Сибирский политехнический колледж

    Кафедра экономики и управления

Отчет по практике

По дисциплине: Бухгалтерский учет

На тему: Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Три Богатыря»

Исполнитель Неделяева

Светлана Анатольевна

V курс, группа БУ-5

Руководитель: Деканова

Людмила Кузьминична

Проверила: __________

____________________

Оценка: _____________________

Состав комиссии: _____________

Дата защиты: _________________

Новосибирск 2005

Содержание

1. Организация бухгалтерского учета. 3

1.1. Характеристика организационной структуры бухгалтерского учета ООО «Три Богатыря». 3

1.2. Правовое регулирование и организация делопроизводства в бухгалтерском учете. 6

2. Учет материально-производственных запасов. 9

2.1. Учет поступления материально-производственных запасов. 9

2.2 Учет отпуска сырья и материалов. 15

2.3. Учет отпуска товаров. 18

Приложение №1. 31

Приложение №2. 33

Приложение №3. 34

Список литературы.. 35

Характеристика. 36

1. Организация бухгалтерского учета

1.1. Характеристика организационной структуры бухгалтерского учета ООО «Три Богатыря»

Предприятие общество с ограниченной ответственностью «Три Богатыря» организовано в 2001 году Поляковым Аркадием Геннадьевичем, являющемся на сегодняшний день директором организации.

Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются, деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.

Поскольку вклады участников становятся собственностью общества, нельзя сказать, что его участники отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов. В действительности они вообще не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада (п. 1 ст. 87 ГК).

Предприятие занимается производством пельменей и мясных полуфабрикатов. Продукция фирмы пользуется огромным спросом на рынке, что способствует быстрому развитию производства и расширению рынка сбыта продукции.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется специальным структурным подразделением – бухгалтерией, в функции которой входит:

ü Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

ü Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

ü Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером ООО «Три Богатыря» Чемаковой Людмилой Олеговной в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер руководит разработкой и реализацией мероприятий, направ­ленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины, осуществляет (совместно с другими подразделениями и службами) экономический анализ финансо­во-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в це­лях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер (бухгалтер) обеспечивает:

•          контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству Российской Федерации;

•          контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов;

•          контроль за предоставлением оперативной информации и составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

•          контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

•          контроль за организацией учета поступающих денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Главный бухгалтер принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений фи­нансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Главный бухгалтер (бухгалтер) подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главному бухгалтеру (бухгалтеру) запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бух­галтер (бухгалтер) письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения о принятии указанных до­кументов к учету главный бухгалтер (бухгалтер) исполняет его. Всю полноту ответст­венности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю, о чем объявляется приказом по предприятию.

Учетной политикой установлен метод учета товаров по средней стоимости. Применяемая на предприятии форма учета – автоматизированная, с применением программы 1С «Предприятие» Комплексная конфигурация V 7.7. red. 4.0. Применяемый метод бухгалтерского учета позволяет владеть оперативной информацией о состоянии производства и товарных остатках предприятия.

1.2. Правовое регулирование и организация делопроизводства в бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации об организации делопроизводства в бухгалтерском учете предприятия включает следующие нормативные акты: [1]

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129- ФЗ

2.     Гражданский кодекс Российской Федерации

3.     Приказ «О формах бухгалтерской отчетности» в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003г. № 67н.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.12.98 №60н

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Утверждена приказом Министерства финансов Российской федерации от 06.07.99г. №43н

6.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95г. №49

7.     Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.98г. №64н

Организация бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», других Федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений правительства. [2]

Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляются правительством Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

А) Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

Б) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

В) Другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Организации руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Организация налогового учета регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. [3] Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 9 пункт 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы составляются в момент совершения операций или непосредственно после ее окончания. Ответственность за достоверность и полноту сведений указанных в первичных документах, а также своевременное их предоставление обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления допускаются по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности используются регистры бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Документооборот в бухгалтерии должен быть организован в соответствии с Положением о документах и документообороте, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Взаимоотношения с другими организациями регламентируются Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Методики расчетов себестоимости, амортизации, численности и т.д. регламентируются соответствующими инструкциями и положениями.

