Министерство образования Российской Федерации

Всероссийский заочный финансово-экономический институт


Кафедра  «Финансы и кредит»


КУРСОВая  работа

по дисциплине «Финансы»

на тему:

«ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ».


                                                                                 Выполнила студентка 4 курса

                                                                        2 потока 1 подгруппы

                                                                     Факультет: «ФиК»

                                                                     Специальность: «ФиК»

                                                                     № зачетной книжки: 05 ФФД 40419

                                                                     Бадретдинова А.Н.

                                                          Руководитель: Балгазин И.А.


Уфа 2007

Содержание

Введение……………………………………………………………………….

1. Экономическое содержание прямого налогообложения ……………..

1.1. Признаки налогообложения.……………….…………………...…….

1.2. Функции налогов. ……………………………………………….……

1.3.  Элементы налогообложения и методы их взимания………….........

1.4.  Основные виды прямых налогов……………………………………..

   


1.4.2. Подоходный налог…………………………………………………..

    1.4.3. Единый социальный налог………………………………………….

2. Место прямых налогов в доходах федерального бюджета РФ……….

2.1. Динамика поступления прямых налогов в доходы федерального бюджета……………………………………………………………………..


3. Проблемы собираемости прямых налогов и их решение……………….

Заключение…………………………………………………………………..

Список использованной литературы……………………………………….




 

 

 

 

 

Введение

Цель работы состоит в изучении места прямых налогов в доходах федерального бюджета страны. Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построены взаимоотношения между субъектами хозяйствования и государством по взиманию части дохода через налоги, а в особенности через механизм налога на прибыль, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Как и в большинстве, развитых странах мира в налоговой системе Российской Федерации огромная роль отводится прямым налогам.

В настоящее время эта тема наиболее актуальна, так как происходит снижение в доходах бюджета удельного веса прямых налогов. Этот процесс закономерен, поскольку отражает происходящие в экономике процессы.

Задачами исследования этой работы явились:

- сущность прямого налогообложения в Российской Федерации и за рубежом, а также характеристика основных прямых налогов, поступающих в федеральный бюджета России.

-  место прямых налогов в налоговой системе

-  пути решения проблем собираемости прямых налогов.

Предметом исследования выступают прямые налоги федерального бюджета российской Федерации.

Методологической и информационной основой моей работы послужили работы: Налоги /Под редакцией Д.Б. Черника, Налоги и налогообложение/под ред.Романовского М.Р., а также нормативные документы, такие как Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы «о Федеральном бюджете на очередной год» и периодические издания, также специализированные сайты Министерства Финансов РФ, сайт Налоговой системы РФ и иные источники.


1.Экономическое содержание прямого налогообложения

Итак, что же такое налоги, как их понимают в наше время. Воспользуемся Налоговым кодексом РФ для наиболее точного определения налога: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований׀.

Теперь посмотрим, какое определение дают прямым налогам: прямой налог - налог, взимаемый непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество.

Если рассматривать материальное содержание налогов, то они являются частью национального дохода (НД). Можно выделить несколько признаков налогов, характерных для налогов практически во все времена, и, естественно, что эти признаки связаны с такими явлениями как: появления института государства и появлением денег как всеобщего эквивалента.


1.1 Признаки налогообложения

Первый признак – денежный характер налогов. В XVIII веке в казне российского государства преобладала денежная форма внесённых платежей, в настоящее время налоги уплачиваются только в денежном выражении.

Вторым признаком можно выделить то, что налоговые отношения связаны со сменой форм собственности, т.е. передача прав пользования от одного участника этих отношений к другому. Известно, что существуют три основные формы собственности: частная, государственная и коллективная (т.е. долевая собственность, где каждый имеет лишь часть её), а налоговые отношения возникают на стадии перераспределения и, как говорилось выше, являются частью НД. Отсюда видно, что через «обязательные, индивидуально-безвозмездные платежи» мы передаём государству часть своей собственности в денежном выражении, т.е. частная собственность переходит в государственную.

Третий признак – регулярность взимания налоговых платежей, т.е. все лица обязаны регулярно уплачивать в установленные сроки налоговые платежи.

Четвёртым признаком является всеобщий характер налогов. В соответствии со ст.№3 НК РФ п.1,2 (Федеральный закон от 9 июля 1999г. №154-ФЗ) этот признак звучит так:

1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

Теперь у нас есть более-менее чёткое понятие налога в РФ. Перейдём тогда уже к элементам налогов и посмотрим, как и чем отличаются прямые и косвенные налоги (см. Приложение №1).


1.2 Элементы налогообложения.

Для того чтобы узнать какие именно элементы существуют, обратимся к ст.№17 НК:

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Объект налогообложения – то, что подлежит налогообложению, от величины чего зависит сумма налога. Все объекты налогообложения делятся на две группы: 1)доход 2)имущество. Такое деление применяется при прямом налогообложении. При косвенном обложении объектом является выручка (оборот) от реализации или её часть.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Принято различать формальных и фактических налогоплательщиков.

Формальным налогоплательщиком является физическое или юридическое лицо, которое вносит налог в бюджет и во внебюджетные фонды.

Фактическим налогоплательщиком считается то физическое или юридическое лицо, с чьего дохода уплачивается налог.

Такое распределение на фактических и формальных налогоплательщиков возникает лишь тогда, когда есть переложение налогов.

Налоговая база

1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных настоящим Кодексом.

2. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом׀.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определённый законом период налогообложения׀.

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения (гектар земли, рубль дохода и т.д.). Ставки налогов бывают твёрдые и пропорциональные (долевые).Твёрдые налоговые ставки устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения независимо от доходов. Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте с дохода независимо от его размера׀.

В большинстве случаев применяют долевые ставки, которые в свою очередь делятся на прогрессивные и регрессивные. Прогрессивные предусматривают увеличение размеров ставок с ростом объекта налогообложения, однако степень прогрессивности может быть различной и оцениваться показателем мягкости или жёсткости прогрессии. Если ставка растёт быстрее, чем объект налогообложения – ставка жёсткая.

Регрессивные ставки заключаются в уменьшении ставок с объекта обложения (ЕСН).

Порядок исчисления налога.

Для каждого налога определятся свой порядок исчисления. Сначала определяется объект обложения, затем исчисляется налоговая база и путём умножения на ставку налога исчисляется сам налог.

Порядок и сроки уплаты налогов.

Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало'.

Для  каждого налога определён свой срок уплаты.

Способы взимания налогов существенно различаются по двум основным видам налогов (прямые и косвенные).

Основными методами при прямом налогообложении являются:

1) Кадастровый, сущность этого метода заключается в том, что составляется подробный перечень (кадастр) однотипных объектов обложения с указанием тех или иных признаков объектов, которые имеют значение для размера получаемых от них доходов. Недостатком данного метода является то, что фактическая доходность объектов обложения, как правило, отклоняется от средней и, как правило, не в пользу налогоплательщика.

2) По месту получения дохода до его получения. Данный метод применяется в основном при налогообложении физических лиц имеющих доходы от работы по найму. При этом методе расчёт налога осуществляется  обычно экономическими службами предприятий. Вычеты сумм налога из заработных доходов осуществляются до получения ими заработной платы.

3)Декларационный метод. Чаще всего этот метод в совокупности со вторым методом,  т.к. наряду с зарплатой есть и другие виды доходов, по которым могут быть определены льготы, когда физическое лицо подаёт декларацию, налоговые службы проверяют правильность  её заполнения и правильность исчисления налогов из совокупного годового дохода физического лица.

По косвенным налогам применяют два основных метода:

1) Каскадный

2) По принципу однократности обложения.

Каскадным методом взимаются НДС, налог с продаж и др. Суть этого метода заключается в том, что налог уплачивает не производитель (формальный налогоплательщик) товара, а покупатель или перекупщик (фактический налогоплательщик). Т.е. каждый раз при продаже товара продавец (перекупщик) добавляет в цену свою прибыль и с этой прибыли должен уплатить налог, но и этот налог он включает в цену и т.д. Последний потребитель товара и является фактическим налогоплательщиком.

По принципу однократности обложения взимаются акцизы, таможенные пошлины и др. При таком обложении налог уплачивается только один раз (например, при переправке товара через границу уплачивается таможенная пошлина).

1.3 Функции налогов.

Сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три основные функции налогов: фискальную, экономическую и контрольную.

Фискальная функция является самой первой и основной. Она отражает предназначение налогов. Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создаётся материальная основа самого существования государства и его функционирования. Название данной функции происходит от латинского слова fiscus, что буквально означает “корзина”.

Налоги служат основным источником доходов государства, средством мобилизации доходов в распоряжение государства. Налоги создают условия для дальнейшего перераспределения и мобилизации ресурсов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%ô, а в объёме НД государства 40-50%.

Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс как налоговая волна. Налоги неизбежно влияют как на объём производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом.

Усиление налогового бремени (увеличение числа налогов, изменение налоговых льгот, повышение налоговых ставок) ведёт к уменьшению таких компонентов совокупного спроса (налоговая волна), как накопление, потребления населения, сбережения, инвестиции и т.д.

