Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе- сентябре 2007 года 24,4 млрд. рублей, что  на 26,6% больше, чем в январе-сентябре 2006 года.

   Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-сентябре 2007 года 78,8 млрд. рублей и выросли относительно января- сентября 2006 года на 12,7%.

   Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-сентябре 2007 года составили 3,1 млрд. рублей, что на 13,7% больше, чем в январе-сентябре 2006 года.

   В федеральный бюджет в январе-сентябре 2007 года мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 35,2 млрд. рублей, что на 36,2% больше поступлений января-сентября 2006 года.

   Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в январе-сентябре 2007 года составили 38,9 млрд. рублей, что на 1,2% меньше, чем в январе-сентябре 2006 года.

   Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в январе-сентябре 2007 года поступило в федеральный бюджет 786,3 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 707,4 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 66,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 5,2 млрд.рублей. По сравнению с январем-сентябрем 2006 года поступления НДПИ снизились на 6,4%.

   Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в январе-сентябре 2007 года поступило 721,2 млрд. рублей, что на 28,3% больше, чем в январе-сентябре 2006 года.

   В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в январе-сентябре 2007 года поступило 47,8 млрд. рублей, что на 12,6% больше, чем в январе-сентябре 2006 года.

   В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в январе-сентябре 2007 года поступило 51,2 млрд. рублей, что на 30,3% больше, чем в январе-сентябре 2006 года.

   В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в январе-сентябре 2007 года поступило 95,5 млрд. рублей, или на 26,8% больше, чем в январе-сентябре 2006 года.

2.2 Формирование доходов на региональном уровне

Соотношение налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в последние годы имело разную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание доли федерального бюджета, связанное с реализацией правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики и финансов, социальной сферы, принятием существенных поправок в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ.

Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это – основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главное средство для этого — увеличение налоговых поступлений.

Налоговые поступления могут быть увеличены несколькими способами:

1.   Введение новых налогов. Основное достоинство этого способа — стабильное, прогнозируемое поступление средств. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога до его фактического введения проходит длительное время.

2.   Увеличение ставок налогов. Достоинство — быстрый эффект. Недостаток — ставки большинства налогов находятся на предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстро возникающий при повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений в дальнейшем уменьшается.

3.  Повышение собираемости начисленных налогов. Достоинство — отсутствие потребности в законодательных решениях. Кроме того, мероприятия по повышению собираемости налогов проводятся постоянно и заключаются в совершенствовании учета налогоплательщиков, выявлении налогоплательщиков, уклоняющихся от налогового учета, и других формах налогового администрирования. Но указанный способ не может дать значительного экономического эффекта ввиду того, что собираемость по основным видам налогов и так находится на достаточно высоком уровне, а уровень стопроцентной собираемости достижим только теоретически.

4.       Сокращение количества плательщиков, пользующихся льготами. Достоинство — теоретическое увеличение поступления налогов. Недостатки — возможные социальные недовольства и ухудшение финансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.

5.   Совершенствование налоговой базы регионов, ее реформирование.

Наиболее актуальным представляется последний из методов.

Подводя итоги, можно сказать, что практически каждый регион нашей страны нуждается в дополнительных финансовых ресурсах. Таким источником могут стать возросшие в результате совершенствования налоговой базы региона налоговые поступления. В то же время регионы имеют ограниченное воздействие на налоговую базу, но в рамках предоставленных им полномочий это влияние должно иметь целью увеличение объемов производства. Только следствием этого процесса может стать устойчивое повышение налоговых поступлений.

          2.3 Формирование доходов местных бюджетов

       Доходы бюджета местного самоуправления являются достоянием всего сообщества, проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом и администрацией. Доходы местного самоуправления складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в аренду муниципальной недвижимости, продажи земельных участков, средств поступающих в результате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов, дотаций и помощи. Доходы местного самоуправления попадают в бюджет и различные внебюджетные фонды.

Также можно выделить следующие каналы и виды поступлений. Это доходы физических и юридических лиц от предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся зарплаты, пенсии, стипендии, пособия, доходы по вкладам частных лиц, другие поступления, а также прибыль от предпринимательской деятельности, осуществляемой целиком или частично на данной территории, амортизационные отчисления как один из важнейших источников инвестиций.