2. Учет материально-производственных запасов

2.1. Учет поступления материально-производственных запасов

Порядок и сроки приема товаров в ООО «Три богатыря» регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:

•          от места приемки;

•          от характера приемки (по количеству, качеству, комплектности);

•          от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Приемку материалов на склад ООО «Три Богатыря» осуществляет материально-ответственное лицо (кладовщик) Мельников Юрий Сергеевич. Приход материалов на склад осуществляется по товаросопроводительным документам, выписываемыми поставщиком. Форма таких документов утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 - применяется для оформления отпуска товарно-материальных цен­ностей сторонней организации.

Накладная (Приложение №1) составляется в двух экземплярах.

1-й экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценно­сти, и является основанием для их списания;

2-й экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В накладной указывается: номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получа­теля.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

•         товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

•         транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

1-й - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

2-й - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

3-й - заверенный подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдается организации - владельцу автотранспорта и служащий основанием для расчетов, ор­ганизация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает пла­тельщику - заказчику автотранспорта,

4-й - заверенный подписями и печатями (штампами) грузополучателя - прила­гается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и на­числения заработной платы водителю.

Счет-фактура (Приложение №2). В соответствии со статьей 169 части II Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению предъявленных ООО «Три Богатыря» сумм налога на добавленную стоимость.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавлен­ную стоимость».

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

МПЗ, приобретенные за плату, - сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в стоимость МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

МПЗ, изготовленные силами организации, - сумма фактических затрат, связанных с их производством.

МПЗ, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

МПЗ, полученные безвозмездно, - их рыночная стоимость на дату оприходования.

МПЗ, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции (результатов работ или услуг) собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Если МПЗ получены безвозмездно, то в бухгалтерском учете ООО «Три Богатыря» их стоимость принимается равной рыночной. При получении МПЗ делается проводка:

Дебет 10 Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

При отпуске в производство:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10.

Одновременно делается проводка:

Дебет 98 Кредит 91.

В налоговом учете ТМЦ, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, имеют нулевую стоимость.

Сырье и материалы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

2.2 Учет отпуска сырья и материалов

При отпуске сырья и материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией методом средней себестоимости.

Метод средних цен - товар с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший товар усредняется с уже имеющимся. В результате в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене, опре­деляемой делением общей стоимости товара на общее количество:

Цу.к. =	Ц у.н. х Кн + Ц п х Кп
Кп + Кн

Где:

Ц _у.к. - учетная цена конечная,

Ц _у.н. - учетная цена товара имеющегося в наличии,

К _н - количество товара, имеющегося в наличии,

Ц _п. - цена поступившего товара,

К _п - количество поступившего товара.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется  метод оценки по средней стоимости.

В процессе производства продукции на предприятии остаются производственные отходы (возвратные). Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы в ООО «Три Богатыря» оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Для целей налогового учета на предприятии сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для со­ставления товарного отчета (Приложение №3).

Материально ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные руководителем и главным бухгалтером организации.

В адресной части товарного отчета указывается наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении ос­таток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление то­варов и тары по сопроводительным документам.

Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата до­кумента, сумма поступивших товаров) записывается отдельно, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода това­ров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров).

Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка

Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгал­терию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до кон­ца года с первого номера.

Товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и их подчистка не допускаются. Допущенные ошибки в товарных отчетах исправляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписывается правильный текст или цифровые данные.

Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью «ис­правлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

2.3. Учет отпуска товаров

По договору розничной купли-продажи ООО «Три Богатыря», обязуется передать поку­пателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного ис­пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью, что установлено ст. 492 ГК РФ.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей фор­ме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Сумма выручки за проданные ООО «Три Богатыря» товары определяется как разница между показа­ниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Предприятие осуществляет розничную торговлю с применением кассового аппарата «ЭЛВЕС-03Ф», оборудованной устройством считывания кодов. Кассиром организации является Белозерцева Алина Михайловна.

Учетной политикой ООО «Три Богатыря» установлено, что товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организация, осуществляет рознич­ную торговлю, и производит оценку приобретенных товаров по продаж­ной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При этом разница между по­купной и продажной ценой (скидки, наценки) отражается на счете 42 «Торговая наценка».

