Анализ состава и динамики прибыли.

Факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг).

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческой деятельности на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.¹

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Налогооблагаемая прибыль – это валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности, исчисленная на основе налогового учета.

_______________

¹ Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – с. 503

Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленный факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1.     Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам и по МБП.

2.     Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

3.     Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

4.     Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

5.     Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

6.     Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Прибыль - важный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Одним из основных показателей прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, является прибыль (убыток) от продаж.

На изменение прибыли от продаж влияют разные факторы, основными из которых являются:

изменение отпускных цен на реализованную продукцию;

изменение объема продукции (по базовой себестоимости);

изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции;

изменение себестоимости единицы продукции;

изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

изменение цен на материалы, тарифы, услуги;

нарушение хозяйственной дисциплины.²

Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от продаж.

_______________

² Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с.219

1. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДельтаP1):

ДельтаP1 = N1 - N1,0,

где N1 - выручка отчетного года;

N1,0 - выручка отчетного периода в ценах базисного периода.

2. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ДельтаP2) (в оценке по базовой себестоимости):

ДельтаP2 = P0 х K1 - P0 = P0 х (K1 - 1),

где P0 - прибыль базисного периода;

K1 - коэффициент роста объема реализации продукции (в оценке по себестоимости).

K1 = S1,0 / S0,

где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 - себестоимость базисного периода.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (ДельтаP3):

ДельтаP3 = P0 х (K2 - K1),

где K2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

K2 = N1,0 / N0,

где N0 - выручка базисного периода.

4. Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости единицы продукции (ДельтаP4):

ДельтаP4 = S1,0 - S1,

где S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

5. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ДельтаP5):

ДельтаP5 = S0 х K2 - S1,0.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ДельтаP6), нарушений хозяйственной дисциплины (ДельтаP7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

ДельтаP = P1 - P0 = ДельтаP1 + ДельтаP2 + ДельтаP3 + ДельтаP4 + ДельтаP5 + ДельтаP6 + ДельтаP7,

где P1 - прибыль отчетного периода;

P0 - прибыль базисного периода.

Задание 2 (тест)

Дайте правильные ответы на предлагаемые вопросы:

1.       На прибыль от продажи продукции (работ, услуг) влияют факторы:

а) объем и структура проданной продукции;

б) объем проданной продукции и ее себестоимось;

в) объем и структура проданной продукции, себестоимость продукции, отпускные цены на продукцию.

Ответ:

в) объем и структура проданной продукции, себестоимость продукции, отпускные цены на продукцию.

2.       К труднореализуемым активам относятся:

а) залежалые запасы материалов; незавершенное производство; готовая продукция;

б) залежалые запасы материалов, продукция, не пользующаяся спросом, дебиторская задолженность;

в) сомнительная дебиторская задолженность, незавершенное производство, продукция, не пользующаяся спросом, залежалые запасы материалов.

Ответ:    

в) сомнительная дебиторская задолженность, незавершенное производство, продукция, не пользующаяся спросом, залежалые запасы материалов.

3. Минимальный риск у предприятий, чья деятельность обеспечивается преимущественно:

 а) заемными источниками финансирования;

б) заемными и собственными источниками финансирования;

в) собственными источниками финансирования.

Ответ:

в) собственными источниками финансирования.

4.     Чистая прибыль направляется:

а) в резервный фонд, в фонд накопления;

б) в фонды накопления, в фонд социальной сферы, в фонды истребления;

в) в резервный фонд, в фонды потребления, на благотворительные и другие цели;

г) в резервный фонд, в фонды накопления, в фонд социальной сферы, в фонды потребления, на благотворительные и другие цели.

Ответ:

г) в резервный фонд, в фонды накопления, в фонд социальной сферы, в фонды потребления, на благотворительные и другие цели.

Задание 3

По данным отчета о прибылях и убытках (ф. № рассчитайте порог рентабельности и запас финансовой прочности организации.

Для выполнения задания рекомендуется использовать следующую аналитическую таблицу:

Запас финансовой прочности в отчетном периоде выше показателя прошлого периода на 140 тыс. руб., что положительно характеризует финансовую политику предприятия.

Организация станет убыточной, если реализуется нерентабельная продукция, если произойдет снижение объема производства (приводит к росту себестоимости за счет постоянных расходов), снижении цены реализации.

Задание 4

По данным баланса организации рассчитайте влияние отдельных факторов на изменение уровня коэффициента покрытия.

Для выполнения задания рекомендуется использовать следующую аналитическую таблицу:

тыс. руб.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.

В данной ситуации коэффициент значительно ниже установленного норматива, нормальным значением для которого считается 2.

Невыполнение установленного норматива создает угрозу финансовой нестабильности ввиду различной степени ликвидности активов и невозможности их срочной реализации в случае одновременного обращения кредиторов.

Коэффициент текущей ликвидности, несмотря на очевидный рост, так и не достиг нормативного значения и отражает неустойчивое финансовое состояние организации.

Рост коэффициента произошел за счет увеличения текущих активов (+ 0,09) и за счет снижения краткосрочных обязательств (+ 0,12).

Литература

1.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

2.     Калинина Е.М., Лапина О.Г., Рябова Р.И., Шнайдерман Т.А. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» / Под ред. А.С. Бакаева, С.А. Николаевой. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2004

3.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176 с.

4.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 688 с.

5.     Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 479 с.