Это прямые инвестиции в производство и недвижимость, расположенную на данной территории. Эти каналы доходности взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, чем выше заработки населения, тем больше объем подоходного налога; чем выше прибыль предприятий, тем больше объем налога на прибыль; чем активнее инвестиции, тем выше уровень занятости; чем больше наполнения местного бюджета, тем больше возможностей для реализации социальных программ и развития инфраструктуры, поддерживающей основную экономическую активность.

Величина дохода местного самоуправления зависит от двух факторов: доходов, полученных с самой территории, и распределения налогов по бюджетам разных уровней.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Как уже было написано ранее, к местным налогам и сборам относятся:

·        земельный налог;

·        налог на имущество физических лиц.

Подводя итоги можно сделать вывод, что основная часть налоговых доходов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет федеральных налогов.

       Если провести сравнительный анализ распределения налогов, предусмотренного Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, и распределения налогов, установленного новым Бюджетным кодексом РФ (Таблица 2), то можно обратить внимание, что изменения в распределении не произошли со следующими видами налогов: таможенные пошлины, НДС, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы (газ, бензин, спирт, автомобили, товары, ввозимые в РФ), налог на наследование, транспортный налог, единый налог на вмененный доход.

Изменилось распределение акцизов на спирт из пищевого сырья и ликероводочные изделия: в Программе было предусмотрено равное распределение между федеральным и региональными бюджетами – по 50%, а в БК РФ установлено 100% - в региональные бюджеты.

Прочие акцизы (по нефтепродуктам) ранее в Программе полностью распределялись (100%) в региональные бюджеты, сейчас же в БК РФ установлено 40% - в федеральный, 60% - в региональные бюджеты.

Увеличилось распределение в региональные бюджеты налогов на доходы физических лиц на 20 % за счет уменьшения в местных бюджетах.

Распределение налога на прибыль предприятий в региональные бюджеты увеличилось незначительно – на 2%.

Налог на игорный бизнес полностью стал распределяться в региональные бюджеты за счет исключения из местных бюджетов.

Налог с продаж в настоящее время отменен, экологические платежи переведены в неналоговые доходы, налог на недвижимость (имущество, землю) не введен.

Единый сельскохозяйственный налог ранее в Программе не был введен, в настоящее время БК РФ устанавливает следующее распределение: 40% - в федеральный бюджет, по 30% - в региональные и местные бюджеты.

                                                                                                                  Таблица 2

Схема разграничения основных налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы в Российской Федерации к 2005 году

 Обозначения:

Ф - федеральный бюджет;

Р - региональный бюджет (субъектов Российской Федерации);

М - местный бюджет (муниципальных образований);

* - с возможным выделением части отчислений для выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

** - с возможным выделением в составе данной доли минимально гарантированной и выравнивающей частей.

Таким образом, распределение налогов в целом в региональные бюджеты увеличилось.

В основе процесса распределения расходов и доходов между звеньями бюджетной системы заложен принцип равенства бюджетов субъектов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом и местных бюджетов с региональными бюджетами, который предполагает использование единой методики расчета нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг, нормативов расчета финансовой помощи территориальным бюджетам, а также единый порядок уплаты федеральных и региональных налогов.

Глава 3. Реформирование налоговой системы РФ

Формирование рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы использовался опыт зарубежных стран. Благодаря этому, она по видам налогов в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Основой налоговой системы явились налоги, ориентированные на модель рыночной экономики (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество).

3.1. Результаты налоговой реформы

за период 2000-2004 гг.

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный противоречивый путь развития, налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. За период 2000-2004 гг. был осуществлен целый ряд важных мероприятий по коренному реформированию налоговой системы РФ[5]. В частности, в ходе налоговой реформы:

1.  Упразднены «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;

2.  Введен единый социальный налог вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды с существенно меньшей ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наемным работникам;

3.  Снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что, в конечном счете, привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;

4.  Введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;

5.  Реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых и прежде всего добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило поступление в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырье;

6.  Упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;

7.  Начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

8.  Обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних оффшоров»;

9.  Улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.

Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения экономического роста. При этом налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП без учета влияния изменения мировых цен на нефть, за 2000-2004 гг., снизилась с 31,7 до 28,4%. При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему.[6]

Эту же тенденцию может проиллюстрировать таблица и графики (Приложение).

