов    ведут    по    их    ви­дам.    Один – два   раза в месяц    кассир составляет  в  кассовой   книге   отчет   по   поступившим   и   выбывшим    документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в                   жур­нале – ордере  № 3.  По  окончании   отчетного периода остатки по журна­лу – ордеру   сверяют  с   данными   книги   движения   денежных   докумен­тов.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими    проводками:

1.      Получены наличные деньги со счетов в банках:

           Дебет    50 «Касса»  

           Кредит  51 «Расчетный счет»;

                         52 «Валютный счет»;

                         55 «Специальные счета в банках».

2.  Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

          Дебет    50 «Касса»

          Кредит  62 « Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками »;

                        76 « Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами »;

                        90 « Продажи »;

                        91  « Прочие  доходы  и  расходы ».

3.  Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной   платы,   неизрасходованных   подотчетных   сумм:

          Дебет    50 «Касса»

          Кредит  62 « Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками »;

                        70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »;

                        71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

                        76 «Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами ».

4.  Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный   капитал    предприятия,  от  квартиросъемщиков  и  по  исполнительным   документам:

           Дебет   50 « Касса »

           Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

                        75 «Расчеты с учредителями»;

                        76 «Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами».

5.  Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

          Дебет   50 « Касса »

          Кредит 79 « Внутрихозяйственные расчеты ».

6.       Поступление  в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным   бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:

          Дебет   50  « Касса »

          Кредит 76 «Расчеты  с  разными   дебиторами  и  кредиторами ».

7.      Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

          Дебет   50 «Касса»

          Кредит  66 « Расчеты  по  краткосрочным   кредитам  и  займам »;

                        67 « Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и займам ».                 

8.      Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным         им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам,    а    также   целевого    финансирования:

          Дебет   50 « Касса »

          Кредит 66 « Расчеты  по  краткосрочным   кредитам  и  займам »;

                        67 « Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и займам »;

9.  Поступления наличных денег   в  счет   доходов   будущих  периодов  (арендная   плата   авнсом,  плата  за  комунальные   услуги  и  т.д.)

             Дебет   50 « Касса »

           Кредит 98 « Доходы   будущих  периодов ».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1.      Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов,         МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных             цехов общепроизводственного и общехозяйственного             назначения, обслуживающих производств и хозяйств,                 будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на             реализации   готовой   продукции,    основных   средств,   прочих активов:

          Дебет    07 « Оборудование к установке »;

                         08 « Вложения  во  внеоборотные  актива »; 

                         20 « Основное производство »;

                         23 « Вспомогательное производство »;

                         25 « Общепроизводственный расходы »;

                         26 « Общехозяйственные расходы »;

                         29 « Обслуживающие производства и хозяйства »;

                         41 « Товары »;

                         44 « Расходы  на  продажу »;

                         90 « Продажи »;

                         91 « Прочие  доходы  и  расходы »;

                         97 « Расходы  будущих  периодов ».

          Кредит   50 «Касса»

2.      Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета,  для   приобретения   денежных   документов  и   на  денежные   переводы:

          Дебет    51 « Расчетный счет »;

                        52 « Валютный счет »;

                        55 « Специальные счета в банках »;

                        50  « Касса ».

          Кредит 50 « Касса »

3.     Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам  по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям                в   социальные   фонды: 

          Дебет  08 « Вложения  во  внеоборотные  актива»;

                      60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

                      58 « Финансовые вложения »;                                          

                      76 « Расчеты с  разными  дебиторами и кредиторами »;

                      68 « Расчеты   по  налогам  и  сборам »;

                      69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

           Кредит 50 « Касса »

4.      Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по   исполнительным   документам:

            Дебет  70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »;

                        71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

                        73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »;

                        75 « Расчеты с учредителями »;

                        76 « Расчеты с  разными  дебиторами и кредиторами »

           Кредит 50 « Касса »

5.     Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям  организации:

                    Дебет   79 « Внутрихозяйственные расчеты »

                    Кредит 50 « Касса »

6.     Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными   бедствиями:        

                     Дебет   99 « Прибыли и убытки »

                     Кредит 50 « Касса »

7.     Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие  выплаты   за   счет  прибыли   организации:

                    Дебет   91 « Прочие   доходы   и   расходы »                      

                    Кредит 50 « Касса »

8.     Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

                Дебет 66 «Расчеты  по  краткосрочным   кредитам  и  займам»

                           67 « Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и займам »

                Кредит  50  « Касса »

2.2. Операции на расчетных счетах в банках.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны                хранить свои денежные средства в учреждениях банков  или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях.             Расчеты предприятий по своим обязательстельствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке.               При этом посредником при расчетах между предприятиями и        организациями    выступают    учреждения    банков.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

·        привлечение во вклады денежных средств физических и        юридических   лиц;

·        размещение указанных средств от своего имени и за свой счет            на   условиях    возвратности,    платежности,   срочности;

·        открытие   и  ведение  банковских  счетов  физических  и юридических   лиц.

Заключая   договор,  клиенту открывается  счет в  банке   на   условиях,   согласованных   сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом                    и   не   вправе   отказать   в   его  открытии,  совершение   соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и  ваданным ему разрешением (лицензией),                          за  исключением  случаев,  когда  такой отказ  вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание или допускается            законом   или   иными   правовыми   актами   [ст. 846 ч. II ГК РФ].

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные    пунктом   4    статьи  445   Гражданского   кодекса   РФ.

Для   открытия   счета  в   банк   организация   представляет  следующие   документы:

·        заявление   на   открытие   счета;

·        копия  решения о создании организации или учредительные                  и   иные  документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются  в  соответствии   с   законодательством   РФ   создание   организации;

·        свидетельство   о   регистрации;

·        копия   устава   (положения);

·        карточка   с   образцами   подписей   и   оттиска   печати;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.                  

Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером.   Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление            подписывается   только     руководителем.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия, которому           открывается  счет. Если в штате пред­приятия нет должности главного бухгалтера,   карточка   подписывается   только   руководителем.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому от­крывается счет, а также должностным лицам,          уполномоченным   руководителем.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность главно­го бухгалтера не предусмотрена,           старшие   бухгалтеры   пользуются   правами    главных    бухгалтеров.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально  за­верена.

Форма заявления о постановке на учет устанавливается             Министерством РФ по налогам и сборам. При подаче заявления          организация одновременно с заявлением о постановке на учет              представляет в одном экземпляре копии заверенных в установ­ленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных             документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтвер­ждающих в соответствии с законодательством РФ создание   организации    [ст. 84 ч. I НК РФ].

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке        на   учет   в   налоговом   органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета            организации, индивиду­ального предпринимателя в налоговый орган                                  по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего            открытия   или   закрытия   такого   счета    [ст. 86 ч. I НК РФ].

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия   счетата    клиента.

Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть        договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается   по   заявлению   клиента.

Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном             порядке   в   случаях:

·        когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного  банковскими правим или договором, если такая сумма не будет восстановлена   в   течение   месяца   со   дня   предупреждения   банка об   этом;

·        при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не  предусмотрено   договором.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по               его указанию  перечисляется на другой счет не позднее семи дней               после   получения    соответствующе     письменного    заявления   клиента.

Гражданским   кодексом  РФ  ( ст. 845-860 ),  определены   условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными     средствами,   находящимися   на   счете;   виды   и   сроки   операций  по счету  и   другое.

Банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные среден           (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются            его клиентом,  также выдавать по требованию последнего необходимые       ему   суммы   в   порядке,    установленном   законодательством  и  договором.

Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на           счете   банк   выплачивает   клиенту   процент.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы                            и поручения организации, проводимые в порядке безналичных                 расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие        хозяйственные   нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный          счет или списа­нию с него банк производит на основании                        письменных распоряжений владельцев расчетного счета                       (денежных   чеков,  объявлений  на   взнос   денег   наличными,   платежных требований )   или  с  их согласия  ( оплата  платежных  требований поставщиков и подрядчиков ). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в  бесспорном порядке по реше­нию Государственного арбитража,  суда   или    финансовых   органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают плате­жи,            не  внесенные в срок в государственный бюджет, за  таможенные  процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним  документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих   и    водопроводно – канализационных   организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание                  денеж­ных средств со счета осуществляется в последовательности, опреде­ленной   Гражданским   кодексом  РФ  ст. 855:

1) по исполнительным документам, предусматривающим  перечис­ление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения  тре­бований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а так­же требований   о   взыскании   алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим  перечис­ление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выход­ных пособий   и   оплате   труда   лиц,   работающих   по   трудовому   договору,    в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по  платежным  документам,   предусматривающим   перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда                              с  лицами, работающими по трудовому договору, в том числе  по контракту, а  так­же  по   отчислениям    в  Пенсионный   фонд   Российской Федерации,  Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды   обязатель­ного     медицинского   страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлет­ворение   других   денежных   требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной             оче­редности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной  очереди, производится в порядке календарной очередности поступле­ний документов.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия    ООО    «Союзэнерго»   ведет, в   соответствии   с   планом     счетов,  на   активном   счете    51  «Расчетный счет».  

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных         средств на начало месяца и поступление средств в тече­ние месяца,                  а по кредиту - расходование   денежных   средств   с  расчетного   счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет»                  предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отра­жающий                обороты  по  кредиту  счета   за  месяц.  По дебету счета   ве­дется   записи в   ведомости №2.   Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на  основании выписок  из  банка  с  рас­четного  счета  и   приложенных   к  ним  документов,   полученных    от   других   предприятий,  на  ос­новании которых   списаны или зачислены  средства, а  также документы,   выписанные  предприятием   ООО   «Союзэнерго».   

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета          предприятия, открыто­го ему банком. Она отражает движение денежных средств   на   расчетном счете пред­приятия.

В выписке указывается:

·        номер расчетного счета клиента;

·        дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);

·        номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

·        корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закоди­рованы финансовые операции предприятия;

·        суммы по дебету и кредиту;

·        остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию   ООО  «Союзэнерго»  ежедневно.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником,   поэтому:

·        по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьше­ние своего долга (списания, выдача наличными);

·        по кредиту - приходные операции для банка, т.е. поступления на рас­четный счет предприятия.

Бухгалтер предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об  этом и запи­сывать поступившие суммы и остаток по дебету счета,                       а   списания   -   по кредиту.

В выписке из расчетного счета предприятия закодированы   финансовые   опера­ции,  оформленные    банковскими   документами.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом   «Погашено».  На   полях   проверенной   выписки  против   сумм   операций                 и  в   документах   проставляются    № счетов,  корреспондирующих со счетом   51 «Расчетный счет»,    а   на   документах   указывается   еще   и   порядковый   номер    его    записи    в   выписке.

Бухгалтер    проверяет   правильность   сумм,   указанных   в  выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.              Спорные   суммы  могут  быть  опротестованы в  течение  10  дней   с   момента   получения    выписки.

В  журнале – ордере  и  в  ведомости  записи  делаются  по корреспондирующими счетам итогами по одной выписке банка.            Условием для заполнения регистров является использование одной            строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и                   ведомости №  2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству   полученных   за    период   выписок   из   банка.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в           ведомости только  начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных  целей,  используются   данные  об  остатках средств,          показанные   в   выписках    банка.

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся   в    конце   месяца   в    Главную  книгу   на   счет 51 «Расчетный   счет».

