Доработка

Для любых некоммерческих организаций действует особый режим налогообложения: при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание самих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других лиц и (что существенно) использованные получателями по назначению. К таким целевым поступлениям, в частности, относятся вступительные взносы, имущество, переходящее некоммерческой организации по завещанию, а также деньги и имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности. (Ст. 251-2 НК)

Однако прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, если такая деятельность ведется, подлежит налогообложению в обычном порядке.

НДС. Вторая льгота, действующая для некоммерческих организаций - освобождение от НДС. А именно, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ЗБД. Эта льгота относится не только к благотворительным некоммерческим организациям, но и к любым другим. (Здесь следует пояснить, что в общем случае безвозмездная передача, не попадающая в разряд благотворительных, облагается НДС, как если бы данный товар (услуга) был продан за деньги по рыночной цене.) Однако надо иметь в виду, что в случае освобождения от НДС не принимается к вычету и НДС, уплаченный за данный товар поставщикам. Поэтому льгота актуальна в основном для случая безвозмездного оказания услуг (когда нет входящего НДС). (Ст. 149-3-12 НК)

НДФЛ - социальный вычет. Наконец, третья льгота, предусмотренная НК в отношении некоммерческой деятельности - по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Расходы физических лиц на благотворительные цели признаются социальным налоговым вычетом, то есть уменьшают налоговую базу благотворителя. Однако к вычету принимается не более 25% суммы доходов, облагаемых по ставке 13%. В общем-то, эта льгота не имеет отношения к благотворительным организациям, так как предоставляется не им, а благотворителям - физическим лицам.

Из текста статьи НК явствует, что вычет предоставляется лишь в том случае, если средства перечисляются "в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности".

Средства  общества  "Динамо"  формируется каждой организацией самостоятельно из:

-              Средств из федерального бюджета Российской Федерации и местных бюджетов.

-              Поступлений от хозяйственной и предпринимательской деятельности.

-              Вступительных и ежегодных членских взносов от юридических и физических лиц - членов общества "Динамо".

-              Добровольных взносов и пожертвований.

-              Кредитов и государственных субсидий в виде целевого финансирования  общественно  полезных  программ  общества "Динамо".

-              Других поступлений, не запрещенных законодательством.

Собственность общества "Динамо" едина и неделима. Собственником принадлежащего ему имущества (в том числе приобретенного или созданного структурными подразделениями) является общество "Динамо" в целом. Региональные организации общества "Динамо" и другие структурные подразделения имеют право оперативного управления имуществом, закрепленным за ними собственником.

На примере Хабаровского краевого совета «Динамо»  рассмотрим формирование доходов и направления расходования средств  за 2003 и 2004 годы.

Так доля различных источников доходов менялась на протяжении 2003 – 2004 годов (таблица 1).

Таблица 1. Динамика доходов организации

Источник дохода	Величина дохода в 2003 году	Величина дохода в 2004 году
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Взносы участников организации	111,4	22,2%	127,6	17,0%
Поступления учредителей	50,4	10,0%	89,7	12,0%
Добровольные взносы и пожертвования	10,6	2,1%	30,8	4,1%
Целевые поступления	30,7	6,3%	11,3	1,5%
Средства государственного бюджета	5,7	1,1%	29,7	4,0%
Выручка от платной реализации товаров и услуг	261,3	52,2%	270,5	36,1%
Доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации	20,0	4,0%	159,7	21,3%
Другие доходы	10,7	2,1%	30,6	4,0%
Итого	500,8	100	749,9	100

Как видно из таблицы, доходы организации складываются из следующих источников:

-              взносы участников организации;

-              поступления от учредителей;

-              добровольные взносы и пожертвования;

-              целевые поступления;

-              средства из государственного бюджета;

-              выручка от платной реализации товаров и услуг;

-              дивиденды (доходы, проценты);

-              доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

-              другие, не запрещенные законом, поступления.

Так, в 2003 году доходы «Динамо» составили 500.8 тыс.руб., в том числе членские взносы – 111.4 тыс.руб., что составляет 22.2%, доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации 261,3 тыс.руб. (52,2 %).

Соответственно, в 2004 году доходы составили 749.9 тыс.руб., что на 50% больше, чем в 2003 году.

