Содержание
Введение........................................................................................................ 3
1.
Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, анализа и аудита в
банке.............................................. 7
1.1
Нормативная база учета основных средств
в коммерческом банке 7
1.2
Экономические показатели, характеризующие состояние основных средств в банке............................................................................................. 18
1.3
Виды аудита основных средств в банке (внешний,
внутренний).... 27
Список
литературы.............................................................................. 43
Введение
Для управления процессами денежного обращения, кредитования и
банковских расчетов в экономике необходимо располагать оперативной и
достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств по счетам
банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемая и
обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический климат в стране,
обстановку в регионах и различных сферах экономической деятельности, налоговую
и таможенную политику государства, конъюнктуру цен, спроса и предложения на
финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на
государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в
различных секторах экономики, в том числе и банковском секторе.
Значимость разносторонней информации для успешной и эффективной
деятельности как банковской системы в целом, так и для отдельных банков трудно
переоценить. Это обусловлено многообразием их связей с клиентами и акционерами,
партнерами и конкурентами, Центральным банком и органами власти, населением,
средствами массовой информации.
Особую актуальность приобретает анализ информации при принятии
стратегически важных решений в настоящее время, когда российские банки
поставлены в центр чрезвычайных обстоятельств, вызванных действием множества
противоречивых, труднопрогнозируемых кризисных
процессов в экономике, политике, общественной жизни. Эффект обоснованного
экономического решения определяется правильностью оценки и сопоставления
собственных возможностей с потребностями и условиями рынка. Это относится к
деятельности коммерческих банков,
возможно, даже в большей степени, чем к другим сферам бизнеса, так как
ошибочная оценка и неверно принятое решение может привести к ликвидации банка
или нанести серьезный материальный ущерб клиентам, в том числе и гражданам.
Общая социально-экономическая обстановка в России привела к крайней
неустойчивости финансового рынка, что породило все разрастающийся процесс
банкротства банков. События истекшего года
подтверждают правильность выводов специалистов Всемирного банка, которые
еще в 1992-93 годах предупреждали, что коммерческие банки в России неизбежно
столкнутся с серьезными проблемами, в том числе с проблемой грамотной оценки
финансового состояния коммерческого банка, так как на современном этапе банки
работают в условиях повышенного риска. В условиях продолжающейся рыночной нестабильности и кризиса в банках проблема
выявления их надежности становится особенно актуальна, необходимо правильно
оценить положение того или иного банка, сделать банковскую систему более
«прозрачной» и предсказуемой. Помимо того, что результаты проводимого анализа
позволяют предостеречь потребителей
банковских услуг от проблемных банков, сами кредитные учреждения
нуждаются в объективной и надежной
системе оценки текущего и, возможно перспективного положения, так как,
эффективность управления коммерческим банком определяет возможность
осуществлять свою деятельность умело и в полном соответствии с нуждами и
экономическими целями государства, чего невозможно добиться, не имея
оперативной информации.
Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде
всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие
проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность
предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования,
необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и
инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная
налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных
средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на
качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих
условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или
нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в
части основных средств. Также аудит операций с основными средствами имеет
огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение
аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и
движения (поступления и выбытия) основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или
неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до
руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит
избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках
правильности формирования налогооблагаемой базы налога на имущество кредитной
организации. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает
себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в
результате может повлиять на финансовый результат.
Таким образом, актуальность темы дипломной работы обусловлена
необходимостью исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа
фактического состояния основных средств и аудита для повышения эффективности
использования их в коммерческом банке.
Целью настоящей дипломной работы является исследование
механизма бухгалтерского учета основных средств коммерческого банка, их анализа
и аудита.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
-
исследовать теоретические аспекты учета основных
средств коммерческого банка, их анализа и аудита;
-
проанализировать процесс бухгалтерского учета основных
средств, их анализа и аудита на примере банка ОАО «Дальневосточное ОВК»;
-
определить пути совершенствования бухгалтерского учета
основных средств, их анализа и аудита в коммерческом банке ОАО «Дальневосточное
ОВК».
При написании дипломной работы используются следующие
методы: горизонтальный и вертикальный анализ баланса банка, монографический
метод, метод сравнительного анализа, экспресс-метод.
Методологической и методической базой исследования при
написании дипломной работы послужили: Конституция РФ, федеральные законы
РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ, нормативные документы Банка
России, труды российских и зарубежных экономистов, материалы
периодической печати, годовые отчеты банка ОАО «Дальневосточное ОВК», отчет о
прибылях и убытках ОАО «Дальневосточное ОВК», оборотные ведомости ОАО
«Дальневосточное ОВК».
Практическая значимость дипломной работы заключается в том,
что предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита могут быть
использованы в процессе коммерческой деятельности банка ОАО «Дальневосточное
ОВК».
Объектом исследования является состояние
бухгалтерского учета основных средств в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г.
Хабаровск.
Предметом исследования являются:
экономические отношения складывающиеся между администрацией банка по формированию
основных средств, по постановке бухгалтерского учета и аудита и персоналом;
экономические отношения между поставщиками, подрядчиками (основных
средств), налоговой службой, аналитической службой и персоналом.
1. Теоретические аспекты
бухгалтерского учета основных средств, анализа и аудита в банке
1.1 Нормативная база учета основных средств в коммерческом банке
Основные средства представляют собой совокупность
минерально-вещественных объектов и ценностей, действующих в жизненной
материальной форме в течение длительного периода времени, как в сфере
материального производства, так и непроизводственной сфере.
Сохраняя первоначальную натуральную форму, они
переносят свою стоимость на произведенную с их участием продукцию, выполненные
работы или услуги в размере начисленного износа (амортизации).