Уменьшение совокупного спроса порождает  проблему реализации произведённого ВВП. Ответной реакцией становится снижение совокупного предложения, Справедливо и обратное снижение налогового бремени ведёт к росту части дохода, остающейся в распоряжении физических и юридических лиц. В этой связи правомерно ожидать увеличения личного  потребления, сбережений, инвестиций. Ответом на эти изменения станет рост совокупного предложения, рост объёмов ВНП.

Налоги также способны влиять на формирование отраслевых. межотраслевых и региональных пропорций экономики. Уменьшение налоговых изъятий через систему предоставлений налоговых льгот позволяет стимулировать развитие тех отраслей и регионов, в которых заинтересовано общество.

Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования экономики. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объём потребительского спроса, инвестиции и т.д., а также на стимулирование отраслей и сфер экономики.

Постепенно происходит признание экономической функции налогов, их позитивного воздействия на экономику. С помощью математических методов устанавливается характер зависимости между налогами их стимулирующим воздействием на производство.

Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным “зеркалом” экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о её влиянии на национальное хозяйство страны, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Эта функция реализуется органами, осуществляющими контроль над правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчётности. К ним относятся органы Минфина, МНС РФ, Государственного таможенного комитета и т.д.

 Также Черник Д.Г. выделяет и другие функции: распределительную, стимулирующую, социальную, воспроизводственную.

1.4  Роль налогов в масштабах государства.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причём влияние проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства распределении перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство создаёт необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных, с точки зрения научно-технического прогресса, отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует  множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в большей мере охватить всё многообразие видов доходов налогоплательщиков, определённым образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счёт перераспределения налогов. Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. В этой работе (выше) приведена классификация на прямые и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономически кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления.

Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход, себестоимость.

Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти и управления (см. Приложение №3).

1.5.  Основные виды прямых налогов 

                  Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2002 г. на основании гл. 25 части второй НК РФ.

Налог на прибыль организаций является основным прямым налогом с юридических лиц. Он занимает второе место по доходности в консолидированном бюджете РФ. Одновременно этот налог выступает регулятором хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иностранных организаций осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов;

- для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной (24%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Для целей определения налоговой базы рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС и акцизов).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы:

- по банкам;

- страховщикам;

- негосударственным пенсионным фондам;

- операциям с ценными бумагами.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров, работ, услуг, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах);

- внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; в виде положительной или отрицательной курсовой разницы; от сдачи имущества в аренду; в виде дохода прошлых лет и т.д.)

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров; на ремонт и техническое обслуживание основных средств; расходы на научные исследования и на освоение природных ресурсов).

- внереализационные расходы (расходы на услуги банков; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на содержание переданного по договору аренды имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам).

Не учитываются следующие расходы при определении налоговой базы:

- в виде штрафов, пени и иных санкций;

- в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%. При этом:

- сумма налога, в размере 6,5% зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога в размере 17,5% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля начисленной налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале, принимается 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Подоходный налог

К числу крупных источников дохода бюджета относится подо­ходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удель­ный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — вто­рое место после налога на добавленную стоимость.

Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения. Налог носит прогрессивный характер.

Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 23 части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектами налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

·        дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

·        страховые выплаты при наступлении страхового случая;

·        доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

·        доходы, полученные от сдачи в аренду или иного пользования имущества, находящегося в РФ;

·        доходы от реализации в РФ акций и иных ценных бумаг, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

·        вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

·        пенсии, пособия, стипендии;

·        доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП и иных видов связи.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара в РФ, а также с вывозом товара на территорию РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

·        дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

·        страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

·        доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав;

·        доходы, полученные от сдачи в аренду или иного пользования имущества, находящегося за пределами РФ;

·        вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

·        пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

Не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, под­вергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и су­пруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Фе­дерации или при исполнении иных обязанностей военной служ­бы; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшие узники концлаге­рей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй миро­вой войны; граждане, уволенные с военной службы или призы­вавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не указаны выше, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика,  исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

·        в сумме доходов, уплаченных налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произве­денных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб. на каж­дого ребенка в обшей сумме на обоих родителей;

·        в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в воз­расте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федера­ции. При этом перечень медицинских услуг должен соответство­вать перечню, утверждаемому Правительством РФ;

·        в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, приобретению налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержденном Пра­вительством РФ. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 38 тыс. руб. в год;

·        в суммах, уплаченных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организа­циям науки, культуры, образования, здравоохранения и социаль­ного обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть бо­лее 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

·        в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.;

·        в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры. Общий размер указанного имуще­ственного налогового вычета, предусмотренного законодатель­ством, не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направлен­ных на погашение процентов по ипотечным кредитам, получен­ным налогоплательщиком в российских банках и фактически из­расходованным им на вышеуказанные цели.

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие критерии налогоплательщиков:

·        физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвер­дить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индиви­дуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вы­чет производится в размере 20 % общей суммы доходов, получен­ной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

·        налогоплательщики, получающие доход от выполнения по договорам гражданско-правового характера;

·        налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за использование произведений науки, литературы и искусства, за изобретения и открытия.

Налоговым периодом признается календарный год.

По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 6%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов в части превышения 2 тыс. руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в определенных случаях;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка России, в течение периода, за кото­рый начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим источником доходов бюдже­та. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное вре­мя в региональном бюджете оставалось 100%, 99, 90% от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.


Единый социальный налог

Единый социальный налог – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 24 части второй НК РФ. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение ( страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для работодателей-организаций и индивидуальных предпринимателей – признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам;

- по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Налоговая база работодателей – организаций и индивидуальных предпринимателей – определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, предназначенных для физического лица, в т.ч. оплата коммунальных услуг, питания отдыха, обучения, страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Все налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы выплаты в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Не подлежат налогообложению единым социальным налогом:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, пособия по безработице, беременности и родам, уходу за больным ребенком.

- все виды выплат, связанных с возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений, питания и продуктов; увольнением работников и т.д.

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием; членам семьи умершего работника.

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

От уплаты ЕСН освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1,2 или 3 группы;

- налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и адвокаты, - являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, чей доход от их предпринимательской деятельности не превышает 100 тыс. руб. в течение налогового периода;

Налоговые ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц) составляют:

20% - в федеральный бюджет,

3,2% - в фонд социального страхования,

2,8% - в фонд обязательного медицинского страхования (в т.ч. 0,8 – в федеральный ФОМС и 2,0% - в территориальный ФОМС),

Итого – 26,0%

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уве­домлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

за январь - июнь налог уплачивается не позднее 15 июля теку­щего года в размере половины годовой суммы авансовых плате­жей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере '/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере '/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Источники и виды государственных доходов и значение каждого из них определяется экономической и правовой системами страны. Государственные доходы распределяются по различным группам в зависимости от признаков  отражающих их наиболее характерные черты. Классификацию государственных доходов можно провести по ряду оснований - экономических  юридических и т.д. В частности  условно доходы бюджета в зависимости от формы самих платежей и методов взимания можно разделить на три основных источника:

-             государственное имущество  общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата  вноситься определенные платежи;

-             обязательные платежи физических лиц и организаций  взимаемых в виде налогов и неналоговых платежей;

-             привлеченные ресурсы в форме государственных займов  доходов от реализации государственных ценных бумаг  лотереи  части вкладов в государственные банки и т.д.

В то же время от непосредственного участия в процессе общественного производства государство  как хозяйствующий субъект получает сравнительно мало доходов,  причем прослеживается тенденция к их снижению. Анализ структуры государственной собственности (железнодорожный транспорт  энергетика  связь  коммунальная сфера  некоторые виды промышленности) показывает,  что многие предприятия государственного сектора убыточны и требуют дотаций. В этой ситуации основную доходную часть составляют именно налоги.

В соответствии со ст.00 Закона РСФСР от 00 октября 0000 года «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством. Данное положение подтверждает исключительную важность налогов. Можно смело утверждать,  что без налогов нет бюджета  а потому без налогов не может существовать и государство. Именно налоги представляют собой финансовый источник экономической самостоятельности государства.

Однако следует особо подчеркнуть,  что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратная реакция: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Так  ст.0 Закона об основах налоговой системы предусматривает  что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет - это взаимообусловленные явления и связь их носит двусторонний и неразрывный характер.

Говоря о связи налогообложения и бюджетного процесса  нельзя не сказать и о соотношении доходной и расходной частей бюджета. В ходе формирования бюджета приоритет сохраняется за расходами  которые парламент легализует как общественно необходимые через принятие бюджетного закона. И уже затем на основе суммарного объема государственных расходов устанавливается размер доходов  необходимый для покрытия расходной части государственного бюджета.


2. Характеристика налоговой системы Дании и её возможность применения к Российской налоговой системе.

2.1. Налоговая система Дании.


«Неофициальным, но признанным чемпионом мира по сбору налогов является небольшая Дания, где они составляют 51,7% валового национального продукта (ВНП).»[1]

Развитие современного общества в Дании характеризуется существенным усилением роли государственного сектора. Налоговое бремя с 1950 по 1988 гг. возросло с 20% до 52% валового национального дохода. Это следствие того, что большая часть новых задач в области предоставления услуг промышленности и торговле, а также в сфере воспроизводства людского потенциала решается государством, которое покрывает затраты на финансирование путем введения налогов.

