Содержание

Введение	3
1.	Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, анализа и аудита в банке	9
	1.1	Нормативная база учета основных средств в коммерческом банке	9
	1.2	Экономические показатели характеризующие состояние основных средств в банке	13
	1.3	Виды аудита основных средств в банке	21
2.	Анализ постановки бухгалтерского учета основных средств в банке, их анализ и аудит на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск	31
	2.1	Краткая характеристика банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск	31
	2.2	Анализ учета основных средств в банке	39
	2.3	Анализ состояния основных средств	60
	2.4	Анализ состояния аудита по учету основных средств	63
3.	Пути совершенствования учета основных средств, их анализа и аудита в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск
	3.1	Совершенствование учета основных средств в банках России
	3.2	Совершенствование автоматизации основных средств
	3.3	Совершенствование налогового учета по основным средствам
Заключение
Список литературы	67
Приложения	69

Введение

Для управления процессами денежного обращения, кредитования и банковских расчетов в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств по счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемая и обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический климат в стране, обстановку в регионах и различных сферах экономической деятельности, налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру цен, спроса и предложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в различных секторах экономики, в том числе и банковском секторе.

Значимость разносторонней информации для успешной и эффективной деятельности как банковской системы в целом, так и для отдельных банков трудно переоценить. Это обусловлено многообразием их связей с клиентами и акционерами, партнерами и конкурентами, Центральным банком и органами власти, населением, средствами массовой информации.

Особую актуальность приобретает анализ информации при принятии стратегически важных решений в настоящее время, когда российские банки поставлены в центр чрезвычайных обстоятельств, вызванных действием множества противоречивых, труднопрогнозируемых кризисных процессов в экономике, политике, общественной жизни. Эффект обоснованного экономического решения определяется правильностью оценки и сопоставления собственных возможностей с потребностями и условиями рынка. Это относится к деятельности  коммерческих банков, возможно, даже в большей степени, чем к другим сферам бизнеса, так как ошибочная оценка и неверно принятое решение может привести к ликвидации банка или нанести серьезный материальный ущерб клиентам, в том числе и гражданам.

Общая социально-экономическая обстановка в России привела к крайней неустойчивости финансового рынка, что породило все разрастающийся процесс банкротства банков. События истекшего года  подтверждают правильность выводов специалистов Всемирного банка, которые еще в 1992-93 годах предупреждали, что коммерческие банки в России неизбежно столкнутся с серьезными проблемами, в том числе с проблемой грамотной оценки финансового состояния коммерческого банка, так как на современном этапе банки работают в условиях повышенного риска. В условиях  продолжающейся рыночной  нестабильности и кризиса в банках проблема выявления их надежности становится особенно актуальна, необходимо правильно оценить положение того или иного банка, сделать банковскую систему более «прозрачной» и предсказуемой. Помимо того, что результаты проводимого анализа позволяют предостеречь потребителей  банковских услуг от проблемных банков, сами кредитные учреждения нуждаются в объективной  и надежной системе оценки текущего и, возможно перспективного положения, так как, эффективность управления коммерческим банком определяет возможность осуществлять свою деятельность умело и в полном соответствии с нуждами и экономическими целями государства, чего невозможно добиться, не имея оперативной информации.

Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит  достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств.   Учет основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат. Также аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.  В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

При написании дипломной работы используются следующие методы: горизонтальный и вертикальный анализ баланса банка, монографический метод.

Операции с основными средствами занимают незначительное место в общем объеме проводимых банком операций. Но это нисколько не уменьшает значимость изучения операций с основными средствами.

Целью дипломной работы является изучение методики учета, аудита и анализа  движения основных средств на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.     изучить экономическую характеристику и классификацию основных средств;

2.     рассмотреть информационную базу учета, аудита и анализа движения основных средств;

3.     проанализировать методику аудита движения основных средств банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск;

4.     провести методику анализа показателей движения основных средств на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск.

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. 

Поэтому наравне с «традиционным» аудитом операций с основными средствами также воспользуемся нетрадиционными подходами к содержанию и технологии аудиторской проверки. Главными направлениями нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:

1.     придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

2.     обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3.     непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

4.     выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств – учетного, налогового и управленческого;

5.     дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в банке методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

·        оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

·        определить методы проверки;

·        разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

-          документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

-          начисления и отражения в учете сумм износа;

-          определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

-          документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

-          оформления операций по аренде основных средств;

-          учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

-          переоценки основных средств.

Методологической и методической базой исследования при написании дипломной работы поступили федеральные законы РФ, Конституция РФ, Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, нормативные документы Центрального Банка РФ, труды российский и зарубежных экономистов, материалы периодической печати, годовой отчет, отчет о прибылях и убытках, оборотные ведомости, лицевые счета и другие первичные документы по учету основных средств.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств могут быть использованы в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск.

 

 

1.     Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств,

анализа и аудита в банке

1.1  Нормативная база учета основных средств в коммерческом банке

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

-          использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-          использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-          организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

-          способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения и прочие соответствующие объекты [38, С. 19].

Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды предприятию в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.

Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов их использования. 

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

     - правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

     - правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

     - правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

     - контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

      - контроль за эффективностью их использования;

      - выявление резервов использования производственных мощностей;

      - составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

     - своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

     - достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

     - выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

Для проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций с основными средствами наряду с источниками официальной информации используется также документация проверяемой организации и третьих лиц. Информация проверяемого субъекта и третьих лиц подразделяется на планово – договорную, конструкторско-технологическую, распорядительную, учетную, отчетную, справочную и прочую.

     Основным источником нормативной информации при проведении аудита учета и анализа основных средств, несомненно, является Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 года № 205-П, которым утвержден Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Настоящий Порядок устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах  (в дальнейшем «имущество») кредитной организации.

Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

-          правильное оформление документов и своевременно отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

-          достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с созданием, приобретением имущества;

-          полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

-          контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

-          сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества;

-          оперативность (своевременность) учета имущества;

-          соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

-          соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

-          достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией).

Для выполнения указанны задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

К источникам нормативной информации следует также отнести:

-          Налоговый Кодекс Российской Федерации;

-          Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ);

-          Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

-          Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и др.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает также основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств.

К планово – договорной информации по основным средствам можно отнести:

-          договоры на приобретение, продажу, строительство основных средств и по другим операциям с рассматриваемым объектом;

-          планы ремонтов основных средств;

-          проектно-сметную документацию на возведение и ремонты и др.

К конструкторско – технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности банка, нормы затрат времени работы основных средств при выполнении операций, техническая документация, которую поставщик должен передать покупателю в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли – продажи и др.

Информация распорядительного характера фиксируется в приказах, распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах. [37, с.9]

Аудитор должен также ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо изучить:

-          лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

-          установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

-          способы начисления амортизации по основным средствам;

-          порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

-          предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

-          сроки проведения инвентаризации основных средств.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности относятся:

-          акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС –1);

-          акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

-          акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

-          акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

-          инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

-          акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

-          акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

-          акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

-          документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.

К первичным документам, которые используются при купле – продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета – фактуры.

Все кредитные учреждения осуществляют бухгалтерский учет на компьютерах с использование специальных бухгалтерских программ.

Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично – автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов, цехов и других мест их  эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. 

Отчетная информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточной стоимости.   

     Выше перечисленные источники информации для проведения аудита и анализа движения основных средств достаточно объемны и требуют от аудитора всесторонней подготовки.

1.2  Экономические показатели, характеризующие состояние

основных средств в банке

Основные задачи анализа основных средств – определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными фондами, оценка уровня их использования по обобщающим и частным показателям, установление причин их изменения, изучение степени использования производственной мощности организации и оборудования, выявление резервов повышения экстенсивности и интенсивности использования основных средств, анализ влияния эффективности использования основных фондов на основные технико-экономические показатели.

Таблица 1.2.1

Темы и задачи анализа основных средств

Темы анализа	Основные задачи анализа
1.     Анализ структуры и динамики основных средств	1.          Оценка размера и структуры вложений капитала организации в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств) 2.          Определение характера и направленности происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств) 3.          Оценка изменений в инвестиционной политике организации
2.     Анализ обновления и фондоотдачи основных средств	1.                Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств 2.                Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений фондоотдачи.
3.                Анализ  эффективности использования основных средств	1.      Анализ рентабельности основных средств 2.      Анализ использования парка производственного оборудования 3.      Анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы).
4.      Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	1.        Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств 2.        Анализ затрат по текущему ремонту
5.      Анализ эффективности инвестиций в основные средства	1.     Оценка эффективности капитальных вложений 2.     Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.

При анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1.     какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

2.     какова динамика роста основных  средств и отдельно их активной части;

3.     какова степень использования основных средств;

4.     какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

5.     имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

Процесс воспроизводства основных фондов и, следовательно, их динамика и движение основного капитала, оцениваются по абсолютному их приросту за определенный период или выбытию, коэффициенту обновления или износа основных фондов, т.е. расчеты базируются на определении среднегодовой стоимости основных фондов (Ф_сг), которую находят как частное от деления половины стоимости основных фондов на начало года (Ф_н), полных ее величин на начало каждого последующего квартала (К₂+К₃+К₄) и половины ее величины на конец года (Ф_к) на 4 (количество кварталов в году):

Ф_сг= (Ф_н/2 +  К₂ + К₃ + К₄ + Ф_к/2) / 4,                

Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и технического состояния рассчитывают:

коэффициент выбытия основных фондов (К_в) – отношение стоимости выбывших за данный период (обычно год) основных фондов (Ф_в) к их стоимости на начало периода (Ф_н) –

К_в=Ф_в./ Ф_н;

коэффициент обновления основных фондов (К_об) – частное от деления стоимость введенных в данном периоде основных фондов (Ф_п) на стоимость основных фондов в конце анализируемого периода (Ф_к) –

К_об= Ф_п. / Ф_к;

коэффициент прироста (К_пр) -

К_пр.= Ф_пр./ Ф_нач.,

где Ф_пр - сумма прироста основных производственных средств ( Ф_п - Ф_в).

коэффициент замены основных средств (К_зам) –

 Стоимость выбывших в результате износа основных средств

К_зам = -------------------------------------------------------------------------------,

Стоимость вновь поступивших основных средств

коэффициент расширения основных средств (К_расш) –

К_расш = 1 - К_зам,

коэффициент ликвидации основных средств (К_л) –

Стоимость ликвидированных основных средств

К_л   = --------------------------------------------------------------------.

Стоимость  основных средств на конец периода

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться как способ:

·        определения текущей оценки неизношенной части основных средств;

·        отнесения на готовую продукцию единовременных затрат в основные средства;

·        накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства.

С целью определения возрастного состава фондов рассчитывают коэффициенты износа (К_изн) и годности (К_годн), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств. При этом:

коэффициент износа основных фондов (К_изн) – отношение суммы износа (И) к первоначальной (балансовой) стоимости (Ф_пс) основных фондов –

К_изн = И / Ф_пс,

коэффициент годности основных средств (К_годн) – соотношение разницы между первоначальной стоимостью (Ф_пс) и суммой износа (И) основных фондов к их первоначальной стоимости; характеризует качественное состояние (производственную способность) основных фондов на определенную дату:

К_годн =  (Ф_пс – И) / Ф_пс.

Эти показатели измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода. Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств организации. Однако коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости, например, при консервации оборудования, поскольку физически в этом случае основные средства не изнашиваются, но общая сумма их износа увеличивается. Что касается текущей стоимостной оценки основных средств, то она зависит от ряда факторов, в частности, от состояния конъюнктуры и спроса, и поэтому может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающие показатели, к которым относят прежде всего фондоотдачу и  рентабельность, применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях хозяйства – для предприятий, отраслей и национального хозяйства в целом.

Частные показатели – как правило, натуральные, применяются для характеристики использования основных фондов чаще всего в организациях или в их подразделениях. Эти показатели подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их использование во времени, а показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину съема продукции (выполнения работы) на единицу времени с определенного вида оборудования (или производственных мощностей).

К числу важнейших показателей экстенсивного использования основных фондов относятся коэффициенты использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и пр.

Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования, который определяется как отношение суммы машино-смен в течение суток к общему числу машин. Повышение коэффициента сменности работы оборудования – это важнейший источник роста объема производства продукции и повышения эффективного использования основных фондов.

Кроме показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования важное значение имеют и показатели использования производственных площадей и сооружений. Рациональное использование производственных площадей дает возможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства и тем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывает и время, так как организовать производство на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство.

Среди показателей использования производственных площадей наиболее важны коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования производственных площадей; коэффициент загрузки производственных площадей цеха, участка; коэффициент использования промышленно-производственных площадей под оборудование и показатель съема продукции с 1 кв. м производственной площади.

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов применяют обобщающие показатели.

Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или нормативно чистой) к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т.е. эффективность этого вложения средств.

Повышение фондоотдачи способствует:

-          улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования;

-          экстенсивного использованию основных фондов;

-          интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, развитию научной организации труда;

-          сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства;

-          улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Следующий обобщающий показатель – фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Показатель фондоемкости определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданной величины.

Наряду с показателем фондоотдачи на улучшение использование основных фондов существенное влияние оказывает и такой обобщающий показатель, как норма рентабельности.

Этот показатель введен еще в 60-е гг. прошлого столетия в условиях хозяйственной реформы и имеет две разновидности: в первом варианте рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к издержкам предприятия (себестоимости) без учета эффективности использования производственных фондов; второй вариант предусматривает расчет рентабельности как отношение прибыли к сумме основных фондов и оборотных средств, т.е. с учетом производственных фондов.

Показателем, характеризующим эффективность использования фондов, является показатель фондовооруженности (Ф), который рассчитывается как отношение стоимости фондов к численности персонала (Ч):

Ф = С_ср / Ч.

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются  формы бухгалтерской отчетности. Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

 Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

 

1.3  Виды аудита основных средств в банке

На современном этапе в России контроль за коммерческими банками осуществляется непосредственно банком России, внешним аудитором и службами внутреннего контроля банков. Налоговый контроль осуществляется министерством по налогам и сборам РФ.

Согласно ст.55 Закона от 02.12.1990 г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (банке России)» ЦБ РФ является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.

В соответствии с поставленными задачами банк России устанавливает обязательные для всех кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, предъявляет квалификационные требования к руководителям исполнительных органов, а также к главному бухгалтеру кредитной организации.

Нормативы обязательных резервов коммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики банка России. Центральный банк РФ осуществляет пруденциальный надзор за деятельностью коммерческих банков.

В соответствии со ст.4 Закона о Центральном банке РФ лицензии организациям, занимающимся банковским аудитом выдает банк России.

Особое внимание уделяется вопросам оценки внешним аудитом служб внутреннего контроля банком. Процесс совершенствования внутрибанковского управления катализировал банк России, определивший Положением от 28.08.1997 г. № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках» общий для всех банков порядок организации внутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службу внутреннего контроля (СВК). Введение этого документа было обусловлено как необходимостью времени, так и давлением международных организаций, неудовлетворенных состоянием надзора за банковскими учреждениями в России.

В ходе проверок происходит необходимая классификация службы внутреннего контроля для соответствующего планирования аудиторских процедур. Такое требование определено и соответствующим аудиторским стандартом. Таким образом, выводы внешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка должно обязательно приниматься во внимание территориальными управлениями банка России для целей адекватного реагирования.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, установление тесного межбанковского сотрудничества, развитие рынка межбанковских кредитов, с одной стороны, и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры, возникновение периодических критических ситуаций на межбанковских денежных рынках с другой, требовали укрепления порядка управления деятельностью коммерческих банков как с внешней стороны со стороны Центрального банка, так и с внутренней по средствам создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Основной целью внутреннего аудита является защита интересов инвесторов, банков и их клиентов, путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательных и нормативных актов, обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности, которая должна соответствовать проводимым банком операций и минимизации рисков. Для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля должна обеспечить координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивать соблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных материалов о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников дает возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесенных изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников. Должна также проверяться правильность ведения работниками первичной документации, осуществления в полном объеме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и отчетных данных.

Внутренний аудит, являясь первичной формой банковского контроля, стал основой всей системы управления коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системы управления: прогнозированием, анализом, стимулированием контроль обеспечивает комплексность в управлении.

Становление службы внутреннего аудита помогает решить и другую важную для банковской системы проблему. Обладая значительной независимостью, имея прямой выход на руководство банка и Совета банка, а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком, внутренний аудит способен предотвратить ошибочные решения, которые могут повлечь создание финансовых проблем для банка.

Будучи системой экономического управления (включающей совокупность принципов, методов и приемов управления), он становится существенным этапом в развитии банковской сферы деятельности.

