Сибирский политехнический колледж

    Кафедра экономики и управления

Отчет по практике

По дисциплине: Бухгалтерский учет

На тему: Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Сибирь-Деньги-Инфо».

Исполнитель: Цурикова

Елена Николаевна

V курс, группа БУ-5

Руководитель: Деканова

Людмила Кузьминична

Проверила: __________

____________________

Оценка: _____________________

Состав комиссии: _____________

Дата защиты: _________________

Новосибирск 2005

Содержание

1.Организация бухгалтерского учета. 3

1.1. Характеристика предприятия. 3

1.2.Организация бухгалтерской службы на предприятии. 6

2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. 12

2.1. Безналичные расчеты на предприятии. 12

2.2. Учет кассовых операций и расчетов наличными. 18

2.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 23

Отражение первичных документов на счетах синтетического учета. 29

Приложение 1. 57

Приложение 2. 62

Приложение 3. 63

Приложение 4. 64

Приложение 5. 64

Приложение 6. 65

Список литературы.. 68

1.Организация бухгалтерского учета

1.1. Характеристика предприятия

Место прохождения практики ООО «Сибирь-Деньги-Инфо». Организация создана в 1999г. и занимается производством и реализацией продуктов питания. Организационно правовая форма организации Общество с Ограниченной Ответственностью, полное наименование «Сибирь-Деньги-Инфо». Адрес: 630031 г. Новосибирск ул. Титова, 30.

На предприятии выпускается следующий ассортимент продукции:

Пельмени «Северянка» (в ассортименте)

Вареники «Белый мишка» (в ассортименте)

Голубцы «Сельские»

Нарезка мясная и т.д.

Предприятие осуществляет поставки продукции, а также торговлю через постоянных представителей компании в г.Ижевске, Хабаровске, Иркутске и т.д.

Директор предприятия Берцович Александр Владимирович, Гл. Бухгалтер – Матвиенко Людмила Ивановна.

Каждое предприятие состоит из отдельных групп, в совокупности которые и представляют собой это предприятие. Группы занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.

Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

   Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как выплата заработной платы, предоставление кредита и др. Сама же бухгалтерия работает с документальным учётом, учётом хозяйственных средств и объектов.

     В функции  бухгалтерии ООО «Сибирь-Деньги-Инфо» входит осуществление учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия,  составление годовой и квартальной финансовой  отчетности,  осуществление  расчетов  с поставщиками и покупателями продукции,  определение величины балансовой прибыли, налогообложение предприятия, сбор и анализ данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

     Главными задачами  отдела  бухгалтерского  учета и контроля на предприятии являются:

ü    формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности комбината, необходимых для оперативного руководства и управления

ü    обеспечение контроля за наличием и движением имущества,  использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

ü    своевременное предупреждение негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности

Объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

§  Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

§  Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

§  Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

[1]Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением организации и подчиняется главному бухгалтеру.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, которые устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и формы собственности (кроме банков и страховых компаний), включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств федерального бюджета.

1.2.Организация бухгалтерской службы на предприятии

Бухгалтерия в своей работе выполняет следующие функции:

1.                  Организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении, путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

2.                  Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

3.                  Организация учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

4.                  Организация учета основных фондов, амортизации, арендованных основных средств и имущества, полученного по лизингу.

5.                  Организация учета поступления, создания и выбытия нематериальных активов.

6.                  Организация синтетического и аналитического учета производственных запасов.

7.                  Организация учета расчетов с персоналом по страхованию, удержаниям из заработной платы.

8.                  Организация учета и калькулирования себестоимости продукции, учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

9.                  Организация учета готовой продукции, коммерческих расходов и отчетности по готовой продукции.

10.             Организация учета денежных средств, правильность ведения кассовых операций, обеспечение использования контрольно кассовых машин при проведении расчетов с населением.

11.             Осуществление контроля по расчетам с покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами, с персоналом по прочим операциям, по учету подотчетных сумм и расчетов с учредителями.

12.             Организация учета вкладов в уставные капиталы других организаций, в акции, другие ценные бумаги.

13.             Своевременное начисление и контроль за перечислением налогов в бюджеты разных уровней.

14.             Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств организации.

15.             Своевременное погашение кредитов банков и других ссуд

16.             Составление и своевременное предоставление в контролирующие органы бухгалтерской отчетности.

17.             Своевременная подготовка приказа об учетной политике организации.

18.             Применение в утвержденном порядке унифицированных форм первичного учета, соблюдение графика документооборота.

19.             Обеспечение хранения бухгалтерской документации в установленном порядке.

20.             Предоставление подразделениям организации необходимой информации для осуществления анализа деятельности организации.

Структуру бухгалтерии и штатное расписание утверждает руководитель организации в соответствии с объемами работ и нормативами численности специалистов и служащих.

При составлении должностных инструкций использовались квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденным постановлением Минтруда России от 21 августа 1998г. № 37.

[2]Квалификационные характеристики служат основой при разработке должностных инструкций по соответствующим должностям служащих, а так же дифференциации в уровне оплаты труда этих работников на основе Единой тарифной сетки (ЕТС).

[3]Сотрудники бухгалтерии вправе требовать от всех подразделений организации предоставления материалов, необходимых для организации и ведения бухгалтерского учета. Требовать выполнения графика документооборота. Не принимать к исполнению документы, оформленные с нарушением установленного распорядка. Рассматривать и визировать договоры, приказы, связанные с основной деятельностью организации. Представлять руководству организации предложения о поощрении и наказании работников организации, связанных с учетом и использованием материальных ценностей.