Общие принципы организации налоговой системы Дании

Дания - страна с достаточно высоким уровнем налогов.[2] В структуре доходов бюджета[3] (структура бюджета Дании рассмотрена в приложениях  1, 2, 3, 4) около половины занимает подоходный налог с физических лиц. К примеру сумма доходов бюджета от уплаты налогов в 2002 году составила 106 млрд. долларов США. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.[4]

Рассмотрим основные виды налогов в Дании[5].

Подоходный налог - один из основных налогов Дании. Это связано прежде всего с социально-ориентированной экономикой. В этой стране основным доходом населения, как ни странно, является заработная плата, причём уровень её довольно существенный.

 «Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно устанавливается налог в размере 5 % и 15 % - при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составила в 1996 г.- 61 %, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58 %.»[6]

«Подоходный налог с физических лиц-резидентов взимается с их личного дохода (включая заработную плату, пенсии, поступления от предпринимательской деятельности) и с дохода от владения имуществом (капиталом), находящимся в Дании и за границей. Базовая ставка с личного дохода - 14,5%, дополнительно взыскивается 5% с дохода, превышающего 173,1 тыс. датских крон. Ставка с дохода от имущества - 50%. Предусмотрены скидки. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов в Дании (без скидок).»[7]

С 1994 г. введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7 % от валовой заработной платы. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее чем три года.[8]

«Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 35 %, а на доход более 33800 датских крон - 40 %. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Все доходы от не листинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25 % и 40 % в соответствии с размером портфеля акций.

Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога. Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6-7 % по эмиссиям, проведенным до 1995 г. Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала.»[9]

Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы.

Дивиденды облагаются налогом в размере 25-30%, этот налог удерживается у плательщика компанией, осуществляющей свои обязательства.[10] «Налог на дивиденды взимается с физических и юридических лиц. Стандартная ставка 30%. Физические лица, получающие дивиденды в сумме свыше 32,7 тыс. датских крон, уплачивают налог по ставке 40%. Юридические лица, получающие дивиденды в подконтрольных датских фирмах (при владении не менее 25% акций) и в иностранных фирмах (при определенных условиях), не включают эти дивиденды в сумму налогооблагаемого дохода. Держатели акций за границей могут потребовать возврата налога, если есть соглашение об избежании двойного налогообложения.»[11]

Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации - 30 июня.[12]

Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регистрации.

Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным процентным начислением в размере 4 % в сроки предоставления извещения налоговыми органами.

Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения.

«Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица - резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент ее регистрации.»[13]

Налог на прибыль корпораций. Ставка налога для основной части компаний, в том числе иностранных, составляет 34%; для закупочных, производственных и сбытовых ассоциаций - 16%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании.

Установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли.

Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.

Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения до 12 % в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объектам.

Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания в приложении 1[14].

Ускоренная амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стоимость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30 % от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15 % в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащею предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства.

«Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).

Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5 % за каждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30 %.

Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25 %-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях 66 % нераспределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству.

Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение последующих пяти лет и не могут быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.»[15]

Работодатель обязан выплачивать за каждого работника, занятого полный рабочий день, ежемесячный взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датских крон. Суммы, выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога.

«Датская компания, имеющая отделение или филиал за рубежом, обязана включать в совокупный доход головной компании прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50 % от суммы совокупного дохода из всех источников.»[16]

Однако льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвидируется и к 2000 г. предполагается эту льготу полностью отменить.

Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчетного финансового года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние три года, соответственно один взнос равен 50 % от этой суммы. Компании, применяющие форму выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога обязаны заплатить пени в размере с 11,75 % от суммы неуплаченного налога.[17]

«Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть представлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для представления декларации - это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может проводиться вплоть до 31 июля.»[18]

Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании.

Ставка НДС установлена в размере 25 %. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких, как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т.д. освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %. «Исключается из налогообложения продажа газет, продажа и аренда самолетов и судов, а также деятельность почт, банков, страховых компаний, пассажирский транспорт, услуги общеобразовательных, здравоохранительных и некоторых других организаций. Освобождаются от уплаты налога предприниматели с годовым оборотом до 10 тысяч датских крон.»[19]

Структура налоговой службы Дании.

В состав Министерства налогообложения Дании (МТ)[20] входят 8 структурных подразделений, основным из которых является Центральная таможенная и налоговая администрация.

«В функции Центральной таможенной и налоговой администрации входит курирование вопросов, связанных с организацией работы с налогоплательщиками, разъяснением налогового законодательства, проверкой правильности начислений по налогам и контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также осуществление зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов (сборов).»[21]

МТ Дании в коммерческом банке BG-BANK открыты счета по учету доходов, на которые зачисляются все налоги и сборы.

Банк, принимающий документы по НДС осуществляет не только перечисление денежных средств по платежным документам по НДС на счета МТ Дании, но и набивку деклараций по НДС.

Вся информация, содержащаяся в базе данных федерального уровня, распределена по следующим блокам:

§  Регистрация импорта;

§  Регистр начислений;

§  Система контроля;

§  Регистрация налогоплательщиков (Госреестр создан 5 лет назад);

§  Учёт подоходного налога (удержание, возврат);

§  Учет недоимки, безнадежных долгов, ликвидированных компаний, пени и штрафов;

§  Система внутреннего учета (поступления, зачеты, возвраты).

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков не ведутся.

Администрирование налогоплательщиков осуществляется путем доступа специалистов региональных управлений к единому информационному ресурсу.

«МТ Дании администрирует как таможенные, так и налоговые платежи и включает в себя службу приставов, осуществляющих принудительное взыскание недоимки, в том числе путем реализации изъятого имущества.

В подчинении у МТ Дании находятся 26 региональных управлений. Помимо указанных управлений имеются 275 муниципальных инспекций, осуществляющих администрирование налога на доходы. До настоящего времени финансирование деятельности муниципальных инспекций осуществляют муниципалитеты. В ближайшие годы планируется сокращение численности муниципальных инспекций до 225, а затем до 50. После сокращения численности муниципальных инспекций до 50, указанные инспекции перейдут в ведение региональных управлений МТ Дании, и соответственно будут финансироваться за счет средств федерального бюджета. Несмотря на отсутствие в настоящее время прямой подчиненности муниципальных инспекций региональным управлениям, указанные управления осуществляют контроль за работой муниципальных инспекций.»[22]                                                 Система начислений.

При осуществлении контроля за правильностью исчисления налогоплательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней используется вся информация, содержащаяся в базе данных МТ Дании, поэтому сами декларации занимают не более одного листа (в том числе по НДС).

При исчислении подоходного налога с физических лиц в сумму налога, подлежащего уплате включаются все виды доходов, в том числе доходы, полученные по депозитным счетам, а также налог на имущество и другие.

Исчисленная налоговой службой сумма налога на доходы направляется работодателям для удержания полной суммы налога по месту работы, а также каждому физическому лицу для проверки правильности исчисления этой суммы. В случае возникновения разногласий сумма исчисленного налога может быть скорректирована налоговой службой.

В последнее время широко пропагандируется возможность представления деклараций по INTERNET. Защита информации обеспечивается использованием криптозащиты и присвоением налогоплательщику индивидуального ПИНКОДА, который сообщается ему только по почте. В настоящее время по INTERNET декларируется около 30-40% начислений.[23]

Порядок уплаты.

Уплата налоговых платежей осуществляется через коммерческие банки, по INTERNET, чеками и через региональные управления налоговой службы наличными денежными средствами.

Платежи через банки и по INTERNET поступают в базу данных только в электронном виде. Наибольшие трудности вызывает обналичивание чеков, однако от этого способа уплаты МТ Дании считает нецелесообразным отказываться.

Практикуется система уплаты налогов через специальную компанию. Например, Компания PBS имеющая доступ ко всем счетам в банках Дании осуществляет уплату налогов за тех налогоплательщиков, с которыми у нее заключены договора.

Система взыскания.

Специалисты региональных управлений, занимающиеся вопросами обеспечения погашения недоимки имеют доступ к соответствующим информационным ресурсам федерального уровня.

Вопросы урегулирования задолженности могут быть решены путем предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности. За несвоевременную уплату налогов взимаются пени в размере 9% в месяц от суммы недоимки. Расчет пеней по ставке 9% осуществляется независимо от количества дней просрочки платежа в данном месяце, плюс за дополнительную просрочку дополнительно будут взысканы 18% от суммы задержанного налога.

Если с налогоплательщиком не достигнута договоренность о добровольной уплате задолженности по налоговым платежам вступают в действие приставы. Приставы также имеют доступ к соответствующей информации в база данных федерального уровня и самостоятельно выбирают налогоплательщиков, по отношению к которым будет применена мера взыскания в виде изъятия и реализации имущества.

Для облегчения задачи выбора конкретного налогоплательщика (налогоплательщиков), для приставов в программном продукте заложено формирование специальных аналитических и группировочных таблиц.

За каждым приставом закреплены определенные районы и находящиеся на их территории налогоплательщики.

