Вариант №9
Содержание
Приложение
к бухгалтерскому балансу (Ф.№5): назначение, порядок построения и составления
отчета. 3
Задание
№2. 11
Задание
№3. 13
Список
литературы... 19
Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф.№5):
назначение, порядок построения и составления отчета.
Бухучет является системой, которая измеряет, параметры деловой активности и представляет
их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний.
Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию
в денежной форме на индивидуальном
уровне или на уровне предприятия.
Все
большая часть отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей,
а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам
существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
В
соответствии с приказом №67н от 22 июля 2003г. «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» утвержден следующий состав отчетности:
·
Бухгалтерский баланс- форма №1
·
Отчет о прибылях и убытках - форма №2
·
Отчет об изменениях капитала - форма №3
·
Отчет о движении денежных средств -
форма №4
·
Приложение к бухгалтерскому балансу -
форма №5
·
Отчет о целевом использовании полученных
средств предприятия - форма №6
·
Пояснительную записку
·
Специализированные формы,
разрабатываемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для
организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов
Российской Федерации и республик
·
Итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты
малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения
учета и отчетности и необязанные проводить аудиторскую проверку достоверности
бухгалтерской отчетности. Могут не предоставлять в составе годовой
бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных
средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы 3,4 и 5) и пояснительную
записку.
Если
указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской отчетности то они также могут не
представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5, если
отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие
организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской
отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии
следующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и приложения к
бухгалтерскому балансу (форма №5).
Общественные
организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и
не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ,
услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные
организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты
об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы №3и 4), Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.
В Форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается характеристика
заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений,
имущества, социальных показателей и др.
Изложим информацию по каждому разделу:
В разделе «Движение имущества» показывают наличие и динамику средств,
взятых в займы, как у банковских, так и у других организаций, Выделяют
просроченную задолженность.
В пояснительной записке приводят характеристику заемных обязательств по
срокам погашения.
Организация получившая кредит банка на финансирование государственных
капитальных вложений, по вписываемой строке 112 выделяет из строки 111 сумму
такого кредита, не погашенного в срок.[1]
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают данные о
задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства,
обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие в бухгалтерском
учете в соответствии с законодательством России выручку от реализации по мере
ее оплаты, в состав дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную
на счете 45. в оценке по договорной (контрактной) цене.
По срокам, характеризующим данные о просроченной задолженности,
отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в
договорах сроки погашения.
Организации, осуществляющие строительство за счет государственных
централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 230 и 240 просроченную
задолженность по ним по вписываемой строке 269 «Просроченная кредиторская
задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям».
При заполнении статьи «Обеспечения» следует руководствоваться
заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ договорами, а также указаниями
к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в
инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.[2]
В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»
показываются:
Данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истек по законодательству РФ, а также дебиторской
задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по
расчетам за поставленную продукцию по договору;
Информацию о движении векселей, при заполнении которых следует руководствоваться
письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994г. №142 «О
порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные
работы и оказанные услуги» с учетом изменений и дополнений.[3]
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровываются состав
нематериальных активов и основных средств. Данные приводятся по первоначальной
стоимости.
В подразделе «Нематериальные активы»:
По статье «Права на объекты интеллектуальной собственности» показывается
стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения
науки, литературы, искусства и объекты смежных прав на программы ЭВМ, базы
данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные
достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания или лицензионных договоров на использование; из прав на ноу-хау и
др.;
По статье «Права на пользование обособленными природными объектами»
отражают стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов
(воды, недр, и т.д.);
По статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов,
связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с
учредительными документами.
Расходы организации, вызванные необходимостью переформирования
учредительных и других документов, изготовление новых штампов, печатей и т.п.,
подлежат учету по дебету счета 26. Организация, изменяющая
организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли,
остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав переносится на издержки производства или
обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
По статье «Деловая репутация организации» показывают превышение покупной
цены приватизированного имущества над его оценочной стоимостью, отраженной в
бухгалтерском учете по дебету счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и
оценочной стоимостью».
