Вопрос. Акцизы как косвенные налоги

Акцизами облагаются:

1.                             Спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключение спирта коньячного.

2.                             Спиртосодержащая продукция с объемом долей этилового спирта более 9 процентов.

Следует отметить, что из   этой категории товаров исключаются лекарственные препараты, лечебно- профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию  и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а так же лекарственные, лечебно- профилактические средства, изготавливаемые аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных государственных стандартов, препараты ветеринарного значения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно- косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в   уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270  мл; подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы; образующиеся при производстве спирта этилового их пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголесодержащей продукции в РФ, а так же товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Тем не менее, бухгалтер должен быть уверен, что располагает необходимым объемом документов для подтверждения того, что продукция либо товары подобного характера, реализуемые его предприятием, не попадают под обложение акцизами. При отсутствии документального подтверждения    отнесения в Государственный  реестр лекарственных средств или же сертификатов по государственной регистрации парфюмерно- косметической   продукции налоговые органы вправе взыскать с предприятия полный объем акцизов по реализованной продукции, а также начислить пени и наложить штрафы.

Под обложение акцизами попадают в качестве минерального сырья природный газ.

Прочие случаи, при которых возникает обязанность по уплате акцизов, описаны в ст. 182 НК РФ.

В отношении акцизов   сегодня применяются два принципиально различных вида ставок. Для твердых ставок налогооблагаемой базой  являются натуральные объемы подакцизной продукции вне зависимости от ее стоимости. По этому принципу сейчас облагаются практически все подакцизные товары:

·        по алкогольной продукции  налогооблагаемой базой является литр;

·        по табаку – килограмм;

·        по табачным изделиям – количество – в штуках;

·        по автомобилям – единица мощности двигателя;

·        по бензину, дизельному топливу и маслам –тонна.

Исключение составляют сигареты, которым применяется комбинированная ставка: специфическая ставка в рублях в пересчете на тысячу штук плюс 5 процентов от продажной стоимости. Так же адвалорные ставки акцизов применяются к минеральному сырью. Так природный газ, реализуемый на территории Российской Федерации    или страны – участницы СНГ, облагается  по ставке 15 процентов, а реализуемый в государства, не состоящие в СНГ, - по ставке 30 процентов.

В случаях применения процентных адвалорных ставок налогооблагаемая база определяется аналогично базе   для обложения налогом на добавленную стоимость. В этом случае за основу берется цена, указанная сторонами сделки за вычетом НДС, самого акциза и налога с продаж. Возможные отклонения от данной базы регламентируются статьей 40 налогового кодекса РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки на объем продукции или же на стоимость товара. 

В случаях, когда организация имеет право на вычет по акцизам, суммы акцизов, фактически полученные от покупателей за реализованные им товары и отражаемые по  Кт 68, уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по Дт 19, по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм  акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.

В    случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции принимается по мере оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам и учтенная по кредиту счета 90 «Продажи», в части, превышающей сумму акцизов, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  на отдельном субсчете.

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащая обязательной маркировке марками   акцизного сбора, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок по мере сбора».

Фактическая себестоимость подакцизных товаров, используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами,  отражается  по Кт 21 «полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция»  в корреспонденции счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисляется сумма акцизов, которая отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное  производство».

Суммы акцизов, фактически перечисленные в бюджет в соответствии с налоговым расчетом, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Сумма акцизов, выделенная отдельно в расчетных документах по поставленным(отгруженным) товарам в составе выручки от реализации, отражается пор кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 60,76. одновременно указанная сумма акциза отражается по дебету 90.

Налоговый период установлен в отношении акцизов НК РФ как один месяц. Организации предоставляют декларации ежемесячно. Конкретные сроки подачи декларации зависят от тог, с каким конкретно видом продукции работает фирма.

Используемая в настоящий момент форма налоговой декларации утверждена МНС России от 17 февраля 2002г. № БГ–3-03/716(с изменениями от 4 февраля и 16 июня 2003г.).

 В налоговую инспекцию сдаются только те формы, по которым совершены операции.

Форма №1 наиболее часто предоставляется в налоговые  органы, так как под ее условия попадает основная масса подакцизной продукции. Фактически в нее  не включены  только операции с подакцизным сырьем, нефтепродуктами и реализация алкогольной продукции с подакцизных складов.

Если по производимым подакцизным товарам установлена ставка 0 % или исчислена отрицательная величина акциза,  то это не освобождает налогового агента от предоставления декларации.

 

Задача №2

Дано:

1.                          Согласно договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент его фактического поступления

2.                          Стоимость товаров -  600 000руб.

3.                          Товар отгружен 15 июля текущего года,  а получен покупателем 14 августа этого же года.

4.                          Организация  предоставила покупателю товарный кредит сроком на 2 месяца с уплатой процентов из расчета  24 % годовых.

Решение:

Рассчитаем сумма процентов за один месяц

600 000 * 24% / 12 = 12000 рублей

к процентам, уплачиваемым организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся затраты по уплате процентов за кредиты и займы, которые не связаны с приобретением объектов имущества.

В соответствии с п. 73 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности В РФ задолженность организации по займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются  не зависимости от времени их уплаты.

В бухгалтерском учете  начисление процентов  по кредитам и займам отражается следующими проводками :

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 66,67 «Расчеты по краткосрочным, долгосрочным  кредитам», субсчет «Проценты по кредитам»- начисляются проценты за пользование займами.

Поэтому в августе месяце  начислено процентов:

12000 / 30 * 15 дней = 6000 рублей  

отражены по Дт 91 Кт 66, субсчет «Проценты по кредитам»

в сентябре месяце

на  сумму 12000 , отражены в учете    по Дт 91 Кт 66, субсчет «Проценты по кредитам»

в октябре 12000 / 30 * 15 дней = 6000 рублей, отражены в учете    по Дт 91 Кт 66, субсчет «Проценты по кредитам»

проценты за пользование кредитом начисляются согласно условиям договора, т.е. в момент поступления расчета 24 % годовых.

Список литературы

1.Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Ст.211 – Новосибирск: РИПЭЛ,1995.-с94.

2. Информационно- аналитический журнал «налоги и экономика» №11 2001г.- 77с

3.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

4«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

5. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «Анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)