Поступление денежных средств на расчетный  счет отражается следующими проводками:

1.   Получено   на    расчетный   счет   из   кассы  организации:       

                 Дебет    51 «Расчетный счет»

                 Кредит  50 «Касса»; 

2.  Поступили     платежи   от  покупателей   продукции,  товаров,  услуг,  имущества  организации,  в  том  числе  авансы   под   поставку  товара:

                  Дебет    51   «Расчетный счет»

                  Кредит  62   «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3.  Получены  краткосрочные   кредиты  и  займы:

                  Дебет   51  «Расчетный счет»

                  Кредит  66 «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»;

4.  Получены  долгосрочные    кредиты  и  займы:

                  Дебет   51  «Расчетный счет»

                  Кредит  67 «Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и  займам»;

5.  Получены   суммы   вкладов  в  уставный   капитал:

                    Дебет   51 «Расчетный счет»

                    Кредит 75 «Расчеты учредителями»;

6.  Получена  разная  дебиторская   задолженность,  выручка  за  проданное   имущество  организации    от  покупателей   имущества,  оказанные   услуги   и  выполненные   работы   от   покупателей:

                      Дебет   51 «Расчетный счет»

                      Кредит  76 «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»;

8. Сумма,   поступившая   на  расчетный   счет   излишне  перечисленных  налогов  и  сборов   в   бюджет: 

                        Дебет    51 «Расчетный счет»

                        Кредит  68 «Расчеты по налогам  и  сборам»;   

8.  Сумма возврата излишне перечисленных отчислений  и возмещения  фондами:

                       Дебет   51 «Расчетный счет»

                       Кредит 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию  и   

                                            обеспечению»;

9.  Поступили   денежные   средства  в  счет   причитающейся   прибыли   по  договору  доверительного  управления   имуществом:

                       Дебет   51  «Расчетный счет»

                       Кредит 79 «Внутрихозяйственные  расчеты»;

10.  Отражены   доходы,   поступившие   в   счет   будущих   периодов:

                       Дебет    51  «Расчетный счет»

                       Кредит  98  «Доходы   будущих   периодов». 

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1.  Получены наличные деньги в кассу:

                    Дебет 50 «Касса»

                    Кредит 51 «Расчетный счет»;

2.  Перечислены  наличные   деньги   с   расчетного  счета  на   валютный счет:

                 Дебет   52 «Валютный счет»

                 Кредит  51 «Расчетный счет»;

3. Оплата  счетов  и   векселей  поставщикам, перечисление аванса :

                      Дебет   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

                      Кредит 51  «Расчетный счет»;

4.  Перечисление   ЕСН   в   Федеральный  бюджет  и  в  социальные  фонды:

                          Дебет 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию  и   

                                            обеспечению»;

                         Кредит 51 «Расчетный счет»;

5.  Перечисление  налогов  и  сборов  бюджет ( по  видам  налогов  и  сборов):  

                        Дебет   68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»

                        Кредит  51 «Расчетный счет»;

6.     На сумму заработной платы, перечисленной работникам:

                         Дебет   70 «Расчеты  с  персоналом   по  оплате  труда»

                         Кредит 51 «Расчетный счет»;

7. На сумму   денежных   средств, перечисленных учредителям организациям:

                         Дебет   75/1 «Расчеты с  учредителями»

                         Кредит   51«Расчетный счет»;

7.     Перечислено  разным  кредиторам:

                         Дебет    76 «Расчеты   с   разными   дебиторами и

                                              кредиторами»

                         Кредит  51  «Расчетный счет».

2.3. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банках.

            После проведенного ознакомления с системой бухгалтерского учета на ООО «Союзэнерго» можно сделать следующие выводы:

-         Предприятие соблюдает порядок ведения кассовых операций (соблюдает лимит остатка денежных средств в кассе, первичные документы по кассовым и банковским операциям оформлены верно, с заполнением всех требуемых реквизитов, первичные документы хранятся установленный срок, установлен круг лиц, ответственных за ведение кассовых и банковских операций и за отражение их в бухгалтерском учете и отчетности);

-         Предприятие соблюдает порядок расчета наличными денежными средствами (не превышает предельно установленную сумму расчета по одному договору между юридическими лицами – 60 000 рублей);

-         Отражает хозяйственные операции на счет бухгалтерского учета правильно и своевременно, в соответствии с действующим законодательством.

Предприятию рекомендуется установить т утвердить приказом руководителя график документооборота. Это поможет лицам, ответственным за отражение операций на счетах бухгалтерского учета снизить трудозатраты на сбор необходимой информации и, соответственно, повысит эффективность системы бухгалтерского учета.

Предприятию также рекомендуется хранить документы по разным операциям (кассовые, банковские и т.д.) в разных папках с указанием рода документов. Это позволит систематизировать систему учета и сократить время на поиск нужного документа для предоставления его как внутренним, так и внешним пользователям.

Также предприятию рекомендуется вести учет в специализированной бухгалтерской программе на ЭВМ (1С, Бест и т.д.) это позволит снизить вероятность допущения ошибок, а также снизить затраты времени на исправление этих ошибок.

III. Внутренний аудит денежных средств в кассе и на расчетных счетах

3.1. Аудит кассовых операций.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, для учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами используется счет 50 “Касса”.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета[12], счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

По статье “Прочие денежные средства” отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 “Специальные счета в банках”, 50-3 “Денежные документы” и 57 “Переводы в пути”.

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 “Касса”) предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

При проведении аудита кассовых операций проверяющий аудитор должен ставить перед собой следующие цели:

·                   Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

·                   Проверка обоснованности хозяйственных операций.

·                   Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

·                   Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

1.     Приходный кассовый ордер: необходимо проверить

-         правильность заполнения,

-         отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

-         наличие подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера, кассира и лица сдающего денежные средства и ценности;

-          регистрацию в журнале приходных/расходных ордеров).

2.     Расходный кассовый ордер: необходимо проверить

-         целевое использование наличных денег

-         наличие двух подписей – руководителя и главного бухгалтера,

-         фактическое получения денег

-         соответствует ли дата получения денег,

-         отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.