Данные таблицы свидетельствуют:

-         ВВП возрос в абсолютном значении за период 1998-2004 гг. в шесть с лишним раз, в реальном выражении с учетом инфляции был значительно ниже (в 1,4 раза). Это вязано с применением более новых факторов производства, в том числе с использованием новых достижений научно-технического прогресса. Однако темпы прироста снижались в результате неэффективной экономической политики.

-         Налоговые доходы России за те же годы увеличились в 8,8 раза, что несколько выше темпов роста ВВП. Более быстрый рост наблюдается в федеральном бюджете в связи со значительной концентрацией налоговых полномочий в центре (так, доля федеральных налогов в консолидированном бюджете повысилась с 44,9% до 63,8%, т.е. на 19 процентных пунктов). Этот рост происходил преимущественно за счет платежей за природные ресурсы, которые возрастали более интенсивно в федеральном бюджете.

-         При общем абсолютном росте налоговых доходов темпы их прироста несколько снижаются как в консолидированном, так и федеральном бюджетах, что обусловлено ослаблением налоговой тяжести предпринимательской деятельности в целях стимулирования процесса производства. Это свидетельствует и о повышении стимулирующей роли налогов.

-         Удельный вес налоговых доходов в ВВП, характеризующий эффективность налоговой системы, относительно стабилен и не превышает одной его четверти, находясь на уровне развитых зарубежных стран. В то же время общий объем налоговых доходов, мобилизуемых государством, достаточно велик и составил в 2004 г. 90,5% всех его доходов, что свидетельствует о значении фискальной функции налогов.

Рост налоговых доходов имеет место по всем уровням бюджетной системы РФ. Вместе с тем, современная налоговая система России не приспособлена к реализации принципа налоговой автономии: большинство налогов взимается с юридических лиц, велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в региональные и местные, возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговому администрированию ограничены, наиболее фискальные налоги сконцентрированы в федеральном бюджете и т.д. На примере налогов России обозначилось явное противоречие двух реформ: налоговой и бюджетного федерализма. Если налоговая реформа преследует цели сокращения налогового бремени и развития на этой основе предпринимательства в России, то реформа бюджетного федерализма направлена на возрастание ответственности региональных и местных органов власти за обеспечение тех обязательств, которые закреплены за их уровнем. Но для реализации этих обязательств фискального потенциала у регионов явно недостаточно и практически нет рычагов для его увеличения, кроме надежды на общий экономический рост. Поэтому необходимо, прежде всего на федеральном уровне, решить вопрос о расширении налоговых полномочий региональных и местных органов власти.

      3.2.  ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    Главной целью развития налоговой системы РФ в долгосрочной перспективе является формирование эффективной налоговой системы, способствующей конкурентоспособности РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюджетной системы.

Исходя из этого определяются следующие задачи, решение которых позволит обеспечить поставленную цель:

§  Оптимизация налоговой нагрузки на экономику;

§  Обеспечение стабильности, нейтральности и справедливости налоговой системы;

§  Обеспечение эффективного налогового администрирования.

Рассмотрим эти задачи подробнее во взаимосвязи с теми мерами и предложениями, которые Правительство РФ планирует реализовать в ближайшие годы.

В ближайших планах – принятие решения о снижении ставки НДС. В связи с этим Минфином России с участием Минэкономразвития России рассмотрены различные варианты реализации этой меры с точки зрения ее влияния на состояние федерального бюджета и экономический рост (см таблицу 3).

                                                                                                    Таблица 3.

Анализ вариантов снижения ставки НДС[7]

           Окончательное решение о масштабах снижения ставки НДС будет приниматься с учетом влияния всех последствий, а также на основе нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Остается актуальной проблема администрирования НДС, связанная прежде всего с многочисленными неправомерными случаями возмещения налога с использованием фирм-однодневок. Для решения проблемы предлагалось даже ввести специальные НДС-счета. Однако, как отмечает заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов, минусов у системы НДС-счетов больше, чем плюсов, так как в случае ее применения из хозяйственного оборота организаций необоснованно изымаются денежные средства. Необходимо разрабатывать новые информационные технологии, которые бы позволили налоговым органам своевременно получать информацию о движении суммы налога по обычным банковским счетам, анализировать ее и оперативно принимать решение о проведении проверок.[8]

Предусматриваются изменения в существующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса. В частности, по упрощенной системе налогообложения предлагается [9]:

-         увеличить объем доходов, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения;

-         расширить перечень расходов, которые учитываются при формировании налоговой базы, в частности по расходам на осуществление капитальных вложений, по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров, на обязательную сертификацию и др.;

-         подтвердить право применения этой системы государственными и муниципальными предприятиями;

-         ввести норму, не допускающую перевод на эту систему бюджетных организаций, участников простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, иностранных организаций, имеющих представительства в Российской Федерации, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Предлагается внести и другие поправки в законодательство, направленные на устранение отдельных недостатков, выявленных при практическом применении упрощенной системы налоговыми органами и налогоплательщиками.

