Содержание

Введение. 3

Глава 1. Налоговая система государства. 4

1.1 История возникновения. 4

1.2 Налоги как инструмент регулирования. 5

1.3 Налоговая система России. 10

Глава 2. Практическая часть. 10

Анализ налоговой системы РФ. 17

Заключение. 25

Список литературы.. 26

Введение

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регу­лирующих финансовые взаимоотношения предприятий с госу­дарством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становит­ся налоговая система, Она призвана обеспечить государство фи­нансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющийся неотъемлемой частью сис­темы налогообложения, государство воздействует на экономиче­ское поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налого­вые методы регулирования финансово-экономических отноше­ний в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Целью курсовой работы является изучение налоговой системы государства, так же необходимо изучить виды налогов, что к ним относится.

Задача курсовой работы заключается в:

1) Написание работы в соответствии с методическим указаниям;

2) В теоретической части привести теорию функционирования налоговой системы;

3) Практическая часть заключается в анализе налоговой системы РФ.

Глава 1. Налоговая система государства.

1.1 История возникновения.

Налоги — это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства развитие и изменение форм государст­венного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой сис­темы. В современном цивилизованном обществе налоги служат основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции на­логовый механизм используется для экономического воздействия государст­ва на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса и появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с самыми первыми общественными потребностями.[1]

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития, от древнего мира до начала средних веков, государство не имеет финансового аппарата для опре­деления и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, кото­рую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанав­ливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков нало­гов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап — государство берет в свои руки все функции установления и взи­мания налогов, ибо уже выработаны правила обложения. Региональные ор­ганы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом станови­лось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: "и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадле­жит Господу". После крещения Руси князь Владимир создал в Киеве церковь Св. Бого­родицы и дал ей десятину от всех доходов. В летописи мы находим об этом следующее сообщение: "создах церковь Св. Богородица десятинную и дал ей десятину по всей земле Русьтей: из княжения в Соборную церковь от всего княжа суда десятую векшю, а и с торгу десятую неделю, а и с домом на вся­ко лето от всякого стада и от всякого жита".

Итак, первоначальная ставка налога составляет 10% от всех полученных доходов.

По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала на протяжении многих столетий в различных странах — от Древнего Египта до средневековой Европы. В древнейшие времена в Египте взимался поземельный налог, причем он отличался высо­кой точностью. Во времена Страбона в Египте существовали два километра, посредством которых производились наблюдения за уровнем воды, лежавшие в основе расчета будущего налога. За 12 веков до Рождества Христова в Китае, Вавилоне, Персии уже известен поголовный, или подушный, налог.

1.2 Налоги как инструмент регулирования.

Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит меха­низмом экономического воздействия на общественное производство, его струк­туру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской дея­тельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и об­ращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности на­циональных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государ­ственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

•    бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохо­зяйственной продукции, на поддержание розничных цен;

•    государственные инвестиции в экономику;

•    прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика. Получение государственных кредитов избав­ляет от риска и высвобождает собственные средства компаний;

•    введение при необходимости денежно-кредитных ограничений.  Сюда относится регулирование цен, условий потребительского кредита, огра­ничение кредита, валютный контроль;

•    лицензирование. Правительство США в военное время выдавало лицен­зии на закупку дефицитного сырья, такого, как легированные стали, медь, алюминий;

•    законодательство о частной торговле: стандартизация продукции, госу­дарственный арбитраж, антитрестовское законодательство;

•    финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

•    налоговая политика.

Помимо этого, в период кризисов перепроизводства государство прово­дит рестрикционную политику, суть которой — в ограничении выпуска то­варов. Одновременно государство берет на себя организацию общественных работ, предоставление субсидий и дешевого кредита, увеличивает закупки.[2]

Использование в управлении экономикой экономического программирова­ния предполагает постановку хозяйственных задач и выработку системы мер по их решению. Основная цель этого — координация государственных ме­роприятий: регулирование инвестиций, распределение кредита, определение направленности бюджета, управление денежным рынком посредством изме­нений процентной ставки и правил кредитования, политика в области зара­ботной платы и социальных нужд и т. д. Сколько-нибудь заметная переори­ентация национальной экономики в заданном направлении невозможна без вмешательства государства в инвестиционную политику. Диктуемые прави­тельством условия финансовых привилегий позволяют ему ориентировать развитие отдельных отраслей хозяйства в соответствии с необходимостью решения поставленных первоочередных задач. Первый этап экономического программирования состоит в прогнозировании, т.е. получении объективной оценки будущего развития экономики без попыток воздействовать на него.