В соответствии с положением о бухгалтерии вся полнота ответственности за своевременное и качественное выполнение возложенных на бухгалтерию задач и функций возлагается на главного бухгалтера. Ответственность других сотрудников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения операций или непосредственно после ее окончания. Ответственность за достоверность и полноту сведений указанных в первичных документах, а также своевременное их предоставление обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности используются регистры бухгалтерского учета.

На предприятии применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинации.

Автоматизированная форма имеет целый ряд преимуществ перед остальными, так как обеспечивает высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис. Разработчики программ, вкладывая в алгоритм лучшие достижения бухгалтерского учета, постепенно поднимают уровень рядового бухгалтера до степени работника высокой квалификации. Внедрение систем оптимизации налогообложения сделает применение автоматизированной формы еще более привлекательной.

Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод является узким местом автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых тот может выбрать наиболее подходящую, либо проигнорировать подсказку и ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе: журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость.

Расчет баланса легко стыкуется в компьютере с программами анализа хозяйственной деятельности, а также с программами перевода баланса и отчетности на дискету с автоматической проверкой и сдачей их в налоговую инспекцию на техническом носителе.

Автоматизированная форма позволяет выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета и реализовать идею создания централизованной бухгалтерии нескольких малых фирм.

Для ведения учета на предприятии применяется программный продукт компании 1С – 1С «Бухгалтерия» версия 7.7 редакция 4.2. Пакет программ  "1С-Бухгалтерия"  состоит  из  двух независимых программ:  "Учет бухгалтерских операций" (bmp.exe) и "Платежные документы" (uro.exe).

Программа "Учет бухгалтерских операций" предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов.

Программа "Платежные  документы"  предназначена для формирования, печати и  хранения платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

 - количество операций  не ограничено;

 - количество счетов (субсчетов)  не ограничено;

 - разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

 - количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;

 - количество  объемов  аналитического  учета  по  каждому   счету (субсчету) - до 100000 наименований;

 - формирование итогов - за год,  квартал, месяц, произвольный период;

 - количество независимых рабочих мест  на одном компьютере   не ограничено.

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя.  При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности.

Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню Отчетность.  На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и статистической службой:  баланс,  приложения к нему,  расчеты налогов и т.д.

     Структуру  отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора.   Все отчеты выводятся на экран и печать.

Документооборот в бухгалтерии организован в соответствии с Положением о документах и документообороте, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Взаимоотношения с другими организациями регламентируются Гражданским Кодексом Российской Федерации от 16.04.01 №45 ФЗ.

Методики расчетов себестоимости, амортизации, численности и т.д. регламентируются соответствующими инструкциями и положениями.

В соответствии с законодательством России на предприятии имеется утвержденное руководителем организации «Положение об учетной политике» (Приложение 1), в котором утверждены основополагающие принципы ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности на предприятии.

2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.1. Безналичные расчеты на предприятии

В процессе хозяйственной деятельности между объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями возникают различные расчётно-денежные отношения с поставщиками материалов, покупателями готовой продукции в связи с выполнением различных финансовых обязательств, с оплатой услуг транспортным и другим организациям.

Указанные расчёты осуществляют безналичным расчётом, т.е. перечислением  денежных средств через банк и под его контролем с расчётного счёта плательщика на счёт получателя, кроме случаев, когда расчёт удобней производить наличными (например, в условиях малого бизнеса). Для хранения денежных средств и совершения, необходимых расчётно-денежных операций предприятия открывают в любом банке расчётный счёт. На него поступает основная или вся масса причитающихся владельцу платежей - зачисление выручки от реализации продукции и услуг, получение ссуд и др.

ООО «Сибирь-Деньги-Инфо» имеет один расчетный счет открытый в Новосибирском филиале ОАО «УралСиб». Открытый в банке расчетный счет имеет следующие реквизиты: сч № 40702810736000001784 БИК 045118512 К/сч № 30105060711223344556.

При многообразии форм собственности и деятельности предприятий в условиях развития товарно-денежных отношений безналичные расчеты регулируются «Поло­жением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П. Положение о расчетах исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

С расчётного счёта оплачиваются счета поставщиков за приобретённое сырьё, материалы, топливо, полученные услуги, погашение обязательств и т.д. С него выдаются наличные деньги для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию, для оплаты мелких хозяйственных и других расходов. При этом банк контролирует законность совершаемых по счёту операций.

Безналичные расчеты осуществляются банками с банковских счетов предпри­ятий, а также могут осуществляться через банки, в которых не открыты счета пред­приятий, осуществляющих платежи, либо в пользу которых произведен платеж. Чаще всего это имеет место при выставлении счетов на инкассо, когда в банке плательщика отсутствует счет получателя соответствующих денежных средств.

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет посту­пающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечисле­нии и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотрен­ных банковскими правилами и договором.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются до­говором (соглашением, отдельными договоренностями).

Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему распоряже­нию клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бу­мажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

•         распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

•         распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пи­шущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исклю­чением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и циф­ровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.

Основными расчётными документами, применяемыми в ООО «Сибирь-Деньги-Инфо», являются платёжные поручения (Приложение 2), взнос наличных денежных средств на расчетный счет осуществляется объявлением на взнос наличных денежных средств (документ заполняется в учреждении банка, в связи, с чем образец документа не может быть приложен). Учреждение банка выдаёт владельцу счёта в обусловленные с ним сроки выписки  из лицевого расчётного счёта с необходимыми приложениями документов. К выпискам банка ООО «Сибирь-Деньги-Инфо» прилагаются заверенные печатью банка платежные поручения и мемориальные ордера – подтверждающие факт зачисления денежных средств на расчетный счет.

Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание по счёту по безналичным расчётам, а по кредиту - взносы наличных денег на расчётный счёт.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести опреде­ленную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями  производятся:

•          перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

•          перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

•          перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

•          перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения по­мещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, ус­тановленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены гла­вой 25 части I Гражданского кодекса РФ.

Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством оче­редности платежей (ст. 855 ч. II ГК РФ).

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П.

Очень важно уметь правильно заполнить платежное поручение. Несмотря на кажущуюся простоту этого «процесса», часто возникают различные проблемы, и по­ручение приходится переделывать. А это значит потерянное время, нервы, недовольство начальства, а то и упущенная предприятием выгода.

На основании полученных выписок с расчетного счета заполняются электронные регистры бухгалтерского учета (Журнал-Ордер № 02 и Ведомость № 2)

Огромную долю всех расчетов на предприятии занимают расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Такие расчеты в основном производятся за счет средств размещенных на расчетном счете ООО «Сибирь-Деньги-Инфо». Отчисления во внебюджетные фонды:

а) страховые платежи в Государственный фонд содействия занятости (фонд занятости). По уплате Д-т 69-9  К-т 51

б) взносы предприятия и его работников,  как  физических лиц, в пенсионный фонд РФ. Д-т 69-4  К-т 51

Д-т 69-3  К-т 51

в) взносы  предприятия  на  обязательное медицинское страхование.

Д-т 69-2-1   К-т 51 (территориальный фонд)

Д-т 69-2-2   К-т 51 (федеральный фонд)

г) взносы в фонд социального страхования.

Д-т 72-6-1  К-т 51

Счета 69 "расчеты по социальному страхованию и  обеспечению"

субсчета:

1)расчеты по социальному страхованию

2) расчеты по пенсионному обеспечению

3) расчеты по медицинскому страхованию

Учет собственных и сторонних платежных поручений  ведется в журнале платежных поручений (один журнал, разделенный на 2 части для раздельного учета собственных платежей и  сторонних поступлений на расчетный счет, или 2 журнала).

Сводное платежное поручение является разновидностью платежного поручения, его применяют при перечислении средств 3-м и более получателям, обслуживаемым одним банком.

2.2. Учет кассовых операций и расчетов наличными

Денежные средства предприятия хранятся для удобства в банках, но всё-таки незначительные суммы денежной наличности остаются в кассе. Она нужна для хозяйственных расходов. Сверх этого в кассе остаются деньги только для выплаты заработной платы.

Операции с денежными средствами, находящимися в кассе предприятия, называются кассовыми, а документы, их оформляющие, - кассовыми документами. Кассовые операции выполняет кассир, который является материально ответственным лицом. Кассовые операции оформляют специальными документами - ордерами, которые делятся на приходные (по ним деньги принимаются) и расходные (по ним деньги выдают из кассы).

Кассовый ордер - это письменный приказ предприятия кассиру совершить операцию, указанную в ордере.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

В соответствии с пунктом 14 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» выдача наличных денег из касс предприятий производится по рас­ходным кассовым ордерам (форма КО-2) или надлежаще оформленным другим доку­ментам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, произво­дится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расход­ных кассовых ордерах не обязательна.

В случае соблюдения всех перечисленных выше требований и соответствия до­кументов, кассир выдает наличные деньги.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его доку­менту отдельному лицу кассир ООО «Сибирь-Деньги-Инфо»:

•  требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя;

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выдан­ному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи вла­дельца

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверен­ности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, име­ни и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру.

•  записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя;

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собствен­норучно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

•  выдает деньги получателю.

При завершении операции кассир обязан подписать расходные кассовые ордера, а приложенные к ним расходные документы погасить штампом или надписью - «оплачено» с указанием числа Месяца и года.

На предприятии при условии обеспечения полной сохранности кассовых доку­ментов кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором листы кассовой книги формируются в виде машинограмм, с использованием программы 1С «Бухгалтерия» версия 7.7 редакция 4.2: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира».

Обе машинограммы:

•          составляются к началу следующего рабочего дня;

•          имеют одинаковое содержание;

•          включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги;

•          нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каж­дый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «От­чет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовы­ми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каж­дый месяц.

По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Работа кассира ООО «Сибирь-Деньги-Инфо» организована в соответствии со следующими основными нормативными документами:

•          Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России от 05.01.98 № 14-П (ред. от 22.01.99);

•          Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.93 № 40 и доведенный до сведения письмом ЦБ России от 04.10.93 № 18 (ред. от 26.02.96 № 247);

•          Постановление Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (ред. от 02.12.2000) «Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин.

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учрежде­ния независимо от организационно-правовой формы обязаны:

•          приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (п. 2.1 Положения ЦБ РФ № 14-П);

•          производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленной ЦБ РФ суммы (в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 60 000 руб. по одному платежу);

•          для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита (п. 2.5 Положения ЦБ № 14-П);

•          прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований Постановления Совета Министров - Правительства РФ № 745 от 30.07.93 (ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 №5215-1).

 Не менее чем за месяц до начала года Главный бухгалтер ООО «Сибирь-Деньги-Инфо» подала в банк расчет на установление лимита остатка денежных средств. Банковским извещением № 169 от 24.12.2003г. предприятию был установлен лимит в размере 70 000 руб.

Расчётные отношения между предприятиями есть платежи по обязательствам, вытекающим из договоров поставки, подряда, перевозки, оказания услуг и других хозяйственных договоров. Эти платежи погашаются перечислением денежных средств через банк со счёта плательщика на счёт получателя. Только мелкие суммы уплачивают наличными.