Важно, чтобы осуществляемые ФНС России меры по укреплению налогового администрирования не препятствовали безусловному соблюдению прав и законных интересов налогоплательщиков, обеспечивали самостоятельное и добросовестное выполнение налогоплательщиками своих обязанностей. Это может быть реализовано как путем внесения изменений в законодательство, и прежде всего в первую часть НК РФ, так и посредством осуществления мер по улучшению организации работы налоговых органов.

С 1 января 2009 года вводится обязательная процедура внесудебного рассмотрения споров с налогоплательщиком. Иными словами, прежде чем обратиться в суд, налогоплательщик обязан будет обжаловать решение налогового органа в вышестоящей налоговой инстанции[10].

   Конструирование и совершенствование налоговых систем, обес­печивающих как повышение деловой активности, так и решение социальных проблем общества, всегда было и будет предметом деба­тов и настоящих сражений между различными ветвями власти и биз­несом.

   Казалось бы, что все, что можно было по этой проблеме сказать, уже сказано. В мире накоплен огромный опыт построения и функцио­нирования налоговых систем, который, конечно, следует учитывать и в России. К настоящему времени в России за период от начала раз­вертывания рыночных реформ уже стала отчетливо ясна необходи­мость серьезной корректировки налоговой системы. В процессе рабо­ты над Налоговым кодексом Российской Федерации, как известно, было подготовлено несколько вариантов кодексов с диапазоном обнов­ления налоговой системы от кардинального варианта до максимально приближенного к действовавшей до 1998 г. Среди кардинально-ради­кальных вариантов следует отметить вариант кодекса, подготовлен­ный весьма активно работающей по данной проблеме ассоциацией «На­логи России». Тем не менее после бурных обсуждений принят вариант кодекса, который, с нашей точки зрения, можно назвать «преемствен­но-консервативным», предполагающим в основном сохранение дей­ствовавших налогов. Кроме того, уже после принятия кодекса стали поступать предложения о введении новых налогов, что подтверждает необходимость его совершенствования.

Проблема создания налоговой системы, обеспечивающей баланс, гармонию социальной справедливости и экономической эффективно­сти, таким образом,  оставалась нерешенной.

   Отметим, что совершенствование налоговой системы в целом не­разрывно связано с упорядочением межбюджетных отношений и оп­тимальным распределением бюджетных ресурсов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями.

   Саморазвитие территориальных социально-экономических си­стем должно одновременно подкрепляться всеми видами ресурсов, включая и финансовые ресурсы, а в их составе — бюджетные ресурсы, формирование которых как раз и должно обеспечиваться эффектив­ной  налоговой системой.

   Кроме того, налоговая система должна ориентироваться на бло­кирование эксплуатации в обществе и регулирование его сверхкрити­ческого расслоения.

   Необходимость обеспечения реализации основных функций нало­говой системы (фискальная, регулирующая и стимулирующая) и ориен­тация на принцип сбалансированности фискальной и стимулирующей компонент (согласно «кривой» Лэффера) позволяют сформулировать следующие требования к модели эффективной налоговой системы:

1) простота и обозримость по количеству налогов и сборов;

2) устойчивость налогооблагаемых баз для соответствующих на­логов и увеличение доли налогов на потребление;

3) отказ от налогообложения фонда оплаты труда в целях блоки­рования занижения фонда оплаты труда на предприятиях;

4) обеспечение минимизации возможностей «ухода» от на­логов;

5) единые ставки налогов для всей территории страны при пред­оставлении прав регионам и муниципальным образованиям по их сни­жению для стимулирования развития приоритетных сфер, отраслей и производств, но без уменьшения отчислений на вышерасположен­ные уровни;

6) единые пропорции «расщепления» всех налогов по «веерной» схеме сбора налогов между федеральным, региональным и муници­пальным уровнями на основе принципа «две трети на нижнем уров­не» (кроме предлагаемого к введению налога на поддержку депрессив­ных регионов и муниципалитетов, который должен полностью зачисляться на вышерасположенный уровень);   .

