ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Финансово – кредитный факультет

Кафедра «Финансы, бюджет и налогообложение»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы» на тему

«Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы»

вариант № 19

                                                                            Выполнила:

                                                                                 Специальность: Финансы и кредит

                                                                         № зачетной книжки:

                                 Проверил:

Киров, 2007 г

Содержание

Введение …………………………………………………………………………	3
Глава 1. Развитие системы налогообложения. Сущность и значение прямого налогообложения ……………………………………………………...	5
1.1. Экономическая сущность и функции налогов, их классификация …...	5
1.2. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий…...	8
1.2.1. Основные вехи истории налогообложения  в России ………………	12
1.3. Характеристика основных видов прямых налогов и их социально- экономическая роль в бюджетной системе ……………………………………	18
Глава 2. Формирование доходов бюджетной системы ……………………….	36
2.1. Понятие и особенности бюджетной системы России. Виды доходов бюджетной системы …………………………………………………………….	36
2.2. Налоговые доходы бюджетной системы ………………………………….	38
2.3. Неналоговые доходы бюджетной системы ……………………………….	41
Глава 3. Основополагающие пути совершенствования формирования доходов бюджетной системы …………………………………………………..	46
3.1. Основные направления реформирования налоговой системы России ..	46
3.2. Первоочередные задачи по укреплению доходной базы бюджетной системы …………………………………………………………………………..	50
Заключение ………………………………………………………………………	53
Список использованной литературы …………………………………………..	55
Приложения ……………………………………………………………………..	57

 

 

Введение

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения, а их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Доходы бюджеты являются важнейшей часть бюджетной системы и экономики в целом.

 В формировании доходов бюджетной системы в основном участвуют налоги, то есть они, и являются главной статьей бюджетных доходов. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что от правильности построения системы бюджетной системы и налогообложения зависит благосостояние общества в целом. То есть налогообложение непосредственно влияет на динамику компонентов экономического роста, так как это объективный экономический процесс обобществления части созданных в производстве и приращенных в обращении финансовых ресурсов в пользу всего общества.

Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономической потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства.

Цель курсовой работы – рассмотреть прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы.

Основные задачи исследования:

1)    рассмотреть развитие системы налогов, и изучить сущность прямого налогообложения;

2)    раскрыть экономическую значимость налогов в формировании бюджета;

3)    исследовать основные черты бюджетной системы России;

4)    проанализировать динамику формирования доходов;

5)    проанализировать резервы увеличения налоговых доходов бюджетной системы.

Объектом данной курсовой работы является бюджетная система, налоговая система Российской Федерации, а субъектом исследования – налоги и доходы бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

В процессе изучения материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, статистический (сравнения), экономико-статистический (анализ динамики), используются основные методы экономического анализа.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Развитие системы налогообложения. Сущность и значение прямого налогообложения

1.1. Экономическая сущность и функции налогов, их классификация

Налоги относятся к основополагающим  экономическим категориям экономики. Они являются основным источником формирования бюджета. Налоги – это один из инструментов государственного воздействия на экономику, влияющие на воспроизводственный процесс. Ни одно государство не может обойтись без налогов.

Статья 8 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации дает следующее определение налога.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [21, c. 115]

Некоторые ученые рассматривают налог как сложное экономическое явление, поэтому выделяют такое понятие как налогообложение.

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. [20, c. 91]

Современное государство, экономически основанные на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

v необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правовой безопасности, социальные расходы и т.д.);

v необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;

v долгосрочные капиталовложения и переложение рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).

Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение. Исходя из определения налога, к его основным признакам относят:

q  императивность или абсолютная обязательность уплаты налога;

q  индивидуальная безвозмездность, так как налогоплательщик  не может рассчитывать на какую-либо конкретную пользу от государства лично для себя;

q  законность, так как налог может устанавливаться только законодательством и взиматься лишь на основании закона;

q  регулярность взимания;

q  уплата в целях финансирования деятельности государства.

Для установления налога в законе определены его основные элементы. Элемент – понятие, используемое при изучении конкретных налогов. Выделяют следующие элементы:

1)    субъект налогообложения, то есть кто должен платить налоги;

2)    объект налогообложения, то есть что облагается налогом (имущество, прибыль, доход и др.);

3)     налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, то есть величина с которой выплачивается налог;

4)    налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5)    налоговый период;

6)    налоговые льготы;

7)    порядок исчисления налога;

8)    порядок и сроки уплаты налога.

Налоги – основа формирования бюджета, но этим их функции не ограничиваются. Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В условиях развитых рыночных отношений на логам присущи две основные функции.

Фискальная функция – основная функция налогов. Данная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения национальных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования. Через фискальную функцию обеспечиваются достижение баланса между доходами и расходами бюджета, равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы, высокий уровень инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе.

Регулирующая функция налогов заключается в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают активное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

В любом современном государстве используются не два, не три, а целая совокупность или система налогов. Для эффективной реализации фискальной политики налоги классифицируются по ряду признаков:

§  по назначению налоги делятся:

-   общие, обезличивающиеся в поступлениях в бюджета и поступающие в единую кассу для финансирования общегосударственных мероприятий.

-   специальные, предназначенные для строго определенных целей.

В России используются как общие, так и специальные налоги, но предпочтение отдается общим, так как они обеспечивают государственным органам власти большую свободу маневров финансовыми ресурсами.

§  по виду плательщиков:

-   налоги с физических лиц;

-   налоги с юридических лиц.

§  с точки зрения государственного статуса:

-   федеральные налоги;

-   налоги субъектов РФ;

-   местные.

§  по способу взимания:

-   налоги, взимаемые «у источника» образования. Взимается до получения дохода налогоплательщиком;

-   взимаемые по декларации. Предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о доходе и подачу его в налоговые органы;

-   кадастровые налоги, рассчитываемые по средним ставкам и общим правилам.

§  в зависимости от механизма уплаты:

-   прямые налоги – налоги, устанавливающиеся непосредственно на доходы или имущество. Их объектом выступает доход (прибыль, процент и т.д.) и стоимость имущества (земли, дачи, машины и т.д.). Прямые налоги позволяют более точно учесть объект налогообложения конкретного субъекта, но связаны с большой дополнительной работой фискальных органов, возможностями уклонения от налогов. Отличительной особенность данного налога – относительно сложный расчет его суммы. Величина таких налогов устанавливается государством (налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.);

-   косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы от покупателей, которые перечисляет казне. Действительным плательщиком  налога становятся конечные потребители, покупатели товаров или услуг. Данные налоги не учитывают реальные возможности отдельных экономических субъектов. Но они представляют удобную форму изъятия средств для государства, перераспределение средств производится замаскированным способом (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т.д.).

Основной принцип современного налогообложения России – это максимум изъятия средств у экономических субъектов при минимуме технических затрат и социальных перегрузок. Его практическая реализация обеспечивается совокупностью различных методов и приемов. [19, c. 114]

1.2. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий

Налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. При этом по мере развития государственности их роль усиливается. История налогов насчитывает тысячелетия. Возникновение налогов отмечено на самых ранних стадиях разделения общественного труда и развития государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первые известные законы о налогах относятся к 60-м годам XVIII века до н.э. – это законы вавилонского царя Хаммурапи. Они были изложены по определенной системе и включали 282 статьи, касающиеся судопроизводства, собственности и податей. В законах царя Хаммурапи присутствуют несколько элементов, обязательных для налогового законодательства. Имеются два вида податей: подати в царскую казну и местные подати. Определены субъекты податей – свободные люди, занимающиеся каким-либо видом деятельности. Определены объекты – с какого именно имущества и с каких доходов они взимаются. В законах содержатся также меры по защите налогоплательщиков. [12, c. 4]

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий, а также для строительства общественных зданий. В мирное время налоги не взимались.  В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению общегосударственных, коммунальных (местных) налогов и повинностей. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Длительное время  в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги.

Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь. Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Налоги были снижены. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести.

Эту деятельность продолжил император Август Октавиан. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты). Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций.

В 6 году н.э. Август ввел налог с наследства – 5%. Данный налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения солдат. Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенные из них: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление, особый налог с оборота при торговле рабами, налог на освобождение рабов, акциз на соль. [12, c.7]

  Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию. Население вносило налоги деньгами, поэтому оно вынуждено было производить излишки продукции для продажи. Это способствовало развитию рынка и товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

До XVII века все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления как налоги.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе.  Развитые налоговые системы отсутствовали. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к третьему сословию.