В регулирование экономики активно вовлекаются местные органы управления. В 80-х годах был проведен опрос мэров 326 крупнейших горо­дов США. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выпалили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каж­дый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое ме­сто по значению и важности, а 70% назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач.

Если исходить из этого опроса, приоритеты примерно таковы:

•рост доходной базы городов (под этим подразумевается укрепление на­логовой базы);

сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест; достижение сбалансированного качественного роста экономики; развитие индустриальной и коммерческой базы; уничтожение трущоб и развалин; помощь беднейшим районам.

Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов и готовы оказывать инвесторам косвенную помощь. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет осу­ществляется строительство специальных производственных помещений, по­зволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

Государственными и муниципальными властями осуществляется значи­тельная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обес­печивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего это расхо­ды на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий свя­зи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на под­готовку земельных участков к промышленной застройке и т. д.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. Из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения, что ши­роко практикуется, например, в Германии.

Начиная со второй половины 80-х годов во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриаль­ную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высоко­развитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ра­нее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять эко­номический рост регионов.[3]

Например, в Великобритании к таким регионам относятся Уэльс, Шот­ландия, Северный район Англии, Северная Ирландия, Корнуэлл, Мереи-сайд. В Бельгии это районы каменноугольной и металлургической промыш­ленности; в США — некоторые штаты Новой Англии на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность. Во второй полови­не XX в. в этих районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Это можно было сде­лать лишь при активном участии государства, применившего широкие на­логовые льготы и другие методы финансового воздействия.

Так, Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды, Норвегия исполь­зовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, суб­сидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национали­зированных отраслей, строительство производственных зданий широкого на­значения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от на­лога на собственность.

В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирую­щие капитал в восточные земли. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулиру­ется развитие современных отраслей промышленности в сельской местно­сти. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы.

1.3 Налоговая система России.

В налоговой системе России используются различные типы налогообложения: пропорциональное налогообложение (налог на прибыль), прогрессивное (налог на имущество физических лиц), регрессивное (единый социальный налог).

Налоговая система функционирует благодаря федеральным органам исполнительной власти, взаимодействующим между собой для достижения общих целей и выполнения функциональных задач. Это Министерство финансов РФ (Минфин России), Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ), Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ) и Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП РФ).

Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Минфин России совместно с МНС РФ разрабатывает предложения по налоговой политике, развитию налогового законодательства и совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации, также участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания таможенных пошлин.

МНС РФ – это федеральный орган исполнительной власти, который представляет собой централизованную систему налоговых органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов.

ГТК РФ – это федеральный орган исполнительной власти, который руководит таможенным делом в Российской Федерации. Основные задачи ГТК РФ – это: участие в разработке таможенной политики и реализация этой политики; обеспечение экономической безопасности России и единства таможенной территории России в пределах своей компетенции; защита экономических интересов России; организация и совершенствование таможенного дела в России и др. Функции ГТК РФ соответствуют возложенным на него задачам.

ФСНП РФ относится к числу федеральных правоохранительных органов. Основные задачи ФСНП РФ: предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

О принципах налогообложения неоднократно упоминалось, но все же необходимо обобщить. Принципы налогообложения, положенные в основу налоговой системы Российской Федерации:

·   Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, при этом должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

·   Принцип недискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Также не допускается устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц или места происхождения капитала.

·   Принцип экономического приоритета, который означает, что основанием для установления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения. Законодательная декларация этого принципа ограничивает произвольное установление налогов и сборов.

·   Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства.

·   Принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уплачивать в казну.