При наличии переплаты по одному налогу и недоимки по другому, налоговая служба проводит зачет переплаты без заявления налогоплательщика. О проведенной операции налоговая служба уведомляет налогоплательщика.

Если сумма недоимки не превышает 15 тыс. крон долг может быть перенесен на следующий год. В случае если сумма долга превышает 15 тыс.крон, в обязательном порядке осуществляется принудительное взыскание.        Возврат излишне уплаченного подоходного налога осуществляется в обязательном порядке без заявления плательщика.[24]

Порядок регистрации физических лиц.

Каждому новорожденному в Дании присваивается индивидуальный номер. Указанный номер сообщается родителям по почте. В дальнейшем физическое лицо не может осуществить ни одной операции (покупка, продажа, кредит, открытие счета и т.д.) без указания в оформляемых документах своего индивидуального номера. Карточка с индивидуальным номером обновляется налоговой службой с периодичностью раз в пять лет. При этом индивидуальный номер физического лица сохраняет прежнее значение.[25]


Налоговая система Дании в большой мере интегрирована в экономику этой страны и является основой финансового перераспределения ресурсов. Основные налоги, такие как НДС и подоходный налог, перераспределяются налоговыми институтами по бюджетам министерств и ведомств. Относительно небольшая территория страны позволяет с особой эффективностью вести учёт налогоплательщиков и сбор налогов. Бюджетные средства, в которых наибольшую часть составляют налоговые поступления, расходуются в первую очередь на социальные программы и фонды труда.

2.2.Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Дании

Для начала хочу отметить, что сравнивать эти два государства довольно сложно. Уж очень мало общего у России и Дании. В первую очередь кардинальные различия в территориях, различия в климате, объёме природных ресурсов, структуре экономики, населении и т.д. Россия – федерация, Дания – унитарное государство, - отсюда все различия в налоговой, бюджетной и финансовой сферах.

Опыт Дании в области налогообложения довольно значителен. Налоговые доходы составляют основную часть всех доходов бюджета, а в связи с социально-ориентированной экономикой эти доходы довольно эффективно перераспределяются по министерствам и ведомствам.

Эффективность перераспределения средств бюджета на местном уровне связано не только с незначительным размером территории, но также связано и с эффективностью работы существующей системы перераспределения. Большинство налогов, уплаченных в бюджет, направляются на социальные программы, повышение квалификации работников, профсоюзы и т.п. Таким образом, деньги обращаются в экономике и возвращаются налогоплательщикам.

В России же основные поступления в бюджет идут на финансовую помощь бюджетам других уровней (около 30%), а также на национальную оборону.

В настоящее время, после введения новой 25-й главы Налогового кодекса в действие, в России максимальная ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Из них 7 процентов обязательно надо отдать в федеральный бюджет, а дальше региональная законодательная власть устанавливает уже свой порог, который должен быть не более 17 процентов. Как правило, все 17 и устанавливают. Далее эти 17, как правило, делятся так: 2 процента идут в муниципальный бюджет, то есть ближе к земле, где все мы, собственно, и живем, а остальные - в бюджет региональный.

Правда, есть налоги, которые очень четко расписаны, например, налог с продаж. Он полностью идет в региональные бюджеты.

Все доходы от внешней торговли и налоги на импорт идут полностью в федеральный бюджет. Наконец, туда идет и самый главный налог - на добавленную стоимость. Чтобы собрать налог на прибыль, налоговой инспекции необходимо провести целое исследование: правильно или неправильно что-то списано на себестоимость, насколько правильно показана выручка. А косвенные налоги собираются легко. Поэтому регионалы в рамках дискуссии с федералами всегда обвиняют последних в том, что федеральный бюджет забирает все легко собираемые налоги, а регионам оставляет налоги, которые трудно собрать, заявляя, что регионы ближе к налогоплательщикам и должны их опекать плотнее.[26]

В отличие от России в Дании преобладают прямые налоги, причём основными получателями как прямых, так и косвенных налогов являются муниципальные бюджеты.

Для России сейчас очень важно реанимировать производство, в первую очередь промышленность. Это связано с огромной изношенностью основных фондов. Но в тоже время мы сталкиваемся с нехваткой средств для модернизации производства.

У Дании огромный опыт в налоговом регулировании регионов. Специфика власти в Дании состоит в том, что власть децентрализована и управление осуществляется в основном на местном уровне. Для России, как для Федерации, очень важна централизация управления, но для такой обширной территории как в нашей стране необходима эффективная система перераспределения финансовых ресурсов. Для этого не обязательно использовать высокие ставки налогов, а достаточно повысить качество сбора налогов. Для этого нужно оставлять основные налоги в бюджетах субъектов РФ.

Сейчас России очень нужна эффективная налоговая система, и в первую очередь – система перераспределения бюджетных средств. Для решения этой проблемы возможна передача полномочий по распределению средств администрациям субъектов федераций и муниципалитетам.

Региональные проблемы России  и, в частности, проблемы российских городов во многом созвучны с теми, которые возникли в Европе по мере углубления процесса Европейской интеграции. Россия  подобно ЕС представляет собой федерацию неравномерно развитых регионов, имеющих свои специфические проблемы. Здесь тоже идет становление "нового федерализма", децентрализация властных полномочий, есть свои регионы-доноры и регионы-бенефициарии. И здесь и там, яблоком раздора между центром и периферией выступает бюджетный процесс. Подобно тому, что мы наблюдаем в Европе, в систему организации власти в стране не удается вписать города. И в Дании, и в России в городах проживает большая часть населения, в городах производится большая часть ВНП.

Децентрализация функций государственного управления сама по себе не является чем-то новым. Она имела место и ранее, например, в отношении удаленных, труднодоступных или иных специфических регионов. Децентрализация часто была радикальной, вплоть до различных форм автономии или самоуправления. Однако сейчас децентрализация (через правовые инструменты или в рабочем порядке) превратилась из исключений в правило государственного управления и государственного строительства в Европе, причем уже не только в федеративных, но и в формально унитарных странах. Корни этого явления -  неприспособленность, а фактически - даже неспособность современного государства централизованно решать многие, в том числе социальные, инфраструктурные и экологические проблемы. Так, например, центральная власть не смогла преодолеть, отмеченную выше неравномерность в уровнях развития регионов и, более того, лишь легализовала донорско-клиентские отношения между ними, опосредуемые через госбюджет. В результате у населения все более укореняется мнение об особой ценности именно местной, конкретной демократии, в отличие от абстрактной, общенациональной.

Что же необходимо использовать в налогово-экономической практике России?

Во-первых, это утверждение корпоративного бюджетного федерализма. В Дании примерно тот же принцип носит название принципа субсидиарности. Вне какого-то варианта корпоративного бюджетного федерализма задача укрепления федерального государства решения, на наш взгляд, не имеет. Корпоративный бюджетный федерализм предполагает гарантированное соблюдение принципов равностепенной загрузки налогового потенциала каждого из регионов общефедеральными расходами, в том числе, необходимые для формирования трансфертов. Он также предполагает равную бюджетную обеспеченность всех регионов и территорий. Он предполагает разумную децентрализацию средств и ответственности, благодаря чему должна уменьшиться степень загрузки налогового потенциала каждого региона.

По существу мы должны на принципах экономической целесообразности создать сообщество (корпорацию) для комплексного социально-экономического развития всех территорий Российской Федерации. Равенство субъектов Федерации заключается в том, что общие федеральные расходы, предусматривающие в частности, и взаимопомощь субъектов Федерации, распределяются по принципу равной относительной загрузки налогового потенциала субъектов. Перераспределение производится в целях достижения равной бюджетной обеспеченности (равного покрытия бюджетной потребности).[27]

В прошедшее десятилетие использование западного опыта в большей степени было вопросом здравого смысла, а не принадлежности к определенной идеологии, то теперь более четко обозначились альтернативы экономической политики в рамках сделанного «западного выбора».

Что касается научно-популярного сравнения России с Западом с учетом климата, то климатические затраты, действительно, делают производство в России менее конкурентоспособным по сравнению с более теплыми странами третьего мира. Но не по сравнению с Западом. Если Россия, как и весь остальной мир, кроме Запада (и нескольких стран Дальнего Востока) — находится в индустриальной эре производства товаров, то Запад находится в эре постиндустриальной — производства идей.

Технологии создаются и патентуются на Западе, а производятся — где дешевле. Северные страны ЕС намного богаче южных, и эта пропорция не очень сильно меняется, несмотря на десятилетия дотаций. Разница температур между Данией и Южной Италией очень существенна. Но между Северной и Южной Европой существует еще разница в менталитете. Северные народы более индивидуалистичны, но воспитаны таким образом, что не злоупотребляют своей свободой. Коррупция и непослушание закону — редкое явление в этих странах.

1.      Датский закон о компаниях № 545 от 20 июня 1996 года.

2.      Датский закон о закрытых акционерных компаниях № 378 от 22 мая 1996 г.

3.      Финансы. Учебник/ Под ред. проф. В.В. Ковалёва. – М.: ООО «ТК Велби», 2003.

4.      А.И. Погорлецкий. Экономика зарубежных стран. – Спб.: 2000. 