В ООО «Три Богатыря», стоимость проданных товаров отражается:

по кредиту счета 90 «Продажи» (включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов,

а по дебету - их учетная стоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в кор­респонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления:

•          объема выручки от продажи товаров или товарооборота;

•          себестоимости проданных товаров;

•          валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли)

•          финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

На основании отчета кассира в бухгалтерском учете ООО «Три Богатыря» на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка».

При учете товаров по продажным ценам (согласно учетной политике) стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально-ответственного лица (Мельникова Ю.С.) на основании его товарного отчета по продажной стоимости, следующей записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары», субсчета 2 «Товары в розничной торговле».

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

К счету 90 «Продажи» в плане счетов ООО «Три Богатыря» предусмотрены следующие субсчета:

•          90-1 «Выручка»;

•          90-2 «Себестоимость продаж»;

•          90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

•          90-4 «Акцизы»;

•          90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Д	К
Отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер	Признана выручка от продажи товара	50	90-1
Бухгалтерская справка	Списана учетная стоимость проданного товара	90-2	41
Бухгалтерская справка-расчет	сторно Отражена торговая наценка, относя­щаяся к проданному товару	90-2	42
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен налог с продаж	90-6	68
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен НДС	90-3	68
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	44	68
Бухгалтерская справка	Списаны издержки обращения (без учета иных возможных расходов)	90-2	44

На субсчете 90-1 «Выручка» организацией учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

Торговая выручка это сумма денежных средств, полученная предприятиями розничной торговли от реализации товаров населению и в порядке мелкого опта организациям, учреждениям и предприятиям

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат работы предприятия от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Товары, приобретенные организацией для продажи, согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н, оцениваются по стоимости их приобретения.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, применяемому в ООО «Три Богатыря», оприходование товаров отражается: по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

одновременно с этой записью делается запись:

по дебету счета 41 «Товары» и

кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

Суммы НДС по приобретенным товарам, уплаченные (причитающиеся к упла­те) поставщикам, отражаются:

по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным мате­риально производственным запасам»

в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику, при приобретении товаров принимается к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком.

В соответствии с пунктами 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельно­сти и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». В организации, ведущей учет товаров по продажным ценам:

по кредиту счета 90 «Продажи» продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств),

а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообло­жения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ как стоимость реализуемого товара без НДС и налога с продаж. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Три Богатыря» суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя и уплате в бюджет, учитываются на счете 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отношения, возникающие между потребителями и ООО «Три богатыря» при продаже товаров, регулируются Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона РФ «О защите прав потребителей» продавец (ООО «Три Богатыря») обязан передать потребителю товар, качество которого соответствует договору. В случае обнаружения потребителем недостатков товара и предъявления требования о замене товара ненадлежащего качества продавец обязан заменить такой товар в сроки, установленные пунктом 1 статьи 21 Закона РФ «О защите прав потребителей».

Прием от покупателей товаров оформляется накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар (пункт правил ООО «Три Богатыря» по работе с клиентами).

В бухгалтерском учете ООО «Три Богатыря» операция по замене возвращенного от покупателя товара на качественный товар такой оке стоимости, на наш взгляд, отражается записями на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары», по дебету субсчета «Товары ненадлежащего качества» и кредиту субсчета «Товары в розничной торговле».

После возврата некачественного товара покупателем ООО «Три Богатыря» в, свою очередь, тоже возвращает данный товар поставщику и потребует возврата уплаченной за товар денежной суммы.

При этом организация вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного статьей 477 ГК РФ. В бухгалтерском учете ООО «Три Богатыря» данная операция отражается: по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» на учетную стоимость возвращаемого поставщику некачественного товара.

Одновременно суммы торговой наценки по возвращаемым товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 76, субсчет 76-2.

НДС, уплаченный при приобретении товара, впоследствии возвращенного поставщику, не подлежит вычету на основании статьи 171 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС по возвращенным товарам. Источником покрытия налога в данном случае являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском учете ООО «Три Богатыря» данная операция отражается.