Аудиторская проверка основных средств является обычно частью общего аудита организации – банка.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в банке методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1.     обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2.     документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3.     начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4.     отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете). [22]

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики кредитного учреждения, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика банка должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

     Устав банка; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Приложение 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета. [19]

Поскольку банками повсеместно применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета.

Вопрос	Ответ
Децентрализована ли компьютерная среда	Да
Существует ли географическая разбросанность компьютерных  установок	Да
Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы	Да
Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием     системы компьютерной обработки данных	Да
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к       компьютерам и угроза изменения программы и баз данных	Нет
Является ли система АБУ лицензированной	Да
Обновляется ли программное обеспечение	Да

Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д.

С помощью аудиторских процедур (Приложение 2) осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах (при внесении основных средств в качестве вклада в Уставный капитал); правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. [25]

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства кредитного учреждения по итогам проведения инвентаризации.

Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Затем следует:

ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете;

проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, а также выяснения, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;

ознакомление с договорами купли – продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами;

ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;

установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия     показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам и регистров синтетического и аналитического учета.

Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

·        оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

·        несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых счетах;

·        отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

·        необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации. [22]

2.     Анализ постановки бухгалтерского учета основных средств в банке, их анализ и аудит на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровске

2.1  Краткая характеристика банка «Дальневосточное ОВК» ОАО

в г. Хабаровск

Банк «Дальневосточное ОВК» является одним из старейших банков Дальнего Востока России и осуществляет свою деятельность с 1990 года.

В числе первых учредителей банка - ведущие представители АПК и близких к АПК отраслей Хабаровского края: Крайрыбакколхоз, Крайрыболовпотребсоюз, краевая Ассоциация крестьянских (фермерских) хозяйств "Аккор", Дальневосточное отделение Россельхозакадемии, птицефабрика "Дальневосточная", АО "Дальлеспром" и др. (всего более 200 предприятий и организаций).

Состав и специфика деятельности учредителей на годы определили приоритеты работы банка – в течение ряда лет банк развивался, ориентируясь в первую очередь на обслуживание предприятий АПК, рыбной промышленности, потребкооперации. Учредителям банк обязан и своим первоначальным именем - КБ «КОНЭКАГРОПРОМ», ставшим широко известным сначала в Хабаровском крае, а позднее – на всем Дальнем Востоке России и за его пределами.

Поворотные  изменения в работе банка связаны с приходом в середине 90-х новой команды. Как приоритетные были определены следующие направления работы: универсализация продуктового ряда, работа с малым и средним бизнесом, расширение спектра розничных услуг, внедрение новейших банковских технологий, развитие сети отделений на территории Дальнего Востока России. 

Уже на начало 2000г. банк располагал крупнейшей после Сбербанка сетью отделений на Дальнем Востоке России, а также наиболее развитой инфраструктурой обслуживания пластиковых карт. Отделения банка были представлены в Хабаровском крае, Приморском крае, Амурской области, ЕАО, Магаданской области. В дальнейшем к ним присоединились отделение в г. Южно-Сахалинске, а также представительство в г. Петропавловске-Камчатском, что позволило создать уникальную в своем роде региональную расчетную систему, способную обеспечить высочайшее качество и скорость обслуживания региональных финансовых потоков. Банк уверенно вошел в число ведущих универсальных финансовых институтов Дальнего Востока России.

Ориентация на новые рынки, прежде всего – на обслуживание малого и среднего бизнеса и населения, а также стремление к открытости и «прозрачности» бизнеса банка нашли отражение в изменении организационной формы, а также изменении названия банка. Согласно решению учредителей от 4 мая 2000г. банк был преобразован в открытое акционерное общество и получил новое имя – «Дальневосточное Общество Взаимного Кредита» (сокращенно – «Дальневосточное ОВК»).

Название банка выбрано не случайно. В нем кратко сформулирована философия бизнеса и одновременно отражена приверженность банка историческим традициям. Первые общества взаимного кредита были созданы в России в середине 19 века, став  одним из важнейших элементов финансовой реформы того времени. Объединяя свой капитал, представители различных общественных слоев - участники обществ взаимного кредита осуществляли финансирование тех, кто нуждался в средствах для развития своего дела. Сотни тысяч людей, проникшиеся доверием и привлекаемые выгодами устойчивого кредита, понесли в общественные кассы свои сбережения. Промышленные и торговые предприятия страны получили надежный источник долгосрочного финансирования… Изначально зародившись в Санкт-Петербурге, в конце 90-х годов 19 в. городские общества взаимного кредита возникли в Хабаровске, Владивостоке, Благовещенске и Чите…

Банк «Дальневосточное ОВК» традиционно консервативен в выборе направлений размещения финансовых ресурсов. Основным направлением вложений банка является кредитование предприятий и организаций, а также населения дальневосточного региона. Без преувеличения, каждому рублю, привлеченному банком, соответствует рубль выданных кредитов. На протяжении всей своей деятельности, даже в сложные для финансовой системы страны периоды, банком в полном объеме выполнялись обязательства перед бюджетом, корпоративными клиентами, частными вкладчиками. Высочайшее качество и диверсификация кредитного портфеля, а также сдержанный подход к спекулятивным операциям были и остаются основой стабильности банка и, как следствие, доверия клиентов и партнеров.

В настоящее время банк «Дальневосточное ОВК» банк является одним из крупнейших банков дальневосточного региона. В структуре банка – более 40 отделений, при этом сеть банка динамично развивается как в ключевых экономических центрах региона, так и в районных центрах.

Банк «Дальневосточное ОВК» оказывает полный спектр банковских услуг юридическим лицам, предпринимателям, а также частным лицам: расчетно-кассовое обслуживание, сопровождение ВЭД, кредитование, инкассация, прием вкладов, выпуск и обслуживание пластиковых карт, осуществление платежей и переводов, другие услуги. Помимо этого, в большинстве отделений клиентам банка доступны сопутствующие услуги, такие как услуги страхования, продажа предоплаченных карт телефонных операторов, продажа лотерейных билетов, бронирование и продажа авиабилетов, прочее. Наряду с традиционными формами обслуживания банк предлагает своим клиентам возможность использования систем «Телебанк-Офис» и «Интернет-банк», обеспечивающих полноценный удаленный доступ к банковскому счету.

Банк “Дальневосточное ОВК” зарегистрирован Центральным Банком Российской Федерации 6 ноября 1990 г. Внесен в Книгу Государственной регистрации за № 719.

Полное наименование: Банк “Дальневосточное Общество Взаимного Кредита” (открытое акционерное общество)

Сокращенное наименование: Банк “Дальневосточное ОВК”(ОАО)

Лицензии:

Лицензия на осуществление банковских операций с юридическими лицами № 719 от 20.04.01

Лицензия на осуществление банковских операций с физическими лицами № 719 от 20.04.01

Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 027-06276-100000 от 19.11.02 на осуществление брокерской деятельности

Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 027-06283-010000 от 19.11.02 на осуществление дилерской деятельности

Уставный капитал:

На 01.01.99 г. – 33 208 тыс. руб.

На 01.01.00 г. – 76 000 тыс. руб.

На 01.01.01 г. – 78 845 тыс. руб.

На 01.01.02 г. – 78 845 тыс. руб.

На 01.01.03 г. – 112 845 тыс. руб.

На 01.01.04 г. – 112 845 тыс. руб.

Банк «Дальневосточное ОВК» является:

·        Уполномоченным Администрацией Хабаровского края банком по обслуживанию счетов бюджета Хабаровского края;

·        Уполномоченным Администрацией Хабаровского края банком по кредитованию малого и среднего бизнеса;

Членство в межбанковских объединениях, биржах, ассоциациях:

¨                 Член Азиатско-Тихоокеанской Межбанковской Валютной Биржи

¨                 Член Российской Дальневосточной Торгово-Промышленной

                    Палаты;

¨                 Член валютной секции ММВБ;

¨                 Принципиальный член российской платежной системы “СТБ”;

¨                 Агент  по  выпуску  и   обслуживанию  Международных платежных

                    систем Visa International и Europay International;

¨                 Агент по приему и  выдаче  международных   денежных   переводов

                    системы MoneyGram International;

¨                 Суб-агент Travelex World wide Money Limited по приему и выдаче

                    денежных переводов.