Характеризуя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании и дальнейшем реформировании исходили из учета внутринациональных особенностей России, а именно: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других аспектов. Эти особенности нашли свое выражение в ряде организационных принципов, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации.

Организационные принципы – это положения, в соответствии  с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системой. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами.

Принцип единства налоговой системы. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

Принцип равенства правовых статусов субъектов Российской Федерации. Структура налоговой системы должна обеспечить достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. При этом в основу системы должен быть заложен налоговый федерализм, то есть разграничение в области налоготворчества и бюджетных отношений. Необходимость налогового федерализма определила трехуровневую структуру налоговой системы России, которая включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. В налоговом кодексе четко определены полномочия и законодательные основы взимания налогов разных уровней.

Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. Например, размер экспортных таможенных пошлин может меняться в зависимости от колебания мировых цен на нефть и газ. Однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению зарубежных экспертов, ранее была затруднена в связи со слишком частыми и непредсказуемыми изменениями налогового законодательства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.

Принцип стабильности. Главная цель налоговой реформы – это стабильное и более понятное налоговое законодательство. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до новой стадии реформирования. Реализация данного принципа обусловлена интересами всех субъектов налоговых отношений, поскольку убирает существующие в законодательстве препятствия развитию бизнеса.

Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого налога.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Согласно данному принципу установлено ограничение на введение дополнительных налогов субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления. Запрещается также установление региональных и местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Принцип гармонизации отечественной системы налогообложения и систем налогообложения других стран. В систему налогов Российской Федерации включены многие налоги, взимаемые в развитых странах с рыночной экономикой (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в мировые экономические сообщества.

Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Структура налоговой системы состоит из трех уровней. В нее включают федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом  Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (Налоговым кодексом) к федеральным налогам относятся:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1.  налог на добавленную стоимость;

2.  акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3.  налог на прибыль (доход) организаций;

4.  налог на доходы от капитала;

5.  подоходный налог с физических лиц;

6.  единый социальный налог;

7.  государственная пошлина;

8.  таможенная пошлина и таможенные сборы;

9.  налог на пользование недрами;

10.     налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11.     налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12.     сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13.     лесной налог;

14.     водный налог;

15.     экологический налог;

16.     федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Остальные  элементы налогообложения устанавливаются только Налоговым кодексом.

К региональным налогам и сборам относятся:

1.  налог на имущество организаций;

2.  налог на недвижимость;

3.  дорожный налог;

4.  транспортный налог;

5.  налог на игорный бизнес;

6.  региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются те же элементы налогообложения, что и при установлении региональных налогов и сборов.

К местным налогам и сборам относятся:

1.  земельный налог;

2.  налог на имущество физических лиц;

3.  налог на рекламу;

4.  налог на наследование или дарение;

5.  местные лицензионные сборы.

Глава 2. Практическая часть.

Анализ налоговой системы РФ.

Полномочия властных органов субъектов Федерации и местных в части установления налогов несколько раз менялись. В первые два года функцио­нирования налоговой системы Российской Федерации региональные и ме­стные налоги весьма жестко регламентировались. Ст. 20 Закона РФ "Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации" позволяла представи­тельной власти субъектов Федерации собирать четыре налога. А ст. 21 того же Закона перечисляла 23 местных налога. По большинству из них Закон устанавливал и предельные ставки налога.

Затем на три года (1994—1996 гг.) ограничения были отменены. В п. 7 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании рес­публиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 г." было сказано:

Установить, что дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономной области, автономных округах, городах Мо­скве и  Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмот­ренные законодательством Российской Федерации, могут вводиться решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных орга­нов государственной власти. При этом уплата этих налогов юридическими лицами должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организа­ций Мосле уплаты налога на прибыль.[4]

Цель отмены ограничений была ясна: дать возможность региональным и местным властям самим поискать источники доходов и пути выхода из фи­нансового кризиса. Это был своего рода экономический эксперимент.