по кредиту счета 68

в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

На основании статьи 5 Закона РФ от 18.10 91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации ООО «Три Богатыря» обязано исчислить налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров. В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на пользователей автомобильных дорог отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Восстановленная сумма НДС показывается по строке 13 Декларации по налогу на добавленную стоимость (Приказ МНС России от 26.12 2001 № БГ-3-03/572 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению»)

Действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия запасов к учету по моменту перехода права собственности. В ПБУ 5/01 используется термин "дата принятия к учету", при этом она нигде не увязывается с моментом перехода прав собственности к покупателю на запасы.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), указывается, что на балансовый учет организация должна принимать запасы, на которые она не имеет прав собственности, в случаях многооборотной залоговой тары поставщика и имущества, выявленного как излишек при инвентаризации.

В соответствии с Методическими указаниями покупатель полученную от поставщика залоговую тару учитывает по залоговым ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" или субсчета "Тара под товаром и порожняя" счета "Товары" (п.183). Однако права собственности на данную тару остаются у поставщика, поскольку он ее не продавал, а лишь передал под залог с обязательством возврата.

На излишки имущества, выявленные при инвентаризации, организация может иметь права собственности (например, законно приобретенное имущество ошибочно не отражено в бухгалтерском учете) или не иметь права собственности (нет документов, подтверждающих приобретение этого имущества организацией). В последнем случае принятие на баланс такого имущества производится без учета перехода прав собственности. Выявленные в этом случае излишки имущества с позиций гражданского законодательства могут быть расценены как находка, или обращение в собственность брошенных вещей. Права собственности на такое имущество по гражданскому законодательству переходят с момента истечения срока приобретательной давности: на находку - через 6 месяцев (ст.228 ГК РФ), на брошенные вещи, стоимость которых явно ниже суммы, соответствующей пятикратному минимальному размеру оплаты труда, - сразу (ст.226 ГК РФ), на брошенные вещи большей стоимостью - через 5 лет (ст.234 ГК РФ).

В соответствии с Методическими указаниями (п.54), если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со ст.225 ГК РФ к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать, оприходовав указанные материалы по рыночной стоимости. Согласно ст.225 бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен, либо вещь, от права собственности на которую собственник отказался. Право собственности на бесхозяйные движимые вещи согласно той же статье может быть приобретено в силу приобретательной давности (через 5 лет). В Методических указаниях также определено, что выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов. Таким образом, можно сказать, что права собственности не являются необходимым условием принятия запасов на балансовый учет организации.

Материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансе (на балансовых счетах бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах. Таким образом, для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними.

Данная позиция полностью соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО), в соответствии с которыми фактический контроль и несение рисков утраты имущества являются преобладающим фактором над юридическим правом собственности (например, МСФО 18 "Выручка"). Этот подход соответствует и одному из основных принципов бухгалтерского учета (приоритету содержания операции над ее формой).

В соответствии с Методическими указаниями под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В п.10 указано, что суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Таким образом, независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, согласно Методическим указаниям они не должны быть приняты к балансовому учету, поскольку над ними не установлен контроль. Запасы, на которые организация не имеет прав собственности, могут быть приняты на балансовый учет в случаях, перечисленных в Методических указаниях (залоговая тара и т.п.).

Поскольку при проведении аудиторских проверок аудитор должен анализировать соблюдение положений нормативных актов по бухгалтерскому учету, то, руководствуясь содержанием Методических указаний, если к аудируемой организации перешло право собственности на приобретенные запасы, но они еще находятся в пути на дату составления отчетности, аудитор расценит отражение их стоимости на счетах учета запасов неправомерным.

Однако в некоторых организациях принят иной подход к отражению запасов на балансовых счетах: запасы принимаются к учету в момент перехода права собственности к покупателю. Если переход прав собственности произошел до момента поступления товаров на склад организации, то запасы отражаются как запасы в пути.

Отражение запасов в пути по прежнему Плану счетов бухгалтерского учета предусматривалось по счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 10 "Материалы", 41 "Товары". В действующем Плане счетов упоминание о возможности отражения товаров в пути по счету 41 отсутствует. Однако это не означает запрещение отражения таких операций на данном счете.