В подразделе II
«Основные средства» отражают наличие и движение основных средств по видам
согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.
В подразделе указывают стоимость основных средств организации, числящихся
на ее балансе, включая отдельные виды основных средств, сданных в аренду,
предоставленных безвозмездно или бездействующих. Данные приводят по
восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в
отчетном году по всем источникам, включая: ранее уплаченные, приобретенные за
плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от
других организаций, а также введение в действие в отчетном году новых основных
средств.
В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную стоимость выбывших в
отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке
реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход от основных средств в
оборотные, безвозмездно переданные в другие организации, ликвидированные в отчетном
году вследствие ветхости и износа.[4]
К производственным основным средствам относятся объекты, использование
которых направленно на получение прибыли как основной цели деятельности, т.е.
использование в процессе производства промышленной продукции, строительстве,
сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке
сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных финансовых
вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и
привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года,
начислено, использовано). В конце раздела справочно
приводятся данные о незавершенном производстве и инвестициях в дочерние и
зависимые общества.
В графе 3 строки 410 «Остатки на начало года» отражают не сальдо по
счетам, а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е сумма
средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве
финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений).
В графе 4 «Начислено (образованно)» показывают нарастающим итогом с
начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление
основных средств; начисленную амортизацию нематериальных активов; произведенные
отчисления в фонды накопления; прибыль, остающуюся в распоряжении организации и
направляемую в качестве финансового обеспечения капитальных и других
долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других
организаций, средства от долевого участия в строительстве и т.д.
В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников
собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном
периоде затрат и вложений.
При этом следует иметь ввиду, что, определяя размер и виды источников для
дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений, в первую очередь в
качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на
полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных
активов – их амортизация.
При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат
необходимо иметь ввиду ранее учтенный источник покрытия в части относящейся к
стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1
января отчетного периода на счете 07, и других затрат.[5]
Суммы в графе 6 определяется как сумма данных по графам 3 и4 за минусом
данных по графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы
граф 3 и 4.
По строке 440 отражают движение учтенных на счете 08 затрат по
строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным
способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4
строки показывают произведенные затраты по строительству объектов (принятые к оплате
и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в
графе 5 – стоимость введенных в эксплуатацию объектах строительства, а также
списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
По строкам 450 и 460 показывают движение средств организации, вложенных в
дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставные капиталы, инвестиции в
ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкции
и т.п.
В разделе «Финансовые вложения» указанны суммы остатков на конец
отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по
элементам за отчетный и предыдущий годы об изменении остатков незавершенного
производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе «Социальные показатели приводятся данные об отчислениях в
государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в
негосударственные пенсионные фонды.
Кроме того, в разделе содержатся сведения о причитающихся по расчету страховых
взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности
работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, о доходах по акциям и вкладам в
имущество организации.
По строкам 850-870 показывают среднесписочную численность работников, а
также вышеуказанные выплаты.
Справку о наличии ценностей учитываемых на забалансовых
счетах, заполняют на основании указаний, приведенных в плане счетов
бухгалтерского учета. По строкам 970-990 организация может отражать данные о забалансовых счетах, не упомянутым по другим статьям
справки.
Задание №2
Коммерческая организация «Смена» занимается оптовой торговой
деятельностью. Величина ее товарных запасов в марте 200…г. изменилась следующим
образом:
|
Количество,
шт.
|
Цена, ден.Ед.
|
Сумма, ден.Ед.
|
|
Остаток на
01.03.200…г.
|
500
|
1000
|
500 000
|
|
Куплено:
1 партия
2 партия
|
200
75
|
1500
1600
|
300 000
120 000
|
|
Продано:
1 партия
2 партия
|
250
325
|
1800
2000
|
450 000
650 000
|
|
Остаток на
01.04.200…г.
|
200
|
1550
|
310 000
|
Требуется:
1.
Ответить, каким образом определяется фактическая
себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных организацией
в обмен на другое имущество (кроме денежных средств)?