3.     Журнал регистрации приходных и расходных документов: необходимо проверить

-         Прошнурован ли, пронумерован ли и указано ли количество листов,

-         Наличие подписи руководителя,

-         Наличие регистрации в момент выписки ордера.

4.     Кассовая книга: следует проверить

-         прошнурована ли, пронумерованы ли листы,

-         наличие подписей и печати организации,

-         наличествуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их осуществления).

5.     В журнале ордере №1 и ведомости №1  следует проверить правильность отражения хозяйственных операций.

Следующим пунктом проверки правильности ведения учета наличных денежных средств является проверка соблюдения предприятием установленного лимита денежных средств.

Лимит остатка денег в кассе – это предельное значение количества денег в кассе, которое может оставаться в ней на конец дня. Он зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Лимит денежных средств устанавливается предприятию обслуживающим банком. Предприятие ежегодно рассчитывает потребность в наличных денежных средствах и подает в банк заявку.

Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы.

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

Для обособленного учета денежных документов, План счетов предусматривает открытие специального субсчета 50-3 “Денежные документы” к счету 50 “Касса”[13]. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

При проведении аудита денежных документов проверяющий аудитор должен ставить перед собой следующие цели:

·                   Проверка наличия денежных документов и их оценки.

·                   Правильность отражения в учете денежных документов.

·                   Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).

·                   Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

·                   Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

·                   Описи оценочной стоимости денежных документов.

·                   Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

·                   Учетный регистр, Главная книга.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Также необходимо проверить правильность оформления и ведения учета денежных документов.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах, в том числе и денежных документов[14].

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие                                     ООО  «Союзэнерго»  имеет  кассу  и соблюдает   требования, установленные Порядком ведения кассовых операций  в Российской    Федерации.

Денежные   средства   ООО  «Союзэнерго»  хранятся    в   банке.   В   то   же   время    предриятие   хранит   определенную  сумму   наличных   денег   в   кассе   для   использования   на  текущие   расходы.   Это    ограничение    называется  лимитом  остатка  наличных    денег  в   кассе    или    просто    лимитом    остатка     кассы.

Лимит   остатка   кассы   определяется    исходя   из   объемов   налично – денежного   оборота   предприятия   с   учетом   особенностей   режима   его  деятельности.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе,                     ООО  «Союзэнерго» представила  в   банк специальный  расчет            по   форме   № 0408020 « Расчет   на   установление   предприятию             лимита   остатка   кассы   и   оформление   разрешения   на   расходование   наличных   денег   из   выручки,   поступающей   в   его   кассу ».                Бланк     расчета   получили   в  обслуживающем    банке,  его форма утверждена    По­ложением    Банка     России   от   5 января 1998 г.  № 14-П.

Расчет   оформили   в   двух   экземплярах,   которые   передали  в банк  для   согласования.

После того как размер лимита установили, оба экземпляра                расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался  в   банке,   второй  экземпляр (с отметками банка)   возвратили   организации.

Лимит  остатка   кассы  согласован банком с руководи­телем организации,  но   при   необходимости   может   быть   пере­смотрен   в   течении   года   в   установленном   порядке.

Сверх  лимита   наличные  деньги   в   кассе  ООО  «Союзэнерго» хранятся   только   для   выплаты   заработной   платы   и    по­собий, но   не   более   3   рабочих   дней   ( включая  день  получения  денег  в    банке).  Всю   денежную   наличность   сверх   лимита   предприятие   сдает   в   банк.

Если   оставить в  кассе  наличные   деньги   свыше   уста­новленного лимита,  организация   может   быть  оштрафо­вана  на сумму от                   40000  рублей   до  500000  рублей.

Все   хозяйственные   операции,   проводимые   организацией               ООО  «Союзэнерго»,   оформляются  первичными   документами,   на   основании   которых   ведется   бухгалтерский   учет.

В   соответствии   со   статьей    9   Закона   о   бухгалтерском   учете,  применяется  перечень  должностных  лиц,  имеющих  право  подписи первичных  документов,   утвержденный   руководителем   организации   и   согласова­нный   с   главным    бухгалтером.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены    постановлением  Госкомстатом России  от   18  августа  1998 года   №  88         по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерством   финансов   Российской   Федерации.

К  форма первичной  учетной документации по учету кассовых операций    на   предприятии   ООО  «Союзэнерго»  относятся:

·        КО – 1  "Приходный  кассовый  ордер";

·        КО – 2  "Расходный   кассовый   ордер";

·        КО – 3   " Журнал  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых до­кументов";

·        КО – 4  " Кассовая   книга ";

·        АО – 1  " Авансовый  отчет ".

 Первичные     документы     оформляются    согласно   Положению    по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации,  утвержденым   приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.       № 34н    и    содержат   следующие   реквизиты:

·        наименование   документа   (формы);

·        код формы;

·        дата составления документа;

·        наименование организации, от имени которой составлен документ;     

·        содержание хозяйственной операции;

·        измерители хозяйственной операции (в натуральном и де­нежном выражении);

·        наименование должностей работников, ответственных за  совершение   хозяйственной  операции  и  правильность ее оформления;

·        личные  подписи  этих  работников  и  их  расшифровки.

Документы   заполняются   в  одном   экземпляре,   четко   и  ясно   чернилами,   шариковой   ручкой   или   на   компьютере.

Печатью заверятся  документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ООО  «Союзэнерго»  оформляться           в момент со­вершения хозяйственной операции, а если это не           представляет­ся    возможным   -   непосредственно    после   ее   окончания.

Схема   ведения  кассовых  операций  на  предприятии                          ООО   «Союзэнерго»    представлена   на    рисунке  1. 

Рис. 1.   Ведение   кассовых   операций   в   ООО «Союзэнерго»

Поступление наличных денег в кассу  ООО  «Союзэнерго» оформляют  приход­ным  кассовым   ордером. Ордер   выписывается   в   одном   экземпляре    и   подписывается   главным   бухгалтером   и   кассиром.