По мнению налоговых органов, если во время пути вещь уже находится в собственности приобретателя, то с момента перехода права собственности он становится плательщиком налога на имущество предприятий. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (с изменениями от 27.03.2000, 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждена форма N ИНВ-6 для инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути. О материально-производственных запасах, принадлежащих организации, но находящихся в пути, либо переданных покупателю под залог, упоминается также в п.26 ПБУ 5/01, согласно которому эти запасы учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. На наш взгляд, поскольку в соответствии с п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, в п.26 идет речь не об оценке товаров в пути как категории запасов, а об их оценке как категории задолженности. Однако ни План счетов, ни ПБУ 5/01 не определяют дату принятия к учету запасов в пути.

В ПБУ 5/01 вместо словосочетания "на дату оприходования" (которое содержалось в ПБУ 5/98) используется более корректное понятие "на дату принятия к бухгалтерскому учету". Данное нововведение отражает изменение философии отечественного бухгалтерского учета. Если ранее при существовании единого собственника в лице государства организации являлись лишь балансодержателями государственного имущества и термин "оприходование" чаще всего означал физическое поступление активов в организацию (на склад или к материально-ответственному лицу) и на эту дату активы принимались к бухгалтерскому учету, то с развитием хозрасчета, а затем в связи с всеобщим разгосударствлением экономики России термины "оприходование" и "принятие к учету" перестали быть синонимами, так как "принятие к бухгалтерскому учету" означает в первую очередь переход права собственности на товар от поставщика к покупателю, при этом физическое оприходование активов у покупателя может по дате и отличаться от даты принятия к учету. Таким образом, дата принятия к учету означает дату перехода права собственности на имущество согласно условиям договора.

Но, как было показано выше, данный вывод не подтвержден положениями нормативных документов.

Упоминание о дате перехода прав собственности содержится также в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Однако ПБУ 3/2000 регулирует лишь момент прекращения расчета курсовых разниц, т.е. фиксацию стоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, а не момент их принятия в качестве материального запаса. При буквальном прочтении этой нормы в случае наличия выданного аванса пересчет курсовой разницы будет прекращен на дату перехода права собственности на приобретенные товары, но при этом в учете продолжает числиться дебиторская задолженность по курсу на дату перехода права собственности.

Следует сказать еще об одной возможной позиции организации. В соответствии с МСФО основным моментом для признания выбытия актива является утрата фактического контроля над ним и передача рисков его случайной гибели покупателю. При этом момент передачи риска случайной гибели актива может не совпадать с моментом перехода прав собственности на данный товар к покупателю. В ст.459 ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. На практике часто возникает обратная ситуация: риск случайной гибели товара перешел к покупателю, и при неопределенности договором момента перехода права собственности передача рисков расценивается как основание перехода и права собственности на товар.

Исходя из точек зрения, изложенных в специальной литературе, можно считать, что принятие запасов к балансовому учету на счет 10 или 41 возможно в момент:

установления фактического контроля над запасами, при наличии права собственности на запасы;

перехода к покупателю прав собственности на запасы, без установления фактического контроля над ними (товары в пути);

перехода на покупателя всех рисков, связанных с гибелью запаса, признаваемого моментом перехода права собственности, без установления фактического контроля над запасами.

В обоснование любой из этих точек зрения можно привести ссылки на те или иные нормативные акты.

Учет основных средств и нематериальных активов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства - это имущество, которое:

- предназначено для использования в производственных целях или для управленческих нужд организацией, а не для продажи;

- имеет срок полезного использования больше 12 месяцев;

- способно приносить экономические выгоды.

Основными средствами могут быть здания, сооружения, передаточные устройства (линии электропередач, водопроводы, линии связи), транспортные средства, инструменты, компьютеры, мебель, кассовая техника и т.п.

Для каждого основного средства организация устанавливает срок полезного использования (в месяцах). В течение этого срока основное средство амортизируется, то есть его стоимость каждый месяц равными долями списывается в расходы.

При установлении срока полезного использования организация должна руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Сроки полезного использования, указанные в этой Классификации, утверждены Правительством РФ для целей расчета налога на прибыль, но их можно применять и при начислении амортизации в бухгалтерском учете.

Если основное средство стоит менее 10 000 руб. (без учета НДС), то срок полезного использования для него не устанавливается, а его стоимость в полном объеме сразу списывается в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете для целей налога на прибыль.