5.      Christensen Hans Skov, Sletbjerg Pia, Rasmussen Britt Dyg  Danish Manufacturing .: Denmark, The Confederation of Danish Industries .: Copenhagen, 1998.

6.      Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. – М.: Закон и право, ЮНИТИ – 1997.

7.      Клаус Фафлер. Налоги в сфере энергетики, действующие в Дании// ЭСКО. – 2003.  - №4. – апрель. – стр. 7-10.

8.      Н.Г. Вовченко. Налоги на потребление стран-членов ЕС: проблемы гармонизации  // Финансы и кредит. – 2003. – №6. - стр. 63-67.

9.      М. Котов. Дания: Чиновник – друг бизнесмена// Свой бизнес. – 2002. – 3 октября. – стр. 12.

10.  Дания и Швеция - лидеры по налогам// Известия. – 2001. - №16. – стр. 5.

11.  Надёжнее чем оффшор// Компаньон. – 2000. - №29. – стр. 20.

12.  В. Иглин. Из опыта социального управления обществом в Дании// Управление персоналом. – 2000. – №6. – с.18-21.

13.  Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. - М.: ЦЭМИ РАН, 1999.

14.  Дания – в этой стране введён экологический налог//Бюллетень Трансграничного Экологического Информационного Агентства для граничных районов Севеpо-Запада России, стран Балтии, Финляндии. – 1999. – №34.- стр. 1.

15.  http://www.adelanta.ru/consalting5.htm

16.  http://www.nalog.ru

17.  http://denmark.spb.ru/denmark365$#5<tax.html

18.  http://www.danishembassy.ru/economy/index.html

19.  http://www.radiomayak.ru/economics/935/5189.html?620020051

20.  http://www.mos.ru – официальный сайт правительства Москвы.



2. Место прямых налогов в доходах федерального бюджета РФ

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие  в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ [1], к налоговым доходам федерального бюджета относятся:

§     федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;

§     таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

§     государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Из неналоговых же доходов основными являются следующие виды:

§     доходы от имущества, находящегося  в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;

§     доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

§     доходы от реализации государственных запасов;

§     доходы от продажи земли и нематериальных активов;

§     поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;

§     административные платежи и сборы;

§     штрафные санкции, возмещение ущерба;

§     доходы от внешнеэкономической деятельности

На основании статьи 54 Бюджетного кодекса РФ [1], в доходах федерального бюджета обособленно учитываются доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Они учитываются по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы бюджета классифицируются не только по методам взимания и формам их мобилизации – на налоговые и неналоговые, но и по другим признакам, в частности:

1.                В зависимости от механизма поступления доходов в бюджет, они подразделяются на собственные и регулирующие.

2.                По социально – экономическому признаку выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от физических лиц;

3.                В зависимости от конкретных объектов обложения – взимаемые с имущества или дохода;

4.                По признаку источников уплаты – налоги, уплачиваемые из выручки, из прибыли, и налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);

5.                По конкретным видам прямых и косвенных налогов (налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, акцизы, НДС, таможенные пошлины и т.д.).

Исполнение федерального бюджета по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.


2.1. Динамика поступления прямых налогов в доходы федерального бюджета

Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за январь-сентябрь 2006-2007 гг.

 

 

 млрд. рублей

 

Январь-сентябрь 2006 года

Январь-сентябрь 2007 года

в процентах к 2006 году

Всего поступило в бюджетную систему РФ

4 872,6

5 859,1

120,2

в том числе:

 

 

 

Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ

4 153,3

4 943,4

119,0

   Государственные внебюджетные фонды

636,5

817,6

128,5

 

 

 

 

 

 

 

 млрд. рублей

 

Январь-сентябрь 2006 года

Январь-сентябрь 2007 года

в процентах к 2006 году

Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)

4 153,3

4 943,4

119,0

        в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

2 241,1

2 537,5

113,2

        в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 912,3

2 405,9

125,8

из них:

 

 

 

   Налог на прибыль организаций

1 162,4

1 368,8

117,8

        в федеральный бюджет

360,0

411,7

114,3

        в консолидированные бюджеты субъектов РФ

802,4

957,1

119,3

   Налог на доходы физических лиц

 

 

 

        в консолидированные бюджеты субъектов РФ

640,3

864,3

135,0

   Единый социальный налог в федеральный бюджет

221,9

285,2

128,5

   Налог на добавленную стоимость

 

 

 

          на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

702,3

919,9

131,0

          на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь

19,3

24,4

126,6

   Акцизы

185,5

212,1

114,3

          в федеральный бюджет

69,9

78,8

112,7

        в консолидированные бюджеты субъектов РФ

115,6

133,3

115,3

Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

909,1

865,6

95,2

          в федеральный бюджет

856,0

811,0

94,7

        в консолидированные бюджеты субъектов РФ

53,1

54,6

102,8

в том числе:

 

 

 

      налог на добычу полезных ископаемых

891,9

838,6

94,0

          в федеральный бюджет

840,4

786,3

93,6

        в консолидированные бюджеты субъектов РФ

51,4

52,3

101,6

        из него нефть:

799,8

744,6

93,1

          в федеральный бюджет

759,8

707,4

93,1

        в консолидированные бюджеты субъектов РФ

40,0

37,2

93,1

 

 

 

 

 

 

 

 млрд. рублей

 

Январь-сентябрь 2006 года

Январь-сентябрь 2007 года

в процентах к 2006 году

Государственные внебюджетные фонды - всего

719,3

915,7

127,3

в том числе:

 

 

 

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)

562,2

721,2

128,3

Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)

42,5

47,8

112,6

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)

39,3

51,2

130,3

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

75,3

95,5

126,8

Источник информации: [1]


За 9 месяцев 2007 года поступило по Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ и  государственные внебюджетные фонды 5 859,1 млрд. руб., что на 120,2% выше поступлений за аналогичный период 2006 года.

График №1 Доходы консолидированного бюджета (млрд, руб.)


Кроме того, за 9 месяцев 2007 года поступило прямых налогов (без учета расходов на цели государственного социального страхования) в общей сумме 1 368,8 + 864,3 + 285,2 = 2 518,30 млрд. руб., из них  налог на прибыль организаций 1 368,8 млрд. руб., налог на доходы физических лиц 864,3 млрд. руб.,  единый социальный налог в федеральный бюджет 285,2 млрд. рублей.

График №2 Прямые налоги (млрд, руб.)


По сравнению с  аналогичным периодом  2007 года поступления прямых налогов увеличились:

- налог на прибыль организаций на 117,8%

- налог на доходы физических лиц на 135%

               - единый социальный налог в федеральный бюджет на 128,5%.







Рассмотрим важнейшие особенности современного налогообложения доходов в России в сопоставлении с опытом стран с развитой рыночной экономикой (подробно о нем см гл. 22). Эти особенности принципиальны, и объяснение их достаточно просто.

Налоговая система западных стран формировалась и функционирует в условиях нормального экономического развития, налоговая же система России находится под воздействием глубокого социально-экономического кризиса. Влияние этого кризиса характеризует обобщающий показатель - доля налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП).

Этот показатель для развитых стран за последние десятилетия представляет собой высокую и относительно стабильную величину. Принципиально иное положение сложилось в РФ. Если в 1992 г. доля налоговых поступлений в ВНП РФ составляла около его половины, в том числе федеральная их часть - около 18%, то в 1997 г. эти доли соответственно сократились до примерно 20 и 10%, а в 1998 г. под воздействием финансового кризиса уменьшились еще примерно вдвое. И это в условиях, когда ВНП за рассматриваемый период сократился более чем наполовину.

Именно поэтому российская система налогообложения преимущественно подчинена фискальной задаче (т.е. наполнению доходной части госбюджета). Все прочие современные задачи, свойственные налоговой системе Запада, особенно стимулирование производства и соблюдение социальной справедливости, остаются на втором плане.

О предпочтении фискально-перераспределительных задач в российской системе налогообложения свидетельствуют не свойственная западным странам частота взимания налогов с предприятий, попытки взимать налоги с отгруженной продукции независимо от ее оплаты, что при систематических неплатежах ставит предприятия в тяжелое финансовое положение.

Фискальным креном, а не только несовершенством налоговых служб объясняются огромные масштабы укрытия от налогов (35- 40%), в 2-3 раза превышающие аналогичные показатели западных стран. В России используются различные формы укрытия доходов от налогов. Наиболее распространенными из них являются: злоупотребление льготами, предоставляемыми по тем или иным налогам, использование бартера, который позволяет не платить налоги; использование разницы между реальной стоимостью товаров и большей суммой, указанной в договоре, причем разница не подпадает под налогообложение; завышение издержек производства при расчете налога на прибыль; система "черного нала" - различные методы расчета оплаты доходов либо с помощью полностью не учтенной и поэтому не подлежащей налогообложению наличности, либо на основе искаженных данных, что позволяет укрыть от налогов большую часть дохода.

Много негативных черт присуще и другому обобщающему показателю, характеризующему положение в системе налогообложения, - распределению налогов по различным бюджетным уровням. В России налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов Федерации. Распределение по бюджетным уровням основывается на сочетании их долевого участия в основных налоговых поступлениях и субсидирования нижестоящих уровней вышестоящими (прежде всего трансферты федерального уровня).

