Содержание

                      Введение

3

1.

Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, анализа и аудита в банке

6


1.1

Нормативная база учета основных средств в коммерческом банке

6


1.2

Экономические показатели характеризующие состояние основных средств в банке

10


1.3

Виды аудита основных средств в банке

14

2.

Анализ постановки бухгалтерского учета основных средств в банке, их анализ и аудит на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск

23


2.1

Краткая характеристика банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск

23


2.2

Анализ учета основных средств в банке

31


2.3

Анализ состояния основных средств

44


2.4

Анализ состояния аудита по учету основных средств

47

3.

Пути совершенствования учета основных средств, их анализа и аудита в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск



3.1

Совершенствование учета основных средств в банках России



3.2

Совершенствование автоматизации основных средств



3.3

Совершенствование налогового учета по основным средствам


                      Заключение


                      Список литературы


                      Приложения




Введение


Операции с основными средствами занимают незначительное место в общем объеме проводимых банком операций. Но это нисколько не уменьшает значимость изучения операций с основными средствами.

Целью дипломной работы является изучение методики учета, аудита и анализа  движения основных средств на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.     изучить экономическую характеристику и классификацию основных средств;

2.     рассмотреть информационную базу учета, аудита и анализа движения основных средств;

3.     проанализировать методику аудита движения основных средств банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск;

4.     провести методику анализа показателей движения основных средств на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск.

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. 

Поэтому наравне с «традиционным» аудитом операций с основными средствами также воспользуемся нетрадиционными подходами к содержанию и технологии аудиторской проверки. Главными направлениями нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:

1.     придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

2.     обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3.     непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

4.     выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств – учетного, налогового и управленческого;

5.     дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в банке методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

·        оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

·        определить методы проверки;

·        разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

-          документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

-          начисления и отражения в учете сумм износа;

-          определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

-          документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

-          оформления операций по аренде основных средств;

-          учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

-          переоценки основных средств.

Методологической и методической базой исследования при написании дипломной работы поступили федеральные законы РФ, Конституция РФ, Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, нормативные документы Центрального Банка РФ, труды российский и зарубежных экономистов, материалы периодической печати, годовой отчет, отчет о прибылях и убытках, оборотные ведомости, лицевые счета и другие первичные документы по учету основных средств.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств могут быть использованы в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск.


 

 















1.     Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств,

анализа и аудита в банке


1.1  Нормативная база учета основных средств в коммерческом банке


Для проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций с основными средствами наряду с источниками официальной информации используется также документация проверяемой организации и третьих лиц. Информация проверяемого субъекта и третьих лиц подразделяется на планово – договорную, конструкторско-технологическую, распорядительную, учетную, отчетную, справочную и прочую.

     Основным источником нормативной информации при проведении аудита учета и анализа основных средств, несомненно, является Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 года № 205-П, которым утвержден Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Настоящий Порядок устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах  (в дальнейшем «имущество») кредитной организации.

Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

-          правильное оформление документов и своевременно отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

-          достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с созданием, приобретением имущества;

-          полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

-          контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

-          сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества;

-          оперативность (своевременность) учета имущества;

-          соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

-          соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

-          достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией).

Для выполнения указанны задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

К источникам нормативной информации следует также отнести:

-          Налоговый Кодекс Российской Федерации;

-          Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ);

-          Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

-          Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и др.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает также основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств.

К планово – договорной информации по основным средствам можно отнести:

-          договоры на приобретение, продажу, строительство основных средств и по другим операциям с рассматриваемым объектом;

-          планы ремонтов основных средств;

-          проектно-сметную документацию на возведение и ремонты и др.

К конструкторско – технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности банка, нормы затрат времени работы основных средств при выполнении операций, техническая документация, которую поставщик должен передать покупателю в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли – продажи и др.

Информация распорядительного характера фиксируется в приказах, распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах. [37, с.9]

Аудитор должен также ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо изучить:

-          лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

-          установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

-          способы начисления амортизации по основным средствам;

-          порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

-          предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

-          сроки проведения инвентаризации основных средств.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности относятся:

-          акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС –1);

-          акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

-          акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

-          акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

-          инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

-          акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

-          акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

-          акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

-          документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.

К первичным документам, которые используются при купле – продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета – фактуры.

Все кредитные учреждения осуществляют бухгалтерский учет на компьютерах с использование специальных бухгалтерских программ.

Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично – автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов, цехов и других мест их  эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. 

Отчетная информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточной стоимости.   

     Выше перечисленные источники информации для проведения аудита и анализа движения основных средств достаточно объемны и требуют от аудитора всесторонней подготовки.


1.2  Экономические показатели, характеризующие состояние

основных средств в банке

 

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающие показатели, к которым относят прежде всего фондоотдачу и  рентабельность, применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях хозяйства – для предприятий, отраслей и национального хозяйства в целом.

Частные показатели – как правило, натуральные, применяются для характеристики использования основных фондов чаще всего в организациях или в их подразделениях. Эти показатели подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их использование во времени, а показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину съема продукции (выполнения работы) на единицу времени с определенного вида оборудования (или производственных мощностей).

К числу важнейших показателей экстенсивного использования основных фондов относятся коэффициенты использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и пр.

Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования, который определяется как отношение суммы машино-смен в течение суток к общему числу машин. Повышение коэффициента сменности работы оборудования – это важнейший источник роста объема производства продукции и повышения эффективного использования основных фондов.

Кроме показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования важное значение имеют и показатели использования производственных площадей и сооружений. Рациональное использование производственных площадей дает возможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства и тем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывает и время, так как организовать производство на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство.

Среди показателей использования производственных площадей наиболее важны коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования производственных площадей; коэффициент загрузки производственных площадей цеха, участка; коэффициент использования промышленно-производственных площадей под оборудование и показатель съема продукции с 1 кв. м производственной площади.

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов применяют обобщающие показатели.

Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или нормативно чистой) к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т.е. эффективность этого вложения средств.

Повышение фондоотдачи способствует:

-          улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования;

-          экстенсивного использованию основных фондов;

-          интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, развитию научной организации труда;

-          сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства;

-          улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Следующий обобщающий показатель – фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Показатель фондоемкости определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданной величины.

