Содержание
Введение. 2
1. Товаросопроводительные документы при расчетах
во внешней торговли. 4
2. Ведение валютных расчетов. 8
3.Задача. 17
Заключение. 19
Список используемой литературы.. 20
Введение
По мере интеграции России
в мировое хозяйство внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится все более
важным и результирующим фактором ее экономической жизни. Формируется
принципиально новая сфера предпринимательства, направленная на самостоятельное
освоение внешнего рынка и подчиняющаяся в своей деятельности законам мировой
экономики.
Если раньше сфера
внешнеэкономических связей была, по существу, уделом лишь десятков
специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми
операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур.
Появление на внешних рынках российских деловых людей, часто профессионально
слабо подготовленных, мало знакомых с государственным регулированием ВЭД,
нередко приводит к непредвиденным результатам. Поэтому так важно знать
физическим и юридическим лицам все тонкости государственного регулирования
этого вида бизнеса.
Рассматривается роль
государства, его органов и структур в развитии организационной системы
регулирования и стимулирования ВЭД.
Задачи работы
1.
Изучение
товаросопроводительных документов, при расчетах во внешней торговле
2.
Изучение
ведения валютных счетов
3.
Решение
практической задачи
1. Товаросопроводительные
документы при расчетах во внешней торговли
При
реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1
статьи 164 НК РФ товаросопроводительным документом является
1) контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы
таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения,
составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта
представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для
проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о
сроках, цене, виде продукции) (подпункт дополнен с 1 июля 2002 года Федеральным
законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения,
возникшие с 1 января 2002 года, - см. предыдущую редакцию);
2) выписка банка (копия выписки),
подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица -
покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском
В случае, если контрактом предусмотрен
расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в
налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение
налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также
копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).
В случае осуществления внешнеторговых
товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые
органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание
услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и
их оприходование;
грузовая таможенная декларация (ее копия) с
отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в
режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный
орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи
представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
При
вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации
с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль
отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление
указанного вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых
Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития
и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление
экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного
органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и
специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного
таможенного органа Российской .
При вывозе с территории Российской
Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов
предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками
таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт),
открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории
Российской Федерации
4) копии транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории
Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из
перечисленных документов с учетом следующих особенностей .
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы
таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые
органы представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых
грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена"
пограничной таможни Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку
экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано
место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации
При вывозе товаров в таможенном режиме
экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником
Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии
транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза
товаров .
При вывозе товаров в режиме экспорта
воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием
аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской
Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных
и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза
товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи.
При вывозе с территории Российской
Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов
предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов,
подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации
воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания .
Также к товаросопроводительным документам
относятся:
1) договор комиссии, договор поручения
либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером,
поверенным или агентом;
2) контракт (копия контракта) лица,
осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению
налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения
либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов)
за пределы таможенной территории Российской Федерации ;
3) выписка банка (ее копия),
подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица -
покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера
(поверенного, агента) в российском
4) договора, заключенными российскими
перевозчиками на железнодорожном транспорте с железными дорогами иностранных
государств, или международными договорами Российской Федерации, в налоговые
органы представляются документы, предусмотренные указанными договорами;
5)реестр перевозочных документов,
оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем
наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых
железнодорожных станций, размера провозной платы, а также вида сообщения.
2. Ведение валютных расчетов
Для
совершения операций в иностранной валюте предприятие открывает валютный счёт
№52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный
счёт за рубежом.
Основные
принципы осуществления валютных операций, полномочия функций органов валютного
регулирования и контроля определены в законе РФ о валютном регулировании и
контроле №36-15/1 от 9.10.92.
Операции с
иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на
текущие валютные операции и валютные операции связанные с движением капитала. К
текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты
для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.(Для
получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие
обязано представить следующие документы:
1. Устав
предприятия.
2. Свидетельство о регистрации.
3. Учредительный договор, заверенный нотариально.
4. Заявка для получения разрешения стоимости товара
5. Справка из налоговой инспекции об отсутствии
задолженности перед бюджетом.
6. Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием
его номера.
7. Согласие банка на инкассирование наличной иностранной
валюты.
8. Ксерокопия валютной лицензии банка.
Все перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ
РФ.)
К текущим валютным операциям относятся:
1. Получения предоставления финансовых кредитов на срок
не более 180 дней.
2. Переводы в РФ и из неё процентов, дивидендов и иных
доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.
3. Переводы неторгового характера в РФ и из неё включая переводы
сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.
К валютным операциям связанных с движением капитала
относятся:
1. Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд
предприятия.
2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных
бумаг.
3. Предоставление и получение финансовых кредитов.
4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок
более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.
Валютные операции могут совершать резиденты и
нерезиденты. Резиденты- это физические лица, имеющие постоянное местожительство
в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с
местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица, имеющие постоянное
местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с
законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ.
Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.
Нерезиденты открывают в уполномоченных банках РФ рублёвые счета согласно
инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о порядке открытия и ведения уполномоченными
банками нерезидентом в валюте РФ и для обслуживания их экспортно-импортных
операций, а также для содержания в РФ их представительств для инвестиционной
деятельности. Порядок отражений в учёте операций на валютном счёте такой же как и на расчётном
счёте. О всех совершаемых операций банк сообщает предприятию в выписке с
валютного счёта, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и в
рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ
на день совершения операции. Поступающие на валютный счёт средства поступают на
транзитный валютный счёт и только тогда, после объяснения резидента об
источнике поступивших средств, банк зачисляет поступившие средства на текущий
валютный счёт, а также осуществляет обязательную продажу валютных средств ( 50
%), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств
должна быть продана на валютной бирже ( инструкция ЦБ РФ №7 “ О порядке
обязательной продажи предприятиями, объединениями части валютной выручки через
уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от
29.06.92. с изменениями и дополнениями). Обязательной продаже подлежат 50% от
экспорта товаров, работ, услуг. Обязательная продажа производится предприятиями
от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц. Не подлежат
обязательной продаже:
1. Поступления от нерезидентов в качестве
вкладов в Уставной капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участия в
капитале.
2. Поступления от продажи ценных бумаг,
доходы(дивиденды) по ценным бумагам.
3. Поступления в виде привилегированных
кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит,
включая начисленные проценты.
4. Платежи, поступившие от посреднических
организаций, которые производятся за счёт средств, оставшихся после обязательной
продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт посредников.
Введение обязательной продажи валютных средств вызвала
необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный
счёт ). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформляются
следующими бухгалтерскими проводками:
1. Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К46 - при
учёте реализации по оплате.
2. Зачисление суммы поступивших от иностранных
покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы,
услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации по отгрузки.
3. зачисление валютных авансов от иностранных покупателей
заказчиков Д52.1 К64.
4. Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и
партнёров Д52.1 К90,92,94,95.
5. Поступление дивидендов от участия в иностранных предприятиях
или по иностранным
ценным бумагам Д52.1 К80.
6. Положительная курсовая разница по транзитному счёту
Д52.1 К80,83.
7. Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1
К76.
8. Погашение задолженности по вкладам иностранного
учредителя в Уставный капитал Д52.1 К75.
9. Поступление выручки за проданные иностранным
инвесторам акции Д52.1 К48.
10. Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1.
11. Зачисление на валютный счёт оставшейся после продажи
части валютных средствД52.2 К52.1
На текущем валютном счёте отражаются операции связанные с
перечислением в валюте.
1. Поступления Валютных кредитов от российских банков
Д52.2 К90,92.
2. Положительная курсовая разница по валютному счёту
Д52.2 К80.
3. Погашение задолженности перед иностранными
поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2 .
4. Перечисление авансов иностранным поставщикам Д61 К52.2
5. Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68
К52.2.
6. Перечисление дивидендов учредителям нерезидентам Д75.2
К52.2
7. Оплата услуг банка Д20,44,26 К52.2.
8. Погашение кредитов банка и займов Д90,92,94,95 К52.2.
9. Отражение отрицательной курсовой разницы Д80,83 К52.2
Финансовый результат от продажи валюты определяется на
счёте 48; по Дебету записываются суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ
РФ на день продажи и расходы связанные с продажей; по Кредиту - суммы в рублях
полученные за проданную валюту.