Развитие государства и расширение его функций сопровождается эволюцией научных взглядов на налоги, как социально-экономическую категорию. В рамках экономической науки появляется общая теория налогов.

Теория обмена – одна из первых общих теорий, относящихся к XVI веку, которая основывается на возмездном характере  налогообложения. Ее суть заключается в следующем: через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т.д. теория обмена применима в условиях средневековья, является формальным отражением существовавших общественных отношений.

В конце XVII - начале XVIII в.в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных  и прямых налогов.

Атомистическая теория – более поздняя разновидность теории обмена. Ее представителями выступают мыслители Себастьян Ле Пьер Вобан – теория общественного договора и Шарль Луи Монтескье – теория публичного договора. Их учение сводится к тому, что налог есть результат договора между гражданами и государством. Гражданин вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Налог – это плата за мир и определенные выгоды.

  Значительный вклад в теорию налогов внес английский экономист Уильям Петти. В своем «Трактате о налогах и сборах» он разрабатывал теорию косвенных налогов, отдавая им предпочтение перед прямыми налогами. Одновременно с Петти данной проблемой занимался французский экономист Ф. Дэмезон, который доказывал, что акциз способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги.

Именно в конце XVIII  века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику.

Теория наслаждения возникла несколько позже, автором которой является экономист Жан Симонд де Сисмонди. Согласно этой теории гражданин покупает у государства наслаждение от общественного порядка, обеспечения защиты личности и общественности, правосудия и т.д. [12, c. 9]

В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797-1877) и английский экономист Джон Мак – Куллох (1789-1864). По их мнению, налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Однако в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещению, а для того чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Таким образом, идея страхования, которая лежала в основе теории рассматриваемой теории, может быть признана только в том случае, когда государство возьмет на себя обязанность по осуществлению страховых выплат гражданам в случае наступления риска.

Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723-1790), Давида Рикардо (1772-1823) и их последователей. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год). Смит впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась.

Таким образом, развитие налогообложения в XIX веке отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.

Во второй половине XIX века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.  Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883-1946) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых ее успешного развития.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах американским профессором Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. Регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль. Через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения.

 Теория экономики предложения сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером в большей степени чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

Следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.

1.2.1. Основные вехи истории налогообложения  в России

Финансовая система России стала складываться в конце IX – X веках н. э. после объединения  Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею. Известно в Древней Руси было и поземельное обложение. [12, c.7]

Косвенное налогообложение существовало на Руси  в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, «гостиная» пошлина – за право иметь склады, «торговая» - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» – штраф за прочие преступления. Эти порядки были узаконены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками – уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины.

На протяжении XIV-XV вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV века часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод. [8, c. 40]

 Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 году, после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога  Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и прочие. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации – «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

В результате реформы местного самоуправления, проведенной в 1556 году Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве облагаемых хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого. [8, c.40]

В 1614 году был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России – «стрелецкий хлеб». Это налог взимался для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами.

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV века, стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было чрезвычайно огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. Промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.

В 1679 году царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные (дать) и иные виды денег, кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и других). Но несмотря на принимавшиеся меры, к началу Петровской эпохи взимались весьма разнообразные подати (стрелецкая, ямская, полоняночная, конская и другие).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых  ресурсов из-за многочисленных войн,   крупного строительства и т.д. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков, налог на ношение бороды и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать. Правление Петра I ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой системы. Именно в тот период вводятся прямые имущественные подати («десятая деньга») и личная поголовная подать («дворовое тягло»), положившая начало подати подушной, просуществовавшей в России долгое время. Ниже приведены поступления основных доходов в российскую казну в 1701 и 1724 гг.

Таблица 1

Поступления основных доходов в российскую казну [8, c. 41]

	1701 год	1724 год
рублей	% к итогу	рублей	рублей
Прямые налоги…. В том числе: старые подворные подати ……………. новая подушная подать……………... ясак………………... промысловые сборы……………… оброки и откупы….	584,237 465,587 –– 118,650 130,183 ––	10,11 8,06 –– 2,05 2,25 ––	4731,051 –– 4614,638 116,413 254,782 219,780	27,98 –– 27,29 0,69 1,51 1,30
Косвенные налоги	1195,974	20,70	2128,622	12,59
Регалии…………...	791,728	13,71	895,87	5,30
Пошлины…………	118,699	2,05	150,065	0,89
Прочие доходы, на распределенные по рубрикам……...	2955,765	51,17	8526,560	50,43
	5776,596	100	16906,73	100
Итого

Как видно из приведенных данных, введенная в 1724 году подушная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов казны. Одновременно снизилась доля косвенных налогов с 21 до 13%.

На протяжении второй половины XVIII - начала XIX века продолжалось совершенствование налоговой системы. В период правления Екатерины II (1729-1796 г.г.) система финансового управления также продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать (гильдейский сбор с объявленных капиталов) – начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Основной чертой налоговой системы XVIII века было большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Поленов (1738-1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX века термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.

Начало XIX века характеризуется развитием российской финансовой науки. В 1802 году манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль. Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства – знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. Сперанский (1772-1839 гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.

Основы налоговой системы России конца XIX - начала XX века были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863 – 1865 и 1885 – 1887гг. [8, c. 43]

К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложение, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог (1880г.) и подушная подать (1882 – 1886гг.). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога. В

В начале XX века роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительна невелика. В России основными по объемам были неналоговые доходы. На долю налогов приходилось менее 33% обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей, которые превышали 30%. До введения винной монополии с 1895 года спирт и иная алкогольная продукция подвергались акцизному обложению.

Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налога в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Вводились и новые налоги:

o   временный военный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов;

o   налог на военную прибыль;

o   особый временный налог на русский хлопок;

o   единовременный налог на телефоны;

o   ряд других.

Очередной спад во всей финансовой системе наступил в 1917 году. Основным источником доходов власти снова выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения.

Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие:

Для первого этапа (с конца 1917г. до осени 1918г.) было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов.

Второй этап был связан с Гражданской войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, постепенный отказ от денежных налогов, введение чрезвычайных налогов и налога с сельских хозяев, на практике вылившееся в продразверстку.

Третий этап охватывает годы новой экономической политики (НЭП), когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенной затухание «налоговой активности» государства, закончившееся проведением налоговой реформы 1930 года, когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течении 1922-1926 гг. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%. Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников акционерных обществ (АО): сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом простом уровне.

Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механизмов налогообложения фактически ограничивается негосударственным сектором экономики и населением. Наиболее значительными событиями в период с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразований в 1992 году можно считать следующие:

§  комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной войны. Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в это период приходилась на неналоговые поступления (займы, денежную эмиссию, изменение режима изъятия налога с оборота и т.д.), налоговые меры также играли важную роль. Это – и новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам, и ряд других мер;

§  экономическая реформа 1965 года и отдельные мероприятия в 1979 году были нацелены на сближение действовавших схем распределения прибыли государственных предприятий с моделями налогообложения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий;

§  неоднократное пересмотрение налогообложения доходов физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов, но качественных изменений оно не претерпело.

 Первый крупный шаг к возврату налоговых инструментов в экономическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 1 января 1991 года. Центральное место отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%.

Но система налогообложения предприятий в 1991 году не ограничивалась налогом на прибыль  и дополняющими его элементами. Она включала налог на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в стабилизационный фонд и другие. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж.

Введение налога с продаж в 1991 году преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета. Это налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5%. Налог с продаж охватывал широкий перечень товаров.

С 1992 года можно считать отсчет истории современного этапа  строительства российской налоговой системы. Именно с 1 января 1992 года вводились практически все ее новые законы. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы:

Ø Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

Ø  Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

Ø Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость»;

Ø Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».

На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, но основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и сейчас. История налогообложения в России – сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей степени и для других государств. В значительной мере они сохранены и в современной России.

 

1.3. Характеристика основных видов прямых налогов и их социально- экономическая роль в бюджетной системе

Рассмотрим основные виды прямых налогов.

