Содержание
1. Учет операций на специальных счетах в банках. 3
2. Учет резервного и добавочного капитала. 6
Задача. 9
Список использованной литературы.. 10
1. Учет операций на специальных счетах в банках
Счет 55
«Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,
находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на
текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55
«Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1
«Аккредитивы»;
55-2 «Чековые
книжки»;
55-3 «Депозитные
счета» и др[1].
Товарный (документарный)
аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров.
Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии
аккредитива, указывая в нем наименование и адрес поставщика, сумму аккредитива
и срок его действия, род товаров, подлежащих оплате, документы, которые должны
быть предъявлены для получения платежа (транспортные накладные, страховые
полисы, сертификаты качества и т.д.) и др. Извещения о произведенных с
аккредитива выплатах посылаются банку покупателя для списания сумм со счета
плательщика[2].
Зачисление денежных
средств в аккредитивы отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. Специальных
счетов в банках
К-т сч. Расчетных счетов,
Валютных счетов, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам и др. – на сумму
выставленного аккредитива[3].
По мере использования
аккредитива на основе данных выписок банка производится запись:
Д-т сч. Расчетов с
поставщиками и подрядчиками
К-т сч. Специальных
счетов в банках – на сумму израсходованной части аккредитива[4].
Для удобства пользования
платежные чеки объединяют в особые чековые книжки. Их учет ведется на отдельном
субсчете к счету Специальных счетов в банках. Депонирование средств при выдаче
чековых книжек отражается по дебету счета Специальных счетов в банках и кредиту
счетов учета денежных средств или краткосрочных кредитов.
Суммы по полученным в
банках чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков
бухгалтерской записью:
Д-т сч. Расчеты с
дебиторами кредиторами и др.
К-т сч. Специальных
счетов в банках[5].
Суммы по чекам, выданным,
но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате, продолжаются учитываться
на отдельном субсчете к счету специальных счетов в банках[6].
На отдельных субсчетах,
открываемых к этому счету, учитывают и движение обособленно хранящихся в банках
средств целевого финансирования (на содержание учреждений социального
назначения; на финансирование капитальных вложений; аккумулируемых и
расходуемых по желанию организации с отдельного счета; субсидий
правительственных органов и т.д.)[7].
Аналитический учет
аккредитивов и чековых книжек ведется по каждому объекту, т.е. в разрезе
отдельных выставленных аккредитивов и полученных книжек[8].
На субсчете 55-3
«Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в
банковские и другие вклады.
Перечисление
денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55
«Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или
52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете
организации производятся обратные записи.
Аналитический
учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
К специальных счетам
относят и текущие счета в учреждения банков, открываемые для финансирования текущих расходов на выплату заработной платы,
командировочных сумм и на оплату других хозяйственных расходов. Они
обособляются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете, операции на котором
отражают так же, как на расчетном счете организации[9].
2. Учет резервного и
добавочного капитала
Кроме уставного капитала
на предприятии создаются другие виды капитала: резервный, учитываемый на счете
82 «Резервный капитал», и добавочный, учитываемый на счете 83 «Добавочный
капитал»[10].
Резервный капитал
формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловлена
возможными потерями от предпринимательского риска, потребностями в выплатах
дивидендов акционерам при недостаточности прибыли, покрытия убытков текущего
года, погашения облигаций и т.п. Актуальность образования данного вида капитала
в настоящее время снизилась, так как он извлекается из прибыли, оставшейся
после уплаты налога на прибыль, учитываемой на счете 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Ранее, когда отчисления в данный фонд
осуществлялись из прибыли до налогообложения, сумма данного капитала отражала
государственную поддержку коммерческих предприятий и на него устанавливались нормативы.
Проводки в бухгалтерском
учете, связанные с резервным капиталом, выглядят следующим образом:
Д 84 К 82 – оформлен
процесс создания резервного капитала;
Д 82 К 66, 67, 75, 76, 84
– отражено использование резервного капитала[11].
Создание резервного
капитала должно быть оговорено учредительными документами. В отличие от
резервов под обесценение ценных бумаг (счет 59) и резервов по сомнительным
долгам (счет 63), неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к
финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала
продолжает оставаться нетронутым. Потому-то и носит название капитала[12].
Добавочный капитал (счет
83 «Добавочный капитал») возникает:
- при переоценке имущества,
производимых по распоряжению Правительства;
- за счет курсовой разницы при
формировании уставного капитала предприятий с участием иностранных учредителей;
- как суммы разницы между продажной и
номинальной стоимостями акций в процессе формирования уставного капитала
акционерных обществ и последующим его увеличении за счет продажи акций по цене,
превышающей номинальную стоимость[13].
Переоценка основных
средств (в сторону увеличения их стоимости) методом прямого счета их балансовой
стоимости и суммы начисленной амортизации может быть отражена в бухгалтерском
учете следующим образом:
Д 01 К 83 – отражено
увеличение балансовой стоимости;
Д 83 К 02 – учтено
увеличение сумма начисленной амортизации[14].
