Содержание


Налог на имущество предприятий..................................................................... 3

Практическое задание....................................................................................... 27

Список литературы........................................................................................... 30


Налог на имущество предприятий

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулируется Законом от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество", Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" и Инструкцией Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".[1]

Приказом МНС России от 18 января 2002 г. N БГ-3-21/22 введена новая форма Расчета по налогу на имущество предприятия. МНС России своим Письмом от 15 февраля 2002 г. N ВБ-6-21/179 направило в налоговые органы рекомендации по проверке правильности заполнения форм Расчета налога на имущество предприятий.

Приказом МНС России от 12 марта 2002 г. N БГ-3-23/128 утверждена форма Расчета налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации.

Плательщиками налога на имущество предприятий являются:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иностранные юридические лица, международные организации и объединения (в том числе их обособленные подразделения), имеющие имущество на территории Российской Федерации (далее - РФ), континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Филиалы и обособленные подразделения российских юридических лиц выполняют по месту своего нахождения обязанности этих лиц по уплате налога.

Налогом на имущество предприятий облагаются находящиеся на балансе налогоплательщика:

- основные средства по остаточной стоимости (сальдо балансовых счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом начисленной амортизации). Стоимость основных средств для целей налогообложения определяется с учетом переоценок, проводимых по правилам бухгалтерского учета или на основании постановлений Правительства РФ. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов принимаются для целей налогообложения в сумме, начисленной методом, который налогоплательщик выбрал и записал в финансовой учетной политике организации (то есть в учетной политике по бухгалтерскому учету). В балансе эта сумма отражена на балансовом счете 02;

- нематериальные активы по остаточной стоимости (сальдо балансового счета 04 "нематериальные активы" за минусом сальдо балансового счета 05 "амортизация нематериальных активов);

- запасы:

- материалы (балансовый счет 10);

- животные на выращивании и откорме (балансовый счет 11);

- заготовление и приобретение материальных ценностей (балансовый счет 15);

- отклонение в стоимости материальных ценностей (балансовый счет 16);

- полуфабрикаты собственного производства (балансовый счет 21);

- товары (балансовый счет 41);

- готовая продукция (балансовый счет 43);

- товары отгруженные (сальдо балансового счета 45, уменьшенное на стоимость товаров, отгруженных по государственному оборонному заказу, бюджетное финансирование которого приостановлено).

Обратите внимание: если организация учитывает по балансовым счетам 41 и 45 товары по стоимости, включающей НДС, то сальдо по этим счетам для целей налогообложения следует уменьшить на сумму НДС;

- издержки обращения на остаток товаров (балансовый счет 44);

- расходы будущих периодов (балансовый счет 97).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, относящегося к объектам налогообложения.

При этом исчисленная стоимость имущества для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость:

- объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

- объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

- имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельхозпродукции;

- имущества, используемого для выращивания, лова и переработки рыбы;

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

- спутников связи;

- земли;

- специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

- эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

- мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Статьей 5 Закона N 2030-1 разрешено законодательным (представительным) органам субъектов РФ, органам местного самоуправления устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Среднегодовая стоимость имущества определяется так:[2]

- за I квартал:

 [(Стоимость имущества на 1 января текущего года) : 2 + (стоимость имущества на 1 апреля текущего года) : 2] : 4;

- за 6 месяцев:

 [(Стоимость имущества на 1 января текущего года) : 2 + (стоимость имущества на 1 апреля текущего года) + (стоимость имущества на 1 июля текущего года) : 2] : 4;

- за 9 месяцев:

 [(Стоимость имущества на 1 января текущего года) : 2 + (стоимость имущества на 1 апреля текущего года) + (стоимость имущества на 1 июля текущего года) + (стоимость имущества на 1 октября текущего года) : 2] : 4;

- за год:

 [(Стоимость имущества на 1 января текущего года) : 2 + (стоимость имущества на 1 апреля текущего года) + (стоимость имущества на 1 июля текущего года) + (стоимость имущества на 1 октября текущего года) + (стоимость имущества на конец текущего года) : 2] : 4.

Если организация создана не с начала года, то в расчет берут:

- кварталы начиная с квартала создания организации, если она зарегистрирована в первой половине этого квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно);

- кварталы начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания организации в других случаях.