При  выписке   приходного   кассового   ордера   указывается   в  специ­альной  строке  основание  для  принятия   денег   в   кассу.  Это   может  быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользо­ванного   аванса  на   командировочные   расходы,   возврат   ссуды, возмещение   материального   ущерба,   выручка   и   т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства:           если от юридического лица, пишется его название,  если от физического          лица -  фамилия, имя, отчество  (в ро­дительном падеже). Сумма   проставляется   цифрами   и   прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номе­ров              и  дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата               его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке рекви­зиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассо­вому ордеру,       которая   подписывается   главным   бухгалтером   или   упол­номоченным  лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют        в  журнале  регистрации   приходных   кассовых   документов  в  хронологической   последовательности    и  передают  человеку,  сдавшему   деньги   в   кассу.   Если наличные деньги (например,          на выдачу зарплаты)   были  получены   в  бан­ке,   то   квитанцию   подшивают    к    банковским    документам.       

Выдача    наличных   денег   из   кассы   организации   оформляется расходным   кассовым   ордером.  Ордер выписывается     в  одном   экземпляре   и    подписывается   кассиром,  главным бухгалтером и   руково­дителем   организации.

Для  выписки  расходного   кассового   ордера  у   работника   бухгалте­рии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу         денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть                         вы­писан   только   при   предъявлении   заявления   с   визой   руководителя,  а   на   выдачу   аванса   на   командировочные   расходы — при   наличии   приказа  на  командировку   и  командировочного  удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание»  указывается цель, на которую выдаются деньги,  и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием  для  выписки  расходного  кассового   ордера,   указывается   и   в   строке   «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копе­ек, их можно записать цифрами).

Ордер  также подписывает человек, получивший на­личные деньги.           Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после         слова «Получил» записывает полученную им сумму: руб­ли — прописью,                 копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца                 пишется   словом,   например,   15 апреля )   и    свою    подпись.

Кассир   записывает    в   соответствующей   графе  его  паспортные   данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по                     пер­вичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру,           кассир    погасит  их  (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с   указанием   числа,   месяца,   года.

Расходные   кассовые   ордера     регистрируют  в  журнале  регистрации   расходных  кассовых   документов   в   хронологической   последовательности .

В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформля­ют     расчетно – платежную  ведо­мость.  Ведомость  оформляется  при   выдаче   заработной    платы     работникам   организации.

На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер   оформляет  один  расходный  кас­совый  ордер. Его реквизиты (номер  и   дату   составления)  указы­вают   в   ведомости.

При   работе   с   кассовыми  документами  кассиром   ООО  «Союзэнерго»    соблю­дает    следующие    требования:

·        приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расход­ные кассовые ордера и заменяющие их документы запол­нены четко     шариковой   ручкой;

·        в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исп­равления   (даже   оговоренные);  

·        прием и выдача денег по кассовым ордерам производить­ся только  в   день   их   составления; 

·        в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указы­ваются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним  документы.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассо­вых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты  (номера и даты составле­ния) всех приходных и расходных  кассовых   ордеров,   выписан­ных   в    организации. Журнал регистрации   приходных   кассовых   ордеров и  расходных   кассовых   ордеров  построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение        полученных и израсходованных наличных денежных средств        предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.   Журнал   ведется   в    течение   года.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы,              в    ООО  «Союзэнерго»  отражают     в   кас­совой     книге.

  В книге указывают сумму наличных денег, выданных или              принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых   ордеров,   по    которым   получены   (выданы)  деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или рас­ходу наличных денег за один        день.  Все листы кассовой книги  пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано  их общее количество. Количество листов книги заверено  подписью руководите­ля и главного бухгалтера, а также печатью организации.  При ведении кассовой кни­ги не допускаются          подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно              быть заверено подписями кассира и главного бух­галтера или лица, его заменяющего.

Каждый   лист   кассовой  книги   состоит   из   2-х    равных   частей:  первая  часть  после  заполнения   остается  в  книге,  а   вторая  является   отчетом   кассира   и   отрывается   в   конце   рабочего  дня   после   подсчета   итогов   операций   за  день     и   выведения   остатков   по   кассе   на  следующее   число.  Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих   одинаковые   номера   страниц,   через    копировальную   бумагу.

Заполненный  лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги  (приходные и  расходные  кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают         по   порядку   вместе    с   отрывным   листом    кассовой   книги.

Срок  хранения  приходных   и   расходных   кассовых   ордеров, журнала  регистрации   приходных   и  расходных  кассовых   документов,   кассовой   книги   и   отрывных   листов     в    архиве   организации  -  5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил                  ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, глав­ный бухгалтер и кассир.

Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся  в   кассе   организации,   несет    кассир.

В  ООО  «Союзэнерго»   при  приёме  кассира на работу, руководитель организации  ознакомил    его  с   порядком ведения кассовых операций и заключить с    ним договор о полной индивидуальной матери­альной   ответственности.

Договор  предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов.

Договор   составлен   в    двух    экземплярах:

- один   экземпляр   остался   у   кассира;

- второй   экземпляр   -    в    бух­галтерию.

Со   стороны   организации   договор  подписал      главный    бухгалтер.

После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение 5 лет.

В   связи   с  тем,  что   в   исследуемой   организации   применяется   журнально – ордерная   форма   ведения   учета,   то производится  заполнение   Журнала - ордера №1  с  отражением  в  нём  операций                  по      выдаче   наличных денег   по   счёту   50  « Касса »  с   ведомостью   к нему    №1,  с   отражением  в   ней    операций   по    поступлению    наличных   денег     в    кассу.  Основанием   для   заполнения   учётных регистров служит   отчёт   кассира,   в   котором   бухгалтер   проставляет   корреспонденцию   счетов.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами                         за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций,                     отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна                        строка    независимо    от    периода,   за    который   составлен    отчёт.  Количество   занятых   строк   в   журнале   соответствует   количеству   сданных   кассиром   отчетов.