При синтетическом учёте денежных средств в кассе предприятия существует счёт 50 «Касса» По дебету счёта отражаются поступления денежных средств в кассу, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия. Для установления денежного состояния предприятия проводится инвентаризация денежных средств и расчётных отношений  с другими предприятиями, банками, бюджетом, дебиторами и кредиторами. Инвентаризация представляет собой способ выявления фактического наличия  денежных средств и расчётов на определённый момент. Осуществляется она с помощью переписи в натуре средств и выверки расчётов. Полученные в результате инвентаризации данные сопоставляются с данными бухгалтерского учёта.

2.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Рассмотрим более подробно организацию синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений в приобретенные активы формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный). По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг, и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с НК РФ подлежат возмещению из бюджета).

Если в расчетных документах суммы указаны в условных единицах (у.е.), возникает так называемая суммовая разница. Ее образование обусловлено тем, что:[4]

Ø      Официальный курс рубля, установленный ЦБ РФ, не совпадает с курсом иностранной валюты, принятым поставщиком (подрядчиком) при исчислении у.е.;

Ø      Официальный курс рубля на дату оплаты расчетных документов этого поставщика (подрядчика) отклоняется от курса валюты, лежащего в основе установления у.е.;

Следовательно, суммовые разницы при использовании у.е. формируются при принятии на учет активов, а также при оплате обязательств в случаях, когда официальный курс рубля изменился.

В отличие от суммовых разниц курсовые разницы образуются также (при изменении официального курса рубля) при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату по сравнению с показателями отчетности за ближайший предыдущий отчетный период.

На предприятии исчисление как суммовых, так и курсовых разниц требует ведения аналитического учета в двух оценках: в у.д.е.  и по официальному курсу валюты; в рублях и иностранной валюте, исчисленной      по курсу Центробанка России.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сибирь-Деньги-Инфо» осуществляются на основании заключенных договоров за:[5]

§      Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и приобретенные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

§      Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщика или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

§      Излишки товарно-материальных ценностей выявленные при их приемке;

§      Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги на предприятии, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:[6]

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 отражают суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. при этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При перечислении поставщику (подрядчику денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Выданный аванс отражается бухгалтерскими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20 «Основное производство» (25 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-Фактуры, в котором выделена сумма НДС, делаются бухгалтерские записи:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем делаются бухгалтерские записи по зачету аванса:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.[7]

Выданный собственный вексель отражается в бухгалтерском учете записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

В случае истечения срока исковой давности (прошло три года с момента возникновения кредиторской задолженности) кредиторскую задолженность необходимо списать бухгалтерскими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

Поставщикам по неотфактурованным поставкам;

Авансам выданным;

Поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по просроченным оплатой векселям;

Поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Бухгалтерская служба организует учет таким образом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.

Если в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.

Подобные «светлые пятна» в учетных регистрах - сигнал для менеджера взять на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.[8]

Отражение первичных документов на счетах синтетического учета

В соответствии с делением счетов на активные и пассивные все хозяйственные операции могут быть отнесены к одному из четырех следующих типов:

1) Д А - К А - взаимодействие по дебету и по кредиту активных счетов;

2) Д А - К П - взаимодействие по дебету активного счета с пассивным счетом по кредиту;

3) Д П - К А - взаимодействие по дебету пассивного счета с активным счетом по кредиту;

4) Д П - К П - взаимодействие по дебету и по кредиту пассивных счетов,

где: А - активный счет, П - пассивный счет.

1. Операция Д А - К А вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: Сдана наличная выручка в банк в сумме 200 руб.:

Д 51 - К 50 200.

Оба счета (50 "Касса" и 51 "Расчетные счета") располагаются в активе баланса.

Денежные средства из кассы перемещаются на расчетный счет. В соответствии с действующим законодательством банки при заключении договора с организациями на расчетно-кассовое обслуживание устанавливают им ограничения на операции с наличными денежными средствами, в том числе определяют размер ежедневного лимита кассы. Суммы сверх установленного лимита организации обязаны сдавать на расчетный счет.

2. Операция Д А - К П вызывает увеличение активного и пассивного счетов на величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.

3. Операция Д П - К А вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного счетов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

4. Операция Д П - К П вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

Первичные документы, удостоверяющие совершение хозяйственной операции на предприятии поступают в бухгалтерию предприятия в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота. Далее бухгалтерией производится обработка данных документов, то есть отражением совершенных хозяйственных операций на счетах синтетического учета. Такая обработка делается при помощи применяемого на предприятии программного продукта, имеющего аналогичные установленным формы документов.

При помощи программного продукта специально обученный сотрудник организации производит обработку первичной документации. Далее программный продукт сопоставляет форму документа, а так же совершаемую хозяйственную операцию с установленными настройками, содержащими сведения из учетной политики предприятия. Так, например, для хозяйственной операции «Выдача денег под отчет» заполняется документ «Расходный кассовый ордер», на основании полученных сведений программой делается запись по Дебету счета 71 «Подотчетные лица» и Кредиту счета 50 «Касса».

Одновременно с выбором аналитических счетов программой предлагается при помощи справочников аналитических счетов выбрать аналитический счет (если на счете ведется аналитический учет).

Таким образом, предприятием при обработке первичной документации производится не только отражение на синтетических счетах, но и отражение информации по аналитическим счетам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете ООО «Сибирь-Деньги-Инфо» информация, полученная из первичных документов, служит для создания обобщающих итогов и получения статистической и иной информации. Например, имея сведения, полученные из выписок банка, а так же из документов по учету отгрузки на предприятии бухгалтер может сделать выводы о состоянии задолженности покупателя.