Пример 1. Организация создана 10 мая 2003 г. (в первой половине II квартала). Стоимость имущества организации составляла:

- на 10 мая 2003 г. - 10 000 руб.;

- на 1 июля 2003 г. - 20 000 руб.;

- на 1 октября 2003 г. - 30 000 руб.;

- на 1 января 2004 г. - 50 000 руб.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества этой организации для определения налоговой базы за 2003 г.:

(10 000 : 2 + 20 000 + 30 000 + 50 000 : 2) : 4 = 20 000 руб.

Пример 2. Организация создана 20 мая 2003 г. (во второй половине II квартала). Стоимость имущества организации составляла:

- на 20 мая 2003 г. - 10 000 руб.;

- на 1 июля 2003 г. - 20 000 руб.;

- на 1 октября 2003 г. - 30 000 руб.;

- на 1 января 2004 г. - 50 000 руб.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества этой организации для определения налоговой базы за 2003 г.:

(20 000 : 2 + 30 000 + 50 000 : 2) : 4 = 16 250 руб.

Если организация осуществляет деятельность в условиях специальных налоговых режимов (единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог), то она не определяет налоговую базу и не исчисляет налог по имуществу, которое используется исключительно для указанной деятельности.

Стоимость имущества, которое используется для деятельности, переведенной на уплате единого налога на вмененный доход, и для других видов деятельности, включается в налоговую базу пропорционально выручке, полученной от других видов деятельности, в общей сумме выручки.

Пример 3. ООО "Восток" имеет в собственности здание магазина и осуществляет два вида деятельности - розничную и оптовую торговлю. Оптовая торговля носит нерегулярный характер. Юридическим лицам по товарным накладным отпускается со склада или холодильника товар, предназначенный и для розничной торговли. Кроме этого, товар может быть передан из отделов по заборным листам на склад для отпуска юридическим лицам. Торговая площадь магазина составляет 60 кв. м. В регионе введен единый налог на вмененный доход.

Приказом по учетной политике ООО "Восток" определено, что отнесение имущества к розничной или оптовой торговле осуществляется пропорционально выручке от продаж. Стоимость имущества на 1 января отчетного года составила 1720 тыс. руб., в том числе доля, приходящаяся на оптовую торговлю, - 100 тыс. руб. Алгоритм распределения стоимости имущества по видам деятельности в течение отчетного года представим в виде таблицы.

Квартал

Выручка от продаж,    тыс. руб.        

Стоимость имущества, тыс. руб.

Всего

в том числе    

Всего

в том числе     

опт

%

розница

%

опт

%

розница

%

I  

1200

100

8,3

1100

91,7

1700

141,1

8,3

1558,9

91,7

II 

1100

110

10,0

990

90,0

1690

169,0

10,0

1521,0

90,0

III 

1050

95

9,0

955

91,0

1695

152,55

9,0

1542,45

91,0

IV 

1300

145

11,2

1155

88,8

1690

189,28

11,2

1500,72

11,2

Итого 

4650

450

х

4200

х

6775

651,93

х

6123,07

х

Бухгалтер ООО "Восток" рассчитает среднегодовую стоимость имущества, подлежащую обложению налогом на имущество, по следующей формуле:

{(100 : 2) + 141,1 + 169 + 152,55 + (189,28 : 2)} : 4 = 151,82 тыс. руб.

Если организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, сдает часть своих площадей в аренду, то со сданной в аренду части помещения (здания, сооружения) организация должна уплачивать налог на имущество.

Если у организации есть обособленные подразделения, то в налоговую базу по этим подразделениям включают стоимость:

- основных средств (за минусом начисленной амортизации);

- материалов; товаров.

Ставки налога устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ в зависимости от видов деятельности предприятий. При этом устанавливать ставку налога для отдельных предприятий запрещено.

Предельный размер налоговой ставки установлен законодателем в размере 2 процентов.

Если конкретные ставки налога для видов деятельности не установлены в регионе, то применяется ставка 2 процента.

Сумма налога за отчетный и налоговый периоды определяется по формуле:

Сумма налога = Налоговая база х Ставка в % : 100%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный (налоговый) период, определяется с учетом ранее начисленных платежей за предыдущие отчетные периоды.

Если у организации есть обособленные подразделения, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты разных субъектов РФ за отчетный (налоговый) период, определяется в таком порядке:[3]

1) рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения:

Налоговая база обособленного подразделения х Ставка налога, установленная в субъекте РФ, в % : 100%;

2) рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации:

Общая сумма налога по организации в целом - Суммы налога по обособленным подразделениям.

