Практическое задание

1. По данным ведомости остатков на 1 августа 200_г. Откройте синтетические счета, к счету 10 «Материалы» - субсчет 10/1 «Сырье и материалы» и 10/6 «Прочие материалы», а к счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» - аналитические счета.

2. Запишите все хозяйственные операции за август 200_г. В журнале регистрации, сделав необходимые расчеты сумм, где это требуется.

3. На основании данных журнала регистрации хозяйственных операций отразите операции на синтетических и аналитических счетах, субсчетах, подсчитайте по ним обороты и сальдо на 1 сентября 200_г.

4. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за август 200_г.

5. Составьте баланс на 1 сентября 200_г.

Организация производит женский (продукция А) и мужской (продукция Б) трикотаж.

Заготовление материалов учитывается на счете 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «отклонение в стоимости материалов» не применяются. В текущем учете движение материалов отражается по их учетной стоимости, а в конце месяца учетная стоимость доводится до фактической себестоимости через отклонения. Отклонения от учетной стоимости учитываются по счетам 10/1 и 10/6, другие субсчета к счету 10 на предприятии не используются. Списание отклонений производится по их среднему проценту к стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Решение:

Субсчет 10/1 «Сырье и материалы»

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	По учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость	Номер операции	По учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость
Сальдо на 01.08	3638300	59200	3697500	3	1635000		1724925
1	1250000	20000	1270000	4		89925
Обороты за август	1250000	20000	1270000	Обороты за август	1635000	89925	1724925
Итого с остатком на начало месяца	4888300	79200	4967500
Сальдо на 01.09			3242575

Субсчет 10/6 «Прочие материалы»

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	По учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость	Номер операции	По учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость
Сальдо на 01.08	680800	59200	740000	5	381500		36891
2	10700	900	11600	6		33076


Обороты за август	10700	900	11600	Обороты за август	381500	33076	36891
Итого с остатком на начало месяца			751600
Сальдо на 01.09			714709

Сет 20 «Производство продукции А»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма тыс.руб.	Номер операции	Сумма тыс.руб.
НЗП на 01.08.200_г.	2706800	2	6700
3	1275000	26	6486883
4	70125
9	3500000
10	1246000
24	6586645
25	900718
Оборот за август	13578488	Оборот за август	6493583
НЗП на 01.09.200_г.	2750400

Сет 20 «Производство продукции Б

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма тыс.руб.	Номер операции	Сумма тыс.руб.
НЗП на 01.08.200_г.	400000	26	15824988
3	360000
4	19800
9	2400000
10	854400
24	4577160
25	625923
Оборот за август	8837283	Оборот за август	15824988
НЗП на 01.09.200_г.	460300

Готовая продукция приходуется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на предприятии не используется.

Счет 43 «Готовая продукция А»

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	Количество шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. руб.	Номер операции	Количество шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. руб.
Сальдо на 01.08	186	1354,84	252000	27	10400	607,87	6321882
26	10900	595,13	6486883
Обороты за август	10900		6486883	Обороты за август	10400		6321882
Итого с остатком на начало месяца	11086		6738883
Сальдо на 01.09			417001

Счет 43 «Готовая продукция Б»

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	Количество шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. руб.	Номер операции	Количество шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. руб.
Сальдо на 01.08	95	1768,42	168000	43	5100	2902,54	14802947
26	5415	2922,44	15824988
Обороты за август	5415		15824988	Обороты за август	5100		14802947
Итого с остатком на начало месяца	5510		15992988
Сальдо на 01.09			1190041

Фактические затраты ремонтно-механической мастерской распределяются пропорционально основной заработной плате ее рабочих: на ремонт оборудования основных цехов – 75%, на ремонт инвентаря общехозяйственного назначения – 25%.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на производство продукции А и Б пропорционально фактически начисленной основной заработной плате рабочих производственных цехов.

Учет объема реализации продукции организация ведет по оплате.

Ведомость остатков по счетам на 01.08.200_г., тыс. руб.