Однако в системе бухгалтерских записей одному документу может соответствовать несколько различных проводок. Для сопоставления документов с той или иной проводкой документ должен содержать необходимое основание, т.е. содержание хозяйственной операции.

Каждому виду документов может соответствовать несколько различных хозяйственных операций, в зависимости от этого и записи на счетах синтетического и аналитического учета данных документов будут различны. Например, «Приходным кассовым ордером» на предприятии может оформляться возврат подотчетных сумм Дт 50 Кт 71, или приход от покупателей Дт 50 Кт 62, сдача торговой выручки в основную кассу Дт 50.1 Кт 50.2, Поступление краткосрочного кредита Дт 50 Кт 66, поступление наличных из банка Дт 50 Кт 51.

Основой правильной величины оборота за отчетный период по дебету счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" и кредиту счета 19 является правильно оформленный первичный документ - счет-фактура.

Начиная с 01.03.2004 обязательным реквизитом счета-фактуры становятся расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя. Это требование установлено Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914". Этот документ был официально опубликован 23.02.2004 в "Собрании законодательства РФ" и вступил в силу 01.03.2004.

Новая норма была разъяснена Письмом Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-1/54. В Письме указывалось, что, несмотря на то что п.6 ст.169 НК РФ такие реквизиты, как расшифровки подписей, в счетах-фактурах не предусмотрены, противоречия между Постановлением Правительства РФ N 84 и Налоговым кодексом РФ нет. Поэтому с 01.03.2004 счета-фактуры, не содержащие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, не могут служить основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).

Если в счет-фактуру вносились изменения (от руки вписывались необходимые расшифровки), то дополнительные реквизиты должны сопровождаться подписями должностных лиц, заверявших счет-фактуру при его составлении, печатью организации, указанием даты внесения исправлений (п.29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия приобретенные в качестве компенсации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ оказанных услуг на сторону на счете «43 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.

В балансе в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение же годовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике предприятия.[9]

Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течении месяца используют учетные цены, разрабатываемые предприятием самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете на счете 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции или отклонения в ее учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т.е. фактическая себестоимость и ее отклонения в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.

В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

После определения фактической производственной себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах синтетического учета. Перерасход, т.е. повышение плана (нормы), записывают обычной проводкой, экономию отрицательными числами («красное сторно»). Величина готовых изделий тем самым доводится до оценки по фактической себестоимости.

Возможна оценка готовой продукции по прямым статьям расходов и добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, т.е. по неполной производственной себестоимости. При этом методика текущего учета готовой продукции аналогично изложенной применительно к учету по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

При любых ценах, используемых для текущего учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной продукции.

При исчислении указанного процента отклонений следует принимать в расчет и входящее сальдо, т.е. остаток на начало месяца, как по готовой продукции, так и по отклонениям.

В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для реализации на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять форму №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам статистики и органам регулирования экономики.

Учет основных средств и нематериальных активов

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- "Основные средства" (активный);

- "Амортизация основных средств" (пассивный);

- "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"

- на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

- ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

- ежемесячно на сумму амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для оформления операций по движению основных средств предусмотрены первичные учетные документы:

акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1) (Приложение 6) - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3) - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

акт на списание основных средств (форма N ОС-4) - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);

акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) - для оформления пообъектного учета основных средств;

акт о приемке оборудования (форма N ОС-14) - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

Учет материально-производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов, и другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 "Основное производство"). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству)

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам)

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.)

Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально - производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально - производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально - производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально - производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально - производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Учет труда и заработной платы

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70

- на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

- на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43

- на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции

В сводном бухгалтерском учете затраты на производство группируются по видам деятельности, а внутри - по видам продукции, заказам, переделам, производствам, цехам и т.п.

Затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" (если по учетной политике данные расходы не предусмотрено относить непосредственно на счет учета продаж).

По окончании производственного процесса на основании данных документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг (ведомостей выработки и выхода продукции, накладных на количество изготовленных и сданных на склад инструментов, актов приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, путевых листов и т.п.) и данных соответствующего журнала - ордера (по счету 20) или других регистров о фактических затратах по каждому виду производств они списываются с кредита счета 20 в дебет следующих счетов:

10 "Материалы" - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд;

21 "Полуфабрикаты собственного производства" - на стоимость полуфабрикатов собственного производства;

28 "Брак в производстве" - в размере потерь от брака;

43 "Готовая продукция" - на стоимость оприходованной на склад готовой продукции;

90 "Продажи" - на стоимость проданных на сторону продукции, работ, услуг;

91 "Прочие доходы и расходы" - на затраты по производствам, не давшим продукции, и т.п.

Учет готовой продукции и ее реализация

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и бухгалтерском балансе:

- по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

- по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 45 "Товары отгруженные" указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

федеральных налогов и сборов;

региональных налогов и сборов;

местных налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Организации ведут учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов, учет которых ведется на счетах 60 - 75. К ним относятся: расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам";

76-5 "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами" - для учета расчетов с дочерними и зависимыми обществами;

76-6 - для учета расчетов по переуступке прав требования на дебиторскую задолженность и др.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - отражены перечисленные страховые платежи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;

Д-т сч. 76 К-т сч. 73 - отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 07, 10, 20 и др. - списаны потери имущества по страховым случаям.

Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", в случаях:

несоответствия цен и тарифов в расчетных документах предусмотренным в договорах;

арифметических ошибок в расчетных документах;

несоответствия качества полученных материальных ценностей установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора;

выявления недостач материальных ценностей в пути сверх норм естественной убыли и др.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами и другими расчетными операциями.