Наряду с показателем фондоотдачи на улучшение использование основных фондов существенное влияние оказывает и такой обобщающий показатель, как норма рентабельности.

Этот показатель введен еще в 60-е гг. прошлого столетия в условиях хозяйственной реформы и имеет две разновидности: в первом варианте рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к издержкам предприятия (себестоимости) без учета эффективности использования производственных фондов; второй вариант предусматривает расчет рентабельности как отношение прибыли к сумме основных фондов и оборотных средств, т.е. с учетом производственных фондов.

При анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1.     какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

2.     какова динамика роста основных  средств и отдельно их активной части;

3.     какова степень использования основных средств;

4.     какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

5.     имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются  формы бухгалтерской отчетности. Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

 Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

 


1.3  Виды аудита основных средств в банке


На современном этапе в России контроль за коммерческими банками осуществляется непосредственно банком России, внешним аудитором и службами внутреннего контроля банков. Налоговый контроль осуществляется министерством по налогам и сборам РФ.

Согласно ст.55 Закона от 02.12.1990 г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (банке России)» ЦБ РФ является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.

В соответствии с поставленными задачами банк России устанавливает обязательные для всех кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, предъявляет квалификационные требования к руководителям исполнительных органов, а также к главному бухгалтеру кредитной организации.

Нормативы обязательных резервов коммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики банка России. Центральный банк РФ осуществляет пруденциальный надзор за деятельностью коммерческих банков.

В соответствии со ст.4 Закона о Центральном банке РФ лицензии организациям, занимающимся банковским аудитом выдает банк России.

Особое внимание уделяется вопросам оценки внешним аудитом служб внутреннего контроля банком. Процесс совершенствования внутрибанковского управления катализировал банк России, определивший Положением от 28.08.1997 г. № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках» общий для всех банков порядок организации внутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службу внутреннего контроля (СВК). Введение этого документа было обусловлено как необходимостью времени, так и давлением международных организаций, неудовлетворенных состоянием надзора за банковскими учреждениями в России.

В ходе проверок происходит необходимая классификация службы внутреннего контроля для соответствующего планирования аудиторских процедур. Такое требование определено и соответствующим аудиторским стандартом. Таким образом, выводы внешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка должно обязательно приниматься во внимание территориальными управлениями банка России для целей адекватного реагирования.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, установление тесного межбанковского сотрудничества, развитие рынка межбанковских кредитов, с одной стороны, и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры, возникновение периодических критических ситуаций на межбанковских денежных рынках с другой, требовали укрепления порядка управления деятельностью коммерческих банков как с внешней стороны со стороны Центрального банка, так и с внутренней по средствам создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Основной целью внутреннего аудита является защита интересов инвесторов, банков и их клиентов, путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательных и нормативных актов, обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности, которая должна соответствовать проводимым банком операций и минимизации рисков. Для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля должна обеспечить координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивать соблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных материалов о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников дает возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесенных изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников. Должна также проверяться правильность ведения работниками первичной документации, осуществления в полном объеме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и отчетных данных.

Внутренний аудит, являясь первичной формой банковского контроля, стал основой всей системы управления коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системы управления: прогнозированием, анализом, стимулированием контроль обеспечивает комплексность в управлении.

Становление службы внутреннего аудита помогает решить и другую важную для банковской системы проблему. Обладая значительной независимостью, имея прямой выход на руководство банка и Совета банка, а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком, внутренний аудит способен предотвратить ошибочные решения, которые могут повлечь создание финансовых проблем для банка.

Будучи системой экономического управления (включающей совокупность принципов, методов и приемов управления), он становится существенным этапом в развитии банковской сферы деятельности.

Аудиторская проверка основных средств является обычно частью общего аудита организации – банка.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в банке методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1.     обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2.     документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3.     начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4.     отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете). [22]

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики кредитного учреждения, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика банка должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

     Устав банка; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Приложение 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета. [19]

Поскольку банками повсеместно применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета.


Вопрос

Ответ

Децентрализована ли компьютерная среда                   

Да

Существует ли географическая разбросанность компьютерных  установок                                                

Да

Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы   

Да

Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием     системы компьютерной обработки данных                    

Да

Существует ли возможность доступа посторонних лиц к       компьютерам и угроза изменения программы и баз данных    

Нет

Является ли система АБУ лицензированной                  

Да

Обновляется ли программное обеспечение                   

Да


Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д.

С помощью аудиторских процедур (Приложение 2) осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах (при внесении основных средств в качестве вклада в Уставный капитал); правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. [25]

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства кредитного учреждения по итогам проведения инвентаризации.

Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Затем следует:

ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете;

проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, а также выяснения, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;

ознакомление с договорами купли – продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами;

ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;

установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия     показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам и регистров синтетического и аналитического учета.

Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

·        оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

·        несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых счетах;

·        отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

·        необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации. [22]








2.     Анализ постановки бухгалтерского учета основных средств в банке, их анализ и аудит на примере банка «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровске


2.1  Краткая характеристика банка «Дальневосточное ОВК» ОАО

в г. Хабаровск


Банк «Дальневосточное ОВК» является одним из старейших банков Дальнего Востока России и осуществляет свою деятельность с 1990 года.

В числе первых учредителей банка - ведущие представители АПК и близких к АПК отраслей Хабаровского края: Крайрыбакколхоз, Крайрыболовпотребсоюз, краевая Ассоциация крестьянских (фермерских) хозяйств "Аккор", Дальневосточное отделение Россельхозакадемии, птицефабрика "Дальневосточная", АО "Дальлеспром" и др. (всего более 200 предприятий и организаций).

Состав и специфика деятельности учредителей на годы определили приоритеты работы банка – в течение ряда лет банк развивался, ориентируясь в первую очередь на обслуживание предприятий АПК, рыбной промышленности, потребкооперации. Учредителям банк обязан и своим первоначальным именем - КБ «КОНЭКАГРОПРОМ», ставшим широко известным сначала в Хабаровском крае, а позднее – на всем Дальнем Востоке России и за его пределами.

Поворотные  изменения в работе банка связаны с приходом в середине 90-х новой команды. Как приоритетные были определены следующие направления работы: универсализация продуктового ряда, работа с малым и средним бизнесом, расширение спектра розничных услуг, внедрение новейших банковских технологий, развитие сети отделений на территории Дальнего Востока России. 