На практике указанное распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся, в частности, в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, в попытках получить льготы для одних субъектов Федерации за счет других, в недостаточном удовлетворении социальных и иных нужд многих субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. Отсюда проистекают попытки отказа или задержки в перечислении средств в федеральный бюджет и, наоборот, частые и произвольные изменения обязательств центра по отчислениям субъектам Федерации. Эти противоречия, усиленные все возрастающим уменьшением федерального бюджета, а также бюджетов субъектов Федерации, заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс.

дальше

 

Добавить в избранное

На главную

Новые поступления в библиотеку

Бизнес и экономика, менеджмент и маркетинг

Восстановление и укрепление здоровья

Эзотерика и мистика, магия и религия

Государство и право: история и социология, политика и философия

Мобильная связь и музыка

Политика доходов и заработной платы. К содержанию


Важнейшими показателями, позволяющими и качественно, и количественно сопоставить системы налогообложения России и стран с развитой рыночной экономикой, служат данные по конкретным налогам. В России используются те же основные налоги, что и в развитых странах. Однако за этим формальным сходством кроются серьезные отличия.

В России, как и в странах с развитой рыночной экономикой, основные налоговые поступления формируются за счет примерно десяти основных налогов (хотя общее число налогов может быть гораздо большим). Кратко охарактеризуем эти основные налоги.

Все налоги в России, как и в странах с рыночной экономикой, разделяются на две группы. Первая группа - прямые налоги, взимаемые либо с доходов, либо с имущества и соответственно оплачиваемые владельцами соответствующих доходов и имущества. Вторая группа - косвенные налоги, включаемые в цену облагаемых товаров и услуг (либо как надбавки к цене, либо как часть издержек производства). В нормальных экономических условиях оплата этих налогов ложится на конечных потребителей товаров и услуг, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно производители и продавцы облагаемой продукции.

дальше

 

Добавить в избранное

На главную

Новые поступления в библиотеку

Бизнес и экономика, менеджмент и маркетинг

Восстановление и укрепление здоровья

Эзотерика и мистика, магия и религия

Государство и право: история и социология, политика и философия

Мобильная связь и музыка

Политика доходов и заработной платы. К содержанию


Население (физические лица) платят три основных прямых налога: индивидуальный подоходный налог, взносы работодателя на социальное страхование и налог на имущество. Взносы на социальное страхование отчисляются во внебюджетные фонды и затем могут служить только финансовой базой соответствующих социальных выплат. Для предпринимателей (юридических лиц) установлены два основных прямых налога: налог на прибыль и налог на имущество (капитал).

Особо выделяются налоги на доход индивидуального и мелкого предпринимательства. Наиболее апробирован международной практикой вмененный налог, устанавливаемый по заранее предполагаемому объему доходности той или иной предпринимательской деятельности. Этот налог взимается часто заранее, например в виде оплаты лицензий на занятие той или иной деятельностью.

В общем объеме налоговых поступлений в России указанные налоги составляют примерно 90%. Роль других прямых и косвенных налогов заметно ниже, и в основном они распространяются на определенные региональные и местные уровни.

Прибыль является основным стимулом частнопредпринимательской деятельности в рыночной экономике. Поэтому при ее налогообложении остро встает проблема количественных критериев, которые необходимо соблюдать, чтобы чрезмерные налоговые изъятия из прибыли не подрывали ее производственно-стимулирующую функцию. Международная практика выработала такие критерии. Считается, что доля налоговых изъятий из прибыли не должна превышать 30-40%. Если подобные изъятия составляют более 50% прибыли, то они крайне отрицательно и даже разрушительно действуют на ее производственно-стимулирующую функцию. Налогообложение прибыли в странах с развитой рыночной экономикой формируется в соответствии с этими критериями. Поэтому доля налогов на прибыль в общих налоговых поступлениях этих стран, как правило, относительно умеренна (5-10%).

В России ситуация в налогообложении прибыли противоположная, что вызвано преимущественно фискальными соображениями. Это характеризует показатель доли налога на прибыль во всех налоговых поступлениях.

В оценке фискальной роли налога на прибыль следует выделять два периода: 1992-1995 и 1996-1998 гг. В первый период доля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях достигала примерно 1/3, что явно не соответствовало международным стандартам. Каковы же основные факторы завышения налогообложения прибыли в России?

Во-первых, несмотря на установленную в 1992-1998 гг. умеренную ставку налога на прибыль (35% для предприятий и 43% для банковских и других кредитных учреждений), реально она была намного выше. В развитых странах при определении налогооблагаемой прибыли из валовой выручки разрешено исключать практически все издержки производства. Ограничения подобных исключений, например "чрезмерных" представительских расходов, незначительны. В России эти ограничения гораздо шире и жестче. Так, в себестоимость при определении налогооблагаемой прибыли разрешается включать лишь незначительную часть процентных платежей за кредит, которые в России весьма велики. Это приводит к тому, что реальная ставка налога на прибыль, соответствующая международным стандартам, завышается по сравнению с официально объявленной ставкой.

Во-вторых, на увеличении налогообложения прибыли сказывается слабое использование общих налоговых льгот: преобладали и преобладают индивидуальные льготы.

В-третьих, в 1992-1995 гг. в рамках налога на прибыль взимался еще и своеобразный налог на сверхнормативную заработную плату (35% к средней заработной плате работников за вычетом небольшого минимума).

В-четвертых, заметные изъятия из прибыли российских предприятий происходят за счет налога на их имущество, налогов на природные ресурсы (в добывающей промышленности), ряда местных налогов и т.д.

В результате, по косвенным оценкам, общая ставка налога на прибыль в 1992-1995 гг. составляла около 70%, а в 1996-1998 гг., после отмены налога на сверхнормативную заработную плату, - около 55%. С учетом указанных иных налоговых изъятий из прибыли вполне обоснованны заявления предпринимателей, что они вынуждены отдавать в виде налогов до 70-100% прибыли, а то и выше.

Налоговая нагрузка распределяется по различным видам предпринимательской деятельности крайне неравномерно. По оценкам 1995- 1996 гг., суммарная величина всех налоговых изъятий из прибыли в реальном секторе производства товаров колебалась по отдельным предприятиям в пределах 45-185% прибыли; в торговле - 58-150; в предоставлении услуг - 65-86%. В особо благоприятном положении находились финансовые услуги, пользовавшиеся в 1995-1996 гг. широкими налоговыми льготами, например освобождением от налогообложения высоких доходов по государственным ценным бумагам. Финансовый кризис в августе 1998 г., резко ухудшив ситуацию во всех сферах деятельности, не изменил указанных различий налогообложения прибыли.

Столь чрезмерная налоговая нагрузка вместе с сокращением производства и другими негативными факторами привела к тому, что в 1996-1998 гг. более половины предприятий страны стали убыточными, ряд других перешли в теневую экономику. В результате доля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях в этот период сократилась более чем вдвое, составив 10-16%.

Подобное "сближение" доли налога на прибыль во всех налоговых поступлениях России с аналогичным показателем в странах с развитой рыночной экономикой определялось принципиально разными причинами. В этих странах относительно умеренная доля налога на прибыль была вызвана в первую очередь проведением в 1980-1990 гг. налоговой реформы, приведшей и к заметному снижению ставок налога на прибыль, и к уменьшению предоставляемых по этому налогу льгот. В России снижение доли налога на прибыль было вызвано, как отмечалось выше, прежде всего заметным сокращением налогооблагаемой базы в результате огромного уменьшения реального производства и роста теневой экономики.

Что касается такой специфической формы налогообложения, как вмененный налог, то его установление и взимание требует особого контроля для предотвращения чрезмерных налоговых ущемлений индивидуального и малого предпринимательства.

По сравнению с другими основными налоговыми поступлениями в России крайне низка доля индивидуального подоходного налога - около 8-10% против 25-40% в странах с развитой рыночной экономикой. И это происходит несмотря на переход с 1992 г. от пропорционального обложения (13% заработной платы) к прогрессивному (нижняя ставка - 12%; верхняя - около 1/3 дохода). Первая причина этого - низкий и к тому же еще более снизившийся за 1992-1998 гг. уровень жизни основной массы населения.

Так, при использовании при сопоставительских расчетах паритета покупательной способности валют средняя заработная плата в США в 1994 г. превышала среднюю заработную плату в России более чем в 6 раз, а в 1998 г. - уже более чем в 8 раз. Если же в сопоставительских расчетах использовать официальный валютный курс, то превышение средней заработной платы в США над средней заработной платой в России увеличивается в 3-5 раз, поскольку валютный курс всегда заметно недооценивает цены товаров и услуг развивающихся стран, к тому же находящихся в кризисной ситуации, по сравнению по странами с развитой рыночной экономикой и твердой валютой.

В России наиболее низкую заработную плату по сравнению с США получают работники с более высокими образованием и квалификацией. Например, в машиностроении США средняя заработная плата еще в 1994 г. была выше средней заработной платы в аналогичной отрасли в России при измерении по паритету покупательной способности валют в 12,4 раза и при измерении по официальному валютному курсу - в 32,3 раза. В науке аналогичные величины - 13,8 и 36,4 раза - также в пользу США. За последующие годы этот разрыв еще более увеличился.