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

А. При принятии счетов - фактур к учету

Д-т 08 К-т 60 - отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС);

Д-т 07, 10 К-т 60 - отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);

Д-т 60 К-т 60 - отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;

Д-т 20, 23, 25, 26 и др. К-т  60 - отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т 76, субсч. "Расчеты по претензиям" К-т 60 - отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах - фактурах поставщиков;

Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

Б. По погашении задолженности (исполнении обязательств)

Д-т 60 К-т 51 (52) - при получении денежных средств в банке;

Д-т 60 К-т 62 или 90 - по товарообменным операциям;

Д-т 60 К-т 60 - при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов

Д-т 60 К-т 66 или 67 - за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);

Д-т 60 К-т 91 - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Д-т 08, 07, 10, 19, 41 К-т 60 - отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

В случае оформления участниками сделки их обязательств товарными векселями учет расчетов организации с поставщиками и подрядчиками ведется в общем порядке, изложенном выше, но с обособленным учетом на отдельных субсчетах счета 60 задолженности, обеспеченной векселями. Сумма обязательств (кредит счета 60) увеличивается на вексельный процент (доход поставщика или подрядчика), который относится на увеличение стоимости полученных организацией ценностей (дебет счетов 07, 10 и др.) или принятых работ и услуг (дебет счетов 20, 23 и др.).

На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности как неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете по договорным ценам и учитываются по видам материалов и поставщикам в порядке, установленном Инструкцией по ведению регистров бухгалтерского учета (журнально-ордерной формы счетоводства). При наличии расхождений в суммах оценки данных ценностей при принятии на учет и получении счетов - фактур от поставщиков на сумму разницы увеличивается (уменьшается) стоимость принятых ранее материальных ценностей.

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Рассмотрим на условных примерах порядок оценки обязательств в случае понижения и повышения курса рубля к используемой в качестве условной единицы иностранной валюте.

Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется с использованием счета 90 "Продажи", где отражаются доходы (выручка), расходы, а также финансовый результат по обычным видам деятельности организации. На этом счете отражаются также операции тех организаций, предметом деятельности которых является осуществление следующих операций:

предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

Показатель выручки (дохода) от продаж товаров, продукции, работ и услуг, являющихся продуктом их обычной (уставной) деятельности, определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Д-т 62 К-т 90 - отражена договорная (продажная) стоимость ценностей;

Д-т 90 К-т 20, 23, 43 - списана себестоимость производства продукции, работ и услуг

или

Д-т 90 К-т 41, 44 - списана стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

Д-т 45 К-т 41, 44 - списаны стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

Д-т 45 К-т 43, 44 - списана стоимость проданной продукции и сумма расходов на продажу, приходящихся на нее;

Д-т 62 К-т 90 - отражена выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг при ее признании;

Д-т 90 К-т 45 - одновременно списана стоимость ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Учет финансовых вложений

Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на поступившие основные средства), 10 "Материалы" (на производственные запасы), 58 "Финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

- на продажную стоимость акций;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения"

- на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Бухгалтерская отчетность предприятий, организаций

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

- бухгалтерский баланс - форма N 1; (Приложение 5)

- отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

- отчет об изменениях капитала - форма N 3;

- отчет о движении денежных средств - форма N 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

- пояснительная записка;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

- итоговая часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств (формы N N 3,  4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N N 3,  4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма N 4), а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму N 1 "Бухгалтерский баланс";

- форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы N N 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.

Приложение 1

1. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 2 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года N 60н), а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

Приказываю:

1.1. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатным бухгалтером организации.

1.2. Установить оборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации.

Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, согласно Приложению N 1 к данному Положению.

1.3. Поскольку организация является субъектом малого предпринимательства, не обязанного проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, приказываю не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (Форма N 3), Отчет о движении денежных средств (Форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (Форма N 5) и пояснительную записку.

1.4. С целью раскрытия отдельных показателей бухгалтерской отчетности признать показатель существенности в размере 10 процентов (для раскрытия в отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет десять и более процентов).

1.5. Представлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Минфином РФ, с учетом положений, установленных пунктом 1.4. настоящего Положения (при необходимости применять показатель существенности для раскрытия отдельных показателей бухгалтерской отчетности формы отчетности дополнять соответствующими строками).

1.6. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря 2004 года.

1.7. Установить, что переоценка основных средств не производится.

1.8. Установить, что сроки полезного использования объектов основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

1.9. Установить, что амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

1.10. Установить, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 2000 рублей учитываются на отдельном субсчете счета 10 "Материалы" и списываются в полной сумме по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возложить ответственность за контроль их движения на бухгалтера.

1.11. Установить, что амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.

1.12. Установить, что учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.

1.13. Установить, что учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.)

1.14. Установить, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

1.15. Установить, что расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются в дебет счета 90 "Продажи".

1.16. Установить, что готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

1.17. Установить, что расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" полностью.

1.18. Установить, что товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

1.19. Установить, что незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости.

1.20. Производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

1.21. Не создавать за счет финансовых результатов предприятия резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

1.22. Не создавать за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями.

1.23. Проводить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценение) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а также корректировать сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

1.24. Не создавать резервов предстоящих расходов.

1.25. Установить, что единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

1.26. Установить, что денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок I квартал. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

1.27. Установить, что выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности.

1.28. Применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

2. Положение об учетной политике для целей налогообложения

В соответствии Налоговым кодексом РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах в РФ,

Приказываю:

2.1. Установить, что исчисление налогов и сборов, а также декларирование осуществляется штатным бухгалтером организации.

2.2. Обеспечивать раздельный учет транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом.

2.3. Не использовать право об освобождении организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 Налогового Кодекса РФ.