Налог на прибыль организаций – важнейший элемент налоговой политики любого государства. Данный налог служит значительным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Налог на прибыль организаций был введен с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 года. №110 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах…..». регламентация налогообложения устанавливается в главе 25 НК РФ. Это налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций. [18, c. 340]

До 2002 года функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников банка и страховых организаций. Теперь налоговые льготы  максимально сокращены. Это позволило законодательству установить рекордно низкую ставку налога. С 2002 года в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций. Рассмотрим данный налог более подробно.

Субъект налогообложения

В статье 246 НК РФ выделены следующие налогоплательщики: Ø российские организации; Ø иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком: ·   для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величины произведенных расходов; ·   для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; · для других иностранных организаций – доход, полученный от источников РФ. Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения. Доходы квалифицируются на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов. Налоговым кодексом РФ установлен порядок признания доходов и расходов, оказывающих непосредственное влияние на формирование объекта налогообложения. Выделяют два метода: метод начисления и кассовый метод. Основным методом признания доходов является метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. Если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества, а также имущественных прав. Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются  при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству. При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные. Полный состав прямых расходов устанавливается учетной политикой организации. Остальные расходы признаются косвенными. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. [1, c. 288] При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая ставка

По налогу на прибыль организации налоговая ставка принята в размере 24%. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5% и в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%. Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%. Доходы иностранных организаций, на связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство облагаются по ставке 20%. К доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок, применяется ставка в размере 10%. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ, применяется ставка налога на прибыль 9%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%. По отдельным операциям с отдельными видами долговых обязательств в зависимости от их вида применяются ставки 15% и 0%. [12, c.98]

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, отчетным периодом  признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее, до окончания календарного года.

Порядок исчисления

По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик исчисляет самостоятельно.

Порядок и сроки уплаты

Порядок уплаты налога определяется организацией на календарный год и действует без изменений. Налоговый кодекс РФ предусматривает достаточно сложный порядок уплаты налога. Данный налог исчисляется по результатам налогового периода и перечисляется в бюджет до 28 марта следующего года. К этому сроку в налоговую инспекцию предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль. В течение налогового периода плательщики перечисляют квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Налог на доходы физических лиц является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. В общей        системе доходов государства данный налог входит в группу бюджетообразующих налогов.

В РФ взимания налога регулируется главой 23 части второй НК РФ, а также соответствующими статьями части впервой НК. Глава 23 НК РФ введена с 1 января 2001 года и заменила закон РФ №1998-1 от 07.12.1991. При введении данной главы произошли принципиальные изменения. Рассмотрим более подробно структуру налогообложения доходов физических лиц, сложившуюся на настоящий момент.

Субъект налогообложения

Плательщиками налога являются физические лица, признаваемые резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ. Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. С 1 января 2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно лица находящиеся меньше 183 дней на территории  РФ, не являются резидентами РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные: ·    налоговыми резидентами – от источников в РФ и от источников за пределами РФ; ·   нерезидентами РФ – от источников только в РФ. Основными доходами налогоплательщиков являются: 1)    вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральных формах. 2)    материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят:             - доходы, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. - материальную выгоду от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. - материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг. 3) доходы по договорам страхования. 4) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящимся на территории РФ. 5) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, иностранные организации в связи с деятельностью ее постоянного предстательства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Налоговая база для доходов, полученных в натуральной форме, определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов. Налоговая база  по материальной выгоде в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной из ходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора. Налоговая база по материальной выгоде от приобретения товаров определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения. По материальной выгоде, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При определении налоговой базы по доходам по договорам страхования не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам страхования. Налоговая база по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам банка, возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты. При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки. Ставка 35% устанавливается: q  со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих  2000 руб., получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях; q со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов; q с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам; q с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007. Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то налог на доходы физических лиц исчисляются отдельно по каждому виду дохода. [1, c. 298]

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Порядок исчисления и уплаты

Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент  обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Некоторые налогоплательщики (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частные нотариусы, налоговые резиденты, получающие доходы от источников за пределами РФ и т.д.)   обязаны предоставить  в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Единый социальный налог (ЕСН) заменил ранее действующие отчисления в государственные внебюджетные фонды. С 1 января 2004 года элементы налогообложения по ЕСН установлены в главе 24 части второй НК РФ. [21, c. 145]

Субъект налогообложения
Законодательно определены две группы плательщиков:
Лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.	Индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных рабочих.
Объект налогообложения
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам.	Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников.	Налоговая база определяется как сумма доходов за налоговый период от предпринимательской и профессиональной деятельности за вычетом расходов по данной деятельности. Налоговая база по доходам от авторских договоров определяется как разница между доходами и фактическими расходами.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и размера дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.
Налоговый период
Налоговый период – один год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Порядок и сроки уплаты
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений в следующие сроки: § за январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; § за июль – сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; § за октябрь – декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налог на имущество организаций, регулируемый главой 30 НК РФ, введен в действие с 1 января 2044 года. Введение данного налога является одним из стимулов к обновлению основных фондов, к их эффективному использованию, так как ставка этого налога основана на фактической стоимости основных фондов.

При взимании налога на имущество предприятий реализуются обе функции налога – фискальная и экономическая. Первая – благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы бюджетов, вторая – через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. [12, c. 175]

Субъект налогообложения

Налогоплательщиками признаются: Ø российские организации; Ø иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)  имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства и не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории плательщиков и (или) имущества.

Налоговый период

Так как уплата налога производится по квартальным расчетам, а для расчета налоговой базы используется среднегодовая стоимость имущества, налоговым периодом следует считать календарный год, а отчетным – квартал.

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период предоставляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности.

Порядок и сроки уплаты

Налог вносится плательщиками по квартальным расчетам в 5-дневный срок, по годовым – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Согласно второй части НК РФ в перспективе налог на имущество организаций войдет в налог на недвижимость, в который также войдут два налога – налог на имущество физических лиц и земельный налог. С ведением этого налога преследуется решение экономической, социальной и политической задач

Налог на игорный бизнес  введен Федеральным законом от 31 июля 1998 года. № 142 – ФЗ. Положения этого закона регламентируют общие принципы налогообложения, порядок формирования налоговой базы, ставки и состав плательщиков налога. Федеральным законом от 27 декабря 2002 года №182 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» часть вторая НК РФ была дополнена главой 29 «Налог на игорный бизнес». Указанная глава вступает в силу с 1 января 2004 года. Рассмотрим порядок налогообложения игорного бизнеса  после 1 января 2004 года. [14, c. 352]

Игорный бизнес представляет собой специфический вид предпринимательской деятельности, требующий нетрадиционного подхода со стороны государства в отношении налогообложения доходов. Данный налог – прямой налог с объектов, приносящих доходы от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса (казино, ипподромы и т.п.).

Субъект налогообложения

Налоговым законодательством (статья 365 НК РФ) предусмотрены две категории налогоплательщиков по налогу: 1) организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании  и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации); 2) индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Обязательным условием для признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками является осуществление ими предпринимательской деятельности.

Объект налогообложения

В статье 366 НК РФ установлены четыре объекта: ¨     игровой стол; ¨     игровой автомат; ¨     касса тотализатора; ¨     касса букмекерской конторы; Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. После регистрации выдается свидетельство (в течение 5 рабочих дней) о количестве действующих объектов обложения, служащие в дальнейшем основанием для контроля со стороны налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.  Налогоплательщик также должен зарегистрировать в налоговых органах  по месту регистрации любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки или выбытия объекта.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой общее количество единиц по каждому виду объекта налогообложения. По каждому из объектов налоговая база рассчитывается отдельно

Налоговая ставка

В статье 369 НК РФ приводятся минимальный и максимальный размеры ставок. Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: - за один игровой стол – от 25000 до 125000 руб.; - за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.; - одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 руб.; Если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки устанавливаются в следующих размерах: - за один игровой стол – 25000 руб.; - за один игровой автомат –1500 руб.; - одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25000 руб.;

Налоговый период

Налоговый период составляет календарный месяц. Отчетных периодов по этому налогу не предусмотрено  законодательством. Для целей налогообложения налоговый период условно делится на два: до 15-го числа (включительно) и после 15-го текущего налогового периода. Объекты, установленные в первой половине периода считаются функционирующими весь налоговый период, установленные во второй  половине – только ½ налогового периода; выбывшие – в первой половине наоборот считаются функционирующими ½ налогового периода, а во второй – весь налоговый период.[12, c. 184]

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно при заполнении декларации. Налог исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка  налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Порядок и сроки уплаты

Так как  налоговый период составляет один календарный месяц, налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Транспортный налог – новый налог, заменивший с 1 января 2003 года налоги, служащие источниками образования дорожных фондов  (налог на реализацию ГСМ, налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автодорог, налог на приобретение транспортных средств). Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110 – ФЗ в Налоговый кодекс РФ была внесена глава 28 «Транспортный налог», которая и вступила в силу с 2003 года. Транспортный налог стал единым для юридических и физических лиц. Он устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. [14, c.363]

Субъект налогообложения

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии  с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке  в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база

Налоговая база определяется в отношении: ·   транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (л.с.); ·   воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; ·   водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; водных и воздушных транспортных средств, не указанных в первых двух, - как единица транспортного средства.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, 1 кг силы тяги реактивного двигателя, 1 регистровую тонну транспортного средства (Приложение 1). Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций – первый квартал, второй и третий кварталы.