Банк «Дальневосточное ОВК» занимает сегодня лидирующие позиции на банковском рынке Дальневосточного региона. В настоящий момент Банк «Дальневосточное ОВК» входит в тройку крупнейших Банков Дальневосточного федерального округа, в числе которых «Далькомбанк» (Хабаровск) и «Дальневосточный» (Владивосток).

Положительная тенденция развития Банка очевидна – если по итогам 2002 года Банк занимал 4-е место в рейтинге крупнейших Банков Дальнего Востока по показателям собственного капитала.  По данным «Эксперт РА», Банк прочно занимает уже 2-е место, улучшив прежние показатели  на 127 %...   И если по данной позиции Банк уступает на Дальнем Востоке только «Далькомбанку», то по показателям динамики активов и услуге потребительского кредитования Банк «Дальневосточное ОВК» безусловный лидер на рынке банковских услуг Дальнего Востока. 

Отличные рейтинговые позиции Банк занимает и по России - согласно данным РБК Рейтинг (Росбизнесконсалтинг), Банк «Дальневосточное ОВК» вошел в первую сотню Банков России по прибыли – 70064 т.р. По росту прибыли Банк  вошел в 10-ку лучших  - 8  место по росту прибыли (рост  активов составил за 2003 год – 429%). По другим позициям – 189 место по активам, 20-е места по потребительскому кредитованию и по темпам роста активов.

За цифрами, характеризующими проценты прироста показателей банка – реальные достижения в направлениях, определенных Советом Директоров и Правлением банка как приоритетные. В Приложении 1 представлен баланс Банка «Дальневосточное ОВК», по состоянию на 01 января 2004г.

В 2003г. существенно выросли привлеченные средства юридических лиц, обслуживающихся в Банке «Дальневосточное ОВК». Прирост составил 75%.

Результаты, которых добился Банк в сфере обслуживания корпоративных клиентов в прошедшем году, подтверждают правильность разработанной и применяемой на деле политики в отношении с клиентами, строящиеся на принципах предоставления полного спектра услуг каждому клиенту. Такая политика включает комплексный характер обслуживания, соблюдение баланса интересов клиента и Банка, деятельности в границах правового поля и невмешательства в бизнес клиентов.

Банком проводилась работа не только по привлечению новых клиентов, но и по укреплению уже сложившихся долгосрочных отношений. Банк продолжает активно обслуживать, как предприятия малого и среднего бизнеса, таи и такие предприятия, как ОАО «Дальэнерго», ООО «Стимул Трейд Ко», ООО «Форман М», ООО «Дальневосточная Консалтинговая компания», Администрация г. Владивостока, ООО «Северный путь», ООО «Владтехносервис», Рыболовецкий колхоз «Новый мир».

Продвижение Банка на рынке финансовых услуг Дальневосточного региона не было бы возможным без применения эффективных банковских технологий. Филиалы Банка работают в режиме «реального времени» производя платежи клиентов по территории всего Дальнего Востока в течение 1 часа. Привычным стало использование клиентами системы удаленного доступа к счету «ТелеБанк-Офис», предприятия управляют своими банковскими счетами из своего офиса.

Немаловажную роль в формировании пассивов банка принадлежат вкладам населения. По состоянию на 01.01.04 г. доля средств физических лиц в общем объеме привлечения составила 57%. Средний срок хранения вклада в Банке составил 35,25 дня.

Банк постоянно совершенствует работу с частными лицами. В течение года Банк предлагал новые финансовые продукты, разработанные на основе оценки макроэкономических параметров, регулярно проводимого мониторинга регионального рынка вкладов.

Общий объем привлечения средств физических лиц по состоянию на 01.01.04 г. превысил 1,3 млрд. рублей, что более чем на 200% превосходит аналогичный показатель прошлого года. Одной из причин таких результатов стал рост регионального присутствия – сеть отделений Банка представлена более 60 отделениями по всему Дальнему Востоку.

По итогам независимого рейтинга Banks-rate по состоянию на 01.01.04 г. Банк «Дальневосточное ОВК» входит в 100 банков, лидирующих по привлечению средств физических лиц по России.

 Наибольшие изменения в структуре активов банка за 2003 год связаны с развитием операций кредитования. Банк кредитует все основные группы клиентов: население, частных предпринимателей, корпоративных клиентов.

Доля кредитов в банковских активах составила более 70%. К началу 2004 г. судная и приравненная к ней задолженность Банка составила 2 362 247 тыс. руб., увеличившись в 2,2 раза. Кредиты предоставлялись как в российских рублях, так и в валюте. Доля кредитов в российской валюте на 01.01.04 г. составила 94%, в иностранной валюте 6%.

Доля просроченной задолженности на 01.01.04 г. составила 0,3%.

Рост ссудной задолженности повлиял на рост доходов. За 2003 год Банком получено доходов в сумме 839 395 тыс. рублей, увеличившись по  сравнению с прошлым годом в 2,8 раза.

Наибольший удельный вес в структуре доходов занимают проценты полученные по кредитам, 41,6%. По сравнению с 2002 годом выросли в 3,6 раза.

Разработанные и внедрение программ потребительского кредитования населения позволила выйти Банку «Дальневосточное ОВК» в 2003 году на второе место по кредитованию физических лиц в Дальневосточном регионе после Сбербанка. За 2003  было выдано около 70 тысяч потребительских кредитов (за 2002г. – 17 тысяч), портфель потребительских кредитов вырос  на 5,2 раза и составил 1 120 тыс. рублей.

По информации журнала «Профиль» по потребительскому кредитованию Банк «Дальневосточное ОВК» вышел по состоянию на 01.06.03 г. на 29 место в России среди кредитных организаций.

В 2003 году активно использовались овердрафты по расчетным и текущим счетам юридических лиц. Прирост по ним составил 143% по сравнению с прошлым годом.

В 2003 году Банк уделял большое внимание упрочнению своих позиций на сегментах денежного и валютного рынков.

В 2003 году Банк уделял постоянное внимание развитию международных операций, особенно по направлению Азиатско-Тихоокеанского региона. Особое значение придается развитию отношений с КНР. Имея подразделения во всех основных населенных пунктах, находящихся на границе  с КНР Банк в 2003 году существенно активизировал прямые корреспондентские отношения с Banks of China (Банк Китая).

Банк «Дальневосточное ОВК» работает с иностранной валютой различных государств: долларами США, евро, китайскими юанем, японской йеной. Основной объем всех валютно-обменных операций приходится на доллары США.

В 2003 году Банк активно работал с валютными продуктами: операциями по переводу денежных средств клиентов, конверсионными сделками, валютным контролем. Наличие обширной филиальной сети, объединенной в единую расчетную систему, позволяющую осуществлять платежи практически в любую точку Дальнего Востока.

Банк занимает в Дальневосточном регионе ведущее место на рынке пластиковых карт.

За 2003 год Банк выпустил около 64 тысяч пластиковых карт, собственная банкоматная сеть на конец года насчитывала 62 банкомата. Объем эмитированных пластиковых карт вырос на 47% по сравнению с 2002 годом. Число торговых и сервисных компаний, заключивших с Банком соглашение об обслуживании расчетов по пластиковым картам, возросло по сравнению с предыдущим периодом на 51% до уровня 529 точек. Оборот по безналичному эквайрингу составил около 150 млн. руб.

В течение 2003 г. были реализованы ряд зарплатных проектов – крупнейшими из них стало сотрудничество с МУП «ХПОПАТ», ОАО «Камчатэнерго», ОАО «Сахалинэнерго», СПМС «317 ДВЖД», ОАО КФ «Хабаровсккрайгаз», «Дальнеэнерноремонт».

Коммерческие успехи Банка «Дальневосточное ОВК» в 2003 г. опирались на сохраняющуюся стабильность и предсказуемость ситуации в экономике, банковской системе и на финансовых рынках. Кроме того, успешная деятельность Банка в 2002 году – увеличение уставного капитала и собственных средств – позволили выйти на качественно новый уровень развития.

   

2.2  Анализ учета основных средств в банке

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается  в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

·        организационно-правовая форма организации;

·        отраслевая принадлежность и вид деятельности;

·        масштабы деятельности организации;

·        управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

·        финансовая стратегия организации;

·        материальная база;

·        степень развития информационной системы  организации, в том числе управленческого учета.

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в употреблении, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный  (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.

При определении рыночной цены следует руководствоваться статье 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Первоначальная стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется аналогично определению стоимости имущества, полученного безвозмездно.

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к учету.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства и расчеты по капитальным вложениям ком­мерческих банков подлежат отражению на балансовых счетах пер­вого и второго порядка, входящих в состав раздела 6 Плана счетов “Средства и имущество”, подраздела “Имущество банков”.