2.4. Установить, что дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг)).

2.5. Установить, что уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

2.6. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

1. директор;

2. бухгалтер;

3. начальник цеха;

4. менеджер.

2.7. Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений.

2.8. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в Приложении N 2 к настоящему Положению.

2.9. Установить, что первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными документами налогового учета. Оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учета применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учета, указанных в Приложении N 2 к настоящему Положению

2.10. Утвердить специальную форму первичного документа налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль "Справка бухгалтера или иного специалиста организации".

2.11. Установить, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях.

2.12. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

2.13. Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод амортизации по всем объектам амортизируемого имущества.

2.14. Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

2.15. Не применять повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли.

2.16. Установить, что для целей налогообложения прибыли прямые расходы по производству продукции формируются в следующем составе:

- основное сырье, учтенное на субсчете 10/1 "Основное сырье" бухгалтерского учета,

- полуфабрикаты, учтенные на субсчете 10/2 "Полуфабрикаты" бухгалтерского учета,

- амортизационных отчислений по оборудованию, непосредственно используемому в производстве продукции, по соответствующему регистру налогового учета,

- расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 Налогового Кодекса РФ, основного производственного персонала, учитываемые на счете 20 "Основное производство" бухгалтерского учета,

- суммы ЕСН, начисленные на расходы по оплате труда основного производственного персонала, учитываемые на счете 20 "Основное производство" бухгалтерского учета.

2.17. Установить для целей налогообложения прибыли порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе осуществляется исходя из метода плановой (нормативной) себестоимости по каждому виду выпускаемой продукции (исходя из доли прямых затрат в фактической себестоимости НЗП и готовой продукции).

2.18. Установить, что для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применять метод оценки по средней стоимости.

2.19. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах.

2.20. Установить, что для целей налогообложения прибыли резервы по сомнительным долгам в порядке ст.266 НК РФ не формировать.

2.21. Установить, что для целей налогообложения прибыли резервы предстоящих расходов в порядке ст. 324.1 НК РФ не формировать.

2.22. Установить, что авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода.

Руководитель предприятия                                                                Берцович А.В.

Приложение 2

					0401060
Поступ. в банк плат	12.01.2005	электронно
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 177	Дата	Вид платежа
ИНН 678123459	Сумма	55220-50
Плательщик ООО «Сибирь-Деньги-Инфо»	Сч. №	40702810736000001784
Банк плательщика Ф-л ОАО«УралСиб»	БИК	044118512
	Сч №	30105060711223344556
Банк получателя «Банк ТДК»	БИК	044500111
	Сч. №	30102345678910111213
ИНН 770222846	Сч. №	40715213698521470001
	Вид оп.	01	Срок плат.	20.10.2001
	Наз. пл.		Очер. плат.	6
Получатель ООО «Услуга»	Код		Рез. поле
Назначение платежа Счет № 212/13 от 10.10.2004 за товары по договору № 16 от 20.01 2004, в том числе НДС 18% - 8 421-13
Подписи			Отметки банка
м.п.

Приложение 3

Унифицированная форма № КО-I                                                                                     Утверждена постановлением Госкомстата                                                                                     России от 18.08.98 г. № 88

Л и н и я   о т р е з а

организация

Код

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

_______ООО «Сибирь-Деньги-Инфо»_________по ОКПО

организация

к приходному кассовому ордеру №

26

структурное подразделение

от “12           ” ___Января____________2005 г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

Бобчинского Петра ивановича

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

26

12.01.2005.

Основание:

Возврат подотчетной суммы

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код целевого назначения

Дебет

код структур­ного подраз­деления

корреспон­дирующий счет, субсчет

код аналити­ческого учета

50.1

71

2600,00

Сумма _____________2600_________руб._00__ коп. цифрами

Принято от

Бобчинского Петра ивановича

Основание:

Возврат подотчетной суммы

прописью

Две тысячи шестьсот руб.__00___ коп.

Сумма

Две тысячи шестьсот рублей

В том числе

прописью _________________________________________________________руб. ________00______ коп.

“  12    ” _Января_______2005  г.

В том числе

Без НДС

Приложение

Авансовый отчет № 8 от 12.01.2005г.

М.П. (штампа)

Главный бухгалтер             _________                __Матвиенко Л.И.____ подпись                 расшифровка подписи Получил кассир                  _________                ___Ерохин В.А.______                                                 подпись                   расшифровка подписи

Главный бухгалтер           ___________     ___Матвиенко Л.И____                  подпись            расшифровка подписи Кассир              ____________     ____ Ерохин В.А.____                                подпись             расшифровка подписи

Приложение 4

Унифицированная форма № КО-2

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88

	Код
	Форма по ОКУД	0310002
ООО Сибирь-Деньги-Инфо»	по ОКПО
организация
структурное подразделение

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР	Номер документа	Дата  составления
37	12.01.2005

Дебет		Сумма, руб.коп	Код целевого назначения
	код структур­ного подразде­ления	корреспон­дирующий счет, субсчет	код аналитиче­ского учета	Кредит
		60		50.1	1130-00

Выдать Стрельницкому Александру Викторовичу_____________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Основание:_Оплата по договору № 12 от 08.01.05г.____________________________________________________________________

Сумма:  Одна тысяча сто тридцать рублей_____________________________________________________________________________

прописью

__________________________________________________________________________________________________ руб. ______ коп.

Приложение Доверенность № 1 от 11.01.05.___________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________

Руководитель организации  ____Директор_____   _______________   ___________Берцович А.В.____________

должность                подпись                          расшифровка подписи

Главный бухгалтер ___________        _____Матвиенко Л.И._______

подпись                расшифровка подписи

Получил: Одну тысячу сто тридцать руб.______________________________________________________________________________

сумма прописью

__________________________________________________________________________________________________________ руб. ___ коп.

“  12    ”____Января_____________2005     г.                                                                          Подпись ________________

По _Паспорт серии 50 02 № 394206 от 24.06.2001г. выдан ОВД Кировского р-на_____________________________________________

наименование, номер, дата и место выдачи документа,

________________________________________________________________________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир   ______________________________         ____________Ерохин В.А._____________________

                                              подпись                                        расшифровка подписи

Приложение 5

Приложение 6

Типовая межотраслевая форма № ОС-1

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ

	должность
подпись		расшифровка подписи

"

"

20

г.