Остаток   средств  в  кассе   приводится   в   ведомости   на  начало   и   на  конец   месяца.   На   протяжении   месяца,  для   контроля,   используются   данные   об  остатках   средств,   показанные   в   отчетах   кассира.    

По окончании месяца бухгалтер переносит   итоговые  данные из Журнала - ордера №1   и    ведомости    №1    в    Главную    книгу.

3.2. Аудит денежных средств на расчетных счетах в банках.

Методика проверки денежных средств на счетах включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.

При проверке правильности документального оформления хозяйственных операций по расчетным счетам выполняются следующие действия.

1. Проверяется достоверность и полнота сведений о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на последнюю отчетную дату, предоставленных проверяемой организацией в налоговый орган. Эти сведения позволяют аудитору определить, все ли открытые организацией счета отражены в отчетности.

2. Проверяется наличие необходимых первичных документов по счетам - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним платежных документов. Выписки вместе с платежными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверяется соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчетному счету организации в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

Подлинность платежных документов можно проверить по наличию отметки банка о том, что данный платежный документ был проведен банком.

В случае, если в ходе проверки установлено отсутствие части платежных документов или отсутствие соответствующей отметки банка, аудитор может предложить организации восстановить недостающие первичные документы.

3. Проверяется соответствие данных выписок по расчетным счетам организации и приложенных к ним платежных документов данным журналов - ордеров N 2, N 3 и ведомости N 2 или данным машинограмм по счетам 51 ("Расчетный счет") и 55 ("Специальные счета в банках").

Виды нарушений:

N п/п	Основные нарушения	Какой нормативный     документ нарушен
1	Допущены исправления в        банковских документах	Закон N 129-ФЗ, п.5 ст.9
2	Отсутствуют оправдательные    документы (платежные           документы, выписки по         расчетным счетам)	Закон N 129-ФЗ, п.1 ст.9
3	Не соответствуют данные       аналитического учета оборотам и остаткам по счетам          синтетического учета	Закон N 129-ФЗ, п.4 ст.8
4	Не соответствуют данные       бухгалтерской отчетности      данным синтетического учета	Закон N 129-ФЗ, п.1 ст.10

Безналичные  расчеты   на  предприятии  ООО  «Союзэнерго»  регулируются   Поло­жением  Центрального   банка   «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года  № 2-П.           Данное   по­ложение   исходит  из  принципа   свободы  выбора          предприятиями форм рас­четов и закрепления их в договорах, а также невмешательства   банка    в     договорные   отношения   предприятий.

Формы безналичных расчетов избираются организациями                  самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых              органи­зациями  с   банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участ­ников   расчетов    рассматриваются  плательщики и получатели средств,   а   также    обслуживающие    их    банки   и   банки-корреспон­денты.

Все   операции по банковским  счетам  осуществляются  на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бу­мажном носителе или в         установленных    случаях   электронного   платежного   документа:

·        распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

·        распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных   средств со счета плательщика и перечисление на счет,           указанный   получа­телем   средств.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются                          с применением пи­шущих или электронно-вычислительных машин           шрифтом черного цвета, за исклю­чением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета).           Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой                 или чернилами черного или синего цвета.   Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего   или   фиолетового   цветов.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и циф­ровых значений реквизитов за пределы полей,          отведенных   для   их   проставления.   Зна­чения  реквизитов должны читаться    без   затруднения.

Подписи, печати и штампы должны проставляться в    предназначенных   для   них   полях   бланков   расчетных   документов.      

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая              дня    их    выписки.                   

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве  экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все           экземпляры расчетного документа   должны   быть   заполнены            идентично.   Второй  и   последующие  экземпляры   расчетных  документов могут быть изготов­лены с использованием копировальной бумаги, множительной   техники   или   электрон­но - вычислительных    машин.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению                   при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей               (первой   и   второй) лиц,  имеющих  право   подписывать  расчетные документы,  или   одной   подписи  (при отсутствии в шта­те организации лица,  которому   может  быть   предоставлено   право   второй   подписи)      и  оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей  и  оттиска  печати.   По   операциям,   осуществляемым филиалами, представительствами, отделе­ниями  от   имени   юридического  лица,  расчетные  документы  подписываются   лицами,  уполномоченными   этим   юридическим   лицом.

Расчетные документы индивидуальных предпринимателей принимаются банка­ми к исполнению при наличии на первом              экземпляре одной подписи, заявленной в карточке с образцами подписей          и оттиска печати, без проставления оттиска печати либо с оттиском печати, если  она   имеется   и   заявлена   в   указанной   карточке.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению  независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные                             с   нарушением    установленных    требова­ний,    приему    не   подлежат.

Формы   безналичных  расчетов   определены   ст. 862   Гражданского   кодекса   РФ.  К  ним   относятся:

­       расчеты  платежными   поручениями;

­       расчеты   по  аккредитиву;

­       расчеты чеками;

­       расчеты   по  инкассо.

В   ООО  «Союзэнерго»   применяют   форму   безналичных  расчетов     платежными    поручениями.

 Платежное  поручение представляет   собой  распоряжение   владельца счета (плательщика) перевести опреде­ленную денежную сумму на счет получателя средств.

Схема  расчетов   платежными  поручениями  на  предприятии            ООО   «Союзэнерго»     представлена    на    рисунке  2. 

Рис. 2.    Схема     расчетов     платежными      поручениями      в   ООО    

                «Союзэнерго».

   1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.    

2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).

3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении          суммы   средств  со   своего   расчетного   счета   на   счет   получателя.

4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных   средств.

5.Банк плательщика передает платежное поручение банку        поставщика   и   перечисляет   де­нежные   средства   на  его   расчетный  счет.