Перечень наиболее важных счетов раздела 6, операции по кото­рым носят наиболее массовый характер:

Таблица 1

Номер балансового счета	Наименование счета	Характеристика счета: А - активный П - пассивный
604 60401 60402 60403 60404 60405 605 606 607 60701 60702 608 610 61001 61002 61003 61006 612 61201 61202	Основные средства банков Категория 1 — здания и сооружения Категория 2 — легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных Категория 3 — Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории Земля Долгосрочно арендуемые основные средства Основные средства, переданные в пользование организациям банков Износ (амортизация) основных средств Капитальные вложения Собственные капитальные вложения Капитальные вложения, осуществленные сверх имеющихся источников Лизинговые операции Хозяйственные материалы Канцелярские принадлежности Запасные части, включая шины для автотранспорта, а также средства вычислительной техники Оборудование, требующее монтажа Другие материалы Реализация (выбытие) имущества банков Реализация (выбытие) имущества банков Реализация (выбытие) имущества банков	А А А А А А П А А А А   А А А А П А

 

К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости.

Полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом «Об оружии» (с учетом изменений и дополнений) учитывается в соответствии с разделом 8 Порядка.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Указанием Банка России от 09 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года данный пункт дополнен словами «если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора».

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете N 60404 "Земля".

На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Согласно Приказа по учетной политике банка «Дальневосточное ОВК»: «Исходя из технологических особенностей банковской деятельности предметы стоимостью от 6000 руб. включительно учитываются в составе основных средств банка, если срок их возможного полезного использования превышает 12 месяцев».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.п. 1.6-1.9  Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Порядком учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии с разделом 7  Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

«В целях налогового учета первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется аналогично определению первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому учету» (Выдержка из приказа).

Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Указанием Банка России от 9 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года внесено дополнение:

«Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения о уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной  литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.».

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается:

 по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

 Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.     

Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

Указанием Банка России от 9 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года: «В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.».

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

       Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, с разным сроком полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для бухгалтерского учета основных средств в каждом обособленном структурном подразделении банка, имеющем отдельный баланс открываются два лицевых счета по балансовому счету 60401 «Основные средства  производственного назначения» и «Основные средства непроизводственного назначения». Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов с использованием программы 1С: на каждый объект основных средств автоматически открывается отдельный 20-ти значный лицевой счет по балансовому счету 60401.

Аналитический учет основных средств ведется пообъектно в инвентарных карточках учета основных средств в электронном виде. 

Инвентарные карточки распечатываются только при необходимости и при списании основного средства.

Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.

Вложения капитального характера  отражаются на счете первого порядка N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", именуемым в дальнейшем "счет по учету капитальных вложений".

Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.

Учет ведется на балансовых счетах второго порядка N 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" и N 60702 "Оборудование к установке".

Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.

 Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312)

Кредит корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы ("счет по учету денежных средств".)

Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг:

Дебет счета по учету капитальных вложений (607)

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312) – на стоимость основного средства без НДС.

Дебет НДС по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию (60310)

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312) – на сумму НДС.

Ввод объектов в эксплуатацию:

Дебет счетов по учету основных средств (в разрезе инвентарных объектов) (60401)

Кредит счета по учету капитальных вложений (60701).

Дебет 70209  Рд НДС Уплаченный

Кредит НДС по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию (60310).

При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта недвижимости.

При этом в целях налогового учета, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с   законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Ввод в эксплуатацию основных средств оформляется актом. Бухгалтер при вводе в эксплуатацию основного средства подтверждает в программе 1С данные, введенные по объекту кладовщиком, вносит дополнительные сведения в электронном виде и программным путем формируется карточка учета основных средств. Карточки учета основных средств хранятся в электронном виде на двух машинных носителях, распечатываются по требованию пользователя и при списании основного средства. распечатка производится по следующим параметрам: все карточки, за период, за дату, по названию основного средства, по инвентарному номеру основного средства, по стоимости.

Учет операций по приобретению основных средств осуществляется в порядке, как и при сооружении (строительстве).

   Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации.

Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала кредитной организации объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России по этому вопросу:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312)

Кредит счета по учету Уставного капитала;

Одновременно делается проводка:

Дебет счетов по учету основных средств (604)

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312).

 Оприходование объектов основных средств,  полученных безвозмездно:

Дебет счетов по учету основных средств (если объект пригоден к эксплуатации)

или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

Кредит счета по учету доходов.

Затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств, нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение стоимости объекта:

Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету безвозмездно полученного объекта

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и др.

Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию:

Дебет счета по учету основных средств  

Кредит счета учета капитальных вложений.

 Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения-выбытия с использованием счетов по учету выбытия (реализации) имущества и оприходованием принимаемого имущества по рыночной цене.

Оприходование основных средств,  полученных по договору мены:

Дебет счета учета капитальных вложений

Кредит счета по учету выбытия (реализации) имущества.

Одновременно совершаются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества.

Выбытие обмениваемых основных средств,  отражается в соответствии с разделом 10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов на 612 «Выбытие и реализация».

По дебету счета отражаются:

балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств (604);

затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

По кредиту счета отражаются:

выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету рачетов с поставщиками, подрядчикми и покупателями;

рыночная цена имущества, получаемого по договору мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;

амортизация, начисленная на выбывающий объект, в коррепонденции со счетами по учету амортизации.

Этим же днем сальдо со счета по учету выбытия (реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов соответственно.

Затраты по доставке и доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта и увеличивают стоимость полученных основных средств.

Ввод в эксплуатацию основных средств,  полученных по договору мены:

Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов

Кредит счета учета капитальных вложений.

Оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств:

Дебет счета по учету основных средств (60401)

Кредит счета учета доходов (в сумме рыночной стоимости идентичного имущества) (701)

или счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности (603), если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете.

Для учета лизинговых операций используется счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», на котором открываются субсчета:

60801 – машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг;

60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг;

60804 – имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);

60805 – амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг);

60806 – арендные обязательства.

Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

В договоре аренды указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок. Условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем  и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временно владение и пользование или во временной пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Бухгалтерский учет у кредитной организации – арендодателя.

Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете № 91501 «Основные средства, переданные в аренду». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

Суммы получаемой от арендатора арендной платы относится арендодателем на доходы.

Полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы учитывается на балансовом счете № 61403 «Доходы будущих периодов по другим операциям» по лицевому счету доходов от аренды основных средств. Сумма НДС списывается на балансовый счет 60309 «НДС по авансовым платежам». При получении денежных средств в виде авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога на добавленную стоимость по этим платежам.

При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

Оприходование арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

В том случае, если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, то их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.

Бухгалтерский учет у кредитной организации – арендатора.

Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете № 91503 «Арендованные основные средства».

Перечисление в соответствии с договором арендных платежей:

Дебет 60312 по  лицевому счету поставщика

Кредит счетов по учету денежных средств.

Отнесение суммы арендной платы на расходы:

Дебет 70209 символ 29406

на сумму арендной платы без НДС

Кредит 60312 по лицевому счету поставщика.

Дебет 60310 НДС уплаченный

на сумму НДС по арендной плате

Кредит 60312 по лицевому счету поставщика.

Дебет 70209 символ 29416

на сумму НДС по арендной плате

Кредит 60310 НДС уплаченный.

Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им на балансовом счете 61403 «Расходы будущих периодов по прочим операциям» по лицевому счету расходов по аренде основных средств.

Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При возврате после окончания договора аренды арендованных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета. Капитальные затраты в арендованные объекты списываются с баланса арендатора аналогично выбытию основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и их стоимость включается в затраты банка путем начисления амортизации. Износ основных средств учитывается на счете 606 «Износ основных средств». По кредиту этого счета отражается начисление износа. По дебету – списание его по выбывшим основным средствам.

При определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Банк начисляет амортизацию линейным методом.

В целях налогового учета при исчислении амортизации используется линейный метод, при этом расчет суммы амортизации за один месяц производится в следующем порядке:

-          по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г. – произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования по формуле

К = 1 / (n-m) х 100 (%), где

n- срок полезного использования

m – срок нахождения в эксплуатации

К – норма амортизации.

-          по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию после 01.01. 2002 г. – произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации исчисленной по формуле:

К = 1 / n х 100 (%).

Ежемесячно, при начислении амортизации, данные о начисленной по каждому объекту основных средств сумме амортизационных отчислений программным путем разносятся в карточки учета основных средств по каждому инвентарному объекту.