Вторая причина относительно малого удельного веса подоходного налога во всех налоговых поступлений в России состоит в резком падении доли заработной платы в национальном доходе страны. А ведь основная доля индивидуального подоходного налога в развитых странах состоит из налога с заработной платы, к тому же эта часть подоходного налога с населения в нормальных рыночных условиях собирается лучше, чем другие виды налогов.

Еще одна характерная черта подоходного налога состоит в том, что основная фискальная нагрузка приходится на среднеобеспеченные и даже малообеспеченные слои населения при явно недостаточном обложении наиболее высоких доходов. Эта особенность подоходного налога в России обусловливается тем, что его ставки связаны с определенными уровнями доходов населения, которые в малой степени корректируются в соответствии с масштабами инфляции.

Так, минимальная ставка подоходного налога в России в 12% в 1998 г. относилась к годовому доходу 20 тыс. руб. и ниже. В апреле 1999 г. максимальные уровни доходов, относимые ко всем ставкам подоходного налога, были повышены в 1,5 раза. Тем самым минимальная ставка подоходного налога в 12% стала относиться уже к годовому доходу 30 тыс. руб. и ниже. Однако это "повышение" выглядит совсем иначе, если учесть рост цен. В целом с 1998 г. до весны 1999 г. потребительские цены возросли минимум в 2,5 раза. С учетом этого годовой доход 30 тыс. руб., формально превышающий в 1,5 раза высший уровень облагаемого по минимальной ставке в 12% денежного дохода в 1998 г., в сопоставимом виде с предшествующим годом составляет лишь 12 тыс. руб., т.е. 60% от уровня 1998 г. Иначе говоря, в группу малообеспеченных семей, облагаемых по минимальной ставке подоходного налога, попадают в 1999 г. лица с заметно более низким реальным доходом, чем это было в 1998 г.

дальше

                        

Такая же картина возникает при обращении к максимальной ставке подоходного налога в 35%. Формально в 1998 г. по этой ставке облагался годовой денежный доход 100 тыс. руб. и выше, а весной 1999 г. - годовой доход в 1,5 раза больше, т.е. 150 тыс. руб. и выше. Однако с учетом указанного выше роста потребительских цен по сравнению с 1998 г. весной 1999 г. по максимальной ставке подоходного налога в 35% облагались годовые денежные доходы 90 тыс. руб. и выше, т.е. реально максимальное обложение налога оказалось на 10% ниже, чем в 1998 г.

Политика доходов и заработной платы. Подоходный налог с физических лиц. К началу

Если перевести расчеты с годового на месячный уровень, то оказывается, что в 1998 г. по минимальной ставке подоходного налога в 12% облагался денежный доход 1666 руб. и ниже, а весной 1999 г. - реально лишь доход 1000 руб. и ниже. По максимальной ставке в 35% в 1998 г. облагались месячные денежные доходы 8300 руб. и выше, а весной 1999 г. - реально уже 7500 руб. и выше.

Тем самым становится очевидным, что прогрессивная шкала ставок подоходного налога в России в условиях инфляции и при отсутствии серьезного противодействия все более сильно воздействует на мало- и среднеобеспеченные слои населения. С 1 января 2000 г. ставка подоходного налога в 30% установлена для годовых денежных доходов свыше 150 тыс. руб. Она может оказаться под влиянием высокой инфляции на верхнем, а затем и более низком уровне доходов среднеобеспеченных слоев населения.

Следовательно, именно среднеобеспеченные слои населения, а также и малообеспеченные слои в пределах низших ставок образуют основную налоговую базу прогрессивного подоходного налога. Высокообеспеченные слои населения, по сути дела, избегают влияния прогрессивной шкалы подоходного налогообложения, выплачивая налог по ставкам, соответствующим уровню доходов среднеобеспеченных слоев.

дальше

 

Добавить в избранное

На главную

Новые поступления в библиотеку

Бизнес и экономика, менеджмент и маркетинг

Восстановление и укрепление здоровья

Эзотерика и мистика, магия и религия

Государство и право: история и социология, политика и философия

Мобильная связь и музыка

Политика доходов и заработной платы. К содержанию


Все права на размещенные на сайте произведения принадлежат соответствующим правообладателям. В библиотеке Вы можете скачать книгу исключительно для ознакомления. Если Вам нравится произведение, следует приобрести его печатную версию. Берегите глаза :)

 

2006 © PolBu.Ru   При копировании и использовании материалов сайта желательна ссылка Библиотека "Полка буки

Проблема переложения налогов - одна из самых сложных в теории и практике налогообложения. Речь идет об определении того субъекта, который, в конечном счете, покрывает (оплачивает) указанные налоги. Как отмечалось, в налоговой практике проблема переложения налогов решается просто: предполагается, что прямые налоги полностью оплачиваются владельцами облагаемых доходов и имущества; косвенные же налоги целиком покрываются конечными потребителями продукции (хотя вносят эти налоги в бюджет либо производители, либо продавцы данной продукции).

В действительности же вопрос о реальных субъектах налогообложения выглядит гораздо сложнее (за исключением прямых налогов с населения). Например, в условиях хотя бы частичного управления рынком своей продукции и нормальной экономической конъюнктуры компании могут перекладывать если не весь объем своего прямого налогообложения (вроде налога на прибыль), то хотя бы часть этого объема на покупателей и потребителей своей продукции, т.е., по сути дела, переводить подобные прямые налоги хотя бы частично из разряда прямых в разряд косвенных. И наоборот, при плохой реализации продукции компании подчас не могут полностью переложить возмещение косвенных налогов на покупателей и вынуждены покрывать их хотя бы частично за счет своей прибыли. Тем самым эта часть косвенных налогов превращается в прямое налогообложение предпринимательства.

Проблема переложения налогов из-за коммерческой тайны и других причин крайне трудна и сложна для чисто количественного ее определения и соответственно для принятия каких-либо практических мер по ее решению. Поэтому в практике налогообложения в условиях нормального экономического роста ее чаще всего игнорируют.

В современной России с ее глубочайшим стагфляционным кризисом важное практическое значение проблемы переложения налогов бесспорно, причем прежде всего применительно к косвенным налогам. Очевидно, что для преобладающего большинства предприятий ограничения спроса на их продукцию неминуемо приводят к тому, что они вынуждены оплачивать налагаемые на них косвенные налоги (прежде всего такие крупные, как НДС и взносы на социальное страхование) в значительной их части, если не целиком, за счет и собственной прибыли, и собственных оборотных средств. Это ставит их в тяжелейшее финансово-экономическое положение.

Поэтому проблема уменьшения налогового бремени на российское предпринимательство, особенно в реальном секторе производства, предполагает разработку и использование мер уменьшения тяжести как прямого, так и косвенного налогообложения.

Критическое состояние российской системы налогообложения стимулировало примерно с 1996 г. разработку ряда проектов по ее реформированию, чаще всего в рамках Налогового кодекса. Основная цель преобладающего большинства проектов - улучшить условия для российских товаропроизводителей. К наиболее важным мерам относятся сокращение налогообложения прибыли - снижение официальной ставки налога на прибыль; расширение издержек производства, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли; введение некоторых важных налоговых льгот, в том числе стимулирующих инвестиции в производство; снижение ставки НДС и взносов предприятий на социальное страхование.

Несомненно, что подобные налоговые меры должны снизить фискальное давление на производителя и способствовать стимулированию производства в реальном секторе.

дальше

В последнее время выдвинуты некоторые радикальные предложения по увеличению собираемости налогов. В соответствии с ними НДС и взносы предприятий на социальное страхование (а также некоторые другие косвенные налоги, вроде транспортного) должны быть заменены всеохватывающим налогом с оборота. Этот налог накладывается на все денежные сделки по относительно низким и дифференцированным ставкам; часть налога направляется затем целевым назначением в Пенсионный и другие внебюджетные фонды.

Подобная мера, по мнению ее сторонников, более соответствует современному состоянию хозяйства России, позволяя переложить налоги и на теневой сектор и в целом резко упростить налоговое делопроизводство. Введение налога с оборота рассматривается как временная мера, целью которой является консолидация средств для перехода к экономическому росту.

Выводы

1. Главной особенностью системы налогообложения России является преимущественная подчиненность выполнению фискальной функции. Последнее относится ко всем основным налогам в России.

2. Применительно к налогообложению прибыли российская система характеризуется чрезмерно высокими налоговыми изъятиями из нее, подрывающими производственно-стимулирующую функцию прибыли.

3. Подоходный налог характеризуется тем, что в качестве основной налоговой базы опирается на доходы мало- и среднеобеспеченных слоев населения.

4. Все большую роль в налогообложении России играют косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость.

5. Крупнейшим недостатком российской системы налогообложения является устойчивое уменьшение поступлений налогов в госбюджет в результате огромного сокращения производства, роста теневой экономики, большого ухода от налогов.

6. В налоговой политике России в последнее время принимаются определенные меры налогового стимулирования производства.