Порядок исчисления

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты

Уплата производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законом субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями представляют в налоговый орган декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ. Налоговое уведомление о подлежащей оплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Земельный налог регулируется не только Налоговым кодексом РФ, но и большим количеством законов и иных нормативных правовых актов.

Цель введения платы за землю – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов. [15, c. 619]

Субъект налогообложения

Налогоплательщиками этого налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные на территориях муниципальных образований и городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость каждого земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащим им. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: v 0,3% в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства. - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. v 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.[1, c. 332]

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, – признаются первый квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации  и налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями исчисляют сумму налога самостоятельно.

Порядок и сроки уплаты

Представительные органы, органы государственной власти при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков – физических лиц. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу  на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

По закону от 27 декабря 2000 года перечисляют земельный налог на счета, открытые в органах казначейства с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы РФ в размерах:

§ в Федеральный бюджет – 30%;

§ в бюджеты субъектов РФ (за исключением Москвы и Санкт-Петербурга) –  20%;

§ в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга – 70%;

§  в бюджеты городов и поселков и иных муниципальных образований – 30%. [3, c. 183]

Налог на имущество физических лиц взимается на основе Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» №2003-1 от 9 декабря 1991 года. С 1 января 2003 года в связи с ведением главы 28 «Транспортный налог» НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только налог на строения, помещения и сооружения. Рассмотрим основные элементы данного налога.

Субъект налогообложения

Плательщики налога на имущество физических лиц – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в  этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий. Если имущество находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является находящиеся в собственности физического лица имущество – строения, помещения и сооружения – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база

Налоговой  базой признается  суммарная инвентаризационная стоимость имущества по всем объектам, находящимся в собственности физического лица на определенной административной территории. Инвентаризационная стоимость каждого объекта собственности, учитывающая износ и рост цен на строительную продукцию, определяется органами технической инвентаризации.

Налоговая ставка

Налоговые ставки на имущество обычно не высокие, устанавливаются местными органами власти в пределах федеральных ставок. Таблица 2 Шкала ставок налога Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, руб. Ставка налога, % До 300 000 От 300 001 до 500 000 Свыше 500 000 до 0,1 от 0,1 до 0,3 от 0,3 до 2 Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества, суммарной инвентаризационной стоимости и по иным критериям.[15, c. 615]

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Таблица 3 Установлен единый порядок исчисления и уплаты налога. Этап Наименование Исполнитель Срок уплаты налога, авансовых платежей 1 Исчисление инвентаризационной стоимости имущества Бюро технической инвентаризации До 1 января 2 Представление сведений в налоговый орган БТИ и другие осущ-е регистрацию прав на имущество До 1 марта 3 Исчисление налога и вручения уведомления на уплату Налоговый инспектор До 1 августа 4 Уплата налога Налогоплательщик До 15 сентября До 15 ноября 5 Исчисление и удержание недоимки, штрафов, пеней Налоговая инспекция Банк До 15 декабря До 15 февраля

Перспективой реформирования налога на имущество физических лиц может быть введение одного из проектов налога на недвижимость с определением рыночной стоимости имущества как налоговой базы, необлагаемого минимума имущества.

Налог на наследование и дарение

До введения в действие главы 33 части второй НК РФ  данный налог взимается в соответствии с положениями Закона Российской Федерации о 27 декабря 1991 года и Закона от 12 декабря 1991 года. [14, c. 432]

Для получения наследства наследники должны обратиться в государственную нотариальную контору  по вопросу заведения наследственного дела. Налог взимается с граждан при условии удостоверения соответствующих документов нотариусом. Нотариус обязан сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Нотариус должен представить в налоговый орган справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан. На ее основе ведутся расчет налога и выдача гражданам документов, удостоверяющих их право собственности на имущество.

Субъект налогообложения

Налогоплательщиками этого налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения – жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, суммы, находящиеся во вкладах в банках и кредитных учреждениях и т.д.

Налоговая ставка

Налоговые ставки с налога с имущества, переходящего в порядке наследования в порядке наследования и дарения, дифференцированы в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Таблица 4 Размеры ставок с имущества, переходящего в порядке наследования Стоимость имущества, МРОТ Наследники 1-й очереди Наследники 2-й очереди Другие наследники 850 – 1700 5% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 10% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 20% от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 1701 – 2550 42,5 МРОТ + 10% от  стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 85 МРОТ + 20% от  стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 170 МРОТ + 30% от  стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ Свыше 2550 127,5 МРОТ + 15% от  стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ 255 МРОТ + 30% от  стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ 425 МРОТ + 40% от  стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ Таблица   5 Размеры ставок с имущества, переходящего в порядке дарения Стоимость имущества, МРОТ Дарение: родители – детям, дети - родителям Другим физическим лицам 80 – 850 3% от стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ 10% от стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ 850 – 1700 23,1 МРОТ + 7% от  стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 77 МРОТ + 10% от  стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 1701 – 2550 82,6 МРОТ + 11% от  стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 247 МРОТ + 30% от  стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ Свыше 2550 176,1 МРОТ + 15% от  стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ 502 МРОТ + 40% от  стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ [15, c. 529]

Порядок исчисления

Исчисление налога производится налоговыми органами. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц, имеющее в составе этого имущества жилые дома, квартиры, дачи, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства.

Порядок и сроки уплаты

Уплата производится на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в РФ, уплачивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на 2 года. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Таким образом, налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка. Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия.     При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Особенностью налоговой системы России является ее структура. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой в РФ преобладает косвенное обложение, вторым по значимости идет прямое налогообложение, куда входят налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, физических лиц, налог на игорный бизнес и т.д.  Отличительная особенность этих налогов – относительно сложный механизм расчета налоговой базы. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества.

   

Глава 2 Формирование доходов бюджетной системы

2.1. Понятие и особенности бюджетной системы России. Виды доходов бюджетной системы

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить социальную и экономическую политику, является финансовая система общества. Главным звеном финансовой системы является бюджетная система.

Бюджетная система – это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве и правовых нормах. [21, c. 51]

 Построение бюджетной системы зависит от формы государственного и административного устройства страны. Основы бюджетного устройства Российской Федерации определяются Конституцией страны и ее государственным устройством. Бюджетная система  России, как федеративного государства состоит из трёх уровней:

·   федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

·   бюджетов субъектов РФ (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

·   местных бюджетов.

В настоящее время бюджетная система РФ включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, 10 окружных бюджетов автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).

Рассмотрим каждый из этих уровней.

Под федеральный бюджетом принято понимать основной финансовый план страны в целом, ежегодно принимаемый высшим законодательным органом государственной власти – Федеральным Собранием. Федеральный бюджет играет важную экономическую роль в перераспределении ВВП и национального дохода, концентрация денежных средств для финансирования отраслей экономики.

Бюджет субъекта РФ – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансированного обеспечения задач и функций, отнесенных к предмету ведения субъекта РФ. Региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований – республик в составе РФ, краев областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Ст. 14 Бюджетного кодекса РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.  Местные бюджеты – один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения.

Каждый бюджет обеспечивает финансирование мероприятий соответствующего уровня, вместе с тем вышестоящий бюджет выступает своеобразным гарантом финансирования минимума  необходимых расходов нижестоящих территорий.