Формой синтетического учета основных средств являются ежемесячные пообъектные ведомости амортизационных отчислений, которые ведутся в электронном виде в программе 1С с ежемесячной распечаткой на бумажном носителе. Ежемесячная ведомость амортизационных отчислений на бумажном носителе помещается в документы дня при мемориальных ордерах «Дт 70209 симв. 29307 Кт 60601 – начисление амортизации по ОС».

В целях налогового учета аналитический учет амортизируемого имущества ведется пообъектно в тех же инвентарных карточках учета основных средств, что и для целей бухгалтерского учета.

Формой синтетического учета амортизируемого имущества являются ведомости амортизационных отчислений, которые ведутся в электронном виде и распечатываются по состоянию на 01 апреля, на 01 июля, на 01 октября и на 01 января.

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

перехода права собственности ( в том числе при реализации);

списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Списание имущества, находящегося в подотчете у материально-ответственных лиц производится на основании актов на списание, подписанных комиссией, назначенной приказом по Банку.

Дебет 612

Кредит 60401 (балансовая стоимость основного средства = первоначальная стоимость + реконструкция, дооборудование из карточки учета основных средств).

Дебет 70209

Кредит 60601 –доначисление амортизации за полный месяц списания (формируется и распечатывается отдельная ведомость начисления амортизации по списываемому основному средству).

Дебет  60601

Кредит 612 – закрывается вся сумма начисленной амортизации за  весь период ее начисления по предмету).

Дебет 70209

Кредит 612 – на сумму недоначисленного износа по неполностью самортизированным основным средствам.

При выбытии имущества в результате реализации на сторону по цене выше балансовой:

Дебет 612

Кредит 70107 – на сумму прибыли от реализации.

Налоговый учет реализации имущества осуществляется в следующем порядке:

-          на дату реализации в разрезе каждого объекта ведется в электронном виде регистр аналитического учета, в нем фиксируется сумма прибыли (убытка), которая в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в следующем порядке:

1.     прибыль от реализации амортизируемого и прочего имущества подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

2.     Убыток полученный от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

-          на основании аналитических регистров формируются сводные регистры по реализации  амортизируемого имущества, которые распечатываются по состоянию на 01 апреля, 01июля, 01 октября, 01 января.

2.3  Анализ состояния основных средств

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности организаций, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Таблица 2

Наличие основных средств

Показатели	На 01.04.2003, тыс. руб.	На 01.04.2004, тыс. руб.	Изменение
(+, -)	%
Основные средства (кроме земли)	38 170	263 590	+ 225 420	690,6
В т.ч. недвижимость		208 671	+ 208 671
Доля недвижимости в общей сумме основных средств, %	0	79,2
Земля	68	65	- 3	-4,4
Амортизационные отчисления	2 597	11 333	+ 8 736	436,4
В т.ч. недвижимость		4 753	+ 4 753

Таблица 2

Анализ эффективности использования основных средств

Показатель	01.04.2003	01.04.2004
Валюта баланса, тыс. руб.	1 554 458	3 845 689
Первоначальная стоимость основных средств,  руб.	38 170	263 590
Доля основных средств в общей сумме активов, %	2,45	6,85
Амортизация основных средств, тыс. руб.	2 597	11 333
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	35 573	252 257
Коэффициент износа основных средств, %	6,8	4,3
Стоимость приобретенных основных средств, руб.	0	225 420
Стоимость выбывших основных средств, руб.	0	0
Коэффициент обновления	0	0,86
Коэффициент выбытия	0	0
Полученные доходы, тыс. руб.	110 035	302 084
Фондоотдача, тыс. руб.	2,88	1,15
Фондоемкость, тыс. руб.	0,35	0,87

Банк «Дальневосточное ОВК» ОАО является кредитным учреждением и для учреждений такого рода не характерно наличие большого количества основных средств. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса  является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного  оборудования и недвижимости.

По данным произведенного анализа видно, что в отчетном году предприятием были приобретены основные средства на сумму более 225 420 тыс. руб., и доля основных средств составила 6,25% всех активов банка.    

В прошлом году коэффициент обновления был равен 0 против 0,86 в отчетном году. Соответственно коэффициент выбытия отчетного года равен  коэффициенту выбытия прошлого года и равен 0,0.

В связи с приобретением нового оборудования, произошло снижение степени износа основных средств с 6,8 % до 4,3 %.

Показатель фондоотдачи характеризует отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Для расчета фондоотдачи основных средств в банке используем показатель полученных доходов от оказанных услуг и предоставления денежных средств в кредит, комиссионных доходов и прочих операционных доходов. показатель фондоотдачи показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств. По данным проведенного анализа этот показатель уменьшился с 2,88 тыс. руб. в прошлом году до 1,15 тыс. руб. в отчетном.

Фондомкость основных производственных фондов рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по стоимость. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Чем ниже показатель фондоемкости, тем, следовательно, эффективнее используются основные фонды и появляются условия экономии капиталовложений. В нашем случае произошел рост показателя фондоемкости с 0,35  тыс. руб. в прошлом году до 0,87 тыс. руб. Однозначно сказать, что это плохо – неверно, т.к. в отчетном году приобретены объекты недвижимости, которые напрямую не связаны с приносимым доходом.  

2.4 Анализ состояния аудита по учету основных средств

                Анализ состояния аудита по учету основных средств подтвердил наличие и использование внешнего и внутреннего аудита.

Отчетность Банка подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения:

о достоверности финансовой отчетности Банка;

о выполнении Банком обязательных нормативов, установленных Банком России;

о качестве управления Банком;

о состоянии внутреннего контроля в Банке;

а также другие положения, определяемые законодательством Российской Федерации.

Органы внутреннего контроля в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск представлены ревизионной комиссией и службой внутреннего контроля. (Приложение 3)

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Банка Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Банка.

Порядок деятельности Ревизионной комиссии Банка определяется Положением о Ревизионной комиссии Банка, утверждаемым Общим собранием акционеров.

К компетенции Ревизионной комиссии Банка относится:

1.     проведение ежегодной проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности Банка – по итогам соответствующего финансового года;

2.     проведение внеочередных проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности Банка – по инициативе Ревизионной комиссии Банка, по решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Банка или по требованию акционера (акционеров) Банка, владеющего в совокупности не менее чем 10 (десятью) процентами голосующих акций Банка;

3.     осуществление оперативного контроля за законностью в деятельности исполнительных органов и должностных лиц Банка в части, касающейся финансово-хозяйственной деятельности Банка.

Служба внутреннего контроля и ее сотрудники вправе:

1.     получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы, в том числе:

приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством Банка и его подразделений;

бухгалтерские, учетно-отчетные и денежно-расчетные документы;

документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения Банка.

2.     Определять соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками Банка, требованиям действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутренних документов Банка, определяющих проводимую Банком политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решения и рисках банковской деятельности.

3.     Привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений Банка для решения задач внутреннего контроля.

4.     Входить в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника (сотрудников) проверяемого подразделения.

5.     С разрешения Председателя Правления либо членов Правления Банка самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов, копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

Служба внутреннего контроля и ее сотрудник обязаны:

1.     Организовать постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности подразделений Банка и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства Российской Федерации, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику Банка, должностным инструкциям.

2.     Обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками Банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений.

3.     Разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений.

4.     Осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений.

5.     Обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражать все вопросы , изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям.

6.     Обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов.

7.     Представлять заключения по итогам проверок руководству Банка и соответствующих подразделений Банка для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников Банка.

8.     Своевременно информировать руководство Банка:

обо всех вновь выявленных рисках;

обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками Банка законодательства, нормативных актов Российской Федерации, внутренних распоряжений;

обо всех выявленных нарушениях установленных Банком процедур, связанных с функционированием системы внутреннего контроля;

о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений Банка, по устранению допущенных нарушений и их результатах.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     

                                                   

Список литературы

1.                 О банках и банковской деятельности. Федеральный закон Российской федерации от 02.12.90 г. №395-1 (в ред. 07.08.2001 г.)

2.                 Положение Банка России от 25.06.98 №38-П «О порядке предоставления Центральным банком РФ кредитов кредитной организации, осуществляющей мероприятия по санации проблемной кредитной организации» с изменениями и дополнениями.

3.                 Положение Банка России от 30.12.98 №65-П «О проведении Банком России переучетных операций».