Для признания активов объектами основных средств необходимо
единовременное выполнение определенных условий, а именно:
-
использование их в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
-
использование в течение длительного времени,
т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-
организацией не предполагается последующая
перепродажа указанных активов;
-
способность приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем.[16, п. 2.1]
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот,
многолетние насаждения, затраты по коренному улучшению земель и прочие
соответствующие объекты [16, п.п. 2.1,2.2].
Если составные части актива имеют различные сроки полезного
функционирования или приносят выгоды предприятию в различной форме, то их
правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.
Структура основных средств определяется предприятием
самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать
аналогичность их видов и способов их использования.
При организации бухгалтерского учета основных средств
решаются следующие задачи:
- правильное
оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств
(поступление, перемещение и выбытие);
- правильное
определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
- правильное
определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем
состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов
ремонта);
- контроль за
сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- контроль за
эффективностью их использования;
- выявление резервов
использования производственных мощностей;
- составление
отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;
- своевременное
принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;
- достоверное исчисление налогов,
связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;
- выявление
излишних и неиспользуемых объектов основных средств.
В постановке
правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных
средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам.
Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в
учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой
принадлежности и организационно – правовой формы.
Группировка основных средств по их видам установлена
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359 (с изменениями).
В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных
основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете
принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы
и учитывать раздельно. [21]
Объектом классификации материальных основных фондов
(основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный конструктивно обособленных предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,
предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно –
сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного
назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,
смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс
предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по
признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с
использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности
продукцией и услугами. Каждый объект наделен девятизначным кодом, состоящим из
обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.
Разделы представляют собой высший уровень деления,
образованный с учетом классификации основных фондов, принятой в системе
национальных счетов. Подраздел представляет собой уровень деления объектов
классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся
традиции. Классы основных фондов образованы в основном на базе соответствующих
классов продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Подкласс раскрывает с необходимой
детализацией выделенный класс. Вид обеспечивает детализацию объектов
классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на
конкретные типы объектов.
Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает
высокий уровень совместимости с международными классификациями видов
деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) [ 21 ].
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
В зависимости от принадлежности основные средства
подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности
(в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном
управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.
В зависимости от целевого использования объекты основных
средств подразделяются на:
-
производственные – их использование направлено на систематическое получение
прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе
производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве,
торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;
-
непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов
деятельности.
Основные
средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От
правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации,
а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее,
сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость
основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов
залогового кредитования, страхования и аренды.
Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за
плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на
его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на
дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой
организации, - по стоимости изготовления. [5, ст.11]
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за
плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат
кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание
(изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования.
Конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и
создание имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет
вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является
согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору
дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена
идентичного имущества на дату оприходования.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных
средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть учтена кредитной
организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены
какого-либо объекта.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут
быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от
организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов
государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об
уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о
текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Для обеспечения полезности информации, формируемой в
бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов,
включая объекты основных средств, может производиться:
-
по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в
сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления
бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
-
по текущей рыночной стоимости (стоимости
реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в
результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Фактическая
(первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в
учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
при их приобретении, сооружении и
изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный)
капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.
Оценка
основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с
Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря
2002 № 205-П, зависит от способа приобретения основных средств [ 16 ].
Таким
образом, можно сделать вывод о том, что правильная классификация приобретаемых
основных средств или уже имеющихся на предприятии позволит бухгалтерской службе
организовать их учет и отражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями нормативных документов.
Признание
объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в
бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия
признания активов. Они предусматривают выполнение одновременно двух условий:
- наличие
высокой степени уверенности в том, что организация сможет получить в будущем
связанные с активом экономические выгоды;
- надежность
оценки фактической стоимости актива.
Оценка
степени вероятности получения предприятием экономических выгод должна
производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального
признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем
экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные
с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно
такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. До
этого момента объект основных средств обычно не признается.
Что касается
второго условия признания объекта, то оно обычно легко удовлетворяется. Это
обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в
результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании
своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами
по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в
процессе строительства.
При
определенных обстоятельствах суммарные затраты по приобретению или созданию
объекта основных средств целесообразно распределить между составными частями
объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект основных
средств. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют
разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических
выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и методы
амортизации.
Особый
порядок признания используется в отношении основных средств, обеспечивающих
безопасность и защиту окружающей среды. Такие объекты, могут быть признаны как
активы, необходимые для получения предприятием в будущем экономических выгод от
других связанных с ними активов, превосходящих выгоды, которые можно получить,
если бы рассматриваемые объекты не были приобретены. Однако подобные объекты
признаются только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут
быть возмещены. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых
природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не
должна превышать общую возмещаемую сумму.
Первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случае, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические
затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагается
из:
-
сумм, уплачиваемых в соответствии с договором
поставщику (продавцу);
-
сумм, уплачиваемых организациям за осуществление
работ по договору строительного подряда и иным договорам;
-
сумм, уплачиваемых организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
-
регистрационных сборов, государственных пошлин и
других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением)
прав на объект основных средств;
-
таможенных пошлин;
-
невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с
приобретением объекта основных средств;
-
вознаграждений, уплачиваемых посреднической
организации, через которую приобретен объект основных средств;
-
иных затрат, непосредственно связанных с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов
по доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Не включаются
в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением основных средств.
В фактические затраты по приобретению
(сооружению) объекта основных средств включаются также проценты за кредит на
его приобретение, уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данная
норма приведена в соответствие с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию», которым установлено, что затраты по займам, непосредственно
относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, должны
капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. [ 18 ]
Если проценты
за кредит уплачены после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств, то они относятся на счет прочих доходов и расходов.
Фактические
затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств уменьшаются
(увеличиваются за счет суммовых разниц, возникающих в
случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных единицах).