Совокупностью бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории является консолидированный бюджет. Схема бюджетной системы Российской Федерации приведена на схеме (Приложение 2).

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления. Основным источником формирования доходов является национальный доход. [22, c. 188]

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники их формирования. В Российской Федерации доходы бюджетов образуются за счет:

Ø налоговых доходов;

Ø неналоговых доходов;

Ø безвозмездные перечисления;

Общая классификация доходов на каждом уровне бюджетной системы имеет свои особенности. Так, доходы федерального бюджета включают три основных элемента: налоговые доходы, неналоговые доходы и доходы целевых бюджетных фондов.

В 2000 году насчитывалось 7 целевых бюджетных фондов. Начиная с 2001 года, было принято решение об объединении большинства целевых фондов с федеральным бюджетом. [9, c. 104]

Единый социальный налог стал учитываться в структуре налоговых доходов федерального бюджета, начиная с 2002 года.

Доходы бюджета также классифицируются в зависимости от уровня бюджетной системы, за которым закрепляются доходы:

q  собственные доходы – доходы, закрепленные законодательно на постоянной основе  полностью или частично за соответствующими бюджетами. К ним относятся налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, неналоговые доходы, безвозмездные перечисления.

q  регулирующие доходы – виды доходов, получаемые бюджетами  в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений.

В доходы федерального бюджета зачисляются:

-   собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ;

-   собственные неналоговые доходы;

-   остаток средств на конец предыдущего года;

-   доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Эти доходы обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

-   прочие доходы.

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются:

-   за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам;

-   за счет неналоговых доходов;

-   иных поступлений.

2.2. Налоговые доходы бюджетной системы

К налоговым доходам, формирующим основную часть бюджетного фонда государства (около 84%), относятся предусмотренные законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых доходов от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

§  налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления налога в федеральный бюджет – по нормативу 100%;

§  налога на добавленную стоимость – по нормативу 100%;

§  акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%;

§  акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого – по нормативу 100%;

§  акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50%;

§  акцизов на табачную продукцию – по нормативу 100%;

§  акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные мосла для дизельных и карбюраторных двигателей – по нормативу 40%;

§  акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100%;

§  акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, - по нормативу 100%;

§  налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100%;

§  налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) –  по нормативу 95%;

§  налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) –  по нормативу 40%;

§  сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – по нормативу 70%;

§  сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) – по нормативу 100%;

§  водного налога – по нормативу 100%;

§  единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100%;

§  государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты). [1, c. 78]

Зачислению в бюджеты субъектов РФ подлежат налоговые доходы от следующих налогов:

q  региональных:

-   налога на имущество организаций – по нормативу 100%;

-   налога на игорный бизнес – по нормативу 100%;

-   транспортного налога – по нормативу 100%.

q  федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

-   налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 100%;

-   акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%;

-   акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50%;

-   акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные мосла для дизельных и карбюраторных двигателей – по нормативу 60%;

-   акцизов на алкогольную продукцию – по нормативу 100%;

-   акцизов на пиво – по нормативу 100%;

-   налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) –  по нормативу 5%;

-   налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100%;

-   налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) –  по нормативу 60%;

-   сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – по нормативу 30%;

-   сбора за пользование объектами животного мира – по нормативу 100%;

-   государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) по нормативу 100%;

-   по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов РФ;

-   за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

-   за государственную регистрацию региональных отделений политических партий. [7, c. 71]

Рассмотрим формирование налоговых доходов местных бюджетов.

Таблица 6

Формирование налоговых доходов местных бюджетов. [1, c. 95]

	Бюджеты поселений	Бюджеты муниципальных районов	Бюджеты городских округов
1. доходы от местных налогов	- земельного налога по нормативу 100%; - налога на имущество физических лиц – по нормативу 100%;	- земельного налога, взимаемого на межселенных терри- ториях – по нормативу 100%; - налога на имущ – ва физических лиц, взи- маемого на межселен- ных территориях – по нормативу 100%	- земельного налога – по нормативу 100%; - налога на имущество физических лиц – по нормативу 100%;
2. Доходы от федеральных налогов и сборов	- налога на доходы физических лиц – по нормативу 10%; - единого сельскохозяй  ственного налога – по нормативу 30%;	- налога на доходы физических лиц – по нормативу 20%; - единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по нор- мативу 90%; - единого сельскохозяй  ственного налога – по нормативу 30%; - государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, соверше- ния юридически значи- мых действий или выдачи документов) по нормативу 100%; - за выдачу разреше- ния на распростра- нение наружной рекламы.	- налога на доходы физических лиц – по нормативу 30%; - единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по нор- мативу 90%; - единого сельскохозяй  ственного налога – по нормативу 60%; - государственной пошлины.
	В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных, региона- льных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотрен ных специальными налоговыми режима- ми, по нормативам отчислений, устано-в ленным представитель- ными органами муни- ципальных районов в соответствии со ста- тьей 63 БК.	В бюджеты муници- пальных районов зачисляются налого- вые доходы от федеральных и (или)  региональных налогов и сборов, налогов, пре- дусмотренных спе- циальными налоговы- ми режимами, по нор- мативам отчислений, установленным орга- нами государственной власти субъектов РФ.	В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных и (или)  региональных налогов и сборов, налогов, пре- дусмотренных спе- циальными налоговы- ми режимами, по единым нормативам отчислений, установ- ленным законами субъектов РФ для зачисления соответст- вующих налоговых доходов в бюджеты городских округов.

2.3. Неналоговые доходы бюджетной системы

Большинство неналоговых доходов бюджета не имеют постоянного фискального характера и твердоустановленной ставки. В отличие налоговых доходов неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве. Неналоговые доходы устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц.

Неналоговыми доходами бюджета являются:

o   доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (дивиденды по акциям, принадлежащим государству; доходы от сдачи в аренду государственного имущества; проценты, полученные за размещение в банках и банковских учреждениях временно свободных средств и за предоставление кредитов внутри страны, а также правительствам иностранных государств; доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства; перечисление прибыли ЦБ РФ; прочие поступления от государственной собственности или деятельности);

o    доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (плата за выдаваемые паспорта, лицензионные сборы и т.д.);

o   платежи за пользование природными ресурсами (плата за негативное воздействие на окружающую среду; платежи за пользование лесным фондом);

o   доходы от продажи материальных и нематериальных активов (от продажи государством принадлежащих ему акций предприятий; от продажи права аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности);

o   административные платежи и сборы (сборы, взимаемые Государственной автомобильной инспекцией (кроме штрафов); прочие платежи, взимаемые государственными учреждениями за выполнение определенных функций);

o   штрафы, санкции, возмещение ущерба (взыскиваемые с лиц, виновных в хищении и недостаче материальных ценностей; поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий; санкции за нарушение порядка применения цен; административные штрафы и иные санкции);

o   иные неналоговые доходы.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

v  доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ, – после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах в полном объеме;

v  части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей унитарных предприятий, созданных РФ, –  в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

v  лицензионных сборов на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и прочие лицензионные сборы – по нормативу 100%;

v  таможенных пошлин и таможенных сборов (начиная с 1 января 2005 года) – по нормативу 100%;

v  платежей за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, – по нормативу 100%;

v  платы за пользование водными объектами – по нормативу 100%;

v  платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 20%;

v  прибыли банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей – по нормативам, установленным федеральными законами;

v  платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ними – по нормативу 100%;

v  доходов от внешнеэкономической деятельности.  

Неналоговые доходы субъектов Российской Федерации формируются за счет:

Ø доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ;

Ø доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти субъектов РФ после уплаты налогов и сборов;

Ø части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, –  в размерах, устанавливаемых законами субъектов РФ;

Ø платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 40%;

Ø платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, – по нормативу 100%;

Ø сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ – по нормативу 100%.

В бюджеты субъектов РФ – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению 80% платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления, средств, полученных за нарушение гражданского, административного, уголовного и другого законодательства, а также доходы от продажи муниципальных активов.

Кроме перечисленных видов неналоговых доходов подлежат зачислению следующие доходы.