Покупка иностранной валюты оформляется через 76 счёт.
Зачисление приобретённой валюты определяется на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на
день зачисления т.к. иногда день зачисления и день покупки не совпадают, а
необходимо определить разницу между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Для
урегулирования банк и предприятие заключают договор о предоставлении информации
о совершаемых банком операциях. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ
списывается в случаях превышения курса покупки перед курсом ЦБ РФ за счёт
собственных средств предприятия, а если же курс ЦБ РФ оказался выше курса
покупки разницу относят на прибыль предприятия, Покупка валюты оформляются
бухгалтерскими проводками. Перечисление средств на покупку валюты Д76
К51.Зачисление приобретённой валютыД52.2 К76. Сумма превышающая курс покупки
над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты Д76 К81.Есливденьприобретениявалюты
курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ РФ
разницу между курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К80. Сбор за покупку начисленного за
совершение сделки Д81 К76.
При продажи валюты предприятие даёт поручение
уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётся валюта не сразу,
а через несколько дней при этом используется счёт 57 ( переводы в валюте ). Для
этого используются следующие проводки:
1. Валюта списывается с валютного счёта Д57 К52.
2. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день
продажи К57 Д48, курсовая разница списывается Д48 К80.
3. Начисление суммы сбора от сделок совершаемых на биржах
( сбор удерживается биржей при продажи валюты ) Д81 К48.
4. Зачисление проданной валюты в рублёвом эквиваленте .
5. Прибыль от продажи валюты, т.е. курсовая разница и
убытки от продажи валюты могут быть зачислены либо на 83 счёт либо на 31 (
расходы будущих периодов ), где они учитываются до конца календарного года.
Положение№39 ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает
осуществление без разрешения ЦБ РФ следующие виды валютных операций:
1. Переводы иностранной валюты федеральным органам
исполнительной власти с их валютных счетов, открытых в банках РФ, в оплату
вступительных и членских взносов РФ в пользу международных организаций,
участником которых является РФ.
2. Переводы резидентами юридическими и физическими лицами
иностранной валюты в пользу нерезидентов - организаторов выставок, спортивных
соревнований и т.д. проводимых на территории иностранного государства за
исключением затрат учитываемых как капитальные вложения в соответствии с
правилами бухгалтерского учёта соответствующих государств.
3. Зачисление резидентами организаторами выставок на свои
валютные счета иностранной валюты, полученной от нерезидентов за участие их в
указанных мероприятиях, за исключением затрат учитываемых как капитальные
вложения.
4. Зачисление резидентами не являющимися коммерческими
организациями в безналичном порядке на их валютные счета иностранной валюты,
поступившей от нерезидентов в качестве добровольных пожертвований и
безвозмездных пожертвований.
5. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в счёт
оплаты страховых взносов страховщикам нерезидентам независимо от страхуемого
интереса, а также зачисления на валютные счета резидентов сумм в иностранной
валюте с учётом законодательства о страховании.
6. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу
нерезидентов в оплату подписок на иностранные периодические издания.
7. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу
нерезидентов в оплату за обучение за рубежом и лечение физических лиц.
8. Переводы резидентами и нерезидентами из РФ сумм
выплачиваемые на основании решения приговоров, наследуемых сумм, сумм
полученных от реализации наследственного имущества, платежей по возмещению
расходов судебных органов ( оплата налогов, сборов, пошлин ).Указанные выше
суммы могут быть зачислены на валютный счёт получателя или его представителя
или переведены с валютного счёта получателя или его представителя.
9. Переводы нерезидентами в РФ и резидентами из РФ
иностранной валюты для осуществления расчётов с отсрочкой платежа на срок не
более 180 дней по экспорту-импорту воздушных, морских и речных судов.
10. Продажа-покупка через уполномоченные банки
иностранной валюты одного вида за валюту другого вида, курс которых к рублю
устанавливается ЦБ РФ.
11. Покупка иностранной валюты через уполномоченные банки
на внутреннем рынке РФ в безналичном порядке за счёт средств на рублёвых счетах
физическими лицами кредитных организаций .