При выбытии из
эксплуатации переоцененных ранее основных средств, добавочный капитал относится
на нераспределенную прибыль:
Д 02 К 01 – определена
сумма остаточной стоимости выбывающего основного средства;
Д 91 К 01 – списана при
выбытии остаточная стоимость основного средства;
Д 10 К 91 – оприходованы
на склад материалы, извлеченные при разборке объекта;
Д 83 К 84 – сумма
добавочного капитала включена в состав нераспределенной прибыли[15].
Продажа акций при
формировании уставного капитала акционерного общества отражается в
бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 75 К 80 – выделена
задолженность акционера на сумму номинальной стоимости акций;
Д 75 К 83 – учтена разница
между продажной ценой и номинальной стоимостью акций;
Д 51 К 75 – получена от
акционера сумма, равная стоимости акций по продажной цене[16].
Добавочный капитал может
распределен между учредителями или направлен на увеличение уставного капитала
организации:
Д 83 К 75 – добавочный
капитал распределен между учредителями организации;
Д 75 К 68 – удержан налог
на доходы учредителей;
Д 75 К 80 – по решению
учредителей увеличен уставный капитал на сумму добавочного капитала без налога
на доходы учредителей;
Д 83 К 75 – добавочный
капитал распределен между учредителями организации;
Д 75 К 68 – удержан налог
на доходы учредителей;
Д 75 К 50, 51 –
осуществлена выплата учредителям из суммы добавочного капитала[17].
Задача
Начислить пособие по временной
нетрудоспособности при условии:
-
работнику
установлен оклад – 5 600 руб.;
-
работник
был болен с 10.04.2004 по 19.04.2004;
-
непрерывный
стаж работы 7 лет ( размер пособия составляет 80% заработка);
-
организация
работает по 5-ти дневной рабочей недели.
Согласно ст. 183
Трудового кодекса РФ, работник имеет право на пособие по временной нетрудоспособности.
Согласно Федеральным
Законам «О бюджете фонда социального страхования на 2002 год» и «О бюджете
фонда социального страхования на 2003 год» размер пособия по временно
нетрудоспособности не может быть меньше установленного минимального размера
оплаты труда, установленного федеральным законом, а также не может превышать 11 700
рублей.
Согласно ст.8
Федерального Закона «О бюджете фонда социального страхования на 2004 год»
пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка
работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учетом непрерывного
трудового стажа Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации порядке.
Согласно Постановлению
Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы» и вышеназванным документам, средний дневной заработок
и пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается следующим образом:
Здн =
5 600 / 22 = 254,54р.
Пособие по временной
нетрудоспособности = 254,54 * 5 * 80% = 1018,18р.
Список использованной литературы
1. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от
30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 27.04.2004)
2. Федеральный
Закон от 08.02.2003 № 25-ФЗ (с изм. от 08.12.2003) «О бюджете фонда социального
страхования Российской Федерации на 2003 год» (принят ГД ФС РФ 24.01.2003)
3. Федеральный
Закон от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской
Федерации на 2004 год» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
4. Федеральный Закон от
11.02.2002 № 17-ФЗ (с изм. от 08.12.2003) «О бюджете фонда социального
страхования Российской Федерации на 2002 год» (принят ГД ФС РФ 18.01.2002)
5. Постановление
Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (с изм. от 18.11.2003) «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы»
6. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций
и инструкции по его применению»
7. Бухгалтерский
учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под. ред.
П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. –
719с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
8. Кожинов
В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих – 4-е изд., перераб. и доп. /
В.Я. Кожинов – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832с.
[1] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»
[2] Бухгалтерский учет:
Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под. ред. П.С.
Безруких. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с.
(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). С.434
[3] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»
[4] Бухгалтерский учет:
Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под. ред. П.С.
Безруких. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с.
(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). С.435
[5] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»
[6] Бухгалтерский учет:
Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под. ред. П.С.
Безруких. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с.
(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). С.435
[7] Бухгалтерский учет:
Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под. ред. П.С.
Безруких. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с.
(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). С.435
[8] Бухгалтерский учет:
Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под. ред. П.С.
Безруких. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с.
(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). С.435
[9] Бухгалтерский учет:
Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под. ред. П.С. Безруких.
– 4-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с. (Библиотека
журнала «Бухгалтерский учет»). С.435
[10] Кожинов В.Я.
Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих – 4-е изд., перераб. и доп. / В.Я.
Кожинов – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832с. С.396
[11] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»
[12] Кожинов В.Я.
Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих – 4-е изд., перераб. и доп. / В.Я.
Кожинов – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832с. С.397
[13] Кожинов В.Я.
Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих – 4-е изд., перераб. и доп. / В.Я.
Кожинов – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832с. С.397
[14] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»
[15] Кожинов В.Я.
Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих – 4-е изд., перераб. и доп. / В.Я.
Кожинов – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832с. С.397
[16] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»
[17] Кожинов В.Я.
Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих – 4-е изд., перераб. и доп. / В.Я.
Кожинов – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832с. С.398