7) формирование в расходах бюджетов всех уровней «бюджета текущих расходов» и «бюджета развития». Это обеспечит равные по­тенциальные возможности регионов и муниципальных образований на основе расчетов плановой бюджетной обеспеченности одного жи­теля с учетом корректировки по условиям регионального удорожания расходов и уровням социального развития.

Возможная модель налоговой системы Российской Федерации представлена в табл. 5.25.   

Таблица 5.25 Модель налоговой системы Российской Федерации

     Представленный состав налогов требует определенных коммен­тариев.

Вместо налога на добавленную стоимость и налога с продаж вве­ден «налог с выручки», налогооблагаемая база — объем выручки от реализации (оптовой или розничной продажи). Это обусловлено большей простотой расчета и сбора налога по сравнению с расчетами и сбором НДС.

   Вместо налога на прибыль предприятий предлагается «налог на фонд потребления в прибыли предприятий». Для стимулирования инвестици­онной активности прибыль, направляемую на развитие производства, инновационные, экологические, инвестиционные цели, предлагается на­логом не облагать вообще. Должны вводиться определенные ограниче­ния, чтобы предприятия не направляли поток прибыли, скажем, на строи­тельство административных зданий и т.д. в ущерб прямой деятельности по расширению воспроизводства.

Ставки налога на доходы физических лиц в динамичной социаль­но ориентированной рыночной среде привязаны не к абсолютным циф­рам доходов, а к категориям «прожиточный минимум», «рациональ­ный потребительский бюджет», «бюджет полного достатка», которые должны ежегодно рассчитываться и утверждаться.

   Доходы ниже прожиточного минимума облагаются по минималь­ной ставке 10%. Доходы в диапазоне от прожиточного минимума до рационального потребительского бюджета облагаются налогом от 11 до 20%.

Доходы от уровня рационального потребительского бюджета до уровня бюджета полного достатка облагаются налогом от 21 до 30%. Доходы выше бюджета полного достатка облагаются налогом по ставке 35%.

   Привязка ставок налога на доходы физических лиц к абсолют­ным цифрам приводит к тому, что закон о налоге на доходы физических лиц должен ежегодно корректироваться. Регулярные расчеты про­житочного минимума и рационального потребительского бюджета должны стать основой для проведения в жизнь социальной политики общества и государства. При этом прожиточный минимум и рацио­нальный потребительский бюджет утверждаются одновременно с при­нятием ежегодного закона о бюджете. Именно на основе расчетов ра­ционального потребительского бюджета должна оцениваться средняя зарплата работников непроизводственной сферы, закладываемая в рас­ходы федерального, региональных и муниципальных бюджетов.

   Налогооблагаемой базой взносов в государственные социальные внебюджетные фонды устанавливаем не фонд оплаты труда, а объем выручки от реализации продукции (оптовой или розничной продажи). Соответственно, ставки взносов по каждому из фондов по сравнению с действующими могут быть уменьшены в среднем в три раза, посколь­ку налогооблагаемая база соответственно увеличится. Размер обобщен­ной ставки взносов от объема реализации (продаж) может быть уста­новлен в размере 10—12%.

   Предлагаемый размер этой и иных ставок является результатом моделирования объемов налогооблагаемых баз, что предварительно и проделано авторами на основе известных статистических данных.

   Налог на поддержку депрессивных регионов по ставке 5% от объе­ма реализации (продаж) в полном объеме (100%) должен поступать в федеральный бюджет (фонд поддержки регионов). Соответственно, налог на поддержку депрессивных муниципальных образований дол­жен полностью (на 100%) поступать в региональный фонд поддержки депрессивных муниципальных образований.

   Налоги на пользование природными ресурсами отнесены к ре­гиональному и муниципальному уровням (использование земель). Это обусловлено тем, что хотя функции природопользования входят в предметы совместного ведения всех уровней власти, тем не менее реально они могут эффективно осуществляться на территориях.

   В то же время распределение налоговых поступлений от налогов за использование природных ресурсов должно производиться также в указанных пропорциях согласно принципу «две трети снизу». Отме­тим, что действующий в последнее время налог на право пользования недрами в основном соответствует предлагаемой схеме.