В
соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса
Российской Федерации «в денежном обязательстве может быть предусмотрено,
что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах
заимствования» и др.). [ 1 ] В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма
определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных
единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не
установлены законом или соглашением сторон».
К документам,
необходимым для закрепления объектов недвижимости за предприятием, относятся:
1. Распоряжение
Мингосимущества России о передаче имущества в безвозмездное пользование или в
аренду.
2. Договор, оформленный на основании
распоряжения, с предприятием о передаче и порядке использования движимого и
недвижимого имущества предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления. Данный договор оформляется Мингосимуществом России или по отдельным
поручениям его территориальными органами.
4. Отчет об оценке имущества,
передаваемого органом государственной власти, произведенной в соответствии с
законодательством Российской Федерации, регулирующим оценочную деятельность.
Стоимостная оценка имущества утверждается учредителем.
5. Акт приема – передачи имущества,
передаваемого на праве хозяйственного владения или оперативного управления.
В
соответствии с п. 1.2 Положения от 23.03.1998 г. № 252-р «О порядке
формирования закрепления административных зданий, сооружений и нежилых
помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и
безвозмездное пользование» [23] недвижимое имущество подлежит регистрации в
порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» [ 7 ] и Приказом Минюста России № 194, Минимущества России № 16, Росземкадастра
№ 168 и Госстроя России № 1 от 03.07.2000. [ 20 ] Следовательно, в пакете
документов должна содержаться информация о номере реестра либо свидетельство о
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
К акту приема
– передачи недвижимого имущества прилагаются:
-
перечень объектов недвижимого имущества, переданных в
хозяйственное ведение, с указанием наименования объекта недвижимости
(производственный комплекс, объект социально – культурного или бытового
назначения, незавершенное строительство, иное), адреса и отнесения объекта к
категории памятников истории и культуры, инвентарного номера объекта, даты и
номера паспорта БТИ, остаточной стоимости, оценочной стоимости; все объекты
перечисляются с указанием данных, позволяющих идентифицировать объект недвижимости;
-
перечень имущества, которое не относится к недвижимому,
балансовая стоимость которого превышает 1000-кратный МРОТ. Данное имущество
также вносится в реестр с указанием номера в порядке, установленном
Постановлением Правительства РФ от 03.07.1998 № 696 «Об организации учета
федерального имущества и ведения реестра федерального имущества»;
-
копии учредительных документов организации –
пользователя имущества, нотариально заверенные;
-
информационное письмо органов статистики с указанием
кодов организации – пользователя имущества;
-
перечень прочего имущества, передаваемого по акту
приема – передачи;
-
выписка из технического паспорта БТИ (ф. 1а);
-
поэтажный план и экспликация на конкретное помещение;
-
справка о техническом состоянии здания.
1.2 Экономические показатели, характеризующие
состояние основных средств в банке
Комплексный анализ банковской деятельности требует
регулярного его проведения (в виде квартальных и годовых отчетах). Это служит
для руководства банка материалом, с помощью которого принимаются
соответствующие управленческие решения по
дальнейшему развитию банка и обеспечению его надежности.
Необходим не только внутренний анализ деятельности банка, но
и сравнительный анализ результатов работы конкретного банка с результатами
работы других банков. Это сравнение выполняется с использованием рейтингов
коммерческих банков, то есть системы
оценки их деятельности, основной на финансовых показателях и данных баланса.
Источниками осуществления анализа деятельности коммерческого
банка являются:
-
ежедневный (месячный, квартальный, годовой) баланс;
-
отчет о прибылях и убытках;
-
отчет о движении денежных средств;
-
отчет о собственном капитале;
-
аудиторский отчет внешних аудиторов, а при
необходимости – текущая отчетность для Банка России и данные первичного
аналитического и синтетического учета.
В любом случае самым важным источником информации при
осуществлении анализа деятельности коммерческого банка является баланс,
отражающий хозяйственные средства и источники их создания.
В зависимости от цели и периода осуществления различают
анализ:
-
предварительный;
-
оперативный;
-
окончательный (по результатам данного периода);
-
перспективный (стратегический).
В зависимости от объекта различают анализ:
-
функциональный;
-
структурный;
-
операционно-стоимостной;
-
анализ масштабности активных или пассивных операций.
В процессе анализа могут
использоваться такие методы, как: сравнение, группирование, метод
коэффициентов, сопоставление, балансовый метод, графический метод.
Выбор методов анализа конкретной ситуации зависит от:
-
периода охвата анализа;
-
цели анализа;
-
времени осуществления анализа: в момент проведения
операции или по окончании отчетного периода.
Анализ состояния основных средств необходимо
начать с анализа удельного веса имущества банка в том числе основных средств в
активе баланса банка.
По ликвидности эта статья находится на одном из
последних мест в активах.
Основные задачи анализа основных средств –
определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными
фондами, оценка уровня их использования по обобщающим и частным показателям,
установление причин их изменения, изучение степени использования
производственной мощности организации и оборудования, выявление резервов
повышения экстенсивности и интенсивности использования основных средств, анализ
влияния эффективности использования основных фондов на основные
технико-экономические показатели.
Таблица 1.2.1
Темы и задачи
анализа основных средств
|
Темы анализа
|
Основные задачи анализа
|
|
1.
Анализ структуры и динамики основных средств
|
1.
Оценка размера и структуры вложений капитала
организации в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения
основных средств)
2.
Определение характера и направленности происшедших
изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств)
3.
Оценка изменений в инвестиционной политике
организации
|
|
2.
Анализ обновления и фондоотдачи основных средств
|
1.
Оценка прогрессивности и интенсивности обновления
основных средств
2.
Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений
фондоотдачи.
|
|
3.
Анализ
эффективности использования основных средств
|
1.
Анализ рентабельности основных средств
2.
Анализ использования парка производственного
оборудования
3.