Перечень имущества, не облагаемого налогом, приведен в ст.4 Закона N 2030-1. К такому имуществу, например, относится:

- имущество бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления;

- имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов. Указанная льгота применяется при условии, что выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

В п.5 Инструкции N 33 дано подробное разъяснение порядка применения налоговых льгот по налогу на имущество предприятий.

Налоговым периодом по налогу на имущество предприятий является календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

Расчет по налогу на имущество предприятия представляется по месту нахождения головной организации и каждого ее обособленного подразделения. Расчет представляется в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Так, расчеты за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев необходимо сдать соответственно до 30 апреля, 30 июля и 30 октября текущего года. А расчет за год следует сдать через 90 дней по окончании календарного года.

Обособленное подразделение организации, имеющее отдельный расчетный счет и баланс, исполняет следующие обязанности головной организации:

а) сдает в налоговый орган, в котором оно зарегистрировано, налоговый расчет за отчетный и налоговый периоды в общеустановленные сроки;

б) перечисляет сумму налога в бюджет субъекта РФ, в котором обособленное подразделение находится.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного расчетного счета и баланса, то головная организация:

а) производит расчет налога на имущество по обособленному подразделению и направляет его в налоговый орган, в котором зарегистрировано подразделение, в установленные сроки;

б) перечисляет сумму налога по подразделению в бюджет субъекта РФ, в котором расположено обособленное подразделение.

Налог, исчисленный за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для представления промежуточного (квартального) бухгалтерского отчета.

Налог, исчисленный за год (налоговый период), уплачивается не позднее 10-дневного срока со дня, установленного для сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Титульный лист Расчета налога по обособленному подразделению по форме КНД 1152002 заполняется в том же порядке, что и титульный лист Расчета налога в целом по организации по форме КНД 1152001. Дополнительно на этом листе указывают КПП обособленного подразделения. А по строке 1 титульного листа указывают наименование и код налогового органа, в который обособленное подразделение сдает расчет налога. Подписывают титульный лист руководитель и главный бухгалтер обособленного подразделения. Полноту и достоверность представленных сведений на каждой заполненной странице Расчета также подтверждает главный бухгалтер обособленного подразделения.

На странице 02 Расчета кроме сведений о месте нахождения головной организации, необходимо указать адрес обособленного подразделения.

На странице 03 производят расчет налога в том же порядке, что и по форме КНД 1152001. Приложение А1 заполняют в таком же порядке, как и Приложение Б формы КНД 1152001.

Приложение Б1 заполняют так же, как и Приложение В Расчета по форме КНД 1152001, и только в том случае, когда у обособленного подразделения есть льготируемое имущество.

В верхнем поле каждой страницы записывают ИНН и КПП головной организации.

В предыдущем разделе мы заполнили расчет по налогу на имущество для ООО "Орион", у которого нет обособленного подразделения. Рассмотрим другой вариант нашего примера и предположим, что у ООО "Орион" есть обособленное подразделение, которое расположено в г. Зареченске Новосибирской области. Филиал "Ориона" занимается продажей продукции, которую производит головная организация, то есть является торговым подразделением. Филиал имеет самостоятельный баланс и свой расчетный счет в банке. Заполним Расчет по налогу на имущество для этого обособленного подразделения за 9 месяцев 2003 г. (Приложение, с. 340).

Этот Расчет заполнен на основании данных бухгалтерского учета филиала по состоянию на 30 сентября 2003 г.


Балансовый счет        

Сумма, руб. коп.

Номер ячейки Приложения А1

01 "Основные средства"            в том числе:                    

770 000   

010    

- здания, сооружения, капитальные вложения в арендованные основные средства                        

420 000   

040    

- машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент,        инвентарь                       

280 000   

070    

- транспортные средства         

70 000   

100    

- прочие основные средства      

-      

130    

02 "Амортизация основных средств" в том числе:                    

65 000   

020    

- здания, сооружения, капитальные вложения в арендованные основные средства                        

20 000   

050    

- машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент,        инвентарь                       

35 000   

080    

- транспортные средства         

10 000   

110    

- прочие основные средства      

-      

140    

10 "Материалы"                   в том числе:                    

1 780   

240    

10-1 "Сырье и материалы"        

400   

х     

10-2 "Топливо"                   

1 200   

х     

10-3 "Запасные части"           

180   

х     

41 "Товары"                     

260 000   

260    

44 "Расходы на продажу"         

19 000   

-     

97 "Расходы будущих периодов"   

38 000   

-     


Сначала мы заполнили Приложение А1 Расчета. Для этого указали:

- в ячейке 030 остаточную стоимость основных средств:

770 000 (ячейка 010) - 65 000 (ячейка 020) = 705 000 руб.;

- в ячейке 230 стоимость запасов, которая складывается из стоимости материалов, учитываемых на балансовом счете 10 (ячейка 240), и товаров, учитываемых на счете 41 (ячейка 260):

1780 руб. + 260 000 руб. = 261 780 руб.