4.                 Положение Банка России от 30.12.98 №65-П «О проведении Банком России переучетных операций».

5.                 Положение Банка России от 13.03.96 №36 «О порядке предоставления Банком России ломбардного кредита банкам». Утв. Приказом Банка России от 13.03.96 №02-63 с изменениями и дополнениями.

6.                 Положение Банка России от 06.03.98 №19-П «О порядке предоставления Банком России кредитов банкам, обеспеченных залогом государственных ценных бумаг» с изменениями и дополнениями.

7.                 О порядке регулирования деятельности кредитных организаций. Инструкция ЦБ РФ №1 от 1.10.97 г.

8.                 О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций. Инструкция ЦБ №63 от 2.07.97 г.

9.                 О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ. Постановление Правительства №752 от 27.06.96 г.

10.            Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями. № 490 от 16.05.94.

11.            Антонов А.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит, банки. – М., 2002. – 456 с.

12.            АРБ призывает банки выдавать синдицированные кредиты // Коммерсантъ. – 2000. – 18 мая. – № 87.

13.            Банкам нужна отмашка, чтобы начать кредитование // Коммерсантъ. – 2000. – 30 марта, №54.

14.            Банки: Учебное пособие для ВУЗов / Под ред. проф. К.Д. Ульяновой. – Р-н-Д.: Издательство Ростовского госуниверситета, 2002. – 417 с.

15.            Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. – М., 1999. – 436 с.

16.            Банковское дело: Учебник // Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с.

17.            Банковское дело: Учебное пособие // Под ред. проф. В.И. Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 357 с.

18.            Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства. – М.: Банки и биржи, 1999. – 192 с.

19.            Брук П. Банковское дело и финансирование инвестиций. – М.: Дело, 2001. -366 с.

20.            Велислава Т. Севрук. Банковские риски. – М.: Дело Лтд, 2000. – 72 с.

21.            Иванов В.В. Анализ надежности банков. –  М.: Русская деловая литература, 1999. – 320 с.

22.            Викулов В.С. Инновационная деятельность кредитных организаций. // Менеджмент в   России и за рубежом. – 2001.- №1. – с.79-89.

23.            Власти повернулись лицом к банкам // Коммерсантъ. – 2000. 24 мая. – № 91.

24.            Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф.Жуков, Л.М.Максимова, А.В.Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. – М., 2002. – 623 с.

25.            Долан Э.Д., Кемпбелл К.Д., Кемпбелл Р.Д. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. – М., 1991. – 450 с.

26.            Егорова Н.Е., Смулов А.М. Потенциал российских банков – основной источник финансовых ресурсов для подъема реального сектора экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. – №5. – с. 58-72.

27.            Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки. – М.: Финансы и статистика, 2002 - 466 с.

28.            Кацеленбаум Э.С. К вопросу о сущности банковского депозита // Деньги и кредит. – 1991, №4. – с. 75-79.

29.            Крупнейшие банки России // Профиль. – 2000. – 24 апреля. – № 15-16.

30.            Лаврушина О.И. Банковское дело: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 349 с.

31.            Полоцкая Е.Г. Основные направления комплексного анализа деятельности // Бухгалтерия и банки. -2001 -№ 7 – с. 9-13.

32.            Рид А., Коттер Р., Смит Р, Гилл Э. Коммерческие банки. М.: Прогресс, 2003. – 501 с.

33.            Свиридов О.Ю. Банковское дело: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону.: МАРТ, 2002. – 359 с.

34.            Табгирбекова К.Д. Основы банковской деятельности: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2003. – 271 с.

35.            Тавасиева А.М. Банковское дело: управление и технологии.: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2001 – 216 с.

36.            Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. Управление и операции. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 340 с.

37.            Финансово-кредитный словарь // Под редакцией П.Р. Рылова. – М.: Дело, 2002. – 278 с.

38.            Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов. Под ред. проф. Л.А. Дробозиной, г. М.: ЮНИТИ, 2002. – 439 с.

39.            Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков и зарубежный опыт. – М., 1999. – 144 с.

40.            Щербаков В.В. О методическом аппарате экономического анализа, используемого во внутрибанковском контроле // Бухгалтерия и банки -2001-№6 – с.7-15.

41.            Эдвин Дж. Долан. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика.  – СПб.: Санкт-Петербург ОРКЕСТР, 2001. – 496 с.

                                                               

Приложение 1

Тест внутреннего контроля

Содержание	Ответы
Да	Нет	примечание
1. Использует ли организация унифициро-ванные формы первичных документов
2. Разработан ли график документооборота по учету основных средств
3. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота
4. Организован ли раздельный синтети-ческий и аналитический учет в организации
5. Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств
6. Все ли объекты основных средств отражены в аналитическом учете
7. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств
8. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике
9. Проводятся ли инвентаризации основных средств
10. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия
11. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств
12. Отражены ли результаты инвентаризации в учете
13. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств
14. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации
15. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств
16. Осуществляется ли контроль за операциями с основными средствами со стороны руководства организации
17. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем
18. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств
19. Правильно ли начисляется износ по основным средствам
20. Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств
21. Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации
22. Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации
23. Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции
24. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств
25. Правильно ли составляются сметы капитального ремонта основных средств
26. Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов
27. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий
28. Использует ли организация арендованные объекты основных средств
29. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы
30. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах: -         проведение выборочных инвентаризаций; -         проверка первичных документов по филиалам; -         использует данные бухгалтерского баланса

Приложение 2

  

Аудиторские процедуры

Содержание процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, документы 2-го уровня	Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют     положениям учетной политики
Проверка соответствия отчетных показателей  регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой балансы,  формы ОС - №№ 6, 7, 8	Отчетные показатели соответствуют     учетным данным регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств	Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные	Первоначальная стоимость основного средства соответствует составу данной стоимости в Порядке учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов
Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов банка и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Расходы, понесенные  банком по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.      При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете  607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
Проверка источников поступления основных средств	Накладные, счета – фактуры	Источники поступления соответствуют источникам в счетах – фактурах
Проверка правильности оформления приобретенных основных средств	Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств	Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются актами приемки – передачи
Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры: ·        получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 604 «Основные средства»; ·        проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств; ·        определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете  607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»,   на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.
Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам НДС	НДС в финансовых документах выделяется  отдельной строкой
Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счета  «Налог на добавленную стоимость полученный» и «Налог на добавленную стоимость уплаченный» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств	Нормативные документы, акты, учредительный договор	Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников
Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств	Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8	В банке используются  унифицированные формы отчетности
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». К ним, в частности, относятся: «Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1); «Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а); «Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б); «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2); «Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3); «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4); «Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие. При проверке первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа. Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»	Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок
Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (Приложение 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации) и учетной политике организации.  Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика	Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует требованиям законодательства
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация	Объекты основных средств отнесены к соответствующим   амортизационным группам
Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием расходов банка и в конечном итоге влияют на финансовые результаты (прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется: 1.     проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств; 2.     проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств; 3.     проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений; 4.     проверка своевременности и правильности их отражения в учете. Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации; по которым начисление амортизации приостановлено; по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения; используемых организацией по договору аренды; переданных организацией в аренду.
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)	Проверенные акты выбытия основных средств ошибок  не содержат
Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам. Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что: первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.
Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты	Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам
При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж. При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы: поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета НДС начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью); если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.
Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально  ответственным лицам	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности	Аудиторская проверка выявила правильность   привязки объектов к материально ответственным лицам
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам	Данные по счету 608 «Финансовая аренда (лизинг)»; журнал хозяйственных операций	Аудиторская проверка не выявила  наличие учетных документов по арендованным основным средствам
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета	В организации применяется     современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств

Приложение 3

Приложение 4

Баланс Банка Дальневосточное ОВК по состоянию на 1.04.2003 г.