Анализ использования оборудования по времени (баланса
времени его работы).
|
|
4.
Анализ эффективности затрат по содержанию и
эксплуатации оборудования
|
1.
Анализ затрат по капитальному ремонту основных
средств
2.
Анализ затрат по текущему ремонту
|
|
5.
Анализ эффективности инвестиций в основные средства
|
1.
Оценка эффективности капитальных вложений
2.
Оценка эффективности привлечения займов для
инвестирования.
|
При анализе состояния и
эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие
вопросы:
-
какова обеспеченность организации и ее структурных
подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть
соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;
-
какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;
-
какова степень использования основных средств;
-
какое влияние оказывает использование основных средств
на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы
организации;
-
имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет
увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных
средств?
Процесс воспроизводства основных фондов и,
следовательно, их динамика и движение основного капитала, оцениваются по
абсолютному их приросту за определенный период или выбытию, коэффициенту
обновления или износа основных фондов, т.е. расчеты базируются на определении
среднегодовой стоимости основных фондов (Фсг),
которую находят как частное от деления половины стоимости основных фондов на
начало года (Фн), полных ее величин на
начало каждого последующего квартала (К2+К3+К4)
и половины ее величины на конец года (Фк)
на 4 (количество кварталов в году):
Фсг= (Фн/2 + К2 + К3 + К4
+ Фк/2) / 4,
Для характеристики состояния основных фондов, их
динамики и технического состояния рассчитывают:
коэффициент выбытия основных фондов (Кв) – отношение стоимости выбывших за данный
период (обычно год) основных фондов (Фв) к
их стоимости на начало периода (Фн) –
Кв=Фв./
Фн;
коэффициент обновления основных фондов (Коб)
– частное от деления стоимость введенных в данном периоде основных фондов (Фп) на стоимость основных фондов в конце
анализируемого периода (Фк) –
Коб= Фп. /
Фк;
коэффициент прироста (Кпр)
-
Кпр.= Фпр./ Фнач.,
где Фпр -
сумма прироста основных производственных средств ( Фп
- Фв).
коэффициент замены основных средств (Кзам) –
Стоимость выбывших в результате износа
основных средств
Кзам
= -------------------------------------------------------------------------------,
Стоимость вновь поступивших основных средств
коэффициент расширения
основных средств (Красш) –
Красш = 1 - Кзам,
коэффициент ликвидации
основных средств (Кл) –
Стоимость
ликвидированных основных средств
Кл =
--------------------------------------------------------------------.
Стоимость
основных средств на конец периода
В процессе производства эксплуатируемые основные
средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического
износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может
рассматриваться как способ:
·
определения текущей оценки неизношенной части
основных средств;
·
отнесения на готовую продукцию единовременных
затрат в основные средства;
·
накопления финансовых ресурсов для последующего
замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или
вложения в новые производства. [50,
с. 261]
С целью определения возрастного состава фондов
рассчитывают коэффициенты износа (Кизн) и
годности (Кгодн), характеризующие соответственно
долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств. При этом:
коэффициент износа основных фондов (Кизн) – отношение суммы износа (И) к
первоначальной (балансовой) стоимости (Фпс)
основных фондов –
Кизн = И / Фпс,
коэффициент годности основных средств (Кгодн) – соотношение разницы между
первоначальной стоимостью (Фпс) и суммой
износа (И) основных фондов к их первоначальной стоимости; характеризует
качественное состояние (производственную способность) основных фондов на определенную
дату:
Кгодн = (Фпс
– И) / Фпс.
Эти показатели измеряются в процентах или в долях
единицы и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.
Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния
основных средств организации. Однако коэффициент износа не отражает фактической
изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их
текущей стоимости, например, при консервации оборудования, поскольку физически
в этом случае основные средства не изнашиваются, но общая сумма их износа
увеличивается. Что касается текущей стоимостной оценки основных средств, то она
зависит от ряда факторов, в частности, от состояния конъюнктуры и спроса, и
поэтому может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента
годности.
Для характеристики использования основных
производственных фондов применяются различные показатели, которые условно можно
разделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающие
показатели, к которым относят прежде всего фондоотдачу и рентабельность, применяются для
характеристики использования основных фондов на всех уровнях хозяйства – для
предприятий, отраслей и национального хозяйства в целом.
Частные показатели – как правило,
натуральные, применяются для характеристики использования основных фондов чаще
всего в организациях или в их подразделениях. Эти показатели подразделяются на
показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.
Показатели экстенсивного
использования основных фондов характеризуют их использование во времени, а
показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину
съема продукции (выполнения работы) на единицу времени с определенного вида
оборудования (или производственных мощностей).
К числу важнейших показателей
экстенсивного использования основных фондов относятся коэффициенты
использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования,
коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и
пр.
Наибольшее значение среди частных
показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы
оборудования, который определяется как отношение суммы машино-смен
в течение суток к общему числу машин. Повышение коэффициента сменности работы
оборудования – это важнейший источник роста объема производства продукции и
повышения эффективного использования основных фондов.
Кроме показателей экстенсивного и
интенсивного использования оборудования важное значение имеют и показатели
использования производственных площадей и сооружений. Рациональное
использование производственных площадей дает возможность получить прирост
выпуска продукции без капитального строительства и тем самым сократить размеры
капиталовложений; при этом выигрывает и время, так как организовать производство
на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем
осуществить новое строительство.
Среди показателей использования
производственных площадей наиболее важны коэффициенты экстенсивного и
интенсивного использования производственных площадей; коэффициент загрузки
производственных площадей цеха, участка; коэффициент использования
промышленно-производственных площадей под оборудование и показатель съема
продукции с 1 кв. м производственной площади.
В большинстве случаев частные
(натуральные) показатели, к которым относятся, показатели экстенсивного и
интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они
показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов,
поэтому для определения использования всей массы основных фондов применяют
обобщающие показатели.
Наиболее важный из них –
фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции
(валовой, товарной или нормативно чистой) к среднегодовой стоимости основных
фондов. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля,
затраченного на основные производственные фонды, т.е. эффективность этого
вложения средств.
Повышение фондоотдачи
способствует:
-
улучшению структуры основных фондов, повышению
удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением
рационального соотношения различных видов оборудования;
-
экстенсивного использованию основных фондов;
-
интенсификации производственных процессов путем
внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования,
развитию научной организации труда;
-
сокращению ремонта активной части основных фондов путем
специализации и концентрации ремонтного хозяйства;
-
улучшению материально-технического снабжения основных
фондов.
Следующий
обобщающий показатель – фондоемкость, которая
рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к
объему выпускаемой продукции (оказанных услуг).
Показатель фондоемкости
определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции
заданной величины.
Наряду с показателем фондоотдачи
на улучшение использование основных фондов существенное влияние оказывает и
такой обобщающий показатель, как норма рентабельности.
Этот
показатель введен еще в 60-е гг. прошлого столетия в условиях хозяйственной
реформы и имеет две разновидности: в первом варианте рентабельности
рассчитывается как отношение прибыли к издержкам предприятия (себестоимости)
без учета эффективности использования производственных фондов; второй вариант
предусматривает расчет рентабельности как отношение прибыли к сумме основных
фондов и оборотных средств, т.е. с учетом производственных фондов.
Показателем,
характеризующим эффективность использования фондов, является показатель фондовооруженности (Ф), который рассчитывается как
отношение стоимости фондов к численности персонала (Ч):
Ф = Сср / Ч.
Источниками
данных для анализа состояния и использования основных средств являются формы бухгалтерской отчетности. Это формы
составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ
4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.[ ]
В случае
необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть
использованы формы статистической отчетности.
Анализ обеспеченности организации и ее
структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности
организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления
фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и
оценки их использования.
1.3 Виды аудита основных средств в банке (внешний,
внутренний)
В соответствии со статьей 1
Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того,
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие
аудиту услуги. [ 6 ]
Понятие аудита значительно шире
таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку
достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку
предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации
расходов и увеличения прибыли. Как правило, отмечено в ряде изданий, аудит
можно определить как экспертизу бизнеса.
Аудиторская деятельность включает
помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета,
консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и др.
Известный американский специалист
в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон,
подчеркивает, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение
предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует
уменьшению до приемлемого уровня
информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно
подсчитать (спрогнозировать) это риск и определить вероятность благоприятных
событий.
Аудит существует независимо от
наличия или отсутствия условного гражданского дела, в то время, как
судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне условного или
арбитражного дела.
Рассмотрим основные виды и методы
контроля, применяемые для осуществле6ния финансового контроля и аудиторских
проверок.
Существуют различные принципы их
классификации.
По организационным формам:
-
государственный;
-
ведомственный;
-
вневедомственный;
-
аудиторский (независимый);
-
внутрихозяйственный.
Аудиторский контроль за
деятельностью организаций проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на
право заниматься аудиторской деятельностью.
В зависимости от времени
проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный),
последующий.
Предварительный контроль
проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных
операций. Он носит профилактический, упреждающий характер.
Текущий контроль – как правило,
организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Этому виду
контроля присуща максимальная оперативность.
Последующий контроль
осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов
последующего контроля определяется самим проверяющим.
В зависимости от источников
информации контроль подразделяется на документальный и фактический.
Документальный контроль
предусматривает использование первичных документов для установления
достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления
учетных регистров и отчетности.
Фактическим является контроль,
при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта
устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, взвешивания, лабораторного
анализа и других способ проверки фактического состояния объектов.
Документальный и фактический
контроль взаимосвязаны и зачастую используются совместно, позволяя установить
действительное состояние объекта проверки.
Применяемые методы контроля и
система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя для
этих целей ревизию, аудит тематическую проверку, следствие и т. д.
Аудит бывает нескольких видов:
-
внутренний
-
внешний
Внешний аудит подразделяется на:
-
обязательный
-
инициативный
-
по специальным заданиям
Главная цель внешнего аудита –
дать объективные, реальные и точные сведения об аудиторском объекте.
Для этого необходимо
предусмотреть выполнение следующих задач:
-
составление плана и программы проведения аудита;
-
определение видов, источников и методов получения
аудиторских доказательств;
-
проведение аудиторской проверки экономического
субъекта;
-
выражение мнения по результатам проведенного аудита о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Внешний аудит проводится на
договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью
объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности
хозяйствующего субъекта.
Внешний аудит в Российской
Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых
особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков,
аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
По инициативности аудит
подразделяется на обязательный, инициативный, по специальным зданиям.
Обязательный аудит в нашей стране
проводится в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об
аудиторской деятельности».
В соответствии со статьей 13
Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
бухгалтерская отчетность организаций должна включать в себя аудиторские
заключения, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации,
если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Статья 7 «Обязательный аудит»
Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяется обязательный
аудит, как обязательную ежегодную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского
учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального
предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется
в случаях, если:
-
организация имеет организационно-правовую форму
открытого акционерного общества;
-
организация является кредитной организацией, страховой
организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей,
инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования
средств которого служат предусмотренные законодательством Российской Федерации
обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами,
фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные
отчисления физических и юридических лиц;
-
объем выручки организации или индивидуального
предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за
год превышает в 500 тысяч раз установленный размер оплаты труда, или сумма
активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный
законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
-
организация является государственным унитарным
предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки
организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один
год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской
Федерации МРОТ или сумма активов баланса, превышает на конец отчетного года в
200 тысяч раз установленный законодательством МРОТ.