Другого имущества, которое облагается налогом по месту нахождения обособленного подразделения, у филиала нет. Поэтому в соответствующих ячейках поставим прочерки.

Стоимость имущества филиала (ячейка 290) на конец отчетного периода составила:

705 000 руб. + 261 780 руб. = 966 780 руб.

Имущества (кроме льготируемого), стоимость которого не включается в налоговую базу, у филиала нет, поэтому в ячейке 300 надо поставить прочерк. А в ячейку 310 перенесем показатель ячейки 290. Таким образом, стоимость имущества филиала, подлежащего налогообложению, на конец отчетного периода составила 966 780 руб. Этот же показатель запишем и в ячейку 360 разд.II Приложения А1 "Расчет среднегодовой стоимости имущества по обособленному подразделению". В ячейки 320, 330 и 340 этого раздела запишем показатели таких же ячеек из расчета налога по обособленному подразделению за 6 месяцев 2002 г.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества филиала за 9 месяцев 2003 г.:

(700 000 : 2 + 740 000 + 810 000 + 966 780 : 2) : 4 = 595 848 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости запишем в ячейку 370 разд.II Приложения А1 и в ячейку 010 Расчета налога на странице 03.

У филиала нет льготируемого имущества, поэтому Приложение Б1 мы заполнять не будем, а в ячейках 020 - 050 Расчета на странице 03 поставим прочерки.

Далее продолжим заполнять Расчет налога на странице 03.

Показатель ячейки 060 "Налоговая база по обособленному подразделению" будет равен показателю ячейки 010 - 595 848 руб.

В Хабаровской области установлена ставка налога на имущество в размере 2%. Эту ставку запишем в ячейку 070.

Рассчитаем сумму налога филиала за 9 месяцев 2003 г. и запишем ее в ячейку 080:

595 848 руб. x 2 : 100 = 11 917 руб.

Сумму налога, которая была исчислена по месту нахождения филиала за предыдущий отчетный период (6 месяцев 2003 г.), возьмем из Расчета по налогу на имущество по обособленному подразделению, который филиал составил за 6 месяцев 2002 г. В Расчете за 6 месяцев данный показатель записан по строке 8 (ячейка 080) - 7475 руб. В нашем Расчете мы запишем эту сумму в ячейку 090.

Показатель ячейки 100 определим расчетным путем:

11 917 (ячейка 080) - 7475 (ячейка 100) = 4442 руб.

Как мы видим, сумма налога, которую филиал должен уплатить в бюджет по окончании отчетного периода составляет 4442 руб.

Обратите внимание: обособленное подразделение должно составить расчет налога и представить его в головную организацию в такие сроки, чтобы обеспечить своевременное составление Расчета по организации в целом. В нашем примере бухгалтер филиала подписал составленный Расчет и направил его в головную организацию 20 октября 2003 г. В этот же день Расчет был сдан в налоговую инспекцию г. Зареченска, то есть по месту нахождения филиала.

С 1 января 2004 г. введен в действие новый порядок исчисления налога на имущество, установленный гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Однако по итогам 2003 г. организации должны отчитаться перед налоговыми органами по старым правилам. При составлении Расчета по налогу на имущество за 2003 г. организации должны руководствоваться Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", в качестве приложений к которой Приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-3-21/22 утверждены формы Расчета по налогу на имущество. Пример заполнения Расчета рассматривается в предлагаемом вниманию читателей Информационном сообщении МНС России.

Налогом не облагается имущество:[4]

а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (пп."б" в редакции Изменений и дополнений Госналогслужбы России N 3 от 29.05.1997)

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры.

К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования; стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы; театров; стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;

д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

е) предприятий народных художественных промыслов.

К народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства.

К изделиям народных художественных промыслов - изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла.

К предприятиям народных художественных промыслов - предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50%;

ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком;

з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких, как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.

Не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете;

и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных условий.