Уже на начало 2000г. банк располагал крупнейшей после Сбербанка сетью отделений на Дальнем Востоке России, а также наиболее развитой инфраструктурой обслуживания пластиковых карт. Отделения банка были представлены в Хабаровском крае, Приморском крае, Амурской области, ЕАО, Магаданской области. В дальнейшем к ним присоединились отделение в г. Южно-Сахалинске, а также представительство в г. Петропавловске-Камчатском, что позволило создать уникальную в своем роде региональную расчетную систему, способную обеспечить высочайшее качество и скорость обслуживания региональных финансовых потоков. Банк уверенно вошел в число ведущих универсальных финансовых институтов Дальнего Востока России.

Ориентация на новые рынки, прежде всего – на обслуживание малого и среднего бизнеса и населения, а также стремление к открытости и «прозрачности» бизнеса банка нашли отражение в изменении организационной формы, а также изменении названия банка. Согласно решению учредителей от 4 мая 2000г. банк был преобразован в открытое акционерное общество и получил новое имя – «Дальневосточное Общество Взаимного Кредита» (сокращенно – «Дальневосточное ОВК»).

Название банка выбрано не случайно. В нем кратко сформулирована философия бизнеса и одновременно отражена приверженность банка историческим традициям. Первые общества взаимного кредита были созданы в России в середине 19 века, став  одним из важнейших элементов финансовой реформы того времени. Объединяя свой капитал, представители различных общественных слоев - участники обществ взаимного кредита осуществляли финансирование тех, кто нуждался в средствах для развития своего дела. Сотни тысяч людей, проникшиеся доверием и привлекаемые выгодами устойчивого кредита, понесли в общественные кассы свои сбережения. Промышленные и торговые предприятия страны получили надежный источник долгосрочного финансирования… Изначально зародившись в Санкт-Петербурге, в конце 90-х годов 19 в. городские общества взаимного кредита возникли в Хабаровске, Владивостоке, Благовещенске и Чите…

Банк «Дальневосточное ОВК» традиционно консервативен в выборе направлений размещения финансовых ресурсов. Основным направлением вложений банка является кредитование предприятий и организаций, а также населения дальневосточного региона. Без преувеличения, каждому рублю, привлеченному банком, соответствует рубль выданных кредитов. На протяжении всей своей деятельности, даже в сложные для финансовой системы страны периоды, банком в полном объеме выполнялись обязательства перед бюджетом, корпоративными клиентами, частными вкладчиками. Высочайшее качество и диверсификация кредитного портфеля, а также сдержанный подход к спекулятивным операциям были и остаются основой стабильности банка и, как следствие, доверия клиентов и партнеров.

В настоящее время банк «Дальневосточное ОВК» банк является одним из крупнейших банков дальневосточного региона. В структуре банка – более 40 отделений, при этом сеть банка динамично развивается как в ключевых экономических центрах региона, так и в районных центрах.

Банк «Дальневосточное ОВК» оказывает полный спектр банковских услуг юридическим лицам, предпринимателям, а также частным лицам: расчетно-кассовое обслуживание, сопровождение ВЭД, кредитование, инкассация, прием вкладов, выпуск и обслуживание пластиковых карт, осуществление платежей и переводов, другие услуги. Помимо этого, в большинстве отделений клиентам банка доступны сопутствующие услуги, такие как услуги страхования, продажа предоплаченных карт телефонных операторов, продажа лотерейных билетов, бронирование и продажа авиабилетов, прочее. Наряду с традиционными формами обслуживания банк предлагает своим клиентам возможность использования систем «Телебанк-Офис» и «Интернет-банк», обеспечивающих полноценный удаленный доступ к банковскому счету.

Банк “Дальневосточное ОВК” зарегистрирован Центральным Банком Российской Федерации 6 ноября 1990 г. Внесен в Книгу Государственной регистрации за № 719.

Полное наименование: Банк “Дальневосточное Общество Взаимного Кредита” (открытое акционерное общество)

Сокращенное наименование: Банк “Дальневосточное ОВК”(ОАО)

Лицензии:

Лицензия на осуществление банковских операций с юридическими лицами № 719 от 20.04.01

Лицензия на осуществление банковских операций с физическими лицами № 719 от 20.04.01

Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 027-06276-100000 от 19.11.02 на осуществление брокерской деятельности

Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 027-06283-010000 от 19.11.02 на осуществление дилерской деятельности

Уставный капитал:

На 01.01.99 г. – 33 208 тыс. руб.

На 01.01.00 г. – 76 000 тыс. руб.

На 01.01.01 г. – 78 845 тыс. руб.

На 01.01.02 г. – 78 845 тыс. руб.

На 01.01.03 г. – 112 845 тыс. руб.

На 01.01.04 г. – 112 845 тыс. руб.

Банк «Дальневосточное ОВК» является:

·        Уполномоченным Администрацией Хабаровского края банком по обслуживанию счетов бюджета Хабаровского края;

·        Уполномоченным Администрацией Хабаровского края банком по кредитованию малого и среднего бизнеса;

Членство в межбанковских объединениях, биржах, ассоциациях:

¨                 Член Азиатско-Тихоокеанской Межбанковской Валютной Биржи

¨                 Член Российской Дальневосточной Торгово-Промышленной

                    Палаты;

¨                 Член валютной секции ММВБ;

¨                 Принципиальный член российской платежной системы “СТБ”;

¨                 Агент  по  выпуску  и   обслуживанию  Международных платежных

                    систем Visa International и Europay International;

¨                 Агент по приему и  выдаче  международных   денежных   переводов

                    системы MoneyGram International;

¨                 Суб-агент Travelex World wide Money Limited по приему и выдаче

                    денежных переводов.

Банк «Дальневосточное ОВК» занимает сегодня лидирующие позиции на банковском рынке Дальневосточного региона. В настоящий момент Банк «Дальневосточное ОВК» входит в тройку крупнейших Банков Дальневосточного федерального округа, в числе которых «Далькомбанк» (Хабаровск) и «Дальневосточный» (Владивосток).

Положительная тенденция развития Банка очевидна – если по итогам 2002 года Банк занимал 4-е место в рейтинге крупнейших Банков Дальнего Востока по показателям собственного капитала.  По данным «Эксперт РА», Банк прочно занимает уже 2-е место, улучшив прежние показатели  на 127 %...   И если по данной позиции Банк уступает на Дальнем Востоке только «Далькомбанку», то по показателям динамики активов и услуге потребительского кредитования Банк «Дальневосточное ОВК» безусловный лидер на рынке банковских услуг Дальнего Востока. 

