Содержание
Введение. 3
1. Отражение
операций по договорам комиссии в системе бухгалтерского учета 6
1.1. Законодательные
регулирования отражения договоров комиссии в системе бухгалтерского учета. 6
1.2. Особенности отражения в системе
бухгалтерского учета операций по договору комиссии. 8
1.2.1. Особенности бухгалтерского учета по
договорам комиссии. 8
1.2.2. Налогообложение по договорам комиссии. 13
Список использованной литературы.. 18
Введение
Широко
практикуется заключение договоров комиссии на реализацию товаров, по которым
комитент передает на оговоренных условиях товары комиссионеру для последующей
реализации их конечным покупателям. В этой операции участвуют три лица:
комитент – собственник реализуемых товаров, комиссионер – посредник, продающий
товары комитента от своего имени, и покупатель. Комиссионер, реализуя товары
комитента, оказывает комитенту услугу, за которую получает вознаграждение –
комиссионные. Таким образом, комиссионер реализует не только товары
покупателям, но и реализует услугу комитенту[1].
Многие
организации ведут деятельность (продают товары, оказывают услуги разного рода и
т.п.) в интересах других лиц. Такого рода деятельность ведется на основании
договоров поручения, комиссии на реализацию товаров или агентских договоров[2].
Комитент –
юридическое или физическое лицо, которое передает комиссионеру на продажу
товарно-материальные ценности, выплачивая ему за это комиссионное
вознаграждение (постановление Совмина СССР от 25.07.1988 №888)[3].
Товар только
передается комиссионеру для продажи, но собственником его остается комитент до
передачи товара в распоряжение покупателя. Такое положение защищает поставщика
от риска, связанного с возможной неплатежеспособностью или банкротством
заказчика[4].
Комиссионер –
лицо, которое от своего имени продает и покупает товары и ценные бумаги в
пользу и за счет третьего лица (заказчика), получая за это комиссионное
вознаграждение согласно договора
комиссии (постановление Совмина СССР от 25.07.1988 №888)[5].
Правовое
регулирование взаимоотношения сторон по договору комиссии предусмотрено гл.51 «Комиссия»
ГК РФ. Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ): «по договору комиссии
одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента»[6].
Комиссионер
может, если это предусмотрено договором, поручить исполнение сделки третьему
лицу с которым он заключает договор от своего имени, но за счет комитента.
Ответственность за исполнение договора, за ущерб, нанесенный комитенту третьим
лицом, несет комиссионер[7].
В практике
хозяйственно деятельности оптовых торговых организаций наибольшее распространение
получил договор комиссии на продажу товара, по которому комитент передает свои
товары комиссионеру, а комиссионер продает эти товары, получая за это комиссионное
вознаграждение. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в твердой
сумме; в процентах к стоимости реализуемых товаров; как разница между продажной
стоимостью товаров и стоимостью, предусмотренной документами комитента
(накладная, счет-проформа и др.). Если комиссионер совершит сделку на более
выгодных условиях, чем те, которые были предусмотрены комитентом,
дополнительная выгода делится поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон
(ст. 992 ГК РФ). Комитент обязан также возместить комиссионеру расходы,
связанные с исполнением комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ)[8].
Согласно п. 3
ПБУ 9/99 поступления от юридических и физических лиц по посредническим
договорам в пользу комитента, принципала, доверителя не признаются доходами
посредника[9].
При организации
учета операций по договору комиссии следует с особым тщанием проследить за
правильным оформлением документов по этому договору. Комитент на отгруженные
товары выписывает накладную или счет-проформу, где указывает наименование,
цену, количество и другие признаки для платежа. Данные счета-проформы используются
при расчетах, связанных с реализацией товаров вместе со счетом-проформой
комитент передает комиссионеру транспортные и другие документы, предусмотренные
договором[10].
Одной из
разновидностей формы комиссионной продажи товаров является консигнация. По
договору консигнации владелец товаров (консигнант) передает комиссионеру
(консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. Эти товары отгружаются
производителем или дилером агенту для реализации, но при этом они остаются
собственностью отправителя. Обычным условием консигнации является хранение
товара нас складе посредника от одного до полутора лет. Если за это время товар
не будет продан, то он возвращается собственнику за его счет. Консигнационные
поставки товаров рассматриваются как активы поставщика[11].