Нематериальные активы - это объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальным активом может быть:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Стоимость нематериальных активов, аналогично стоимости основных средств, списывается ежемесячно равными долями в расходы организации в течение срока, который определяет приказом руководитель организации.

Нематериальным активам посвящено Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Большинство объектов основных средств и нематериальных активов подпадают под определение амортизируемого имущества, установленное Налоговым кодексом РФ.

Амортизируемым имуществом п.1 ст.256 НК РФ признает имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Все хозяйственные операции с основными средствами и нематериальными активами должны быть оформлены документально. Формы документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, карточка учета нематериальных активов утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

В актах о приеме-передаче основных средств и в карточках учета нематериальных активов фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации, суммы которой уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Учет денежных средств расчетных и кредитных операций

Для учета операций по каждому кассовому аппарату применяется журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). В нем ежедневно в хронологическом порядке фиксируют операции по приходу и расходу наличных денег. Этот журнал также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал должен быть прошит и пронумерован. На последнем листе делается запись "В журнале прошнуровано и пронумеровано _____ листов". Количество листов заверяется подписями налогового инспектора, зарегистрировавшего кассовый аппарат, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также печатью организации.

Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.

В начале рабочего дня (смены) кассир-операционист должен заполнить графу 6 журнала: показания денежного счетчика машины на начало дня. Показания счетчика заверяют подписями кассира (графа 7) и представителя администрации организации (графа 8).

Графу 5 "Показания контрольного счетчика (отчета фискальной памяти), регистрирующего количество переводов показаний суммирующего денежного счетчика" заполняют только при проверке, перерегистрации ККМ, снятии ККМ с учета или при передаче машины в ремонт. Эту графу заполняет сотрудник налоговой инспекции или центра технического обслуживания.

В графе 15 журнала записывается итоговая сумма, выписанная по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков.

После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делаются записи в графах 9 и 10, сумма денежной выручки (графа 10) должна соответствовать разнице между показаниями счетчика на начало и на конец дня. Эти записи подтверждаются подписями кассира, старшего кассира и руководителя (уполномоченного лица) организации.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала кассира-операциониста.

В конце рабочего дня (смены) кассир составляет отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.

Если кассовый аппарат передают в ремонт, в журнале делают соответствующую отметку (например, "В связи с неисправностью фискальной памяти ККМ сдана в ремонт по акту N 45 от 10.04.2004").

Учет труда и заработной платы

Расчет и выплату заработной платы отражают в расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 или в двух ведомостях: по форме N Т-51 "Расчетная ведомость" отражают начисление зарплаты, по форме N Т-53 "Платежная ведомость" - выплату.

При применении формы N Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются.

Какие ведомости использовать, бухгалтерия организации решает самостоятельно.

Организации должны вести лицевые счета (формы N N 54 и Т-54а) своих сотрудников. В них отражаются сведения о заработной плате, об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.

Форма N Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением вычислительной техники.

Лицевой счет открывают на один календарный год на каждого сотрудника организации.

Помимо заработной платы, работникам могут выплачиваться премии. Обычно премии выплачивают в порядке, предусмотренном Положением о премировании.

Основанием для выдачи премии является приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма N Т-11 или N Т-11а).

В строке "Мотив награждения" указывают причину выплаты премии (например, перевыполнение плана по выпуску продукции, по итогам деятельности организации за год и т.д.).

Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Работник, которому выплачивается премия, должен поставить свою подпись в графе "С приказом (распоряжением) ознакомлен".

При оформлении всех видов поощрений, кроме денежных вознаграждений (премий), допускается исключить из формы N Т-11 реквизит "в сумме _ руб. _ коп.".

Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции

В бухгалтерском учете затраты на производство отражаются по счетам разд.III Плана счетов бухгалтерского учета. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по их элементам.

Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления. Отметим, что планируется разработка соответствующих рекомендаций Министерством финансов Российской Федерации.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ, если они являются предметом основной деятельности организации;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" (если такой метод распределения общехозяйственных расходов предусмотрен учетной политикой организации). Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

Прямые расходы - то есть расходы, которые сразу могут быть отнесены на заказ, вид продукции, работ, услуг - учитываются на счете 20 непосредственно на субсчете соответствующего заказа, вида продукции и т.д. К прямым расходам обычно относятся расходы на основные материалы (входящие в состав готовой продукции), комплектующие и полуфабрикаты, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, начисленную по нарядам на выполнение работ или иным аналогичным документам, ЕСН и ВОПС от этих сумм.