Отличные рейтинговые позиции Банк занимает и по России - согласно данным РБК Рейтинг (Росбизнесконсалтинг), Банк «Дальневосточное ОВК» вошел в первую сотню Банков России по прибыли – 70064 т.р. По росту прибыли Банк  вошел в 10-ку лучших  - 8  место по росту прибыли (рост  активов составил за 2003 год – 429%). По другим позициям – 189 место по активам, 20-е места по потребительскому кредитованию и по темпам роста активов.

За цифрами, характеризующими проценты прироста показателей банка – реальные достижения в направлениях, определенных Советом Директоров и Правлением банка как приоритетные. В Приложении 1 представлен баланс Банка «Дальневосточное ОВК», по состоянию на 01 января 2004г.

В 2003г. существенно выросли привлеченные средства юридических лиц, обслуживающихся в Банке «Дальневосточное ОВК». Прирост составил 75%.

Результаты, которых добился Банк в сфере обслуживания корпоративных клиентов в прошедшем году, подтверждают правильность разработанной и применяемой на деле политики в отношении с клиентами, строящиеся на принципах предоставления полного спектра услуг каждому клиенту. Такая политика включает комплексный характер обслуживания, соблюдение баланса интересов клиента и Банка, деятельности в границах правового поля и невмешательства в бизнес клиентов.

Банком проводилась работа не только по привлечению новых клиентов, но и по укреплению уже сложившихся долгосрочных отношений. Банк продолжает активно обслуживать, как предприятия малого и среднего бизнеса, таи и такие предприятия, как ОАО «Дальэнерго», ООО «Стимул Трейд Ко», ООО «Форман М», ООО «Дальневосточная Консалтинговая компания», Администрация г. Владивостока, ООО «Северный путь», ООО «Владтехносервис», Рыболовецкий колхоз «Новый мир».

Продвижение Банка на рынке финансовых услуг Дальневосточного региона не было бы возможным без применения эффективных банковских технологий. Филиалы Банка работают в режиме «реального времени» производя платежи клиентов по территории всего Дальнего Востока в течение 1 часа. Привычным стало использование клиентами системы удаленного доступа к счету «ТелеБанк-Офис», предприятия управляют своими банковскими счетами из своего офиса.

Немаловажную роль в формировании пассивов банка принадлежат вкладам населения. По состоянию на 01.01.04 г. доля средств физических лиц в общем объеме привлечения составила 57%. Средний срок хранения вклада в Банке составил 35,25 дня.

Банк постоянно совершенствует работу с частными лицами. В течение года Банк предлагал новые финансовые продукты, разработанные на основе оценки макроэкономических параметров, регулярно проводимого мониторинга регионального рынка вкладов.

Общий объем привлечения средств физических лиц по состоянию на 01.01.04 г. превысил 1,3 млрд. рублей, что более чем на 200% превосходит аналогичный показатель прошлого года. Одной из причин таких результатов стал рост регионального присутствия – сеть отделений Банка представлена более 60 отделениями по всему Дальнему Востоку.

По итогам независимого рейтинга Banks-rate по состоянию на 01.01.04 г. Банк «Дальневосточное ОВК» входит в 100 банков, лидирующих по привлечению средств физических лиц по России.

 Наибольшие изменения в структуре активов банка за 2003 год связаны с развитием операций кредитования. Банк кредитует все основные группы клиентов: население, частных предпринимателей, корпоративных клиентов.

Доля кредитов в банковских активах составила более 70%. К началу 2004 г. судная и приравненная к ней задолженность Банка составила 2 362 247 тыс. руб., увеличившись в 2,2 раза. Кредиты предоставлялись как в российских рублях, так и в валюте. Доля кредитов в российской валюте на 01.01.04 г. составила 94%, в иностранной валюте 6%.

Доля просроченной задолженности на 01.01.04 г. составила 0,3%.

Рост ссудной задолженности повлиял на рост доходов. За 2003 год Банком получено доходов в сумме 839 395 тыс. рублей, увеличившись по  сравнению с прошлым годом в 2,8 раза.

Наибольший удельный вес в структуре доходов занимают проценты полученные по кредитам, 41,6%. По сравнению с 2002 годом выросли в 3,6 раза.

Разработанные и внедрение программ потребительского кредитования населения позволила выйти Банку «Дальневосточное ОВК» в 2003 году на второе место по кредитованию физических лиц в Дальневосточном регионе после Сбербанка. За 2003  было выдано около 70 тысяч потребительских кредитов (за 2002г. – 17 тысяч), портфель потребительских кредитов вырос  на 5,2 раза и составил 1 120 тыс. рублей.

По информации журнала «Профиль» по потребительскому кредитованию Банк «Дальневосточное ОВК» вышел по состоянию на 01.06.03 г. на 29 место в России среди кредитных организаций.

В 2003 году активно использовались овердрафты по расчетным и текущим счетам юридических лиц. Прирост по ним составил 143% по сравнению с прошлым годом.

В 2003 году Банк уделял большое внимание упрочнению своих позиций на сегментах денежного и валютного рынков.

В 2003 году Банк уделял постоянное внимание развитию международных операций, особенно по направлению Азиатско-Тихоокеанского региона. Особое значение придается развитию отношений с КНР. Имея подразделения во всех основных населенных пунктах, находящихся на границе  с КНР Банк в 2003 году существенно активизировал прямые корреспондентские отношения с Banks of China (Банк Китая).

Банк «Дальневосточное ОВК» работает с иностранной валютой различных государств: долларами США, евро, китайскими юанем, японской йеной. Основной объем всех валютно-обменных операций приходится на доллары США.

В 2003 году Банк активно работал с валютными продуктами: операциями по переводу денежных средств клиентов, конверсионными сделками, валютным контролем. Наличие обширной филиальной сети, объединенной в единую расчетную систему, позволяющую осуществлять платежи практически в любую точку Дальнего Востока.

Банк занимает в Дальневосточном регионе ведущее место на рынке пластиковых карт.