Ответ: в соответствии со
ст.567 ГК РФ по договору мены (бартеру) каждая из сторон обязуется передать
другой один товар в обмен на другой. К этому договору применяют правила о
купле-продаже, если они не противоречат требованиям договора мены по ГК РФ. По
последнему договору каждая сторона признается продавцом товара, который она
обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в
обмен.
Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаны
неравноценными, то сторона, обязана передать товар, цена которого ниже товара,
предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах. Фактическая
себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из
затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит,
наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку,
хранение и доставку, осуществляемые силами других организаций и т.д.
2.
Используя способы ФИФО и средней стоимости рассчитать
себестоимость проданных товаров; а также вычислить стоимость остатка товаров в
бухгалтерском балансе по состоянию на 01.04.200…г., объем выручки от продажи
товаров и величину прибыли организации, принимая во внимание, что цена продажи
единицы товара первой партии составляет 1800 ден.Ед.,
а второй партии – 2000 ден.Ед. Результаты расчетов
оформить в виде сводной таблицы
|
Показатели
|
Способы
|
|
ФИФО
|
Средней
стоимости
|
|
Выручка от
продажи товаров, ден.Ед.
|
1100 000
|
1100 000
|
|
Себестоимость
проданных товаров, ден.Ед.
|
612 500
|
682 582,5
|
|
Прибыль, ден.Ед.
|
487500
|
417 417,5
|
|
Остаток
товаров на 01.04.200…г., ден.Ед.
|
320 000
|
237 417,5
|
Задание №3
Исходные данные:
ЗАО «Сфера» является промышленным
предприятием. За 200…г. предприятием была продана продукция собственного
производства на сумму 420 000 руб. (в том числе НДС- 70 000 руб.). Продукция
была реализована другим организациям по безналичному расчету. Производственная
себестоимость этой продукции составила 240 000 руб. Выручка для целей
налогообложения определяется предприятием по моменту отгрузки. В бухгалтерском
учете были сделаны следующие записи:
|
№
Операции
|
Содержание
операций
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Отражена выручка от продажи
продукции
|
62
|
90-1
|
420 000
|
|
2.
|
Списана себестоимость проданной
продукции
|
90-2
|
43
|
240 000
|
|
3.
|
Начислен НДС по проданной
продукции
|
90-3
|
68
|
70 000
|
В 200…г. предприятие понесло расходы,
связанные со сбытом продукции. Затраты по транспортировке данной продукции
составили 6 000 руб., в том числе НДС- 1 000 руб. Согласно учетной политике
предприятия по истечении отчетного периода расходы на продажу полностью
списываются в дебет счета 90. В бухгалтерском учете были сделаны следующие
записи:
|
№
операции
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
4.
|
Отражены транспортные услуги
сторонней организации
|
44
|
76
|
5 000
|
|
5.
|
НДС по оказанным услугам
|
19
|
76
|
1 000
|
|
6.
|
Списаны расходы на продажу
|
90-2
|
44
|
5 000
|
Согласно учетной политике предприятия
общехозяйственные расходы, учтенные ранее на дебете счета 26, списываются с
кредита данного счета непосредственно в дебет счета 90. В бухгалтерском учете
были сделаны следующие записи:
|
№
операции
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
7.
|
Списаны общехозяйственные расходы
|
90-2
|
26
|
34
500
|
В 200…г. банк начислил ЗАО «Сфера»
проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете
организации, - 2 500 руб., а также проценты по депозитам – 1 000 руб. В
бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
|
№
операции
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Дебет
|
|
8.
|
Начислены проценты за пользование
денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации
|
76
|
91-1
|
2
500
|
|
9.
|
Начислены проценты по депозитам
|
76
|
91-1
|
1
000
|
В 200…г. ЗАО «Сфера» был продан объект основных средств. Выручка от
продажи основного средства составила 15 000 руб. (в том числе НДС – 2 500
руб.). Сумма амортизации по данному объекту к моменту продажи составила 2 000
руб. Первоначальная стоимость объекта – 13 500 руб.