	АКТ (НАКЛАДНАЯ) №	01
приемки-передачи основных средств	Коды
Форма по ОКУД	0306001
Организация	ООО «Сибирь-Деньги-Инфо»	по ОКПО

Да­та сос­тав- ле­ния	Код ви­да опе­ра­ции	Код ли­ца, от­вет­ствен- но­го за сох­ран­ность ос­нов­ных средств
25.01.2004	15	000016

Сдат­чик	По­лу­ча­тель	Вид дея­тель­нос- ти	Де­бет	Кре­дит	Пер­во- на­чаль­ная (ба­лан- со­вая) стои­мость, руб.коп.	Срок по­лез­но­го ис­поль- зо­ва- ния	Сум­ма на­чис­лен­ной амор- ти­за- ции, руб.коп.	Нор­ма амор­ти­за­ции, % или смет­ная став­ка	Код	Но­мер
ор­га­ни­за­ция, струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние	струк­тур- ное под- раз­де­ле- ние	счет, суб­счет	код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та	счет, суб­счет	код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та	нор­мы амор­ти­за­ци­он­ных от­чис­ле­ний	сче­та и объе­кта ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та (для от­не­се­ния амор­ти­за­ции ос­нов­ных средств)	ин­вен­тар­ный	за­вод­ской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
-	-	-	01	3	08	17	120000	20	0				012

Сумма износа, руб. коп.

0

На основании

приказа

от "

25

"

распоряжения

января

20

04

г. №

732

произведен осмотр

Шкаф для одежды

принимаемого (передаваемого)

наименование объекта

в эксплуатацию от

ООО «Селена»

В момент приемки (передачи) объект находится в

ООО «Сибирь-Деньги-Инфо»

местонахождение объекта

Объ­ект (обо­ру­до­ва­ние)

Год вы­пус­ка (пос­трой­ки)

Да­та вво­да в экс­плу­ата­цию (ме­сяц, год)

Но­мер пас­пор­та

вид

код

16

17

18

19

20

21

Шкаф для одежды

2004

01.04

709

Основание перемещения

Краткая характеристика объекта 

Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней):

При­спо­соб­ле­ния и при­над­леж­нос­ти	Со­дер­жа­ние дра­го­цен­ных ма­те­ри­ал­ов (ме­тал­лов, кам­ней)
на­име­но­ва­ние	код	ко­ли­чес­тво	на­име­но­ва­ние дра­го­цен­но­го ма­те­ри­ала	но­мен­кла­тур­ный но­мер	еди­ни­ца из­ме­ре­ния	ко­ли­чес­тво (мас­са)
на­име­но­ва­ние	Код
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотная сторона формы № ОС-1

Объект техническим условиям	соответствует
не соответствует
указать, что именно не соответствует
Доработка	не требуется
требуется	указать, что именно требуется
Результаты испытания объекта
Заключение комиссии:	Принять в эксплуатацию
Приложение. Перечень технической документации	Технический паспорт.

Председатель комиссии	Бухгалтер				Беляева О.В.
	Должность		подпись		расшифровка подписи
Члены комиссии:	Технолог				Селезнев Д.Б.
	Должность		подпись		расшифровка подписи
	Фасовщик				Глушаков О.Р.
	должность		подпись		расшифровка подписи

Объект основных средств

сдал					Плеснев К.Д.
	должность		подпись		расшифровка подписи
М.П.

принял					Беляева О.В.
	должность		подпись		расшифровка подписи
М.П.

Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта.

Главный бухгалтер (бухгалтер)			Матвиенко Л.И.
	подпись		расшифровка подписи

"

25

"

января

20

04

г.

Список литературы

1.     Астахов  В.П.  Теория  бухгалтерского учета. - Издательский   центр «Март»., 2001.-448 с.

2.     Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.- СПб.:Питер,2003.- 464с.

3.     Делопроизводство в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М,2001-172с. (Библиотека журнала «Досье бухгалтера» ).

4.     Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – 600с.

5.     Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие:- М.: Омега-Л,2004г.-640с.

6.     Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для подготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор-Пресс,2003.-384с.

7.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра - М, 2000.-635с.

8.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций №94н от 31.10.2000г.

9.     Реформа бухгалтерского учета: Все 18 положений по бухгалтерскому учету: РИПЭЛ плюс,2003г.

10.            Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.

11.            Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 23.07.98г.

12.  Соколов Я.В. основы теории бухгалтерского учета. - м.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

---

[1] Делопроизводство в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М,2001-172с. (Библиотека журнала «Досье бухгалтера» ).

[2] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джонгар», 2000г.-248с.

[3] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джонгар», 2000г.-32с.

[4] Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие:- М.: Омега-Л,2004г.-306с.

[5] Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие:- М.: Омега-Л,2004г.-309с.

[6] Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.- СПб.:Питер,2003.- 102с.

[7] Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.- СПб.:Питер,2003.- 104с.

[8] Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие:- М.: Омега-Л,2004г.-309с.

[9] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – с.