За 2003 год Банк выпустил около 64 тысяч пластиковых карт, собственная банкоматная сеть на конец года насчитывала 62 банкомата. Объем эмитированных пластиковых карт вырос на 47% по сравнению с 2002 годом. Число торговых и сервисных компаний, заключивших с Банком соглашение об обслуживании расчетов по пластиковым картам, возросло по сравнению с предыдущим периодом на 51% до уровня 529 точек. Оборот по безналичному эквайрингу составил около 150 млн. руб.

В течение 2003 г. были реализованы ряд зарплатных проектов – крупнейшими из них стало сотрудничество с МУП «ХПОПАТ», ОАО «Камчатэнерго», ОАО «Сахалинэнерго», СПМС «317 ДВЖД», ОАО КФ «Хабаровсккрайгаз», «Дальнеэнерноремонт».

Коммерческие успехи Банка «Дальневосточное ОВК» в 2003 г. опирались на сохраняющуюся стабильность и предсказуемость ситуации в экономике, банковской системе и на финансовых рынках. Кроме того, успешная деятельность Банка в 2002 году – увеличение уставного капитала и собственных средств – позволили выйти на качественно новый уровень развития.

   

2.2  Анализ учета основных средств в банке


Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в употреблении, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный  (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.

При определении рыночной цены следует руководствоваться статье 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Первоначальная стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется аналогично определению стоимости имущества, полученного безвозмездно.

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к учету.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства и расчеты по капитальным вложениям ком­мерческих банков подлежат отражению на балансовых счетах пер­вого и второго порядка, входящих в состав раздела 6 Плана счетов “Средства и имущество”, подраздела “Имущество банков”.

Перечень наиболее важных счетов раздела 6, операции по кото­рым носят наиболее массовый характер:

Таблица 1



Номер балансового счета


Наименование счета

Характеристика счета:

А - активный

П - пассивный

604

60401

60402






60403



60404

60405

605

606

607

60701

60702

608

610

61001

61002



61003

61006


612

61201

61202

Основные средства банков

Категория 1 — здания и сооружения

Категория 2 — легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных


Категория 3 — Оборудование, транспортные

средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории

Земля

Долгосрочно арендуемые основные средства

Основные средства, переданные в пользование организациям банков

Износ (амортизация) основных средств

Капитальные вложения

Собственные капитальные вложения

Капитальные вложения, осуществленные сверх имеющихся источников

Лизинговые операции

Хозяйственные материалы

Канцелярские принадлежности

Запасные части, включая шины для автотранспорта, а также средства вычислительной техники

Оборудование, требующее монтажа

Другие материалы


Реализация (выбытие) имущества банков

Реализация (выбытие) имущества банков

Реализация (выбытие) имущества банков


А

А






А



А

А

А


П

А

А

А


А

 

А

А



А

А



П

А


 

К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости.

Полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом «Об оружии» (с учетом изменений и дополнений) учитывается в соответствии с разделом 8 Порядка.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Указанием Банка России от 09 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года данный пункт дополнен словами «если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора».

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, учитываются на балансовом счете N 60404 "Земля".

На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.п. 1.6-1.9  Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Порядком учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии с разделом 7  Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Указанием Банка России от 9 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года внесено дополнение:

«Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения о уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной  литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.».

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается:

 по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

 Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.     

Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

Указанием Банка России от 9 августа 2004 года № 1484-У с 1 января 2005 года: «В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.».

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года.

При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

       Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, с разным сроком полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.

Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.

Вложения капитального характера  отражаются на счете первого порядка N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", именуемым в дальнейшем "счет по учету капитальных вложений".

Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.

Учет ведется на балансовых счетах второго порядка N 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" и N 60702 "Оборудование к установке".

Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.

 Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312)

Кредит корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы ("счет по учету денежных средств".)

Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг:

Дебет счета по учету капитальных вложений

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312).

Ввод объектов в эксплуатацию:

Дебет счетов по учету основных средств (в разрезе инвентарных объектов)

Кредит счета по учету капитальных вложений.

При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта недвижимости.      

Учет операций по приобретению основных средств осуществляется в порядке, как и при сооружении (строительстве).

   Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации.

Внесение учредителями (участниками) в целях формирования уставного капитала кредитной организации объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России по этому вопросу:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312)

Кредит счета по учету Уставного капитала;

Одновременно делается проводка:

Дебет счетов по учету основных средств (604)

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312).

 Оприходование объектов основных средств,  полученных безвозмездно:

Дебет счетов по учету основных средств (если объект пригоден к эксплуатации)

или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

Кредит счета по учету доходов.

Затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств, нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение стоимости объекта:

Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету безвозмездно полученного объекта

Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и др.

Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию:

Дебет счета по учету основных средств  

Кредит счета учета капитальных вложений.

 Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения-выбытия с использованием счетов по учету выбытия (реализации) имущества и оприходованием принимаемого имущества по рыночной цене.

Оприходование основных средств,  полученных по договору мены:

Дебет счета учета капитальных вложений

Кредит счета по учету выбытия (реализации) имущества.

Одновременно совершаются бухгалтерские проводки по выбытию обмениваемого имущества.

Выбытие обмениваемых основных средств,  отражается в соответствии с разделом 10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов на 612 «Выбытие и реализация».

По дебету счета отражаются:

балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств (604);

затраты, связанные с выбытием (реализацией) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

По кредиту счета отражаются:

выручка от реализации объекта, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету рачетов с поставщиками, подрядчикми и покупателями;

рыночная цена имущества, получаемого по договору мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;

амортизация, начисленная на выбывающий объект, в коррепонденции со счетами по учету амортизации.

Этим же днем сальдо со счета по учету выбытия (реализации) имущества подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов соответственно.

Затраты по доставке и доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на счет по учету капитальных вложений, по лицевому счету принимаемого объекта и увеличивают стоимость полученных основных средств.

Ввод в эксплуатацию основных средств,  полученных по договору мены:

Дебет счета по учету основных средств, нематериальных активов

Кредит счета учета капитальных вложений.

Оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств:

Дебет счета по учету основных средств

Кредит счета учета доходов (в сумме рыночной стоимости идентичного имущества)

или счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете.

Для учета лизинговых операций используется счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», на котором открываются субсчета:

60801 – машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг;

60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг;

60804 – имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);

60805 – амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг);

60806 – арендные обязательства.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и их стоимость включается в затраты банка путем начисления амортизации. Износ основных средств учитывается на счете 606 «Износ основных средств». По кредиту этого счета отражается начисление износа. По дебету – списание его по выбывшим основным средствам.

При определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.


2.3  Анализ состояния основных средств


Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности организаций, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Таблица 2

Наличие основных средств

Показатели

На 01.04.2003, тыс. руб.

На 01.04.2004, тыс. руб.

Изменение

(+, -)

%

Основные средства (кроме земли)

38 170

263 590

+ 225 420

690,6

В т.ч. недвижимость


208 671

+ 208 671


Доля недвижимости в общей сумме основных средств, %

0

79,2



Земля

68

65

- 3

-4,4

Амортизационные отчисления

2 597

11 333

+ 8 736

436,4

В т.ч. недвижимость


4 753

+ 4 753



Таблица 2

Анализ эффективности использования основных средств


Показатель

01.04.2003

01.04.2004

Валюта баланса, тыс. руб.

1 554 458

3 845 689

Первоначальная стоимость основных средств,  руб.

38 170

263 590

Доля основных средств в общей сумме активов, %

2,45

6,85

Амортизация основных средств, тыс. руб.

2 597

11 333

Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.

35 573

252 257

Коэффициент износа основных средств, %

 6,8

4,3

Стоимость приобретенных основных средств, руб.

0

225 420

Стоимость выбывших основных средств, руб.

0

0

Коэффициент обновления

0

0,86

Коэффициент выбытия

0

0

Полученные доходы, тыс. руб.

110 035

302 084

 Фондоотдача, тыс. руб.

2,88

1,15

Фондоемкость, тыс. руб.

 0,35

 0,87


Банк «Дальневосточное ОВК» ОАО является кредитным учреждением и для учреждений такого рода не характерно наличие большого количества основных средств. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса  является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного  оборудования и недвижимости.

По данным произведенного анализа видно, что в отчетном году предприятием были приобретены основные средства на сумму более 225 420 тыс. руб., и доля основных средств составила 6,25% всех активов банка.    

В прошлом году коэффициент обновления был равен 0 против 0,86 в отчетном году. Соответственно коэффициент выбытия отчетного года равен  коэффициенту выбытия прошлого года и равен 0,0.

В связи с приобретением нового оборудования, произошло снижение степени износа основных средств с 6,8 % до 4,3 %.

Показатель фондоотдачи характеризует отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Для расчета фондоотдачи основных средств в банке используем показатель полученных доходов от оказанных услуг и предоставления денежных средств в кредит, комиссионных доходов и прочих операционных доходов. показатель фондоотдачи показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств. По данным проведенного анализа этот показатель уменьшился с 2,88 тыс. руб. в прошлом году до 1,15 тыс. руб. в отчетном.

Фондомкость основных производственных фондов рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по стоимость. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Чем ниже показатель фондоемкости, тем, следовательно, эффективнее используются основные фонды и появляются условия экономии капиталовложений. В нашем случае произошел рост показателя фондоемкости с 0,35  тыс. руб. в прошлом году до 0,87 тыс. руб. Однозначно сказать, что это плохо – неверно, т.к. в отчетном году приобретены объекты недвижимости, которые напрямую не связаны с приносимым доходом.  


2.4 Анализ состояния аудита по учету основных средств

                Анализ состояния аудита по учету основных средств подтвердил наличие и использование внешнего и внутреннего аудита.

Отчетность Банка подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения:

о достоверности финансовой отчетности Банка;

о выполнении Банком обязательных нормативов, установленных Банком России;

о качестве управления Банком;

о состоянии внутреннего контроля в Банке;

а также другие положения, определяемые законодательством Российской Федерации.

Органы внутреннего контроля в банке «Дальневосточное ОВК» ОАО в г. Хабаровск представлены ревизионной комиссией и службой внутреннего контроля. (Приложение 3)

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Банка Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Банка.

Порядок деятельности Ревизионной комиссии Банка определяется Положением о Ревизионной комиссии Банка, утверждаемым Общим собранием акционеров.

К компетенции Ревизионной комиссии Банка относится:

1.     проведение ежегодной проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности Банка – по итогам соответствующего финансового года;

2.     проведение внеочередных проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности Банка – по инициативе Ревизионной комиссии Банка, по решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Банка или по требованию акционера (акционеров) Банка, владеющего в совокупности не менее чем 10 (десятью) процентами голосующих акций Банка;

3.     осуществление оперативного контроля за законностью в деятельности исполнительных органов и должностных лиц Банка в части, касающейся финансово-хозяйственной деятельности Банка.

Служба внутреннего контроля и ее сотрудники вправе:

1.     получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы, в том числе:

приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством Банка и его подразделений;

бухгалтерские, учетно-отчетные и денежно-расчетные документы;

документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения Банка.

2.     Определять соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками Банка, требованиям действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутренних документов Банка, определяющих проводимую Банком политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решения и рисках банковской деятельности.

3.     Привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений Банка для решения задач внутреннего контроля.

4.     Входить в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника (сотрудников) проверяемого подразделения.

5.     С разрешения Председателя Правления либо членов Правления Банка самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов, копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

Служба внутреннего контроля и ее сотрудник обязаны:

1.     Организовать постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности подразделений Банка и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства Российской Федерации, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику Банка, должностным инструкциям.

2.     Обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками Банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений.

3.     Разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений.

4.     Осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений.

5.     Обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражать все вопросы , изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям.

6.     Обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов.

7.     Представлять заключения по итогам проверок руководству Банка и соответствующих подразделений Банка для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников Банка.