Сумма налога на имущество в 200…г. составила 14050 руб. В бухгалтерском
учете были сделаны следующие записи:
|
№
операции
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Дебет
|
|
10.
|
Продано основное средство:
-
выручка от продажи
-
сумма НДС
-
списана амортизация по выбывшему объекту
-
списана остаточная стоимость объекта
|
62
91-2
02
91-2
|
91-1
68
01
01
|
15 000
2 500
2 000
11 500
|
|
11.
|
Начислен налог на имущество
|
91-2
|
68
|
14 050
|
В конце 200…г. была списана по
истечении срока исковой давности числившаяся кредиторская задолженность в сумме
12 000 руб. (НДС – 2 000 руб.). В том же году должником была признана сумма
штрафа за нарушение условий хозяйственного договора – 3 000 руб. В
бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
|
№
операции
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Дебет
|
|
12.
|
Списана кредиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Списан НДС
|
60
91-2
|
91-1
19
|
12 000
2 000
|
|
13.
|
Признана должником сумма штрафа
за нарушение условий хозяйственного договора
|
76
|
91-1
|
3 000
|
В 200…г. ЗАО «Сфера» были образованы резервы по сомнительным долгам в
сумме 9 000 руб. Сумма прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов отнесена
на счет прибылей и убытков (необходимо определить ее величину по выше
приведенным данным самостоятельно). Начислен налог на прибыль (необходимо
величину налога определить самостоятельно, принимая во внимание, что
налогооблагаемая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 48 000 руб.).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
|
№
операции
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
Дебет
|
Дебет
|
|
14.
|
Образованы резервы по
сомнительным долгам
|
91-2
|
63
|
9
000
|
|
15.
|
Отнесение суммы прибыли (убытка)
от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
|
99
|
91-9
|
5550
|
|
16.
|
Начислен налог на прибыль
|
99
|
68
|
15588
|
Требуется трансформировать отчет о
прибылях и убытках ЗАО «Сфера» согласно европейским стандартам в соответствии с
приведенной ниже одной из форм баланса, рекомендованной 4-ой директивой ЕС.
Отчет о прибылях и
убытках
Формат 1
1. Выручка от реализации
2. Себестоимость реализованной продукции
3. Валовая прибыль (Убыток)
4. Коммерческие расходы
5. Административные расходы
6. Прочие операционные расходы
7. Прибыль от участия в капитале
дочерних компаний
8. Прибыль от участия в капитале
ассоциированных компаний
9. Прибыль от прочих долгосрочных
инвестиций
10.
Проценты
к получению и прочие подобные расходы
11.
Суммы
списанных инвестиций
12.
Проценты
к уплате и прочие подобные доходы
13.
Налог
на прибыль (убыток) от основной деятельности
14.
Прибыль
(убыток) от основной деятельности после вычета налогов
15.
Непредвиденные
доходы
16.
Непредвиденные
расходы
17.
Прибыль
(убыток) от непредвиденных доходов и расходов
18.
Налог
на прибыль (убыток) от непредвиденных доходов и расходов
19.
Прочие
налоги
20.
Прибыль
(убыток) финансового года
Ответ:
Дт 91-1 Кт 91-9 – 33500 закрываем
субсчет 91-1
Дт 91-9 Кт 91-2 – 39050 закрываем
субсчет 91-2
Дт 99 Кт 91-9 – 5550 убыток от прочих доходов (расходов)
Дт 90-1 Кт 90-9 – 420 000 закрываем субсчет 90-1
Дт 90-9 Кт 90-2 - 279500 закрываем субсчет 90-2
Дт 90-9 Кт 99 - 70500 прибыль от
продаж.
Приложение № 1 «Отчет о прибылях и убытках».
Список литературы
1.
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 23.07.98г.
2.
Делопроизводство
в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.:
ИНФРА-М,2001-172с. (Библиотека журнала «Досье бухгалтера»).
3.
Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ,
2003г.-618с.
4.
Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому
учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – 600с.
5.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб.
И доп. – М.: Инфра-М, 2000.-635с.
6.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
№94н от 31.10.2000г.
7.
Реформа
бухгалтерского учета: Все 18 положений по бухгалтерскому учету: РИПЭЛ
плюс,2003г.
[1] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И.
Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – с.294
[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –
3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М,
2000.-с.555
[3] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М,
2000.-с.556
[4]
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М,
2000.-с.556.
[5] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И.
Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – с.296.