Для муниципальных унитарных
предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут
быть понижены.
Однако перечень субъектов
обязательного аудита должен осуществляться в отношении других организаций или
индивидуальных предпринимателей, если предусмотрен федеральным законом.
Обязательный аудит проводится
аудиторскими организациями, аудиторы-предприниматели проводить аудит на могут.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации
которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Инициативный аудит проводится
обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного
аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского
учета, в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой
отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценки
применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по
налогообложению и др.
Проведение инициативного аудита
может быть обусловлено несколькими причинами.
Во-первых, многие предприятия,
особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутреннему
контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и
акционирования и превратившиеся в
акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов.
Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вызывается
различными обстоятельствами – недостаточно высокой оплатой, нежелание
руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру,
как к одному из основных контролеров за
законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских
кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.
Руководители предприятий и
организаций, сталкивающиеся с такими проблемами сами обращаются в аудиторские
фирмы с просьбами о помощи.
Инициативный аудит может быть как
комплексным, так и тематическим. При тематическом аудите контролю и анализу
подвергаются только определенные разделы и участки учета. Различной может быть
и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с
первичных документов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета
или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.
Если инициативный аудит носит
комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика
проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного
аудита.
Контроль в
банковской системе подразделяется на внешний и внутренний.
Внешний
контроль осуществляет Центральный банк Российской Федерации и внешние аудиторы.
Согласно ст.55 Закона от 02.12.1990 г. № 394-1
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ЦБ РФ является
органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных
организаций.
Как орган государственного управления,
наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует
денежно-кредитные отношения в стране и осуществляет надзор за деятельностью
коммерческих банков. В соответствии с поставленными задачами банк России
устанавливает обязательные для всех кредитных организаций правила проведения
банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и представления
бухгалтерской и статистической отчетности, предъявляет квалификационные
требования к руководителям исполнительных органов, а также к главному
бухгалтеру кредитной организации.
Нормативы обязательных резервов
коммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности
являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики
банка России. Центральный банк РФ осуществляет пруденциальный
надзор за деятельностью коммерческих банков.
С этой целью создано специальное подразделение —
Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими
банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской
деятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении банками
неполной или недостоверной информации, ЦБР в зависимости от вида нарушения
вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размер от 0,1 до
1% от минимальной величины уставного капиталу; выполнение требований ЦБР по
финансовому оздоровлению; реорганизация; замена руководства коммерческого
банка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельных
операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение временной
администрации в банке на срок до полутора лет и, наконец, как крайняя мера — отзыв
лицензии и ликвидация банка.
В Федеральном законе от
19.06.2001 № 82-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в
закон РСФСР «О
банках и банковской
деятельности» [9] предусматривается обязательная ежегодная аудиторская
проверка коммерческих банков, а в
Федеральном законе от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке
России)» предусмотрено поручение таких проверок специализированным аудиторским
организациям и аудиторам – физическим лицам.
Особое внимание уделяется
вопросам оценки внешним аудитом служб внутреннего контроля банком. Процесс
совершенствования внутрибанковского управления
катализировал банк России, определивший Положением от 28.08.1997 г. № 509 «Об
организации внутреннего контроля в банках» общий для всех банков порядок организации
внутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службу
внутреннего контроля (СВК). Введение этого документа было обусловлено как
необходимостью времени, так и давлением международных организаций,
неудовлетворенных состоянием надзора за банковскими учреждениями в России.
В ходе проверок происходит
необходимая классификация службы внутреннего контроля для соответствующего
планирования аудиторских процедур. Такое требование определено и
соответствующим аудиторским стандартом. Таким образом, выводы внешнего аудита о
роли внутреннего контроля коммерческого банка должно обязательно приниматься во
внимание территориальными управлениями банка России для целей адекватного
реагирования.
Усложнение банковской
деятельности, внедрение новых банковских услуг, установление тесного
межбанковского сотрудничества, развитие рынка межбанковских кредитов, с одной
стороны, и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры, возникновение
периодических критических ситуаций на межбанковских денежных рынках с другой,
требовали укрепления порядка управления деятельностью коммерческих банков как с
внешней стороны со стороны Центрального банка, так и с внутренней по средствам
создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.
Основной целью внутреннего аудита
является защита интересов инвесторов, банков и их клиентов, путем контроля за
соблюдением сотрудниками банка законодательных и нормативных актов, обеспечения
надлежащего уровня банковской деятельности, которая должна соответствовать
проводимым банком операций и минимизации рисков. Для достижения поставленной
цели служба внутреннего контроля должна обеспечить координацию действий всех
подразделений банка и, прежде всего, обеспечивать соблюдение всеми службами и
сотрудниками банка федерального законодательства и соответствующих нормативных
актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику
банка. Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных материалов
о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление
контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и
отдельных сотрудников дает возможность выяснить степень соответствия их
действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов,
внутренних документов, должностных инструкций, внесенных изменений в документы,
регламентирующие права и обязанности сотрудников. Должна также проверяться
правильность ведения работниками первичной документации, осуществления в полном
объеме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования
документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и
отчетных данных.
Внутренний аудит, являясь
первичной формой банковского контроля, стал основой всей системы управления
коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системы управления:
прогнозированием, анализом, стимулированием контроль обеспечивает комплексность
в управлении.
Становление службы внутреннего
аудита помогает решить и другую важную для банковской системы проблему. Обладая
значительной независимостью, имея прямой выход на руководство банка и Совета
банка, а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком, внутренний
аудит способен предотвратить ошибочные решения, которые могут повлечь создание
финансовых проблем для банка.
Будучи системой экономического
управления (включающей совокупность принципов, методов и приемов управления),
он становится существенным этапом в развитии банковской сферы деятельности.
Аудиторская
проверка основных средств является обычно частью общего аудита организации –
банка.