6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Платежными поручениями могут производиться:

·        перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные   работы,   оказанные услуги;

·        перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюд­жетные фонды;

·        перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов)  депозитов  и  уплаты   процентов   по   ним;

·        перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных зако­нодательством   или   договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные        поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ,   услуг   или   для   осуществления   периодических   платежей.

ООО  «Союзэнерго»    сдает    денежную  наличность  по объявлениям   на   взнос   наличными.

 Прядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учереждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступлению  их в кассы в              дни работы учреждений банков,  при этом могут устанавливаться  следующие   сроки   сдачи   предприятиями   наличных   денежных средств:

·        для предприятий, расположенных в населенном пункте,                      где  имеются  уч­реждения   банков  или  предприятия  Госкомсвязи  России, - ежедневно  в  день поступления наличных денег в кассы   предприятий;

·        для предприятий, которые в силу специфики своей              деятельност  и   режи­ма  работы,   а   также   при   отсутствии   вечерней   инкассации  или   вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сда­вать наличные денежные средства  в  учреждения   банков   или   предприятия   Госкомсвязи   России,  -  на   следующий  день;

·        для предприятий, расположенных в населенном пункте, где               нет учрежде­ний банков или предприятий Госкомсвязи России,                   а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько   дней.

Причем организации могут вносить наличные деньги только на              свой    рассчетый   (текущий)    счет.

Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий  из объявления,   ордера   и   квитанции.

 В объявлении на взнос наличными должна быть указана дата их фактического   представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены одновременно вручную  или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование владельца, номер счета и наименование кредитной организации в объявлениях могут  обозначаться штампами.

При приеме наличных денежных средств от юридических                      лиц операционный   работник  банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет  его и передает объявление           на взнос наличными в кассу.  Кассовый  работник,  получив объявление                 на взнос наличными, проверяет заполнение объявления, сличает соответствие сумм  цифрами и прописью, вызывает вносителя                        денег и принимает от него  деньги.  После приема денег кассовый           работник сверяет сумму данную в объявлении на взнос наличными,                    с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии             сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и                   ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег.                      Квитанция, затем прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным  денежным   документом.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено             расхождение между  сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной                 в объявлении на взнос наличны­ми, объявление на взнос наличными переоформляется   клиентом   на   фактическую   сумму   денег.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека,            при   этом    квитанция   прикладывается   к   выписке   банка.

3.3. Рекомендации по проведению внутреннего аудита кассовых операций и операций на расчетных счетах в банках.

            После проведенного анализа системы внутреннего контроля на ООО «Союзэнерго» было выявлено следующее:

-         предприятие не имеет системы внутреннего аудита;

-         все обязанности по проверке и контролю системы бухгалтерского учета на предприятии возложены на главного бухгалтера и руководителя;

-         предприятие не проводит плановых проверок системы бухгалтерского учета.

Предприятию рекомендуется создать систему внутреннего аудита. Для этого необходимо издать приказ руководителя о создании такой системы и ввести в штат должность внутреннего аудитора (или нескольких). Это позволит снизить вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете и своевременно исправлять появляющиеся ошибки. К тому же, следует иметь ввиду, что законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета имеет ряд недостатков, в следствии которых образуются неясности по многим вопросам. Наличие системы внутреннего аудита в организации позволит более объективно оценивать спорные вопросы и выносить по ним более правильные решения, так как бухгалтер имеет одно мнение, а аудитор возможно другое и их взаимодействие при решении спорных вопросов может дать возможность принятия более правильных решений.

Система внутреннего аудита поможет дать пользователям (как внутренним – директор, собственник и т.д., так и внешним – налоговые службы, поставщики и т.д.) более достоверную информацию о финансовом и имущественном положении организации.

Также система внутреннего аудита позволит предприятию снизить затраты на обязательный аудит (в случае если предприятие достигнет определенных имущественных показателей, в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»), так данные внутреннего аудита могут использоваться при проведении внешнего. В таком случае у аудиторской организации, привлеченной для проведения внешнего аудита, снижаются затраты на его проведение, что может стать определяющим фактором при установлении цены по договору об оказании аудиторских услуг.       

Заключение

В  данной дипломной  работе на  тему   «Бухгалтерский   учет   и аудит денежных средств в кассе и на расчетных счетах»   были   проведены    подробные    исследования   методики   бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных   средств  в  ООО  «Союзэнерго».  В работе   подробно рассматриваются   все    вопросы,  свя­занные   ведением   кассовых   операций  и   расчетного   счета     предприятия   ООО  «Союзэнерго».  Рассмотрен  порядок оформле­ния первичных кассовых документов:  расходного   и   приходного    кассовых   ордеров,   кассовой книги,   книги   учета   принятых   и    вы­данных   кассиром  денежных  средств    и    других   форм.  Также   рассмотрен    порядок   оформления    и    ведения   операций   на    расчетном    счете.

В   ходе    исследования    были    рассмотрены    вопросы:

­                нормативно – правового  регулирования  банковской  деятельности   и   ведения  кассовых   операций; 

­                документального   оформления  и   движения   денежных   средств  в  кассе;

­                документального   оформления   и   операции  по  расчетному   счету.

В   ходе изучения   данных  вопросов    было   установлено,   что:

­    расчеты наличными деньгами между организациями,        осуществляемые   через   кассу,   лимитируются    законодательством.

­                по согласованию с банком устанавливается лимит остатка           наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк     в   установлен­ные   сроки;

­                правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и                  приема на­личных денег, а также порядок оформления  кассовых документов   регламенти­руются   специальной  инструкцией ЦБ РФ;

­                наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы выдаются только работникам организации.                     Произведен­ные   ими    расходы    имеют   документальное   подтверждение;

­                расчеты между организациями  производятся в безналичном           порядке   через   их счета, открытые  в банковских организациях           Российской Федерации. Формы расчетных документов   соответствуют   установленным    стандартам;

­                формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами   Банка   России.