Шифр и наименование счета	Дебет	Кредит
1	2	3
01 «Основные средства»	12 454 600
02 «Амортизация основных средств»		1 316 050
58 Финансовые вложения	500 000
08 «Вложения во внеоборотные активы	920 000
04 «нематериальные активы»	698 000
05 «Амортизация нематериальных активов		94 000
10 Материалы» В том числе: 10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости –3638 300, отклонения - +59 200 10/6 Прочие материалы по учетной стоимости 680 800, отклонения - +59 200	4 628 300
20 «Основное производство», в том числе: НЗП продукции А 2 706 800 НЗП продукции Б 400 000	3 106 800
97 «Расходы будущих периодов»	120 000
43 «Готовая продукция». В том числе: продукция А -186шт., 252 000 тыс. руб. продукция Б – 95шт., 168 000 тыс. руб.	420 000
50 «Касса»	18 000
51 «Расчетный счет»	16 082 000
52 «Валютный счет»	54 180
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		1562 000
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		42 000
68 «Расчеты по налогам и сборам»		280 100
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		321 200
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		6 424 000
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	15 300
75 «Расчеты с учредителями»	1 260 000
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	224 100
99 «Прибыли и убытки»		4 323 926
91 «Прочие доходы и расходы»	2 441 500
80 «Уставный капитал»		17 000 000
82 «Резервный капитал»		140 000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»		10 024 000
83 «Добавочный капитал»		840 000
96 «Резервы предстоящих расходов		74 600
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		500 904
ИТОГО:	42 942 780	42 942 780

Хозяйственные операции за август 200_г.