Таблица 7

Неналоговые доходы местных бюджетов [1, c. 271]

Бюджеты муниципальных районов	Бюджеты городских округов	Бюджеты поселений
· платы за негативное воздействие на окружаю- щую среду – по нормативу 40%; · доходы от продажи и передачи в аренду находящи хся в государственной  собственности земельных участков до разграничения госсобственности на землю, расположенных на межсе- ленных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства,  – по нормативу 100%; · сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых соответствую- щими органами местного самоуправления, - по норма- тиву 100%; · части прибыли муници- пальных предприятий, оста- ющейся после уплаты налогов и других обяза- тельных платежей, в раз- мерах, установленных пра- вовыми актами муници- пальных органов местного самоуправления.	· платы за негативное воздействие на окружаю- щую среду – по нормативу 40%; · доходы от продажи и передачи в аренду находя- щихся в государственной  собственности земельных участков, расположенных в границах городских округов и предназначенных для жи- лищного строительства,  – по нормативу 100%; · доходы от продажи и передачи в аренду находящи хся в государственной  собственности земельных участков до разграничения госсобственности на землю, расположенных в границах городских округов,  – по нормативу 100% ·    части прибыли унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных пла- тежей, в размерах, устано- вленных правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления.	· доходы от продажи и передачи в аренду находя- щихся в государственной  собственности земельных участков, расположенных в границах поселений и предназначенных для целей жилищного строительства,  – по нормативу 100%; · части прибыли унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных пла- тежей, в размерах, устано- вленных правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления.

Безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов другого уровня выделяются из неналоговых поступлений в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года.

В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ к ним относятся:

-   финансовая помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций;

Дотации – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов. [20, c. 200]

Субвенции – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

-   субвенции из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

-   субвенции из местных бюджетов бюджетам других уровней;

-   иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы РФ;

-   безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

-   безвозмездные и безвозвратные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Анализируя состав и структуру федерального бюджета (Приложение 4, Приложение 5), можно сделать вывод, что источником доходов бюджета данного уровня являются налоговые доходы (более 90%). Наиболее весомые налоги – налог на добавленную стоимость (НДС) – более 30% всех доходов бюджета, налог на прибыль составляет лишь 7%.

Неналоговые доходы федерального бюджета составляют незначительную долю доходов. В этой группе бюджетных поступлений наибольшую долю занимают доходы от имущества находящегося в государственной и муниципальной собственности, а также доходы от оказания платных услуг или компенсации затрат государства.

Рассмотрев доходы федерального бюджета можно сделать вывод, что косвенные налоги преобладают над прямыми налогами. Доходы бюджета увеличиваются.

Большая часть бюджетов субъектов РФ формируется за счет налоговых доходов. Основной вклад вносят федеральные прямые налоги на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. В доходах бюджетов субъектов РФ неналоговые доходы составляют лишь 10% в общей сумме доходов. Поступления от целевых бюджетных фондов составляют 9%.

Доходная часть местных бюджетов характеризуют данные Приложения 8. Органы власти муниципальных образований заинтересованы в собственных источниках доходов, они позволяют им шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться извлечения платежей в бюджет при недостаточном объеме собственных доходов, при увеличивающихся расходах вызвали необходимость наделения средствами местных бюджетов из областного бюджета.

Источником доходов бюджета данного уровня являются налоговые доходы. Наиболее значимые налоги – налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц. Неналоговые же доходы составляют лишь незначительный процент доходов местных бюджетов.

Глава 3 Основополагающие пути совершенствования формирования доходов бюджетной системы

3.1. Основные направления реформирования налоговой системы России

Одной из главных задач в сфере экономической политики является проведение налоговой реформы, которая должна стать важнейшим условием обеспечения ускоренного экономического роста, ликвидации теневой экономики, развития предпринимательской активности, возврата в Россию капиталов, вывезенных за границу, а также привлечения в страну иностранных инвестиций.

Избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложные налоги. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делали налоговую систему несправедливой. Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень. По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Кодекс, призванный обеспечить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообложения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых правоотношений, но и по ряду положений может усугубить ситуацию по сборам налогов. В настоящее время встал вопрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению налогового законодательства.

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.

Радикальные изменения в налоговой системе были сделаны в 2001 году с введением в действие четырех глав части второй Налогового кодекса (НК) Российской Федерации. Основные нововведения заключались в следующем:

·        снижение налоговой нагрузки за счет установления единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%;

·        введение единого социального налога вместо отчислений в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования и упразднение выплат в Фонд занятости с одновременным снижением ставки отчислений до 35,6% фонда оплаты труда и введением регрессивной шкалы;

·        ликвидация (частичная) налогов с оборота (отмена налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, отмена налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на приобретение автотранспортных средств и налога на отдельные виды транспортных средств);

·        предусмотрено расширение налоговой базы за счет отмены экономически необоснованных налоговых льгот. [4, c. 55]

Все выпадающие платежи были компенсированы увеличением акцизов на моторное топливо, алкогольную и табачную продукцию.

Введение четырех глав части второй НК РФ обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 3 – 4%. При установлении единой ставки налога на доходы физических лиц произошел рост поступления доходов в бюджетную систему России  за период 2001 – 2002 гг. именно по этому налогу.

В 2002 году налоговая реформа была продолжена в том же направлении, и основные изменения налогового законодательства заключались в следующем:

Ø внесены существенные изменения в порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций; снижена общая ставка  с 35 до 24% при одновременной отмене всех налоговых льгот;

Ø введен налог на добычу полезных ископаемых с одновременной отменой налога за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть;

Ø проиндексированы специфические ставки акцизов на 12% по всем подакцизным товарам, ставки налогообложения по земельному налогу (12%), по платежам за пользование водными объектами (в среднем в 2,1 раза) и лесным фондом (на 12%);

Ø отменены льготы по налогу на добавленную стоимость в части освобождения от налогообложения работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней, лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники (кроме жизненно необходимых), продукции средств массовой информации. [4, 66]

Итоги сбора налогов за 2002 год, опубликованные МНС РФ, свидетельствуют, что по сравнению с 2001 годов поступления в бюджет выросли, но при этом утвержденные бюджетные назначения исполнить не удалось ( недобор составил 4%).

2003 год стал следующим этапом налоговой реформы, связанным прежде всего с реализацией последовательного курса снижения налогового бремени. Основные меры по совершенствованию налогового законодательства заключались в следующем:

q  полная ликвидация налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств и введение транспортного налога;

q  введение упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства;

q  отмена налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

q  индексация ставок акцизов, земельного налога и арендной платы за землю.

На заседании правительства 23 апреля 2003 года были одобрены основные согласованные предложения Минфина РФ в области реформирования налоговой системы на 2004 – 2006 гг. Наиболее важными из них являются:

1.     Снижение с 2004 года основной ставки НДС с 20 до 18%, при сохранении пониженной ставки (10%) по социально-значимым товарам и услугам, что обеспечивает снижение налогового бремени на сумму около 97 млрд. рублей, в том числе выигрыш не сырьевых отраслей составит 56 млрд. рублей, что способствует выравниванию долговой нагрузки между отраслями экономики.

2.     Принятие начиная с 2004 года к зачету сумм НДС, уплачиваемых налогоплательщиками поставщиком товаров при осуществлении капиталовложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию.

3.     В случае благоприятной финансовой ситуации возможно снижение ставки НДС в 2006 году до 16%. [11, c.528]

В 2005 году были приняты главы НК РФ, регулирующие уплату государственной пошлины, и главы, вступившие в силу с 1 января 2005 года и регулирующие уплату водного налога. Основные аспекты реформирования налоговой системы в 2005 году:

v снижение до 26% ставки единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

v изменение в связи со снижением единого социального налога ставки налога на прибыль с 5 до 6,5% - для зачисления в федеральный бюджет и с 19 до 17,5  для зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации;

v увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых по нефти с 347 до 400 рублей за 1 т и изменение формулы определения расчетной ставки на 1 т нефти;

v снижение ставок вывозных таможенных пошлин на все товары (кроме нефти, нефтепродуктов и газа) в среднем на 20%.

Главное внимание в 2006 г. было уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, и в конце 2005 года принят ей в первом чтении.