При договоре
комиссии Постановлением Правительства РФ №914 от 02.12.2000 «Об утверждении
Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по НДС» установлены особые правила учета
счетов-фактур. Более подробно этот порядок изложен в письме МНС России от
21.05.2001 №ИГ-6-03-404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС»[12].
1.
Отражение
операций по договорам комиссии в системе бухгалтерского учета
1.1.
Законодательные
регулирования отражения договоров комиссии в системе бухгалтерского учета
Приведенные ниже
документы регулируют исполнении договоров комиссии, отражение в бухгалтерском
учете операций, связанных с исполнением договоров комиссии.
1. «Гражданский кодекс Российской
Федерации (Часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
(ред. от 23.12.2003). ГК РФ дает определение договора комиссии, определяет
права на вещи, являющихся предметом комиссии, что является существенным
моментом при отражения в бухгалтерском учете.
2. «Налоговый кодекс Российской
Федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
(ред. от 29.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005).
Налоговый определяет порядок налогообложения операций с использованием договора
комиссии, что отражается на порядке отражения в бухгалтерском учете.
3. Постановление
Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 16.02.2004) «Об утверждении правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Устанавливает
правила учета счетов-фактур при выполнении договора комиссии.
4. Письмо
МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов - фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость». Дает боле подробное объяснение порядка учета
счетов-фактур.
5. Постановление
Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (ред. от 12.07.2003) «Об утверждении правил
продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на
которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении
ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня
непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или
обмену на аналогичный товар других размеров формы, габарита, фасона, расцветки или
комплектации». Данный закон регулирует отношения продавца и покупателя при
приобретении последним определенных видов товаров.
6. «Общероссийский
классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг» ОК 004-93 (ред.
от 01.02.2002) (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 № 17) (Часть
III разделы D (коды 3510000 - 3720000), E - Q, часть IV)
7. Постановление
Правительства РФ от 06.06.1998 № 569 (ред. от 22.02.2001) «Об утверждении
правил комиссионной торговли непродовольственными товарами». Правила регулируют
отношения между комиссионером и комитентом по договору комиссии, а также между
комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых
на комиссию.
8. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению». Отражение операций, связанных с исполнением
договора комиссии на регистрах бухгалтерского учета производится с помощью
общего плана счетов.
9. Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791). Определяют порядок признания и отражения в
бухгалтерском учете доходов, полученных при исполнении договора комиссии.
10.
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред.
от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790). Определяют
порядок признания и отражения в бухгалтерском учете расходов, полученных при
исполнении договора комиссии.
11.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред.
от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598). Определяет
порядок организации и ведения бухгалтерского учета.
12.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
(ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с
изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004). Устанавливает единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
13.
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090).
Определяет порядок начисления и отражения на регистрах бухгалтерского учета
налога на прибыль[13].
1.2.
Особенности отражения в системе бухгалтерского учета операций по договору
комиссии
1.2.1. Особенности бухгалтерского учета
по договорам комиссии.
Согласно ст. 990 ГК РФ
комиссионер работает на следующих условиях:
- за вознаграждение;
- от своего имени;
- за счет комитента[14].
Деятельность за
вознаграждение предполагает, что комиссионер за свои услуги получает от
комитента вознаграждение, обычно устанавливаемое в виде процента от суммы
сделки[15].
При работе комиссионера
от своего имени все документы по сделке оформляются на комиссионера. К таким
документам относятся договор на продажу товара, счета-фактуры, накладные и т.п.[16]
В этом случае комитент
обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения
суммы. В эти суммы могут быть включены расходы на страхование товара, на его
перевозку и т.п.[17]
Учет реализации товара по
договору комиссии у комитента и комиссионера отражается разными проводками:
Д-т 45 К-т 41,43 –
передан товар комиссионеру;
Д-т 62 К-т 91 – отгрузка
товара комиссионером покупателю (с извещением об операции комитента);
Д-т 91 К-т 45 – списание
отгруженного товара;
Д-т 91 К-т 68,76 –
начисление НДС с суммы выручки при продаже товара (по моменту отгрузки, по
моменту оплаты соответственно);
Д-т 44 К-т 76 – начисление
комиссионного вознаграждения комиссионеру;
Д-т 19 К-т 76 – НДС по
комиссионному вознаграждению;
Д-т 76 К-т 62 – зачет
задолженности комиссионеру;
Д-т 68 К-т 19 – зачет
суммы НДС по комиссионному вознаграждению;
Д-т 51 (50) К-т 62 –
получение платежей от комиссионера;
Д-т 60,76 – К-т 62 –
перечисление комиссионером платежей сторонним организациям по поручению
комитента;
Д-т 76 К-т 68 –
начисление НДС с суммы выручки при продаже товара (по моменту оплаты);
Д-т 91 К-т 44 – списание
расходов на торговлю;
Д-т 90 К-т 99 – прибыль
от продаж;
Д-т 99 К-т 90 – убыток от
продажи[18].