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
Дебет	Кредит
1	Счет-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе: - сырье и материалы по учетным ценам – 1250 000 руб., отклонения- + 20 000 руб.	10/1	60	1270 000
2	Счет-фактура магазина накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе: - от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонения- +400 руб.	10/6	71	4900
	- отходы от производства продукции А по учетным ценам – 6200 руб., отклонения - +500 руб.	10/6	20/1	6700
3	Лимитно-заборная карта. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции: …………………………………………………….А …………………………………………………….Б Итого:	20/1 20/2	10/1 10/1	1275 000 360 000 1635 000
4	Справка бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции: ……………………………………………………А ……………………………………………………Б Итого:	20/1 20/2	10/1 10/1	70125 19800
5	Лимитно-заборные карты отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам: - на хозяйственные нужды основных цехов - в ремонтно-механическую мастерскую - на общехозяйственные нужды - на строительство корпуса основного цеха Итого:	25 23 26 08/3	10/6 10/6 10/6 10/6	115 400 120 300 15 200 130 600 381 500
6	Справка бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам: - на хозяйственные нужды основных цехов - на ремонтно-механическую мастерскую - на общехозяйственные нужды - на строительство корпуса основного цеха Итого:	25 23 26 08/3	10/6 10/6 10/6 10/6	10005 10430 1318 11323
7	Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за вторую половину июля 200_г. И на командировки	50	51	6442 000
8	Расходный кассовый ордер. Выданы наличные деньги из кассы: - в погашение задолженности по заработной плате - под отчет на командировочные расходы Итого:	70 71	50 50	6424 000 18 000 6442 000
9	Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август: - рабочим за изготовление продукции А - рабочим за изготовление продукции Б - рабочим за строительство корпуса основного цеха - административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов - административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов Итого:	20/1 20/2 08 25 26	70 70 70 70 70	3500 000 2400 000 960 000 1900 000 840 000 9600 000
10	Начислен единый социальный налог: Рабочим за изготовление продукции А - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Рабочим за изготовление продукции Б - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Рабочим за строительство корпуса основного цеха - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Административно-управленческому персоналу организации - на социальное страхование (4%) - в пенсионный фонд (28%) - по обязательному медицинскому страхованию (3,6%) Итого:	20/1 20/2 08 25 26	69 69 69 69 69	1246000 140000 980000 126000 854400 96000 672000 864000 341760 38400 268800 34560 676400 76000 532000 68400 299040 33600 235200 30240
11	Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность: - поставщикам - бюджету - банку в погашение краткосрочного кредита Итого:	60 68 66	51 51 51	1800 000 280 100 130 800 2210 900
12	Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность зарубежному поставщику	60	52	15050
13	Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета «Энергосбыта» и «Водоканалтреста» за потребленные электроэнергию и воду: - оборудование основных цехов - на хозяйственные нужды основных цехов - на общехозяйственные нужды - в ремонтно-механической мастерской Итого:	25 25 26 23	60 60 60 60	6592 000 250 000 135 000 150 000 7127 000
14	Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в: - основных цехах, цеховых кладовых - общехозяйственных службах, отделах, складах - ремонтно-механической мастерской Итого:	25 26 23	02 02 02	1020 000 90 000 170 000 1280 000
15	Справка бухгалтерии Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами	26	05	13 400
16	Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выдачи аванса работникам за первую половину августа	50	51	4520 000
17	Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину августа	70	50	4520 000
18	Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации	26	71	20 000
19	Акт (накладная) приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал	08	75	870 000
20	Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за август: - подоходного налога - алиментов Итого:	70 70	68 76	790 000 75 000 865 000
21	Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов)	25	96	600 000
22	Счет ОАО «Минскремстрой» принят к оплате счет подрядной организации за работы по ремонту оборудования основных цехов	08	60	45 000
23	Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту: - оборудования основных цехов - инвентаря общехозяйственного назначения Итого:	08 26	23 23	338047 112683
24	Справка бухгалтерии Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции: - А - Б Итого:	20/1 20/2	25 25	6586645 4577160
25	Справка бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции: - А - Б Итого:	20/1 20/2	26 26	900718 625923
26	Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимости (Примечание: остаток незавершенного производства на 1 сентября по продукции А-2 750 400 руб., по продукции Б-460 300 руб.) А – 10900 шт. Б- 5415 шт. Итого:	43/1 43/2	20/1 20/2	6486883 15824988
27	Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по фактической себестоимости: А – 10400 шт. Б – 5100 шт. Итого:	45 45	43/1 43/2	6321882 14802947
28	Счет автохозяйства принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления	44	60	63 000
29	Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет: - выручка за отгруженную продукцию - задолженность разных организаций – дебиторов Итого:	51 51	90 76	29343 000 90 800 29433 800
30	Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции: А - 9100 шт. Б – 4600 шт. Итого:	90 90	45 45	5531647 13351678
31	Справка бухгалтерии. Списаны расходы связанные с продажей продукции	90	44	63000
32	Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы)	90	68	4065 000
33	Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции	90	99	6331675
34	Расчет налогов в бюджет Начислен налог на прибыль	99	68	1464 367
	ИТОГО:

Расчет:

4) 3638300 + 1250 000 = 4888300 руб. – стоимость материалов

250 000 + 20 000 = 270 000 руб. – отклонение.

4888300 / 270 000 * 1275 000 = 70125 руб. – отклонение продукции А

Отклонения по продукции Б рассчитываются аналогично.

6) рассчитывается аналогично пункт 4).

680800 + 4500 + 6200 = 691 500 руб. – стоимость прочих материалов

59200 + 400 + 500 = 60 100 руб.- отклонение стоимости прочих материалов.

691500 / 60100 * 115400 = 10005 руб. – отклонение стоимости материалов списанных на хозяйственные нужды основных цехов.

10) Поскольку данных о имеющихся у предприятия льготах нет, то взносы по единому социальному налогу рассчитываются как процентное отношение к сумме начисленной заработной платы

3500000 * 4% = 140 000 – отчисления на социальное страхование рабочих производства продукции А

Другие начисления рассчитываются аналогично.