К указанным научным центрам, предприятиям, учреждениям (организациям) относятся также государственные научно-исследовательские, научно-технические (инженерные), научно-испытательные, научно-производственные центры, государственные полигоны, научно-испытательные полигоны, а также научно-исследовательские институты, специальные (опытные) конструкторские, проектно-конструкторские и проектно-технологические бюро, проектные, проектно-конструкторские и проектно-технологические (изыскательские) институты, комплексные научно-исследовательские и проектно-конструкторские (технологические) организации, научно-производственные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.[5]

При определении права на указанную льготу рекомендуется руководствоваться действующими формами государственной статистической отчетности о выполнении научных исследований и разработок, утверждаемыми Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, другими документами, по которым имеется возможность установить льготируемый объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ. Если по результатам отчетного года этот объем работ составляет менее 70%, то уплата налога за отчетный год производится по годовому расчету в порядке, установленном п.12 настоящей Инструкции;

л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации;

р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;

с) профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований;

т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:

- объектов жилищно-коммунальной сферы: жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично-дорожная сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;

- объектов социально-культурной сферы: объектов культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения;[6]

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

К сельскохозяйственной и рыбной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 и введенный в действие с 1 июля 1994 г.;

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения - документа, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленного по форме и выдаваемого в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации.

Предусмотренная настоящим подпунктом льгота в части имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия), предоставляется налогоплательщикам - получателям безвозмездной помощи (содействия) в течение первых двух лет с даты принятия на баланс указанного имущества, а для имущества, поступившего в виде технической помощи, - с даты его регистрации в территориальных органах Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.[7]

Предусмотренная настоящим подпунктом льгота в части имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), предоставляется налогоплательщикам, предоставляющим средства и товары Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняющим для указанных лиц работы и оказывающим указанным лицам услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе, либо их официальным представителям в Российской Федерации. При этом льгота предоставляется в части имущества, используемого исключительно по целевому назначению. В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Статьей 5 Закона о налоге на имущество предприятий предусмотрена возможность уменьшения стоимости имущества предприятия, исчисленной для целей налогообложения, на балансовую (нормативную) стоимость целого ряда объектов, в том числе относящихся к жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны и проч. Указанная льгота предоставляется при условии использования объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны и прочих объектов, поименованных в данной статье по целевому назначению.

Для решения вопроса о принадлежности имущества организации к указанным объектам в соответствии с Законом о налоге на имущество предприятий следует руководствоваться Классификатором отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (ОКОНХ) исходя из установленных им статистических группировок по отдельным отраслям народного хозяйства.

Кроме того, для определения принадлежности имущества, в частности, к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы с целью отнесения к льготируемым объектам организациям следует учитывать информацию об объекте, содержащуюся в технической документации (паспортах) на объект, а также исходя из их фактического использования. Выдача технической документации (паспортов) на конкретный объект и присвоение им кодов статистической классификации может осуществляться после завершения строительства и передачи объектов жилищно-коммунальной или социально-культурной сферы заказчику в эксплуатацию.

Таким образом, применение льготы при исчислении налога на имущество возможно по окончании строительства объекта. Определить целевое использование объекта возможно после передачи его инвестору (собственнику) и определения сферы его использования лицом, правомочным эксплуатировать данный объект (собственник, лицо, владеющее объектом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления).[8]

Согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства", а также затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

Налоговая база рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается после определения остатков по счетам учета активов (оборотных и необоротных по остаточной стоимости).[9]

Для заказчиков, отражающих в своем учете стоимость объекта, возводимого строительством, вопрос определения объема имущества и дата принятия данного объекта к исчислению среднегодовой стоимости имущества, учитываемой в целях налогообложения налогом на имущество, является принципиально важным.

Расходы на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, а также стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета заказчика (затраты на строительство нового объекта, затраты по реконструкции, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"), на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты учитываются для целей налогообложения после окончания срока строительства, установленного договором и соответствующего сроку, установленному проектно-сметной документацией (нормативного).

Срок строительства рассчитывается на основании строительных нормативов и правил, проектно-сметной документации и сроков на строительство, установленных соответствующими договорами подряда.

Следует иметь в виду, что срок строительства и реконструкции может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные затраты подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на реконструкцию объектов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

В аналогичном порядке подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий затраты организации на строительство (монтаж оборудования), а также применяются установленные законом льготы по объектам, строительство (монтаж) которых производится собственными силами организации (хозяйственным способом).[10]


Практическое задание

Определить результат от реализации продукции и товаров

Определить результат от реализации имущества

Рассчитать налоги, относимые на финансовые результаты (на имущество)

Определить балансовую прибыль

Рассчитать налог на прибыль

Рассчитать налоги в дорожные фонды

Рассчитать НДС. Особое внимание обратите оплате товаров, материалов, приобретаемых основных средств

Рассчитать платежи по социальным налогам

На основе всех произведенных расчетов определить общие суммы платежей в бюджет и различные фонды.