Состав доходов не изменился, но резко возросла доля доходов от собственности некоммерческой организации – 21,3%; увеличилось финансирование из государственного бюджета с 5,7 тыс. руб. в 2003 году до 29,7 тыс. руб. в 2004 году. По остальным статьям доля уменьшилась, но доход возрос:

Возросла выручка от платной реализации товаров и услуг – 261,3 в 2003 году до 270,5 в 2004 году;

Увеличились взносы участников организации – 11,4 в 2003 году до 127,6 в 2004 году;

Возросли поступления учредителей – 50,4 в 2003 году до 89,7 в 2004 году.

Далее рассмотрим основные направления расходов средств за 2003 и 2004 годы.

В таблице 2 представлены основные направления расходов организации за 2003 – 2004 годы.

Таблица 2. Расходы организации

Источник дохода	Величина расходов в 2003 году	Величина расходов в 2004 году
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Расходы по выполнению основной уставной деятельности	464,5	75,1%	698,0	91,8%
Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью	56,1	9,0%	39,4	5,2%
Средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов	62,5	10,1%	9,7	1,3%
Потери и списания	20,6	3,3%	7,7	1,0%
Прочие расходы	14,8	2,5%	5,2	0,7%
Итого	618,5	100	760,0	100

Как видно из структуры расходов, как в 2003, так и в 2004 году расходы организации превышают ее доходы. Так дефицит бюджета организации в 2003 году составлял 29,1%, а в 2004 году 1,3%. Такое резкое сокращение связано с  возрастание доли доходов от собственности некоммерческой организации. В конце 2003 года организация стала сдавать свои площади в аренду другим организациям, что резко пополнило ее бюджет.

Основное направление расходов – это уставная деятельность организации. Доля этого направления расходования средств резко возросла в 2004 году до 91,8% с 75,1% в 2003 году.

К этим расходам относится прежде всего следующие:

Административно-хозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности «Динамо». К ним относятся: содержание штатного персонала (заработная плата, различного рода выплаты), отчисления в фонд социального страхования, затраты по аренде помещений, их содержанию, оплата услуг связи, охраны, командировочные и представительские расходы, затраты на проведение обязательного аудита, амортизационные отчисления, оплата коммунальных услуг, расходы на ремонт и т. д.

Целевые расходы на выполнение программ и мероприятий, связанных с уставной деятельностью «Динамо». Включают затраты на выполнение конкретных программ, на которые выделены целевые средства. Эти программы, мероприятия связаны с основной, уставной деятельностью «Динамо». В этой группе расходов предусматриваются средства на доплату административно-хозяйственному персоналу, включая отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. Проводятся доплаты и по другим общехозяйственным расходам. В эту группу расходов включены командировочные расходы, расходы на оплату услуг связи, покупку канцелярских принадлежностей, затраты на ксерокопирование материалов, покупку оргтехники, транспортные услуги, аренду помещений и др. Распределение этой группы расходов зависит от вида выполняемой программы, мероприятия (конференция, издание книги; радиопередача).

Так в 2004 году расходы «Динамо» на основную уставную деятельность возросли на 233,5 тыс. руб.

Среди других статей расходов «Динамо» можно выделить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, доля и величина которых уменьшилась с 56,1 до 39,4 тыс. руб.

Резко уменьшалась доля средств, переданных в результате внутрихозяйственных расчетов: в 2003 году величина этих расходов составляла 62,5 тыс. руб. или 10,1% от всех расходов, а в 2004 году – 9,7 тыс. руб. или 1,3%.

Таким образом, в некоммерческой деятельности всероссийского физкультурно-спортивного общества «Динамо» складываются следующие финансовые отношения:

-              между отраслью и бюджетом в связи с получением средств в порядке финансирования и в отдельных случаях - выполнением финансовых обязательств перед бюджетом;

-              внутриотраслевые отношения между вышестоящим и нижестоящим органами в связи с распределением и централизацией финансовых ресурсов;

-              внутрихозяйственных субъектов, то есть между их подразделениями;

-              межотраслевые - между организациями разных отраслей;

-              между организациями и их работниками по оплате труда;

-              между организациями, учреждениями и их потребителями (по оплате услуг).