   Следует особо отметить, что предлагаемая в модели схема «рас­щепления» налогов между федеральным, региональным и муниципаль­ным уровнями существенно сократит количество регионов, которые в настоящее время считаются депрессивными в части налоговых до­ходов. При действующей схеме отчислений от регулирующих налогов не более 15 регионов являются «донорами» в смысле налоговых по­ступлений. Модель увеличит количество субъектов Федерации, кото­рые смогут функционировать и развиваться за счет собственных ис­точников. Для регионов и муниципальных образований создается благоприятный режим для поиска и мобилизации внутренних источ­ников дополнительных доходов за счет структурной перестройки эко­номики, развития малого бизнеса, развития экспортно-ориентирован­ных производств и т.д. Подчеркнем, что внешнеэкономическая деятельность входит в предметы совместного ведения федерального центра и субъектов Федерации, а значит, и доходы от таможенных сборов должны делиться. Одновременно возрастет и ответственность региональных и муниципальных органов за результаты собственных управленческих решений. Поводов для «выбивания» денег из феде­рального центра станет меньше.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

 Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов. Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости.

Улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени способствуют устойчивому росту уровня собираемости налогов, представляющую собой главную проблему формирования доходов бюджета. Уровень собираемости налогов зависит во многом от результатов контрольной деятельности налоговых органов.

 Список литературы

1Налоговый Кодекс РФ В двух частях.-2-е изд.- М.: «Ось-89», 2005.

2.Бюджетный Кодекс РФ. - М.:ТК Велби, Изд-во Б98 Проспект, 2005.

3.Волкова Т. В Кремле состоялось обсуждение стратегии и тактики налоговой политики // Налоги, 2005, №7.

4.Годин А.М., Максимова Н.С. Бюджетная система РФ: учебник 3-е изд., испр. и доп.-М.: Изд.-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2006-568с.

5.Гринкевич Л,С., Сагайдачная Н.К., Казаков В.В., Рюмина Ю.А. Государственные и муниципальные финансы России: уч.пособие-М.:КНОРУС,2007-560с.

6.Грязнова А.Г., Маркина Е.В. Финансы: учебник-М.: Финансы и статистика, 2005-527с.

7.Евдокимова Л.А. Финансы, денежное обращение и кредит:уч.пособие-М.: МГИУ,2006-216с.

8.Ермасова Н.Б. Бюджетная система РФ: консп.лекций/-М.: Высшее образование,2007-118с.

9.Ковалева В.В. Финансы: учебник-2-е изд.М.: ООО «ТК Велби»,2003-512с.

10.Ленгдон К. Финансы/-М.: Эксмо,2007-240с.

11.Лушин С.И., Слепов В,А. Финансы: учебник,-М.: «Издат-во Рос.экон.академ.»-384с.

12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение – М: ИНФРА-М, 2006.

13.Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Уч.-М.: ИНФРА-М,2003-268с.(серия « Высшее образование»)

14.Налоги и налогообложение. 5-е изд./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006.

15.Перепелкин А.Ю. : Налоговая политика – один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики// Российский налоговый курьер, 2006, №20.

16.Поляк Г.Б. Государственные и муниципальные финансы-2-е изд., перераб и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007-319с.

17. Поляк Г.Б. Финансы: уч. Для студентов вузов,3-е изд. перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007-703с.(серия «Золотой фонд российских учебников»)

18.Романовский М.В., Врублевская О.В., Сабанти Б.М. Финансы:учебник-2-е изд., прераб. и доп.-М.: Юрайт-Издат.,2006-462с.(Университеты России)

19.Российский статистический ежегодник: Стат.сб./Росстат.-М.,2006.-806с. 20.Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов Российской Федерации. // Финансы, 2005, № 3.

21.Сердюков А.Э. Особый акцент сделан на улучшение качества контрольной работы налоговых органов // Российский налоговый курьер. 2006, №13.

22.Фетисов В.Д. Бюджетная система РФ: уч.пос. для вузов-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003-367с.

23. Фетисов В.Д. Финансы: уч.пос.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003-3635с.

24Шаталов С.Д. Налоговая реформа – важный фактор экономического роста // Финансы. 2005. №2.

25.www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет.

Приложение

ВВП и налоговые доходы РФ

Рисунок 1.