Информация о косвенных расходах поступает на счет 20 опосредованно - в описанном нами порядке.

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Учет готовой продукции и ее реализация

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машино- и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

1) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

2) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам работ или комплексам, имеющим самостоятельное значение. При этом используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств.

Нужно иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п.14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

- о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Учет транспортного налога. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Учет расчетов с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами и другими расчетными операциями.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и тому подобным работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Учет финансовых вложений

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Бухгалтерская отчетность предприятий, организаций

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2) иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств (форма N 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма N 4), а при отсутствии соответствующих данных - не представлять отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н, а Приказом N 60н от 28 июня 2000 г. утверждены Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и, главное, полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Приложение №1

Унифицированная форма № ТОРГ- 12

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 № 132

	Код
	Форма по ОКУД	0330212
	ООО «Три Богатыря»	по ОКПО
организация – грузоотправитель, адрес, номер телефона, факса, банковские реквизиты
структурное подразделение                                                                                                                                            Вид деятельности по ОКДП
Грузополучатель	Частное лицо	по ОКПО
Поставщик	наименование организации, адрес, номер телефона, банковские реквизиты	по ОКПО
Плательщик	наименование организации, адрес, номер телефона, банковские реквизиты	по ОКПО
Основание	наименование организации, адрес, номер телефона, банковские реквизиты	номер
	наименование документа (договор, контракт, заказ-наряд)	дата
	Транспортная накладная	номер
		дата
	Вид операции

	Номер документа	Дата составления
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ	149	14.01.2005

Но- мер по по- рядку	Товар	Единица измерения	Вид упаков­ки	Количество	Масса брутто	Количест­во (масса нетто)	Цена, руб. коп	Сумма без учета НДС, руб. коп	НДС	Сумма с учетом НДС, руб. коп
наименование, характеристика, сорт, артикул товара	код	наиме­нование	код по ОКЕИ	в одном месте	мест, штук	ставка, %	сумма, руб. коп
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1	Пельмени «Север» упрак.  0,5		Шт.			1	300			5 640,00	16 920,00	18	3 045,60	19 965,60
Итого	3			Х	16 920,00	Х	3 045,60	19 965,60

Оборотная сторона формы № ТОРГ-12

Но- мер по по- рядку	Товар	Единица измерения	Вид упаков­ки	Количество	Масса брутто	Количест­во (масса нетто)	Цена, руб. коп	Сумма без учета НДС, руб. коп	НДС	Сумма с учетом НДС, руб. коп
наименование, характеристики, сорт, артикул товара	код	наиме­нование	код по ОКЕИ	в одном месте	мест, штук	ставка, %	сумма, руб. коп
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Итого Всего по накладной	3			Х	16920,00	Х	3045,60	19965,60
3			Х	16920,00	Х	3045,60	19965,60

Товарная накладная имеет приложение на   _______________________________________________ листах

и содержит       Один                                                                                                                                                               порядковых номеров записей

^{.прописью}

Всего мест	Три	Масса груза (нетто)
Масса груза (брутто)	прописью
	прописью		прописью

Приложение (паспорта, сертификаты, и т.п.) на ___ Двух_______ листах

^{прописью}

Всего отпущено на сумму Девятнадцать тысяч девятьсот шестьдесят пять руб. __00____ коп

^{прописью}

Отпуск разрешил ____________ _____________ ____Поляков А.Г.______

^{должность                  подпись                           расшифровка подписи}

Главный (старший) бухгалтер     _____________ ___Чемакова Л.О.______

^{подпись                           расшифровка подписи}

Отпуск груза произвел____________ _____________ ____Мельников Ю.С.__

^{должность                  подпись                           расшифровка подписи}

М.П.  “  14    ” _Января__________ 2005  года

По доверенности № ___________ от“     ” ____________________        года

выданной ______________________________________________________

^{кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.)}

_______________________________________________________________

_______________________________________________________________

Груз принял ____________ _____________ __________________________

^{должность                    подпись                            расшифровка подписи}

Груз получил грузополучатель ________ ___________ ________________

^{должность                               подпись                 расшифровка подписи}

М.П.