12. Продажа иностранной валюты через уполномоченные банки
на внутреннем рынке РФ физическими
лицами с валютного счёта, с обязательным зачислением полученных рублей на
рублёвые счета кредитных
организаций.
13. Получение возврата юридическими и физическими лицами кредитов в иностранной
валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков.
14. Покупка резидентами за иностранную валюту у
уполномоченных банков векселей, выпускаемых этими банками, и содержащих
обязательства о выплате иностранных валют; продажа указанных выше векселей
может быть произведена как за рубли так и за иностранную валюту.
15. Переводы из РФ иностранной валюты в пользу
нерезидентов ( осуществляющих розничную торговлю, производство работ, оказание
потребительских услуг ) в счёт оплаты приобретённых у них товаров, работ,
услуг.
16. Возврат резидентами и нерезидентами авансовых
платежей по неисполненным экспортно-импортным контрактам.
Физические лица - резиденты РФ - могут приобретать за
иностранную валюту жилые дома, квартиры, находящиеся за пределами РФ, а также
иные права на указанные имущества путём перевода средств на валютные счета этих
лиц в уполномоченные банки.
Индивидуальные лица осуществляют следующие валютные
операции по экспорту-импорту товаров, работ, услуг без разрешения ЦБ РФ в
соответствии с заключёнными договорами:
1. Перевод резидентом в иностранной валюте из РФ, а также
на валютный счет нерезидента в уполномоченном банке в счёт оплаты импортируемых
товаров после их ввоза в РФ независимо от срока прошедшего с момента
таможенного оформления до даты платежа.
2. Расчёты в иностранной валюте по валютным операциям
осуществляется в безналичном порядке если иное не установлено
законодательством.
При осуществлении расчётов по валютным операциям
юридические и физические лица представляют в соответствующий уполномоченный
банк комплект документов подтверждающих, а также заверенные в установленном
порядке копии контрактов, подтверждающих факт экспорта-импорта и в платёжных
поручениях уполномоченных банков обязательно делается ссылка на положение №39.
3.Задача
14 октября предприятие
снимает с текущего валютного счета 1600 $, Курс МБ – 28 р. 15 октября выдано в
подотчет Иванову С.И, на служебную командировку 1600 $, Курc не
изменился. Цель командировки - приобретение производственного оборудования. 25
октября представлен авансовый отчет и приложены оправдательные документы на сумму
1595 $, Курс ЦБ - 27,5 р, Авиабилеты - 800 $, счет гостиницы - 395 $, Суточные
-400 $ (по норме 400 $), отчет утвержден руководителем 25 октября
Задание:
1. Сделать бухгалтерские проводки по авансовому
отчету,
2. Отразить в бухгалтерском учете курсовую
разницу.
|
Дата
|
Содержание хозяйственных операций
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Валюта
|
Руб.
|
|
14,10
|
Предприятие сняло выручку
|
1600
|
44800
|
50в
|
52
|
|
15,10
|
Выдано в подотчет Иванову
|
1600
|
44800
|
71в
|
50в
|
|
25,10
|
Авиабилеты
|
800
|
22000
|
26
|
71в
|
|
25,10
|
Гостиница
|
395
|
10862,50
|
26
|
71в
|
|
25,10
|
Суточные
|
400
|
11000
|
26
|
71в
|
|
25,10
|
Внесен остаток в кассу
|
5
|
137,50
|
50в
|
71в
|
|
25,10
|
Отражена курсовая разница
|
|
800
|
91
|
71в
|
Заключение
При многочисленных особенностях ведения
внешнеторговых операций, бухгалтерский учет базируется на применении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и Федерального закона от 21
ноября 1996 г.
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
Бухгалтерский учет валютных ценностей и
операций должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической
деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение
всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и
обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином
измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой
валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что
позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской
задолженности.
Список используемой литературы
1.Макарьева В.И. Учёт в
условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 2002.-254 с.
2.Козлова Е.П. и др.
Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 2003.-124 с.
3.Новый план счетов
бухгалтерского учёта. - М.: Инфра-М, 2003.-120 с.
4.Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 2002.-352 с.
5.Кирьянова З.В. Теория
бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика ,2000-247 с.
6.Б.Нидлз, Х.Андерсон,
Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003.-246
с.