8.     Своевременно информировать руководство Банка:

обо всех вновь выявленных рисках;

обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками Банка законодательства, нормативных актов Российской Федерации, внутренних распоряжений;

обо всех выявленных нарушениях установленных Банком процедур, связанных с функционированием системы внутреннего контроля;

о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений Банка, по устранению допущенных нарушений и их результатах.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Тест внутреннего контроля

Содержание

Ответы

Да

Нет

примечание

1. Использует ли организация унифициро-ванные формы первичных документов




2. Разработан ли график документооборота по учету основных средств




3. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота




4. Организован ли раздельный синтети-ческий и аналитический учет в организации




5. Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств




6. Все ли объекты основных средств отражены в аналитическом учете




7. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств




8. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике




9. Проводятся ли инвентаризации основных средств




10. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия




11. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств




12. Отражены ли результаты инвентаризации в учете




13. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств




14. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации




15. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств




16. Осуществляется ли контроль за операциями с основными средствами со стороны руководства организации




17. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем




18. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств




19. Правильно ли начисляется износ по основным средствам




20. Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств




21. Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации




22. Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации




23. Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции




24. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств




25. Правильно ли составляются сметы капитального ремонта основных средств




26. Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов




27. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий




28. Использует ли организация арендованные объекты основных средств




29. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы




30. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах:

-         проведение выборочных инвентаризаций;

-         проверка первичных документов по филиалам;

-         использует данные бухгалтерского баланса






Приложение 2

  

Аудиторские процедуры

Содержание процедуры

Используемые документы

Выводы аудитора

Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств

Учетная политика, документы 2-го уровня

Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют     положениям учетной политики

Проверка соответствия отчетных показателей  регистрам синтетического и аналитического учета

Квартальный, полугодовой и годовой балансы,  формы ОС - №№ 6, 7, 8

Отчетные показатели соответствуют     учетным данным регистров синтетического и аналитического учета

Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств

Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные

Первоначальная стоимость основного средства соответствует составу данной стоимости в Порядке учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов банка и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Расходы, понесенные  банком по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

     При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете  607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»    

Проверка источников поступления основных средств

Накладные, счета – фактуры

Источники поступления соответствуют источникам в счетах – фактурах

Проверка правильности оформления приобретенных основных средств

Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств

Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются актами приемки – передачи

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

·        получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 604 «Основные средства»;

·        проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

·        определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете  607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»,   на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств

Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам НДС

НДС в финансовых документах выделяется  отдельной строкой

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счета  «Налог на добавленную стоимость полученный» и «Налог на добавленную стоимость уплаченный» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств

Нормативные документы, акты, учредительный договор

Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств

Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8

В банке используются  унифицированные формы отчетности

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме.

Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

«Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1);

«Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);

«Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);

«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2);

«Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);

«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4);

«Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.

При проверке первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа.

Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам

Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»

Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок  

Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (Приложение 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации) и учетной политике организации. 

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета

Нормативные документы, учетная политика

Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует требованиям законодательства

Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям

Нормативные документы, справочная документация

Объекты основных средств отнесены к соответствующим   амортизационным группам

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием расходов банка и в конечном итоге влияют на финансовые результаты (прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

На данном этапе аудита осуществляется:

1.     проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

2.     проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

3.     проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

4.     проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации; по которым начисление амортизации приостановлено; по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения; используемых организацией по договору аренды; переданных организацией в аренду.

Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств

Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)

Проверенные акты выбытия основных средств ошибок  не содержат 

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам

Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты

Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета НДС начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.

Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально  ответственным лицам

Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности

Аудиторская проверка выявила правильность   привязки объектов к материально ответственным лицам

Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам

Данные по счету 608 «Финансовая аренда (лизинг)»; журнал хозяйственных операций

Аудиторская проверка не выявила  наличие учетных документов по арендованным основным средствам

Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета

Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета

В организации применяется     современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств


Приложение 3


Приложение 4

Баланс Банка Дальневосточное ОВК по состоянию на 1.04.2003 г.


 

АКТИВ

тыс. руб.

1.

Денежные средства и счета в Центральном банке РФ

158 767

2.

Обязательные резервы в Центральном банке РФ

51 937

3.

Средства в кредитных организациях

2 400

3.1.

Средства в кредитных организациях

2 400

3.2.

Резервы на возможные потери

0

4.

Чистые вложения в торговые ценные бумаги (ст. 4.1.- ст.4.2.)

0

4.1.

Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)

0

4.2.

Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери

0

5.

Ссудная и приравненная к ней задолженность

1 277 429

6.

Резервы на возможные потери

26 975

7.

Чистая ссудная задолженность

1 250 454

8.

Проценты начисленные (включая просроченные)

14 262

9.

Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

0

9.1.

Вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

0

9.2.

Резервы на возможные потери

0

10.

Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные быстроизнашивающиеся предметы

55 148

11.

Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

16

11.1.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

32

11.2.

Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери

16

12.

Расходы будущих периодов по другим операциям. Скорректированные на наращенные процентные доходы

172

13.

Прочие активы за вычетом резервов

21 302

13.1.

Прочие активы

23 722

13.2.

Резервы на возможные потери

2 420

14.

ВСЕГО АКТИВОВ

1 554 458

 

 

ПАССИВ

тыс. руб.

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1 242 382

15.

Кредиты, полученные кредитными организациями от Центрального банка РФ

0

16.

Средства кредитных организаций

53 356

17.

Средства клиентов

992 092

17.1.

в т.ч. вклады физических лиц

615 782

18.

Доходы будущих периодов по другим операциям

0

19.

Выпущенные долговые обязательства

176 504

20.

Прочие обязательства

19 926

21.

Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства

504

 

СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

312 076

23.

Уставный капитал, в т.ч.:

112 845

23.1.

зарегистрированные обыкновенные акции и доли

112 845

23.2.

зарегистрированные привилегированные акции

0

23.3.

незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций

0

24.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)

0

25.

Эмиссионный доход

170 000

26.

Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении кредитной организации, разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)

12 526

27.

Переоценка основных средств

51

28.

Прибыль (убыток) за отчетный период

13 108

29.

Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года

0

30.

Распределенная прибыль за отчетный год (исключая дивиденды)

1 232

31.

Нераспределенная прибыль

11 876

32.

Расходы и риски, влияющие на собственные средства

-4 778

 

ВСЕГО ПАССИВОВ

1 554 458

 

 

ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

тыс. руб.

34.

Безотзывные обязательства кредитной организации

441 723

35.

Гарантии, выданные кредитной организацией

23 385


Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов





Приложение 5


 

Баланс Банка Дальневосточное ОВК по состоянию на 1.04.2004 г.


 

АКТИВ

тыс. руб.

1.

Денежные средства и счета в Центральном банке РФ

209 844

2.

Обязательные резервы в Центральном банке РФ

105 904

3.

Средства в кредитных организациях

210 222

3.1.

Средства в кредитных организациях

210 222

3.2.

Резервы на возможные потери

0

4.

Чистые вложения в торговые ценные бумаги (ст. 4.1.- ст.4.2.)