Приложение №2

Приложение № 1

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,

книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,

утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914

(в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2004 г. № 84)

СЧЕТ-ФАКТУРА  №

149

от «

14

»

Января 2005г.

Продавец

ООО «Три Богатыря»

(2)

Адрес

Г. Новосибирск, ул. Пархоменко, 39

(2а)

ИНН/КПП продавца

5410147581

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

Он же

(3)

Грузополучатель и его адрес

Частное лицо

(4)

К платежно-расчетному документу №

от

(5)

Покупатель

Он же

(6)

Адрес

(6а)

ИНН/КПП покупателя

0000000000

(6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна происхож- дения	Номер грузовой таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Пельмени «Север» упрак.  0,5	Шт	300	5 640,00	16 920,00	0	18	3045,60	19965,60	Россия	-
Всего к оплате								19965,60

Руководитель организации                            (Поляков А.Г.)                          Главный бухгалтер                (Чемакова Л.О.)

П р и м е ч а н и е.     Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

Приложение №3

Унифицированная форма № ТОРГ-29 Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132
	Код
Форма по ОКУД	0330229
ООО «Три Богатыря»                                                                                                                по ОКПО
организация
структурное подразделение
Вид деятельности по ОКДП
		Вид опер	щи и
	Номер	Дата	Отчетный период
	документа	составления	с	по
ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ		12	14.01.2005.	14.01.05	14.01.05
	Табельный номер
Материально ответственное лицо Мельников Ю.С.	00048
должность, фамилия, имя, отчество
Наименование	Документ	Сумма, руб. коп	Отметки бухгалтерии
дата	номер	товара	тары
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на  14.01.2005 г	X	X	285 369,40	-
Приход			0
Итого по приходу	X	X	0
Итого с остатком	X	X	285369,40
Оборотная сторона формы № ТОРГ-29
Наименование	Документ	Сумма, руб. коп.	Отметки бухгалтерии
дата	номер	товара	тары
1	2	3	4	5	6	7
Расход	X	X		-
Т/н	14.01.2005	149	16 920,00	-
Итого по расходу	X	X	16 920,00
Остаток на  13.01.05г	X	X	268 449,40
Приложение                                                                                  документов
Отчет с документами принял и проверил
должность      подпись   расшифровка подписи
Материально ответственное лицо                      Кладовщик                                                        Мельников Ю.С.
		должность	ПОДПИСЬ	расшифровка подписи

Список литературы

1.     Астахов  В.П.  Теория  бухгалтерского учета. - Издательский   центр «Март»., 2001.-448 с.

2.           Кирьянова З.В. теория бухгалтерского учета. - м.: Финансы и статистика, 2001.-256 с,

3.           Любушкина Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского чета: Учеб. пособие для вузов. - м.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 312 с.

4.     Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.

5.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М, 2000.-635с.

6.     Реформа бухгалтерского учета: Все 20 положений по бухгалтерскому учету: РИПЭЛ плюс,2004г.

7.     Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- 635с.

8.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

Характеристика

Характеристика на студента Неделяеву Светлану Анатольевну, проходившего практику ООО «Три Богатыря».

Неделяева Светлана Анатольевна, прошла практику с 10 января по 10 февраля 2005 года в бухгалтерии организации ООО «Три Богатыря» в полном объеме.

Неделяева Светлана Анатольевна, во время практики изучила вопросы: учет основных средств и нематериальных активов, учет финансового результата, бухгалтерский баланс и отчетность, так же ознакомилась с первичными документами, отражающими хозяйственные операции.

Неделяева Светлана Анатольевна была полностью изучена процедура учета материально-производственных запасов.

За период прохождения практики показала себя дисциплинированной, исполнительной, ответственной. Проявила интерес к выбранной профессии, есть задатки, что она будет грамотным специалистом.

Практическая работа оценивается отметкой отлично.

Гл. бухгалтер

---

[1] Делопроизводство в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М,2001-172с. (Библиотека журнала «Досье бухгалтера» ).

[2] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 23.07.98г.

[3] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 23.07.98г.