Ее целью является формирование
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и
установление соответствия применяемой в банке методики учета и налогообложения
операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным
документам.
В ходе
аудита основных средств проверяют:
1.
обеспечение контроля за наличием и сохранностью
основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам;
правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки
основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной
ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств;
соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
2. документальное
оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств
(использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение
операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического
учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных
средств);
3. начисление
и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления
срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых
способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной
амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность
отражения амортизационных отчислений в учете);
4. отражение
в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции
(документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность
отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции
и модернизации в учете).
При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется
рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики
кредитного учреждения, перечень источников аудиторских доказательств, тесты
системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика банка
должна включать информацию о правовом статусе, степени технической
оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.
К источникам аудиторских доказательств относятся:
Устав банка;
учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету
основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих
аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации;
сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы
внутреннего аудита.
При аудиторской проверке необходимо получить
подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты
основных средств.
Аудитору
должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов
основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации
сделок в соответствии с законодательством.
Важным
вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение
правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с
бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых
результатов организации и составления отчетности.
Для
проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и
др.), по которым основные средства приняты к учету.
Проверка
правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом
количестве объектов) или выборочной.
Аудитор
проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная
оценка в учредительных документах (при внесении основных средств в качестве
вклада в Уставный капитал); правомерность включения других расходов в
первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для
определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную
продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей;
сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и
специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов
основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных
средств, также включаются в стоимость объекта. [ 44 ]
Оценка
объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем
перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему
на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или
оперативное управление.
Аудитор
должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в
соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи
(пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.
При
проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание
на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие
причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям.
Для
подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации
аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.
Проверка
проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с
привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов
заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства кредитного
учреждения по итогам проведения инвентаризации.
Проверка результатов
инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно
доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский
риск и аудиторские процедуры.
Затем следует:
ознакомление
с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их
отражение в учете;
проверка
наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей
комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность
основных средств в местах эксплуатации, а также выяснения, заключены ли с ними
договоры о полной материальной ответственности;
ознакомление
с договорами купли – продажи основных средств, заключенными с юридическими и
физическими лицами;
ознакомление
с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по
конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;
установление
обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.
С помощью
процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности
по основным средствам и регистров синтетического и аналитического учета.
Внутренний контроль организуется самим
банком. Именно внутрибанковский контроль является
частью менеджмента банка. Его функции выполняют менеджеры в соответствии с их
полномочиями, а также органы внутреннего аудита. Главным назначением внутрибанковского контроля является создание оперативной
системы обнаружения отрицательных тенденций и недостатков в деятельности банка
для принятия мер по их устранению.
Внутрибанковский
контроль взаимосвязан с внешним контролем и состоит в проверке соблюдения
законодательных и нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, внутрибанковских инструкций и правил, предписаний внешних
контролирующих органов.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
1.
организация состояния анализа, аудита имеет важное
значение;
2.
нормативная база по организации бухгалтерского учета и
аудита основных средств предприятий, в том числе коммерческих банков постоянно
совершенствуется.
При организации бухгалтерского учета основных средств
решаются следующие задачи:
- правильное
оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств
(поступление, перемещение и выбытие);
- правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных
средств;
- правильное
определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем
состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов
ремонта);
- контроль за
сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- контроль за
эффективностью их использования;
- выявление
резервов использования производственных мощностей;
- составление
отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;
- своевременное
принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;
- достоверное исчисление налогов,
связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;
- выявление
излишних и неиспользуемых объектов основных средств.
В постановке правильного учета и для получения достоверной
информации об объектах основных средств определенное значение имеет их
классификация по различным признакам. Классификация используется в целых
единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми
организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно –
правовой формы.
Структура основных средств определяется предприятием
самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать
аналогичность их видов и способов их использования.
Самым важным источником информации при осуществлении анализа
деятельности коммерческого банка является баланс, отражающий хозяйственные
средства и источники их создания.
Для оценки анализа
состояния основных средств и их использования необходима система экономических
показателей, таких например как: коэффициент поступления, обновления, выбытия,
ликвидации, расширения и замены основных средств, годности и износа, а также
фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.
В соответствии со статьей 1
Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того,
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие
аудиту услуги.
Аудиторская деятельность включает
помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета,
консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и др.
Аудиторский контроль за
деятельностью организаций проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на
право заниматься аудиторской деятельностью.
В зависимости от времени
проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный),
последующий.
Предварительный контроль
проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных
операций. Он носит профилактический, упреждающий характер.
Текущий контроль – как правило,
организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Этому виду
контроля присуща максимальная оперативность.
Последующий контроль
осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов
последующего контроля определяется самим проверяющим.
Список литературы
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая,
вторая и третья. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2005. – 448 с.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л,
2004. – 492 с. – (Б-ка российского
законодательства).
3.
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности»
от 02.12.1990г. №395-1 (в ред. 07.08.2001 г.)
4.
Федеральный закон «О Центральном Банке Российской
Федерации (Банке России)» от 10.07.2002г. № 86-ФЗ
5.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
6.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от
07.08.2001г. № 119-ФЗ.
7.
Федеральный закон «О государственной регистрации прав
на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997г. № 122-ФЗ.
8.
Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от
16.07.1998г. № 102-ФЗ (ред. от 24.12.2002).
9.
Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в
закон РСФСР «О банковской деятельности» от 19.06.2001г. № 82-ФЗ
10.
Постановление Правительства от 27.06.1996г. № 752 «О
государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ»
11.
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1
(ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002г.
12.
Положение Банка России от 25.06.98 №38-П «О порядке
предоставления Центральным банком РФ кредитов кредитной организации,
осуществляющей мероприятия по санации проблемной кредитной организации» с
изменениями и дополнениями.