0

4.1.

Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)

0

4.2.

Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери

0

5.

Ссудная и приравненная к ней задолженность

3 070 450

6.

Резервы на возможные потери

131 501

7.

Чистая ссудная задолженность

2 938 949

8.

Проценты начисленные (включая просроченные)

36 728

9.

Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

0

9.1.

Вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

0

9.2.

Резервы на возможные потери

0

10.

Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные быстроизнашивающиеся предметы

308 411

11.

Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

1 029

11.1.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

2 057

11.2.

Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери

1 028

12.

Расходы будущих периодов по другим операциям. Скорректированные на наращенные процентные доходы

842

13.

Прочие активы за вычетом резервов

33 760

13.1.

Прочие активы

43 359

13.2.

Резервы на возможные потери

9 599

14.

ВСЕГО АКТИВОВ

3 845 689

 

 

ПАССИВ

тыс. руб.

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

3 450 816

15.

Кредиты, полученные кредитными организациями от Центрального банка РФ

0

16.

Средства кредитных организаций

428 993

17.

Средства клиентов

2 709 259

17.1.

в т.ч. вклады физических лиц

1 807 679

18.

Доходы будущих периодов по другим операциям

741

19.

Выпущенные долговые обязательства

288 321

20.

Прочие обязательства

20 306

21.

Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства

3 196

 

СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

394 873

23.

Уставный капитал, в т.ч.:

112 845

23.1.

зарегистрированные обыкновенные акции и доли

112 845

23.2.

зарегистрированные привилегированные акции

0

23.3.

незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций

0

24.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)

0

25.

Эмиссионный доход

164 601

26.

Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении кредитной организации, разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)

66 714

27.

Переоценка основных средств

51

28.

Прибыль (убыток) за отчетный период

53 381

29.

Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года

0

30.

Распределенная прибыль за отчетный год (исключая дивиденды)

9 781

31.

Нераспределенная прибыль

43 600

32.

Расходы и риски, влияющие на собственные средства

- 7 062

 

ВСЕГО ПАССИВОВ

3 845 689

 

 

ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

тыс. руб.

34.

Безотзывные обязательства кредитной организации

144 708

35.

Гарантии, выданные кредитной организацией

30 972


Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов


Приложение 6

Отчет о прибылях и убытках Банка "Дальневосточное ОВК" по состоянию на 1.04.2003 г.


 

наименование статей

тыс. руб.

 

Проценты полученные и аналогичные доходы от:

 

1

Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках

214

2

Ссуд, предоставленных другим клиентам

48 509

3

Средств переданных в лизинг

0

4

Ценных бумаг с фиксированным доходом

0

5

Других источников

430

6

ИТОГО проценты полученные и другие аналогичные доходы

49 153

 

 

Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:

 

7

Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты

1 936

8

Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты

13 296

9

Выпущенным долговым ценным бумагам

4 327

10

Арендной плате

1 815

11

ИТОГО проценты уплаченные и другие процентные расходы

21 374

12

Чистые процентные и аналогичные доходы

27 779

 

13

Комиссионные доходы

26 961

14

Комиссионные расходы

1 915

15

Чистый комиссионный доход

25 046

 

 

Прочие операционные доходы:

 

16

Доходы от операций с иностранной валютой и с др.валютными ценностями, включая курсовые разницы

20 587

17

Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг

4 804

18

Доходы, полученные в форме дивидендов

0

19

Другие текущие доходы

8 530

20

ИТОГО прочие операционные доходы

33 921

21 

Текущие доходы

86 746

 

 

Прочие операционные расходы:

 

22

Расходы по оплате труда

34 458

23

Эксплуатационные расходы

13 421

24

Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы

12 246

25

Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг

0

26

Другие текущие расходы

7 541

27

ВСЕГО прочих операционных расходов

67 666

28

Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных доходов

19 080

 

29

Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам

4 248

30

Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг

1 750

31

Изменение величины прочих резервов

-26

32

Чистые текущие доходы без учета непредвиденных доходов

13 108

 

33

Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов

0

34

Чистый доход до выплаты налога на прибыль

13 108

 

35

Налог на прибыль

0

36

Отсроченный налог на прибыль

0

36a

Непредвиденные расходы после налогообложения прибыли

0

 

 

 

37

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

13 108

 


Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов



Приложение 7

Отчет о прибылях и убытках Банка "Дальневосточное ОВК" по состоянию на 1.04.2004 г.


 

наименование статей

тыс. руб.

 

Проценты полученные и аналогичные доходы от:

 

1

Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках

540

2

Ссуд, предоставленных другим клиентам

171 586

3

Средств переданных в лизинг

0

4

Ценных бумаг с фиксированным доходом

0

5

Других источников

719

6

ИТОГО проценты полученные и другие аналогичные доходы

172 845

 

 

Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:

 

7

Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты

7 878

8

Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты

44 017

9

Выпущенным долговым ценным бумагам

977

10

Арендной плате

3 500

11

ИТОГО проценты уплаченные и другие процентные расходы

56 372

12

Чистые процентные и аналогичные доходы

116 473

 

13

Комиссионные доходы

63 944

14

Комиссионные расходы

4 231

15

Чистый комиссионный доход

59 713

 

 

Прочие операционные доходы:

 

16

Доходы от операций с иностранной валютой и с др.валютными ценностями, включая курсовые разницы

57 310

17

Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг

1 059

18

Доходы, полученные в форме дивидендов

0

19

Другие текущие доходы

6 926

20

ИТОГО прочие операционные доходы

65 295

21 

Текущие доходы

241 481

 

 

Прочие операционные расходы:

 

22

Расходы на содержание аппарата

44 185

23

Эксплуатационные расходы

28 990

24

Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы

43 420

25

Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и др.имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг

33

26

Другие текущие расходы

14 242

27

ВСЕГО прочих операционных расходов

130 870

28

Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных доходов

110 611

 

29

Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам

47 406

30

Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг

0

31

Изменение величины прочих резервов

9 824

32

Чистые текущие доходы без учета непредвиденных доходов

53 381

 

33

Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов

0

34

Чистый доход до выплаты налога на прибыль

53 381

 

35

Налог на прибыль

0

36

Отсроченный налог на прибыль

0

36a

Непредвиденные расходы после налогообложения прибыли

0

 

 

 

37

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

53 381

 


Председатель Правления Банка "Дальневосточное ОВК"

С.Н. Власов