По окончании сделки
комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все средства,
полученные по договору комиссии. Суммы, полученные комиссионером от покупателей
в соответствии с договором и перечисленные комитенту, согласно п. 3 Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 не признаются расходом
комиссионера. Эти суммы являются выручкой комитента по реализуемым
комиссионером товарам, и эти суммы подлежат
налогообложению у комитента. Для того, чтобы комитент правильно и своевременно
уплатил налоги, комиссионер обязан
регулярно и в установленном договором сроки извещать комитента об отгрузке
товаров покупателю и об уплате покупателями товаров. Согласно действующего
законодательства таким извещением является отчет комиссионера[19].
Вознаграждение,
причитающееся комиссионеру по договору комиссии, согласно п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 является для него доходом по
обычным видам деятельности и подлежит налогообложению[20].
При этом никакой
задолженности комиссионера перед комитентом не возникает. Она образуется только
после реализации товаров[21].
При исполнении поручения
с участием в расчетах выручка от реализации товара, полученного от комитента,
поступает сначала на счет (кассу) комиссионера, а уже затем комиссионер
производит расчеты с комитентом. При этом комиссионное вознаграждение остается
у комиссионера. При реализации товаров оптом по договорам комиссии с участием в
расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом НДС,
отражается комиссионером на дату перехода права собственности на товар. Облагаемый НДС оборот исчисляется в виде
разницы между суммами налога, указанными комитентом при передаче этих товаров
комиссионеру. В суммы денежных средств, поступивших за реализованный товар,
входят комиссионное вознаграждение посредника и возмещаемые ему затраты.
Выполнив условия договора, комиссионер удерживает причитающееся ему
вознаграждение, уменьшая тем самым задолженность комитенту. Оставшуюся сумму
комиссионер перечисляет комитенту. Если денежные средства, полученные
комиссионером от покупателя, перечисленные комитенту в том же отчетном периоде,
когда продан товар, то сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, равна налогу,
исчисленному с оборота по реализации услуг, т.е. с комиссионного вознаграждения[22].
Учет операций реализации
товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах будет отражен у
комитента и комиссионера по-разному[23].
Товары, принятые на
комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»[24].
Реализация товаров по
договору комиссии в бухгалтерском учете у комиссионера будет отражена
следующими проводками:
Д-т 004 – поступление
товара от комитента по стоимости, указанной в счете-проформе;
Д-т 62 К-т 76-1 –
отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости,
включая НДС.
К-т 004 – отгрузка
товара, взятого на комиссию, покупателю по стоимости, указанной в
счете-проформе.
Д-т 76-1 К-т 90 – комиссионное
вознаграждение, начисленное комиссионеру;
Д-т 90 К-т 68 / 76 –
начислен НДС с комиссионного вознаграждения по моменту отгрузки / моменту
оплаты;
Д-т 51 К-т 62 – получена
оплата от покупателя за товар;
Д-т 76-1 К-т 51 –
перечисление комиссионером на расчетный счет комитента выручки комитента (за
вычетом комиссионного вознаграждения комиссионеру);
Д-т 76-2 К-т 68 –
начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения при определении реализации
у комиссионера по «моменту оплаты»;
Д-т 68 К-т 51 – перечисление
НДС в бюджет;
Д-т 90-9 К-т 99 –
списание полученного дохода по сделке[25].
При проведении расчетов
по договору комиссионер может участвовать в расчетах, а может и не участвовать[26].
Если товар продается
комиссионером за рубли эквивалентно сумме в иностранной валюте или в условных
денежных единицах, то по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» и
кредиту счета «расчеты с разными дебиторам и кредиторам» проставляется
предварительно рассчитанная сумма в рублях из расчета курса ЦБ РФ или иного согласованного
курса на момент продажи товара. До момента оплаты товара эта сумма в учете не
меняется[27].