Надо сказать, что в целом он получился с отрицательным результатом, так как на местах власти переусердствовали — попытки заткнуть все проре­хи региональных и местных бюджетов привели к появлению весьма экзоти­ческих налогов — в различных местностях, например, вводились налог на ввоз товаров, налог на вывоз товаров, налог на снижение объемов произ­водства, налог с продаж, местные акцизы, налог на содержание футбольной команды и т. д. Особенный вред наносили внутренние таможенные пошли­ны, взимаемые на границах некоторых областей. В данной ситуации суще­ствовала и другая опасность. Множественность налогообложения не могла не сказаться отрицательно на состоянии налоговой базы, на финансовом положении предприятий.

Рост налогов, как показал опыт трех лет, не привел к сбалансированию доходов и расходов региональных и местных бюджетов. Конечно, имелась и положительная практика. Например, в г. Москве не увлекались многими налогами, но ввели два весьма полезных налога, пополнивших городской бюджет: гостиничный сбор, который применяется практически во всех крупных зарубежных городах, и налог на содержание инфраструктуры горо­да, взимаемый с иногородних граждан, прибывающих в столицу на посто­янное место жительства.

А каковы налоговые полномочия региональных и местных властей в других странах? Как уже отмечалось, в разных странах он весьма различен. Например, в Швейцарии федеральные власти вообще не вмешиваются в на­логовую политику кантонов, в каждом из которых действует своя вполне самостоятельная система налогов. Естественно, это не относится к феде­ральным налогам, функционирующим на всей территории Швейцарии. Од­нако Швейцарии можно противопоставить, пожалуй, Францию с ее жесткой централизацией налоговой системы. Провинции и департаменты лишены возможности проводить налоговую политику, поскольку все регламентиро­вано властями страны. Между этими двумя крайностями можно располо­жить все остальные страны. Высокую степень свободы имеют законодатель­ные собрания штатов в США, но существенно меньшую — муниципалите­ты. Мало самостоятельности у региональной власти в Великобритании, еще меньше в Нидерландах. В общем мы видим различное сочетание степени централизации и самостоятельности региональных и местных органов управления в вопросах налоговой политики. Но в большинстве стран роль федеральных органов ведущая.

Не нов этот вопрос и для России. Вспомним времена Александра I и. План финансов М.М. Сперанского.

18 августа 1996 г. Президент Российской Федерации издал Указ № 1214, которым отменил с января 1997 г. п. 7 Указа № 2268. Все вернулось к статьям 20 и 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

А каковы в данном случае перспективы? Проект Налогового кодекса реша­ет данную проблему в пользу законодательного ограничения количества ви­дов налогов, которые могут вводиться в стране. Так, ст. 3 "Основные прин­ципы налоговой системы Российской Федерации" провозглашает:

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги (сборы), не предусмотренные настоящим Кодексом.[5]

Эту тему продолжает и ст. 10 Проекта «Региональные и местные налоги и сборы»:

Региональный орган законодательной (представительной) власти либо уполномо­ченный им региональный орган исполнительной власти вправе ввести в действие или не вводить либо прекратить действие ранее введенного им любого из региональ­ных налогов (сборов), указанных в статье 12 настоящего Кодекса.

Отметим еще раз: "вправе ввести из указанных".

Конечно, весьма заманчиво предоставить возможность субъектам Федера­ции и местным правительствам в большей степени покрывать расходы своих бюджетов из собственных средств. Но свободой регионов приходится жертво­вать во имя сохранения единства экономического пространства России.

Как уже отмечалось, налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Са­мый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд.[6] Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но несмотря на обязательность отчисле­ний и сборов туда, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в качестве пла­тельщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различ­ным бюджетам.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения да­ет возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоя­щий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различ­ных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижи­мости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.[7]

Teм не менее действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государ­ственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым ша­гом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные из­менения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправды­ваются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые зако­нодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается — постоянный и неизменный спутник российских налогов.

Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нра­вится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в ус­ловиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде деся­тины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансо­вым обеспечением всех государственных расходов[8].

Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный харак­тер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое на­логообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; вве­дение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; час­тые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение Природных ре­сурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикаль­ные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональ­ное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогооб­ложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные по­следствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финан­сировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о ре­альности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой систе­мы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами эко­номической политики[9].