В 2007 году с учетом уже принятых решений будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В 2007 году должны быть реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование налоговой системы:

·   переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ);

·   уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ);

·   введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС – платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;

·   отказ от «зачетной» системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

·   усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;

·   индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;

·   увеличение размера акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;

·   учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;

·   увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;

·   разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;

·   установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

·   введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции;

·   продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар;

С 2008-2009 годов:

·   введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей «свидетельства участника НДС-оборота»;

·   дифференциация, начиная с 2008 года ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества;

·   индексация, начиная с 2008 года специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции (кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится, а также акцизов на сигареты), а начиная с 2009 года - индексация всех специфических ставок акцизов (кроме акцизов на сигареты) в соответствии с уровнем инфляции, прогнозируемым на 2008 год;

·   ежегодное увеличение в 2008-2009 гг. ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007- 2008 годов;

·   введение, начиная с 2008 г. специфических ставок НДПИ в отношении некоторых иных кроме нефти видов полезных ископаемых;

·   совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. [6]

Таким образом, совершенствование налоговой системы неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны.

3.2. Первоочередные задачи по укреплению доходной базы бюджетной системы

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы предполагает в ходе формирования доходов активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. Это происходит в условиях поставленной задачи продолжения налоговой реформы и снижения налоговой нагрузки на экономику. Радикальное увеличение доходной части бюджета означает, что соответствующая политика должна выполнить два условия:

§  во – первых, повышение эффективности государственного регулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетных средств;

§  во – вторых, необходимо снижение налоговой нагрузки, так как при современном ее уровне практически невозможно стимулирование инвестиций и экономического роста.

В экономике имеются два сектора – льготный и теневой, которые полностью или частично свободны от налогового бремени. Их доля в реальном хозяйственном обороте достигает, по оценкам, 70%. Таким образом, имеется принципиальная возможность увеличения доходов бюджета в 2 раза при сокращении в 1,5 – 2 раза бремени налогов для отечественных товаропроизводителей в целом.

Но для реализации этой возможности нужно решить ряд задач. Во -первых, требуется коренная реформа налоговой системы, поскольку нужны пригодные для этого налоговые инструменты, а действующие формы налогов этого не обеспечивают. Также нужна реформа системы государственной поддержки, чтобы массовая ликвидация льгот не привела к развалу стратегически важных звеньев хозяйства и социальной сферы.

Рассматривая долгосрочные перспективы налоговой реформы, надо выделить, что для российской экономики весьма перспективен принцип – облагать налогами не результаты труда, а ресурсы. На его основе можно выстроить налоговую систему, высокоэффективную для стимулирования экономического роста и структурных изменений.

В странах, богатых природными ресурсами, существенным элементом бюджета является рента  с природных ресурсов. Но в России этот фундаментальный источник доходов используется слабо. По оценкам ученых, на ренту приходится 75% общего прироста совокупного дохода России, но в доходах бюджета ее доля не превышает 10%. Поэтому уже сегодня необходимо отрабатывать методы изъятия ренты в бюджет. [4,69]

Резервы увеличения доходов бюджета кроются в повышении эффективности политики таможенного регулирования. Устранение необоснованных льгот по налогообложению импортеров и способов для уклонения от таможенных пошлин даст возможность получить ощутимые дополнительные доходы бюджета.

Снижение налогового бремени и оптимизация налоговой нагрузки на различные отрасли экономики позволит улучшить условия для экономического роста, повышения инвестиционной активности, сокращения «теневой» экономической деятельности, увеличения количества рабочих мест и роста доходов населения.

Реформа налоговой системы России, направленная на оптимизацию и повышение эффективности налогообложения должна решать следующие основные проблемы:

-   рационализацию структуры налоговой системы, предполагающей такую конструкцию налоговых отношений, которая бы не искажала  побудительных мотивов деятельности предпринимателей в условиях рынка;

-   реализацию в полной мере принципа равенства налогового бремени; усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

-   упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность;

-   обеспечение стабильности налоговой системы, то есть определенности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на длительный период и улучшение качества налогового законодательства.

 

 

 

Заключение

В результате изучения теоретической, статистической литературы по данной курсовой работе и проведенного анализа фактических цифровых показателей,  можно сделать следующие выводы:

·   Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. Налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налогам принадлежит центральное место в формировании доходов бюджетной системы;

·    Прямые налоги – налоги, устанавливающиеся непосредственно на доходы или имущество. Их объектом выступает доход. Отличительная особенность этих налогов – относительно сложный механизм расчета налоговой базы. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества;

·         В доходах  российского бюджета преобладает косвенное обложение, вторым по значимости идет прямое налогообложение. Основными видами прямых налогов являются: налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, физических лиц, налог на игорный бизнес, транспортный налог, земельный налог, ЕСН, налог на наследование и дарение;

·         Главным звеном финансовой системы является бюджетная система. Бюджетная система – это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве и правовых нормах. Бюджетная система  России, как федеративного государства состоит из трёх уровней: федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов РФ (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов; местных бюджетов;

·         Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления. В Российской Федерации доходы бюджетов образуются за счет: налоговых доходов; неналоговых доходов; безвозмездные перечисления;

·         Источником доходов федерального бюджета являются налоговые доходы (более 90%). Наиболее весомые налоги – налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, ЕСН. Неналоговые доходы федерального бюджета составляют незначительную долю доходов. Рассмотрев доходы федерального бюджета можно сделать вывод, что косвенные налоги преобладают над прямыми налогами. Большая часть бюджетов субъектов РФ формируется за счет налоговых доходов. Основной вклад вносят федеральные прямые налоги на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. В доходах бюджетов субъектов РФ неналоговые доходы составляют лишь 10% в общей сумме доходов. Поступления от целевых бюджетных фондов составляют 9%. Источником доходов местных бюджетов являются налоговые доходы. Наиболее значимые налоги – налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц. Неналоговые же доходы составляют лишь незначительный процент доходов местных бюджетов.

·         Одной из главных задач в сфере экономической политики является проведение налоговой реформы, которая должна стать важнейшим условием обеспечения ускоренного экономического роста, ликвидации теневой экономики, развития предпринимательской активности, возврата в Россию капиталов, вывезенных за границу, а также привлечения в страну иностранных инвестиций.

·         Радикальные изменения в налоговой системе были сделаны в 2001 году с введением в действие четырех глав части второй Налогового кодекса (НК) Российской Федерации. Введение четырех глав части второй НК РФ обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 3 – 4%. При установлении единой ставки налога на доходы физических лиц произошел рост поступления доходов в бюджетную систему России  за период 2001 – 2002 гг. именно по этому налогу.

·         Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы предполагает в ходе формирования доходов активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. Рассматривая долгосрочные перспективы налоговой реформы, надо выделить, что для российской экономики весьма перспективен принцип – облагать налогами не результаты труда, а ресурсы. На его основе можно выстроить налоговую систему, высокоэффективную для стимулирования экономического роста и структурных изменений.

Таким образом, доходы бюджеты являются важнейшей часть бюджетной системы и экономики в целом. В формировании доходов бюджетной системы в основном участвуют налоги, которые являются главной статьей бюджетных доходов. Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономической потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Список литературы:

1. Бюджетная система России: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 703с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Официальный текст. -  2-е изд., доп. – М.: Издательство НОРМА, 2000.

3. Вахрин П.И. Бюджетная система РФ: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2002. – 344с.

4. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник – 3 изд., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006. – 568с.

5. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 061000 «Госуд. и муниц. управление», 060400 «Финансы и кредит» / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 319с.

6. Документ: Заседание Правительства РФ 18 мая 2006г «Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы» Источник: "AK&M" от 23.05.2006г

7. Ермасова Н.Б. Бюджетная система Российской Федерации: конспект лекций. – М.: высшее образование, 2007. – 118с.

8. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. – М.: Издательство БЕК, 2001. – 384с.

9. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 360с.

10. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.А. Волкова и др.; Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Закон и право, 2007. – 415с.

11. Налоги и налогообложение: 4 изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2003. –576с.: ил.

12. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Д.Г. Черник и др.; Под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 311с.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. С изменениями по со стоянию на 1 сентября 2002г. и на 1 января 2003г. – Новосибирск, ООО»издательство ЮКЭА», 2002.

14. Парыгина В.А., Тедеев А.А., Мельников С.И. Бюджетная система РФ: серия «Учебники, учебные пособия». – Ростов – на Дону: Феникс, 2003. – 544с.

15. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт – Издат, 2003. – 635с.

16. Поляк Г.Б. Территориальные финансы: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 479с.

17. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб. / Росстат. – М., 2006. – С. 612 – 617.

18. Социально – экономическое положение Кировской области в январе – декабре 2006 года: доклад. – Киров: Тер. орган Федеральной службы гос. Статистики по КО, 2007. – 208с.: ил.

19. Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 367с.

20. Финансы: Учебник – 2 изд., пер. и доп. / Под ред. В.В. Ковалева. – М.: ТК Велби, изд – во «Проспект», 2004. – 634с.

21. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б, Поляка. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 607с.

22. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. профессора М.В. Романовского, профессора О.В. Врублевской, профессора Б.М. Сабанти. – М.: Юрайт – М, 2002. –504с.

23. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 448с.

24. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» с приложениями // «библиотечка российской газеты», 2005, выпуск № 1 – 2, с. 67 – 73.

25. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» с приложениями // «библиотечка российской газеты», 2006, выпуск № 1 – 2, с. 82 – 88.

26. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» с приложениями // «библиотечка российской газеты», 2007, выпуск № 1 – 2, с. 94 – 100.

27. www. gks. ru – федеральная служба государственной статистики

Приложение 1

Ставки транспортного налога

Объект налогообложения	Налоговая ставка, руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.): - до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - свыше 100 л.с. до 150 л.с. ( свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - свыше 150 л.с. до 200 л.с. ( свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно - свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно - свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 7 10 15 30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой л.с.): - до 20 л.с. ( до 14,7 кВт) включительно - свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно - свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	2 4 10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л.с.): - до 200 л.с. ( до 147,1 кВт) включительно - свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) включительно	10 20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л.с.): - до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - свыше 100 л.с. до 150 л.с. ( свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - свыше 150 л.с. до 200 л.с. ( свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно - свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно - свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 8 10 13 17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой л.с.)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой л.с.): - до 50 л.с. ( до 36,77 кВт) включительно - свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) включительно	5 10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощность двигателя (с каждой л.с.): - до 100 л.с. ( до 73,55 кВт) включительно - свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) включительно	10 20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой л.с.): - до 100 л.с. ( до 73,55 кВт) включительно - свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) включительно	20 40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой л.с.): - до 100 л.с. ( до 73,55 кВт) включительно - свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) включительно	25 50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой л.с.)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого кг силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей ( с единицы транспортного средства)	200

Приложение 2

Схема консолидированного бюджета¹

территориальные

¹ – [1, c. 23]

Приложение 3

 

 

Структура доходов федерального бюджета РФ²

Доходы	2004	2005	2006
млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Всего	3273,8	100	3326,0	100	5046,1	100
Налоговые доходы	3051,2	93,2	3151,8	94,7	4830,7	96,3
Неналоговые доходы	208,6	6,3	174,2	5,3	185,9	3,7
Доходы от целевых бюджетных фондов	14,1	0,5	нет	нет	нет	нет

² – [9, c. 104]

Приложение 4

 

 

Состав и структура доходов федерального бюджета РФ³

Наименование дохода	2005	2006
Сумма млрд. руб.	%	Сумма млрд. руб.	%
Всего:	3326	100	5046	100
1.Налоговые доходы, всего: - налог на прибыль организаций - единый социальный налог - НДС - акцизы - налог за пользование природными ресурсами - гос. пошлина - таможенные пошлины	3152 259 267 1121 85 483 19 868	94,8 7,8 8,0 33,7 2,5 14,5 0,6 26,1	4830 344 302 1634 110 753 –– 1608	94,2 6,8 6,0 32,4 2,2 14,9 –– 31,9
2. Неналоговые доходы	170	5,1	213	4,2
3. Прочие неналоговые доходы	4	0,1	3	0,1

                                                                                      

³ – [5, c. 41]

Приложение 5

Поступление доходов в федеральный бюджет РФ⁴

Наименование дохода	2005	2006	2007
Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
Доходы	3326041100,0	5046058500,0	6964835200,0
Налоги на прибыль	259003300,0	344838100,0	580408800,0
Налоги и взносы на социальные нужды (ЕСН)	266500000,0	302090200,0	368773900,0
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	791822600,0	1212247500,0	1485042900,0
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	413734400,0	532282600,0	713432800,0
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	483035600,0	753309000,0	1068990200,0
Государственная пошлина, сборы	18555900,0	23058500,0	26314400,0
Доходы от внешнеэкономической деятельности	919093800,0	1662922600,0	2455079800,0
Доходы от использования имущества, находящегося в госуд. и муниципальной собственности	73004000,0	85769000,0	99780600,0
Платежи при пользовании природными ресурсами	35046800,0	29544300,0	37373200,0
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	58083700,0	89837800,0	118694600,0
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	874500,0	1328300,0	2231300,0
Административные платежи и сборы	1714000,0	3537600,0	3782200,0
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	1483900,0	2049500,0	2172100,0
Прочие неналоговые доходы	4088600,0	3243500,0	2758400,0
Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей		79000,0	482000
Всего доходов		5046137500,0	6965317200,0

⁴– [24, c. 47]; [25, c. 82]; [26, c. 94]

Приложение 6

Структура поступлений налоговых платежей и других доходов по Кировской области, %

	Поступление налоговых платежей и других доходов
Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет области
2005	2006	2005	2006
Всего	100	100	100	100
1. Налоговые доходы, в том числе:	99,9	99,3	100	99,9
-налог на прибыль организаций	7,3	11,5	14,9	19,0
-налог на доходы физических лиц	––	––	46,2	48,8
НДС	82,2	76,9	––	––
- акцизы	8,4	8,5	17,7	12,3
- налог на совокупный доход	––	––	6,9	7,3
- налог на имущество	0,0	––	12,9	11,9
- налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами	1,3	1,6	0,1	0,1
- госпошлина	0,6	0,8	0,2	0,2
- поступления в счет погашения задолженности по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,1	0,0	1,1	0,2
2. Неналоговые доходы	0,1	0,7	0,0	0,1

Приложение 7

Структура распределения поступлений в бюджеты  Кировской области 2006, млн. руб.

	Поступление налоговых платежей и других доходов
В бюджеты всех уровней	В том числе:
Федеральный бюджет	Консолидированный бюджет области
всего	В том числе:
областной	местный
Всего	15754,4	4436,4	11321,0	8651,4	2669,6
1. Налоговые доходы, в том числе:	15719,5	4404,9	11314,6	8650,8	2663,8
-налог на прибыль организаций	2666,1	509,9	2156,2	2156,2	––
-налог на доходы физических лиц	5529,3	––	5529,3	3317,6	2211,7
НДС	3409,6	3409,6	––	––	––
- акцизы	1765,8	375,5	1390,3	1390,3	––
- налог на совокупный доход	840,2	––	840,2	477,0	363,2
- налог на имущество	1341,6	––	1341,6	1276,5	65,2
- налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами	82,7	71,9	10,8	10,8	––
- госпошлина	58,2	37,1	21,1	0,0	21,1
- поступления в счет погашения задолженности по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	26,0	1,0	25,1	22,4	2,7
2. Неналоговые доходы	38	31,5	6,5	0,7	5,8

Приложение 8

Доходы местных бюджетов Российской Федерации за 2004г. (млн. руб.)

Наименование показателей	Сумма	В %
1. налоговые доходы, из них:	563 667	52,3
- налог на прибыль организаций   - налог на доходы физических лиц - акциза - налог на игорный бизнес - налоги на совокупный доход - налоги на имущество физических лиц - налоги на имущество организаций - платежи за пользование природных ресурсов - налоги и сборы субъектов РФ - местные налоги и сборы	183 673 226 820 12 323 1 954 28 490 3 089 40 411 34748 714 10 790	17,1 21,0 1,1 0,1 1,6 0,3 2,2 2,0 0,04 1,0
2. неналоговые доходы, из них: - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муницип-й собственности административные платежи и сборы - штрафы, санкции возмещение ущерба	67 651 57 278 422 5704	6,3 3,2 0,02 0,5
3. безвозмездные перечисления от других бюджетов бюджетной системы РФ	-27 642	-2,5
4. доходы от целевых бюджетных фондов	2 146	0,2
5. доходы от предпринимательской деятельности	17 032	1,6
Итого доходов без внутренних оборотов	622 855
6. внутренние обороты	455 275	42,2
Всего доходов	1 078 130	100