13.
Положение Банка России от 30.12.98 №65-П «О проведении
Банком России переучетных операций».
14.
Положение Банка России от 13.03.96 №36 «О порядке
предоставления Банком России ломбардного кредита банкам». Утв. Приказом Банка
России от 13.03.96 №02-63 с изменениями и дополнениями.
15.
Положение Банка России от 06.03.98 №19-П «О порядке
предоставления Банком России кредитов банкам, обеспеченных залогом
государственных ценных бумаг» с изменениями и дополнениями.
16.
Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации»
17.
Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
18.
Приказ Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» (ПБУ 15/01)
19.
Приказ Минюста РФ № 193, Минимущества
РФ № 17, Госстроя РФ № 2, Росземкадастра № 169 от
03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и
сделок с объектами недвижимого имущества, расположенными на территории
нескольких регистрационных округов».
20.
Приказ Минюста РФ № 194, Минимущества
РФ № 16, Госстроя РФ № 1, Росземкадастра № 168 от
03.07.2000г. «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и
сделок с объектами недвижимого имущества».
21.
«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК
013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359) (ред. от
14.04.1998).
22.
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003г.
23.
Распоряжение Минимущества
России от 23.03.1998г. № 252-р «Положение о порядке оформления закрепления
административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в
федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование»
24.
Инструкция ЦБ РФ №1 от 1.10.1997г. «О порядке
регулирования деятельности кредитных организаций».
25.
Инструкция ЦБ №63 от 2.07.1997г. «О порядке
осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих
операций».
26.
Указание Центрального банка Российской Федерации от
09.08.2004г. № 1484-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 05
декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
27.
Антонов А.Г., Пессель М.А.
Денежное обращение, кредит, банки. – М., 2002. – 456 с.
28.
АРБ призывает банки выдавать синдицированные кредиты //
Коммерсантъ. – 2000. – 18 мая. – № 87.
29.
Банкам нужна отмашка, чтобы начать кредитование // Коммерсантъ. – 2000. – 30 марта, №54.
30.
Банки: Учебное пособие для ВУЗов / Под ред. проф. К.Д.
Ульяновой. – Р-н-Д.: Издательство Ростовского госуниверситета, 2002. – 417 с.
31.
Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. проф.
Е.Ф.Жукова. – М., 1999. – 436 с.
32.
Банковское дело: Учебник // Под ред. Г.Н. Белоглазовой,
Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб.
и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с.
33.
Банковское дело: Учебное пособие // Под ред. проф. В.И.
Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 357 с.
34.
Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам
избежать банкротства. – М.: Банки и биржи, 1999. – 192 с.
35.
Брук П. Банковское дело и
финансирование инвестиций. – М.: Дело, 2001. -366 с.
36.
Велислава Т. Севрук. Банковские риски. – М.: Дело Лтд, 2000. – 72 с.
37.
Иванов В.В. Анализ надежности банков. – М.: Русская деловая литература, 1999. – 320
с.
38.
Викулов В.С. Инновационная
деятельность кредитных организаций. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2001.- №1. – с.79-89.
39.
Власти повернулись лицом к банкам // Коммерсантъ. – 2000. 24 мая. – № 91.
40.
Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф.Жуков,
Л.М.Максимова, А.В.Печникова и др.; Под ред. проф.
Е.Ф.Жукова. – М., 2002. – 623 с.
41.
Долан Э.Д., Кемпбелл К.Д., Кемпбелл Р.Д.
Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. – М., 1991. – 450 с.
42.
Егорова Н.Е., Смулов А.М.
Потенциал российских банков – основной источник финансовых ресурсов для подъема
реального сектора экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. – №5.
– с. 58-72.
43.
Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки. – М.: Финансы и статистика,
2002 - 466 с.
44.
Зайцева О.П., Аманжолова Б.А.
Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки //
«Аудиторские ведомости», № 7, 2003
45.
Кацеленбаум Э.С. К вопросу о
сущности банковского депозита // Деньги и кредит. – 1991, №4. – с. 75-79.
46.
Крупнейшие банки России // Профиль. – 2000. – 24
апреля. – № 15-16.
47.
Лаврушин О.И. Банковское дело: Учебное пособие. – М.:
Финансы и статистика, 1998. – 349 с.
48.
Полоцкая Е.Г. Основные направления комплексного анализа
деятельности // Бухгалтерия и банки. -2001 -№ 7 – с. 9-13.
49.
Рид А., Коттер Р., Смит Р, Гилл Э. Коммерческие банки. М.: Прогресс, 2003. – 501 с.
50.
Свиридов О.Ю. Банковское дело: Учебное пособие. –
Ростов-на-Дону.: МАРТ, 2002. – 359 с.
51.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф.
Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 479 с.
52.
Табгирбекова К.Д. Основы
банковской деятельности: Учебное пособие. – М.: Инфра-М,
2003. – 271 с.
53.
Тавасиева А.М. Банковское дело: управление и
технологии.: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2001 – 216 с.
54.
Усоскин В.М. Современный
коммерческий банк. Управление и операции. – М.: Финансы и статистика, 2002. –
340 с.
55.
Финансово-кредитный словарь // Под редакцией П.Р.
Рылова. – М.: Дело, 2002. – 278 с.
56.
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для
вузов. Под ред. проф. Л.А. Дробозиной, г. М.: ЮНИТИ,
2002. – 439 с.
57.
Ширинская Е.Б. Операции
коммерческих банков и зарубежный опыт. – М., 1999. – 144 с.
58.
Щербаков В.В. О методическом аппарате экономического
анализа, используемого во внутрибанковском контроле
// Бухгалтерия и банки -2001-№6 – с.7-15.
59.
Эдвин Дж. Долан.
Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. – СПб.: Санкт-Петербург ОРКЕСТР, 2001. –
496 с.