	АКТИВ	тыс. руб.
1.	Денежные средства и счета в Центральном банке РФ	158 767
2.	Обязательные резервы в Центральном банке РФ	51 937
3.	Средства в кредитных организациях	2 400
3.1.	Средства в кредитных организациях	2 400
3.2.	Резервы на возможные потери	0
4.	Чистые вложения в торговые ценные бумаги (ст. 4.1.- ст.4.2.)	0
4.1.	Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)	0
4.2.	Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери	0
5.	Ссудная и приравненная к ней задолженность	1 277 429
6.	Резервы на возможные потери	26 975
7.	Чистая ссудная задолженность	1 250 454
8.	Проценты начисленные (включая просроченные)	14 262
9.	Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0
9.1.	Вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0
9.2.	Резервы на возможные потери	0
10.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные быстроизнашивающиеся предметы	55 148
11.	Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	16
11.1.	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	32
11.2.	Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери	16
12.	Расходы будущих периодов по другим операциям. Скорректированные на наращенные процентные доходы	172
13.	Прочие активы за вычетом резервов	21 302
13.1.	Прочие активы	23 722
13.2.	Резервы на возможные потери	2 420
14.	ВСЕГО АКТИВОВ	1 554 458
	ПАССИВ	тыс. руб.
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	1 242 382
15.	Кредиты, полученные кредитными организациями от Центрального банка РФ	0
16.	Средства кредитных организаций	53 356
17.	Средства клиентов	992 092
17.1.	в т.ч. вклады физических лиц	615 782
18.	Доходы будущих периодов по другим операциям	0
19.	Выпущенные долговые обязательства	176 504
20.	Прочие обязательства	19 926
21.	Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства	504
	СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА	312 076
23.	Уставный капитал, в т.ч.:	112 845
23.1.	зарегистрированные обыкновенные акции и доли	112 845
23.2.	зарегистрированные привилегированные акции	0
23.3.	незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций	0
24.	Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)	0
25.	Эмиссионный доход	170 000
26.	Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении кредитной организации, разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)	12 526
27.	Переоценка основных средств	51
28.	Прибыль (убыток) за отчетный период	13 108
29.	Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года	0
30.	Распределенная прибыль за отчетный год (исключая дивиденды)	1 232
31.	Нераспределенная прибыль	11 876
32.	Расходы и риски, влияющие на собственные средства	-4 778
	ВСЕГО ПАССИВОВ	1 554 458
	ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	тыс. руб.
34.	Безотзывные обязательства кредитной организации	441 723
35.	Гарантии, выданные кредитной организацией	23 385

Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов

Приложение 5

 

Баланс Банка Дальневосточное ОВК по состоянию на 1.04.2004 г.

	АКТИВ	тыс. руб.
1.	Денежные средства и счета в Центральном банке РФ	209 844
2.	Обязательные резервы в Центральном банке РФ	105 904
3.	Средства в кредитных организациях	210 222
3.1.	Средства в кредитных организациях	210 222
3.2.	Резервы на возможные потери	0
4.	Чистые вложения в торговые ценные бумаги (ст. 4.1.- ст.4.2.)	0
4.1.	Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)	0
4.2.	Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери	0
5.	Ссудная и приравненная к ней задолженность	3 070 450
6.	Резервы на возможные потери	131 501
7.	Чистая ссудная задолженность	2 938 949
8.	Проценты начисленные (включая просроченные)	36 728
9.	Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0
9.1.	Вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0
9.2.	Резервы на возможные потери	0
10.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные быстроизнашивающиеся предметы	308 411
11.	Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	1 029
11.1.	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	2 057
11.2.	Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери	1 028
12.	Расходы будущих периодов по другим операциям. Скорректированные на наращенные процентные доходы	842
13.	Прочие активы за вычетом резервов	33 760
13.1.	Прочие активы	43 359
13.2.	Резервы на возможные потери	9 599
14.	ВСЕГО АКТИВОВ	3 845 689
	ПАССИВ	тыс. руб.
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	3 450 816
15.	Кредиты, полученные кредитными организациями от Центрального банка РФ	0
16.	Средства кредитных организаций	428 993
17.	Средства клиентов	2 709 259
17.1.	в т.ч. вклады физических лиц	1 807 679
18.	Доходы будущих периодов по другим операциям	741
19.	Выпущенные долговые обязательства	288 321
20.	Прочие обязательства	20 306
21.	Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства	3 196
	СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА	394 873
23.	Уставный капитал, в т.ч.:	112 845
23.1.	зарегистрированные обыкновенные акции и доли	112 845
23.2.	зарегистрированные привилегированные акции	0
23.3.	незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций	0
24.	Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)	0
25.	Эмиссионный доход	164 601
26.	Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении кредитной организации, разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)	66 714
27.	Переоценка основных средств	51
28.	Прибыль (убыток) за отчетный период	53 381
29.	Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года	0
30.	Распределенная прибыль за отчетный год (исключая дивиденды)	9 781
31.	Нераспределенная прибыль	43 600
32.	Расходы и риски, влияющие на собственные средства	- 7 062
	ВСЕГО ПАССИВОВ	3 845 689
	ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	тыс. руб.
34.	Безотзывные обязательства кредитной организации	144 708
35.	Гарантии, выданные кредитной организацией	30 972

Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов

Приложение 6

Отчет о прибылях и убытках Банка "Дальневосточное ОВК" по состоянию на 1.04.2003 г.

	наименование статей	тыс. руб.
	Проценты полученные и аналогичные доходы от:
1	Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках	214
2	Ссуд, предоставленных другим клиентам	48 509
3	Средств переданных в лизинг	0
4	Ценных бумаг с фиксированным доходом	0
5	Других источников	430
6	ИТОГО проценты полученные и другие аналогичные доходы	49 153
	Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:
7	Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты	1 936
8	Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты	13 296
9	Выпущенным долговым ценным бумагам	4 327
10	Арендной плате	1 815
11	ИТОГО проценты уплаченные и другие процентные расходы	21 374
12	Чистые процентные и аналогичные доходы	27 779
13	Комиссионные доходы	26 961
14	Комиссионные расходы	1 915
15	Чистый комиссионный доход	25 046
	Прочие операционные доходы:
16	Доходы от операций с иностранной валютой и с др.валютными ценностями, включая курсовые разницы	20 587
17	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг	4 804
18	Доходы, полученные в форме дивидендов	0
19	Другие текущие доходы	8 530
20	ИТОГО прочие операционные доходы	33 921
21	Текущие доходы	86 746
	Прочие операционные расходы:
22	Расходы по оплате труда	34 458
23	Эксплуатационные расходы	13 421
24	Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы	12 246
25	Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг	0
26	Другие текущие расходы	7 541
27	ВСЕГО прочих операционных расходов	67 666
28	Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных доходов	19 080
29	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам	4 248
30	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг	1 750
31	Изменение величины прочих резервов	-26
32	Чистые текущие доходы без учета непредвиденных доходов	13 108
33	Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов	0
34	Чистый доход до выплаты налога на прибыль	13 108
35	Налог на прибыль	0
36	Отсроченный налог на прибыль	0
36a	Непредвиденные расходы после налогообложения прибыли	0
37	Чистая прибыль (убыток) за отчетный период	13 108

Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов

Приложение 7

Отчет о прибылях и убытках Банка "Дальневосточное ОВК" по состоянию на 1.04.2004 г.

	наименование статей	тыс. руб.
	Проценты полученные и аналогичные доходы от:
1	Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках	540
2	Ссуд, предоставленных другим клиентам	171 586
3	Средств переданных в лизинг	0
4	Ценных бумаг с фиксированным доходом	0
5	Других источников	719
6	ИТОГО проценты полученные и другие аналогичные доходы	172 845
	Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:
7	Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты	7 878
8	Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты	44 017
9	Выпущенным долговым ценным бумагам	977
10	Арендной плате	3 500
11	ИТОГО проценты уплаченные и другие процентные расходы	56 372
12	Чистые процентные и аналогичные доходы	116 473
13	Комиссионные доходы	63 944
14	Комиссионные расходы	4 231
15	Чистый комиссионный доход	59 713
	Прочие операционные доходы:
16	Доходы от операций с иностранной валютой и с др.валютными ценностями, включая курсовые разницы	57 310
17	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг	1 059
18	Доходы, полученные в форме дивидендов	0
19	Другие текущие доходы	6 926
20	ИТОГО прочие операционные доходы	65 295
21	Текущие доходы	241 481
	Прочие операционные расходы:
22	Расходы на содержание аппарата	44 185
23	Эксплуатационные расходы	28 990
24	Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы	43 420
25	Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг	33
26	Другие текущие расходы	14 242
27	ВСЕГО прочих операционных расходов	130 870
28	Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных доходов	110 611
29	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам	47 406
30	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг	0
31	Изменение величины прочих резервов	9 824
32	Чистые текущие доходы без учета непредвиденных доходов	53 381
33	Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов	0
34	Чистый доход до выплаты налога на прибыль	53 381
35	Налог на прибыль	0
36	Отсроченный налог на прибыль	0
36a	Непредвиденные расходы после налогообложения прибыли	0
37	Чистая прибыль (убыток) за отчетный период	53 381

Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов