Задача 1

Задача для контрольной работы: Определите временные разницы, сальдо по счетам 09, 68, 77, 99. Текущий налог на прибыль, условный налог на прибыль, чистую прибыль и составить фрагмент ф. №2.

Сумма бухгалтерской прибыли до налогообложения 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации для бухгалтерского учета 50 000 руб., для налогового – 40 000 руб. Сумма сверхнормативных расходов 1 000 руб. Подписан акт по приемке научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на сумму 30 000 руб. Работы не дали результата и в бухгалтерском учете списаны на внереализационные расходы (Кт 91/2) расходы.

В налоговом учете признается 70% расходов в течении 3 лет.

В бухгалтерском учете отражены расходы будущих периодов на 5 000 руб., которые списываются в течении 5 лет. За год списана 1 000 руб. В налоговом учете расходы списывают сразу.

Решение:

40 + (30*70 % / 3) + 5 = 52 тыс. руб. - рассчитаем расходы по данным налогового учета

50 + 1 + 30 + 1 = 82 тыс. руб. - расходы по данным бухгалтерского учета.

(100 – 82) * 24% = 4,32 тыс. руб.- условный расход по налогу на прибыль

Отложенные налоговые активы – часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах (сч. № 09).

30 * 70% / 3 * 2 = 14 тыс. руб.

50 – 40 = 10 тыс. руб.

(10 + 14) * 24% = 5,76 тыс. руб. – отложенный налоговый актив.

(100 000 – 52) * 24 % = 11,5 тыс. руб. - сумма фактически начисленного налога подлежащая уплате в бюджет (сч. № 68).

(5 – 1) * 24% = 1 тыс. руб.- отложенные налоговые обязательства – налогооблагаемая временная разница, умноженная на действующую ставку налога (сч. №77).

48 – 11,5 = 36,5 тыс. руб. - прибыль организации за минусом налога, чистая прибыль (сч. №99)

тыс. руб.

Показатель	За отчетный период
наименование	Код строки
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения		48
Отложенные налоговые активы		5,8
Отложенные налоговые обязательства		1
Текущий налог на прибыль		( 11,5 )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		36,5

Задача 2

По итогам года организация получила налоговый убыток 100 000 руб., в бухгалтерском учете 150 000 руб. Расхождения вызваны: в налоговом учете не признаны сверхнормативные расходы 70 000 руб.

В налоговом учете не учтена премия 40 000 руб. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации меньше суммы налоговой амортизации на 60 000 руб. (перенос убытка на будущее производится только в налоговом учете, при этом формируется вычитаемая временная разница, которая ведет к возникновению ОНА, в последующих периодах по мере признания убытков в целях налогообложения он будет постепенно погашаться).

Полученный убыток в данном случае организация списывает в 2004-2013 гг., но полностью его не погашает.

Исчисление налога на прибыль учитывают только 95 000 руб.

Решение:

Дт 99 Кт 90 – 150 000 – Отражен убыток от основной деятельности

95 * 24% = 22,8 тыс. руб. – начисленная сумма отложенного налогового актива.

Дт 09 Кт 68 - Признан отложенный налоговый актив

Так как по данным налогового учета прибыль отсутствует, то сумма исчисленного налога также равна нулю.(С_к сч № 68 – 0 руб.)

70 + 40 + 60 = 170 тыс. руб.

170 * 24% = 40,8 тыс. руб. - Отложенные налоговые обязательства (сч. №77)

Дт 68 Кт 77 – Отражено отложенное налоговое обязательство.

Чистая прибыль (сч. №99) – прибыль организации за минусом налога.

Показатель	За отчетный период
наименование	Код строки
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(95)
Отложенные налоговые активы	151	22,8
Отложенные налоговые обязательства	152	40,8
Текущий налог на прибыль	153	(0)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	156	(95)

В соответствии с п.8 ст.274 НК РФ, в случае если налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной 0. Сравнивая в данном отчетном периоде финансовый результат в бухгалтерском учете с финансовым результатом в налоговом учете (убытком), согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сформированные по этим разницам отложенные налоговые активы и обязательства следует отразить в бухгалтерском учете. При этом убыток, полученный в отчетном периоде, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в следующем отчетном периоде в полном объеме, так как налогооблагаемая прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. Следовательно, убыток отчетного периода - это временная вычитаемая разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА):

ОНА = НУ х 24%, = 95 х 24% = 22,8 тыс. руб.

Дт 68 Кт 99 – отражен условный доход по налогу на прибыль.

При условии получения достаточной прибыли для покрытия ее 30% суммы убытка убыток трансформируется в реальный доход в виде экономии на налоге на прибыль. Если это условие не выполняется, то убыток, полученный 10 лет назад, остается убытком, следовательно, не будет экономии по налогу на прибыль.

Список литературы

1. Камышанов П.И. «Основы налогообложения в России» -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2000 – 600с.

2. Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. – М.: Бератор – Пресс, 2002г.

3. Кузнецов О. В. конспективный сборник налогов РФ. – М.: ИНФРА-М, 2001-120с.

4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001

5. Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2003г.)

6. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.