Для  поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других.  Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им             своих обязательств по поставке и защи­щает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления                им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того,          поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные   документы   в   банк   по   месту   своего   нахождения.

Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов                   невы­годна, поскольку фактически это предоплата и его денежные           средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по усло­виям договора, например, аккредитив должен быть открыт до             начала   изготовления   заказа).

Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для пла­тельщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому   соглашаться   на   нее   нужно   только  в  случае  крайней необходимости.

Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями          с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований   постав­щика   возможна   только   при   наличии   денег   на   счете плательщика.

Для плательщика самой выгодной формой расчетов является               опла­та платежными поручениями за уже поставленные материальные цен­ности,   выполненные   работы,   оказанные   ему  услуги.

Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так  как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обя­зательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, вы­полнения   работ,  оказания   услуг.

 По результатам исследования темы дипломной  работы  на  материалах   ООО «Союзэнерго» нами  были  сделаны   следующие   выводы:

-  порядок и ведение  кассовых  операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций             в   Российской   Федерации,   утвержденным   ЦБ   РФ   от   22 сентября   1993 года   № 40;

-  все  документы  оформляются  в организации   в  установленном  законодательством   порядке  типовыми  межведомственными  формами первичной учетной документации;

-  в   кассе  хранятся  деньги  в пределах   лимита,   установленного   обслуживающим    банком;

-  в  результате  проведенной  инвентаризации   недостачи  или  излишка  ценностей   в   кассе   не  выявлено;          

-  в   организации    применяют   форму   безналичных  расчетов     платежными    поручениями;

-      денежная   наличность    сдается    по     объявлениям     на     взнос   наличными,

-  на предприятии отсутствует система внутреннего аудита.

Библиографический список

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. №183-ФЗ принят ГД ФС РФ от 23.10.2002г. (с последующими изменениями и дополнениями).

  2.  Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 19.07.2000г. (с последующими изменениями и дополнениями)

3.       Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 16.07.1998г. (с последующими изменениями и дополнениями)

4.         Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

5.       Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, 7 августа 2001 года (с последующими изменениями и дополнениями).

6.       Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с   ограниченной ответственностью" (с последующими изменениями и дополнениями).

7.       План   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003).

8.       Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ут­вержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

9.       ПБУ 3/2000. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

10.  ПБУ 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

11.  Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18.

13.  Положение   о правилах организации   наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П.

14.  Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999.

15.  Постановление Госкомстата России от 06.04.2001 N 26.

16.  Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

17.  Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации».

18.  Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

19.  Бархатнова А. «Сроки хранения документов и последствия их утраты»/Финансовая газета, №44, 2004.

20.  Бондарь Е. «Учетная политика на 2005 год»/Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №50, 2004.

21.  Булатова М.А. «Наличные расчеты»/Главбух, №4, 2004.

22.  Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. «Внешний и внутренний аудит на предприятии»/Экономико-правовой бюллетень, №6, 2001.

23.  Васильева М., Михалычева Ю., Карсетсткая Е., Чвыков И., Кирюшина И., Капкова Е., Крутякова Т. «Наличные расчеты»/Экономико-правовой бюллетень, №6, 2004.

24.  Вифлеемский А.Б. «Документы строгой отчетности»/Главбух, №4, 2004.

25.  Документальное   оформление   кассовых   операций.- М.: Бератор, 2003.-112 с.

26.  Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2002.

27.  Захарьин  В.Р.     «Справочник     бухгалтера - кассира» - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р.,2004 - 224 с.

28.  Кокорев Н. «Учет денежных средств» (начало)/Финансовая газета. Региональный выпуск, №16, 2002.

29.  Кокорев Н. «Учет денежных средств» (окончание)/Финансовая газета. Региональный выпуск, №17, 2002.

30.  Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2001г. - 584с.

31.  Крикунов А.В. «Комментарии о федеральном законе «Об аудиторской деятельности»/Аудиторские ведомости, №10, 2001

32.  Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

33.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотников Л.В.  «Основы аудита (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера)»/Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

34.  Соловьев И.Н. Как подготовится к документальной проверке?.- М.: «Главбух» 2002 г.

35.  Супряга Р.А. «Как провести инвентаризацию имущества и активов»/Российский налоговый курьер, №24, 2004.

---

[1] П.3. ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности в РФ» от 07.08.2001 года, № 119-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)

[2] Крикунов А.В. «Комментарии о федеральном законе «Об аудиторской деятельности»/Аудиторские ведомости, №10, 2001

[3] Подольский В.И., Савин А.А., Сотников Л.В.  «Основы аудита (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера)»/Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

[4] Подольский В.И., Савин А.А., Сотников Л.В.  «Основы аудита (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера)»/Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

[5] Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. «Внешний и внутренний аудит на предприятии»/Экономико-правовой бюллетень, №6, 2001

[6] Кокорев Н. «Учет денежных средств» (начало)/Финансовая газета. Региональный выпуск, №16, 2002

[7] Кокорев Н. «Учет денежных средств» (начало)/Финансовая газета. Региональный выпуск, №16, 2002

[8] Васильева М., Михалычева Ю., Карсетсткая Е., Чвыков И., Кирюшина И., Капкова Е., Крутякова Т. «Наличные расчеты»/Экономико-правовой бюллетень, №6, 2004.

[9] Супряга Р.А. «Как провести инвентаризацию имущества и активов»/Российский налоговый курьер, №24, 2004.

[10] Вифлеемский А.Б. «Документы строгой отчетности»/Главбух, №4, 2004.

[11] Кокорев Н. «Учет денежных средств» (окончание)/Финансовая газета. Региональный выпуск, №17, 2002

[12] Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 31 октября 2000 г. N 94н

[13] Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета.

[14] Переоценка производится в соответствии с ПБУ 3/2000