7. Решение проблемы сбора налогов и наполнения доходной части госбюджета требует увеличения налоговой базы посредством возобновления экономического роста. Наряду с налоговым стимулированием реального сектора производства это связано с необходимостью и других мер активной промышленной политики российского государства.











Заключение

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Для начала анализа следует отметить, что в Российской Федерации преобладает все-таки косвенное налогообложение. При этом, доля прямых налогов на 2003 год утвержденного бюджета составила чуть менее 40% от налоговых доходов страны, тогда как по факту 2003 снизилась. В 2004 году доля прямых налогов в налоговых доходах федерального бюджета по планируемым показателям и исполненным осталась неизменной, и составила 40%.

Рост налога на прибыль организаций можно охарактеризовать многими причинами, это внесение серьезных поправок в Налоговый кодекс, в частности касаемых ставок налога на прибыль организаций, который подлежит зачислению в бюджеты страны. Так до 1.10.2004 года ставка была 6% суммы налога, в 2004 году - 5%, и с 1.01.2005 года в налоговом кодексе ст.284 она составляет 6,5%.

Привязка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при добыче нефти к цене на нефть на мировых рынках является одной из причин роста данного налога.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета.

В 2006–2008 годах прогнозируется сохранение высоких цен на нефть. С одной стороны, это создает стабильные и достаточно благоприятные предпосылки для развития экономики. В то же время в этих условиях повышается «инфляционное» давление на экономику.

В программе социально-экономического развития Росси на среднесрочную перспективу предполагается в части совершенствования налога на прибыль изменить порядок отнесения на расходы в целях налога на прибыль расходов на осуществление НИОКР, с целью стимулирования инновационной активности. А также изменение порядка переноса убытков на будущее, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль, для стимулирования инвестиционной деятельности предприятий – резидентов особых экономических зон, а в дальнейшем – рассмотрен вопрос об изменении этого порядка в отношении всех налогоплательщиков.

В настоящее время в МНС России разработаны типовые, функциональные структуры, позволяющие оптимально организовать работу в ИМНС, ввести в работу принцип более четкой специализации, избежать дублирования функций разными структурными подразделениями, уйти от налогового администрирования по отдельным видам налогов.

Список литературы

1. Налоги и налогообложение, Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев, издательство МЦФЭР, 2006 г.

2. Налоги и налогообложение, И.М. Александров, издательство «Дашков и Ко», 2005 г.

3. Налоги и налогообложение, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, издательство «Юрайт-Издат», 2005 г.
















 


Список литературы:

1.     Налоговый Кодекс Российской Федерации. С изменениями и дополнениями на 15 октября 2001г.

2.     Федеральный закон от 9 июля 1999г. №154-ФЗ

3.     «Основы налоговой системы» Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 1998. – 687 с.

4.     «Налоги в рыночной экономике» Черник Д.Г. – издательство: Финансы, ЮНИТИ 1997г.

5.     «Налоговые системы зарубежных стран.» - Черник Д.Г. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. – 189 с.

6.     «История государства Российского». Карамзин Н.М. – М.: Книга, 1988. Книга 1. Том. 11. – С. 30.

7.     Ключевский В.О. Соч. Том VIII. – С.203.

8.     «Финансы» уч. пособие Романовский – М. Издательства: «Перспектива», «Юрайт» 2001г.

9.     «Всё началось с десятины: этот многоликий налоговый мир». Перевод с немецкого Козлова М.А. и Мухина В.С. – издательство: Прогресс-универс 1992. – 406с.

10.                        «НАЛОГИ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА С.Ю. ВИТТЕ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ»  (В.Г. Князев, доктор экономических наук, профессор) Финансы, №10 - 1999г

11.                        «ГЕНЕЗИС КАТЕГОРИИ "НАЛОГ" В ИСТОРИИ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ» (В.М.Пушкарёва, кандидат экономических наук, доцент) Финансы, №6 - 1999г.

12.                        «Налог на прибыль: опыт развитых стран» Никитин С.  МЭиМО №2 1998г.

13.                        «Изменения в системе налогообложения» Никитин С., Е.Глазова, М.Степанова,  МЭиМО №8, 1999г., с. 35-42.

14.                        «Налог на прибыль компаний в Австралии» Зингер Е.А., Ялбулганов. Налоговый вестник №5 1998 с.97

15.                        Антология экономической классики. В 2-х томах. Т. 1. – М.: МП «ЭКОНОВ», 1993. – 475 с.

16.                        «Международное налогообложение». – Денберг Р.Л. М., 1997 – 375с.

17.                        Налоговые системы развитых стран мира (справочник). – Мещерякова О.В. М.: Фонд “Правовая культура”, 1995. – 239с.

18.                        «Мир денег. Краткий путеводитель по денежной, кредитной и налоговой системам стран Запада.» – М.: АО “Развитие”, 1992. – 319с.

19.                        «Налоги и налогообложение в России.» – Окунева Л.П. М.: Финстатинформ, 1996. – 222с.

20.                        «История финансовой. мысли и политики налогов». Учебное пособие. – Пушкарёва В.М  М.: ИНФРА-М, 1996 – 191с.

21.                        «Теория налогов». – Соколов А.А. М.: Фин. издательство НКФ СССР, 1923 – 258с.

22.                        http:\www.bashnalog.ru

23.                        http:\www.glossary.ru



 

 

 





Введение 3

1. Прямые налоги в налоговой системе страны 4

1.1 Сущность прямого налогообложения 4

1.2 Основные виды прямых налогов и механизм их взимания 5

1.2.1 Налог на прибыль 5

1.2.2 Налог на добычу полезных ископаемых 7

1.2.3 Единый социальный налог 8

1.3 Прямые налоги в зарубежных странах 11

2. Место прямых налогов в доходах федерального бюджета РФ 15

2.1 Динамика поступления прямых налогов в доходы федерального бюджета 16

2.2 Структура прямых налогов 20

2.2.1 Доля прямых налогов в федеральном бюджете 20

2.2.2 Основные прямые налоги 22

3. Проблемы собираемости прямых налогов и их решение 27

Заключение 31

Список использованной литературы 33




1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: «Бератор – Пресс». 2004.-144с.

2. Боброва А.В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран//Законодательство и экономика.- 2004.- № 7.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)

4. Комментарий главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Система «Гарант» 2005. – 214с.

5. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет - важнейший инструмент реализации государственной политики. // Финансы. - 2005. -№1. С. 3-7.

6. Лермонтов Ю. М. Налог на добычу полезных ископаемых: роль в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации и направления совершенствования // Налоговый вестник. - 2005. - N 6. - С. 3-6.

7. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. - 2003. - N6. - С.27-32.

8. Налоговая система Швеции. //dit.perm.ru

9. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 5.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 2.02.2006)

10. Налоговый кодекс Российской Федерации

часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 2.02.2006)

11. Официальный сайт министерства Финансов РФ// www.minfin.ru

12. Официальный сайт Министерства Российской Федерации по налогам и сборам / http: // www.nalog.ru

13. Павлова Н.П. Проблемы взимания налога на добычу полезных ископаемых. Вопросы теории и практики современного налогообложения. Сборник статей. 2005. – 376с.

14. Пауль А. Г. К вопросу о понятии доходов бюджета // Финансовое право. - 2004. - № 3. - С. 25-28.

15. Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации»

16. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы) // www.minfin.ru

17. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. - 2003. - N3. - С.92-95.

18. Сайт «Бюджетная система Российской Федерации» //www.budgetrf.ru

19. Федеральный закон от 24 декабря 2001 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год»

20. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» ( с изм.от 10.11.2004)

21. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» (с изменениями от 4 ноября 2005 г.)

22. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006. – 528 с.

23. Шаталов С.Д. Налоговая реформа – важный фактор экономического роста. //Финансы. - 2005. - №2. -С. 3-6


Каталог готовых работ -> Финансы ->Курсовая Место прямых налогов в доходах федерального бюджета РФ











׀ НК РФ ч.I, ст.8


׀ НК РФ ч.I, ст. 53.

׀ Черник Д.Г. «Налоги и налогообложение» - М., Инфра-М 2001г., с. 391.

׀ Черник Д.Г. «Налоги и налогообложение» - М., Инфра-М 2001г., с. 391.

' НК РФ ч. I, ст. 6.1.

ô Черник Д.Г. «Налоги и налогообложение» - М., Инфра-М 2001г., с. 391.

[1] (10. стр. 5)

[2] Приложение 9

[3] Приложение 1-4

[4] Приложение 5

[5] Приложение 6

[6] (1., Часть 2 пункт 3)

[7] (15)

[8] (2., Часть 4 пункт 15)

[9] (6, стр. 83)

[10] Приложение 11

[11] (15)

[12] (6, стр. 84)

[13] (11, стр. 20)

[14] Приложение 10

[15] (6, стр. 86)

[16] (1., Часть 4 пункт 17)

[17] (6, стр. 87)

[18] (1., Часть 5 пункт 23)

[19] (15)

[20] *Ministry of taxation

[21] (http://www.nalog.ru)

[22] http://www.nalog.ru

[23] http://www.nalog.ru

[24] http://www.nalog.ru

[25] http://www.nalog.ru

[26] (19)

[27] (20)