Данные по малому предприятию за 1 квартал текущего года

№

Содержание

Сумма, руб.

1

Выручка от реализации продукции

720000

В т.ч. по ставке НДС 20%

55000

2

Себестоимость (включая налоги)

450000

В т.ч. сверхнормативные затраты

20000

3

Реализовано товаров оптом

450000

4

Цена закупки

390000

5

Издержки обращения

5000

6

Оплачено товаров

360000

7

Реализовано основных средств

12000

Первоначальная стоимость

10000

Износ

2000

8

Реализованы материалы

3000

Балансовая стоимость

2300

9

Оплачены материалы, закупленные в отчетном и прошлом периодах

24000

10

Наличие АТС на начало квартала: 2 грузовые машины по 100 л.с.

11

Приобретен легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с.

54000

12

Доходы по ценным бумагам

10000

13

Доходы от долевого участия

2000

14

Стоимость имущества на начало квартала

1880 000

На конец квартала

1900 000

15

Стоимость рекламы

8000

16

Справочные данные: среднесписочная численность (чел.)

15

Фонд заработной платы за квартал

60 000

Минимальная зарплата

85

Все обороты даны с НДС по ставке 18%.

Налог на прибыль

Поскольку в задании не сказано о характере ценных бумаг и доходов от долевого участия, будем считать, что эти доходы облагаются по общей ставке 24%.

Доходы = 720 000 + 450 000 + 12000 + 3000 + 10 000 + 2000 = 1 197 000 руб.

Расходы = 430 000 + 390 000 + 5000 + 360 000 + 10 000 + 2000 +2 300 + 24000 + 8000 (1% от выручки) = 1 231 300 руб.

Убыток = 1231 300 - 1197 000 = 34300 руб.

Поскольку прибыль в данном случае отсутствует налог на прибыль равен нулю.

Налог с владельцев транспортных средств

(100 * 5) * 2 + 75 * 5 = 1 375 руб. – сумма налога исчисленная.

Налог на имущество

(1880 000 : 2 + 1900 000 : 2) : 4 = 472 500 руб. – налогооблагаемая база

472 500 * 2% = 9450 руб. – сумма исчисленного налога.

Налог на добавленную стоимость

НДС получ = 55 000 + (450000 * 18%) + (12000 * 18%) + (3000 * 18%) = 125912,5 руб.

НДС уплач = (360 000 * 18%) + (24000 * 18%) + (54000 * 18%) = 66795 руб.

НДС бюдж.  = 125 912,5 – 66 795 = 59117,5 руб. – сумма налога подлежащая уплате в бюджет.



Список литературы


1.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).

3.     Налог на имущество до и после вступления в силу главы 30 НК РФ // "Налоговые известия Московского региона" N 10, 2004г.

4.     Порядок заполнения Расчета по налогу на имущество предприятий // "Бухгалтерская отчетность организации" N 1, 2004г.

5.     Баскин А.И.О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник, N 6, 2004

6.     Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации // Аудиторские ведомости, N 7, 2001

7.     Камышанов П.И. «Основы налогообложения в России» -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2000 – 600с.

8.     Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2004г.

9.     Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.

10.                  Шаталов С.Д., Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). 4-е изд., перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2004. – 688с.




[1] Налог на имущество до и после вступления в силу главы 30 НК РФ // "Налоговые известия Московского региона" N 10, 2004г.


[2] Порядок заполнения Расчета по налогу на имущество предприятий // "Бухгалтерская отчетность организации" N 1, 2004г.

[3] Налог на имущество до и после вступления в силу главы 30 НК РФ // "Налоговые известия Московского региона" N 10, 2004г.

[4] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- с.411

[5] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- с.417

[6] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2004г. с.159


[7] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2004г. с.160


[8] Порядок заполнения Расчета по налогу на имущество предприятий // "Бухгалтерская отчетность организации" N 1, 2004г.

[9] Порядок заполнения Расчета по налогу на имущество предприятий // "Бухгалтерская отчетность организации" N 1, 2004г.


[10] Порядок заполнения Расчета по налогу на имущество предприятий // "Бухгалтерская отчетность организации" N 1, 2004г.