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. Мне­ние большинства критиков — необходимость снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налога — высокими или низкими — это извечная проблема в теорией прак­тике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами фи­нансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фунда­ментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах, величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая мо­жет расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении на­логовых ставок и доходов.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий, например, кризис перепроизводства, нарушение экологии. Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно так. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или эконо­мистов делается попытка совместить несовместимое, учесть все те пред­ложения, о которых говорилось выше. Иначе чем можно объяснить, что в январе 1996 г. принимается решение о существенном смягчении подо­ходного налога с физических лиц, причем задним числом за предыдущий год, а затем в 1996 г. подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог, но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три законодательные стадии: ужесточение, отмену приня­тых мер, вновь ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной шко­лы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налого­вая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, являет­ся неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь- как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфля­ции. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансово­му кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее будет введение Налогового кодекса Российской Федерации.[10]

Заключение

Налоги и сборы в России разделены на три вида в зависимо­сти от уровня установления и изъятия налогов. Федеральные на­логи и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обяза­тельны к уплате на всей территории Российской Федерации. Ре­гиональные налоги и сборы вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ; они обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ. И так налоговая система Российской Федерации состоит из федеральных, региональных местных и налогов. Федеральные налоги в свою очередь включают:

*Налог на прибыль предприятий

*Налог на добавленную стоимость

*Акцизы

*Подоходный налог с физических лиц

*Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

*Таможенные пошлины

*Государственные пошлины

Региональные и местные налоги включают:

*Региональные налоги

*Налоги в местные бюджеты

*Налог на имущество физических лиц

*Земельный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами ор­ганов местного самоуправления и обязательны к уплате на терри­тории муниципальных образований. Местные налоги и сборы в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в дейст­вие законами этих городов.

Список литературы

1.     Бюджетный кодекс РФ: ФЗ от 31.07.98 г. № 145 – ФЗ (с изменениями).

2.     Иванова Н.Г. Казначейская система исполнения бюджетов. – СПб: Питер, 2001. – 208 с.

3.     Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - М.: Юрайт,1999. 621 с.

4.     Комментарий к Бюджетному кодексу РФ (вводный) / М. В. Ро­мановский и др.; Под ред. М. В. Романовского и О. В. Врублевской. - М.: Юрайт, 1999. 222 с.

5.     Финансы, деньги, кредит: Учебник / Под.ред. О.В. Соколовой. – М.: Юристъ, 2000. – 784 с.

6.     Брайчева Т.В. Государственные финансы. – СПб.: ПИТЕР, 2001. – 288 с.

7.     Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. — М.: Финансы, 1999.

8.     Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. — М.: Финансы и статистика, 1997.

9.     Баранова Л. Бюджетный процесс в РФ / Учебное посо­бие. — М.: ИНФРА, 1999. – 357 с.

10.          Горегляд В., Подпорокс И. Бюджетный кризис и пути его преодоления // Российский экономический журнал. — М., 2001. —№10.

---

[1] Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - М.: Юрайт,1999. 21 с.

[2] Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - М.: Юрайт,1999. 41 с.

[3] Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - М.: Юрайт,1999. 61 с.

[4] Баранова Л. Бюджетный процесс в РФ / Учебное посо­бие. — М.: ИНФРА, 1999. – 125 с.

[5] Бюджетный кодекс РФ: ФЗ от 31.07.98 г. № 145 – ФЗ (с изменениями).

[6] Брайчева Т.В. Государственные финансы. – СПб.: ПИТЕР, 2001. – 88 с.

[7] Брайчева Т.В. Государственные финансы. – СПб.: ПИТЕР, 2001. – 88 с.

[8] Брайчева Т.В. Государственные финансы. – СПб.: ПИТЕР, 2001. – 88 с.

[9] Брайчева Т.В. Государственные финансы. – СПб.: ПИТЕР, 2001. – 88 с.

[10] Горегляд В., Подпорокс И. Бюджетный кризис и пути его преодоления // Российский экономический журнал. — М., 2001. —№10.