23) Определим сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства», оно составит: 120300 + 10430 + 150000 + 170000 = 450 730 руб. по условиям задачи расходы распределяются пропорционально основной заработной плате ее рабочих: на ремонт оборудования основных цехов – 75%, на ремонт инвентаря общехозяйственного назначения – 25%

450730 * 75% = 338 047 руб. - ремонт оборудования основных цехов

450756 * 25% = 112 683 руб. - ремонт инвентаря общехозяйственного назначения

24) Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на производство продукции А и Б пропорционально фактически начисленной основной заработной плате рабочих производственных цехов.

За август начислено рабочим за изготовление продукции А – 3500 000руб.,

рабочим за изготовление продукции Б -2400 000 руб.

Соответственно расходы будут распределяться: на продукцию А – 59%, Б – 41%.

Сальдо счета 25 «Общепроизводственные расходы» составит: 115400+10005+1900000+676400+6592000+250000+1020000+600000 =11 163 805 руб.

11163805 * 59% = 6 586 645 руб. – на производство продукции А

11163805 * 41% = 4 577 160 руб. – на производство продукции Б

25) Общехозяйственные расходы распределяются аналогично п.24.

Сальдо счета 26 «Общехозяйственные расходы» равно:

15200+1318+840000+299040+135000+90000+13400+20000+112683 = 1526641 руб.

1526641 * 59% = 900718 руб. – на производство продукции А

1526641 * 41% = 625923 руб. – на производство продукции Б

26) Сальдо счетов 20/1 и 20/2

20/1= 2706800+1275000+70125+3500000+1246000+6586645+900718= 16285288 руб.

Готовая продукция приходуется за минусом остатка незавершенного производства на 1 сентября

16285288 – 2750400 = 6486883 руб.- на производство продукции А

20/2= 400000+360000+19800+2400000+854400+4577160+625923= 9237283 руб.

9237283 – 460300 = 15824988 – на производство продукции Б

27) Для начала определим стоимость единицы продукции А:

6738883 / 11086 = 607,87 руб.

Себестоимость единицы продукции Б:

15992988 : 5510 = 2902,54 руб.

10400 * 607,87 = 6321882 руб. – фактическая себестоимость отгруженной продукции А.

5100 * 2902,54 = 14802947 руб. – фактическая себестоимость отгруженной продукции Б.

33) Финансовый результат от реализации готовой продукции определяется как сальдо по счету 90 «Продажи»

29343000-18883325-63000-4065000 = 6331675 руб.

Оборотная ведомость

Шифр счета	С_н	Об	С_к
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
01	12 454 600		0	0	12 454 600
02		1 316 050		1280000		2596050
58	500 000		0	0	500 000
08	920 000		2358683	0	3278683
04	698 000		0	0	698 000
05		94 000		13400		107400
10	4 628 300		1281600	668001	5241899
20	3 106 800		25 529 271	3210700	3210700
97	120 000		0	0	120000
43	420 000		22731871	21124829	2027042
50	18 000		10962000	10962000	18000
51	16 082 000		29433800	13172900	32342900
52	54 180			15050	39130
60		1562 000	1815050	8505000		8251950
62		42 000	1741753	1741753		1783753
68		280 100	280100	6319367		6319367
69		321 200		3417600		3738800
70		6 424 000	11809000	9600000		4215000
71	15 300		18000	24900	8400
75	1 260 000			870000	390000
76	224 100		90800	75000	239900
99		4 323 926	1464367	6331675		9191234
91	2 441 500		0	0	2441500
80		17 000 000	0	0		17 000 000
82		140 000	0	0		140 000
84		10 024 000	0	0		10 024 000
83		840 000	0	0		840 000
96		74 600		600000		674 600
66		500 904	130800			370 104
25			11163805	11163805	0	0
26			1526641	1526641	0	0
23			450730	450730	0	0
44			63000	63000	0	0
45			21124829	18883325	2 241 504
90			29343000	29343000	0	0
ИТОГО:	42 942 780	42 942 780	171 577 347	171 577 347	65 252 258	65 252 258

Список литературы

1. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.- СПб.:Питер,2003.- 464с.

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.

3. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие:- М.: Омега-Л,2004г.-640с.

4. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для подготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор-Пресс,2003.-384с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра - М, 2002.-635с.