При совершении сделки с участием комиссионера
в расчетах движение денежных средств будет происходить в такой
последовательности:
- поступление выручки от покупателей за
проданный товар на расчетный счет или в кассу комиссионера;
- удержание комиссионного
вознаграждения комиссионером из полученной суммы;
- перечисление оставшейся суммы
комитенту[28].
Хозяйственные операции
комитента будут отражены следующим образом:
Д-т 45 К-т 43 – отпущен
товар посреднику;
Д-т 62 К-т 90 – отражение
в учете продажи товара по продажной стоимости с НДС, переданного на комиссию на
дату получения от комиссионера извещения;
Д-т 90 К-т 45 – списание
стоимости проданных товаров;
Д-т 90 К-т 68 / 76 –
отражение в учете НДС по реализованным товарам при определении момента
реализации «по отгрузке / по оплате»;
Д-т 51 К-т 62 –
поступление на расчетный счет комитента выручки (за вычетом комиссионного
вознаграждения комиссионеру) от комиссионера;
Д-т 19 К-т 62 – отражение
в учете НДС с комиссионного вознаграждения;
Д-т 44 К-т 62 – отражение
в учете суммы комиссионного без НДС;
Д-т 68 К-т 19 – зачет
НДС, уплаченного поставщиками товаров до получения и комиссионеру после
получения денежных средств;
Д-т 76-2 К-т 68 –
начисление НДС в бюджет на реализованные товары при учете реализации по
«моменту оплаты»;
Д-т 68 К-т 51 –
перечисление НДС в бюджет;
Д-т 90 К-т 44 – списание
расходов на продажу[29].
1.2.2. Налогообложение по договорам
комиссии.
Вознаграждение,
причитающееся комиссионеру по договору комиссии, согласно п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 является для него доходом от
обычных видов деятельности и подлежит налогообложению. Исходя из него,
начисляются НДС, налог на прибыль. При расчете налога на прибыль вознаграждение
комиссионера является его доходом от реализации посреднических услуг. Также
подлежат налогообложению на общих основаниях любые иные доходы комиссионера.
Налогами не облагаются лишь суммы, полученные комиссионером от комитента до
исполнения сделки, и суммы поступившие от покупателей для передачи комитенту.
Эти суммы должны облагаться НДС лишь в доле причитающегося вознаграждения[30].
Налог на добавленную
стоимость.
НДС исчисляется
комиссионером согласно ст. 156 НК РФ с суммы полученного вознаграждения. НДС
рассчитывается по ставке 18%, независимо от того, освобождается от НДС
реализуемый товар или нет. Однако, согласно перечню товаров, утвержденному
Правительством РФ и п.2 ст. 156 НК РФ, посреднические услуги по реализации
медицинских товаров и похоронных принадлежностей не облагаются НДС[31].
Облагаемым оборотом по
НДС у комитента является стоимость товаров по ценам фактической реализации, а
не по стоимости, указанной в счете-проформе, так как реализуемые товары
являются собственностью комитента, поэтому выручка, поступающая за них, также в
полной сумме принадлежит комитенту. Комитент часть этой выручки отдает
комиссионеру за оказанные ему услуги по реализации товаров[32].
Сумма НДС подлежащая
взносу в бюджет, у комитента определяется в виде разницы между суммами НДС по
товарам, переданным комиссионеру (полученными от покупателей товаров), и
суммами, уплаченными поставщикам товаров, т.е. с учетом результатов зачета (Д-т
68 К-т 19)[33].
Если у комитента для целей
налогообложения является оплата товаров, а деньги от покупателей получены
комиссионером в одном отчетном периоде, а перечислены комитенту в следующем, то
комиссионер в периоде получения денег от покупателя делает проводку: Д-т 76-1
К-т 68, а в периоде перечисления денег комитенту – Д-т 68 К-т 76-1[34].
Начисление комиссионного
вознаграждения комитент оформляет проводками:
Д-т 44 К-т 76-3 –
комиссионное вознаграждение без НДС;
Д-т 19 К-т 76-3 – НДС на
комиссионное вознаграждение;
Д-т 68 К-т 19 – зачет НДС;
Д-т 68 К-т 51 –
перечисление в бюджет НДС[35].
Комиссионер, получив и
отгрузив товары покупателю или получив извещение от комитента об отгрузке
товаров покупателю, начисляет себе причитающееся комиссионное вознаграждение и
рассчитывается с бюджетом:
Д-т 76-1 К-т 90 –
начисление комиссионного вознаграждения;
Д-т 90 К-т 68 –
начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д-т 68 К-т 51 –
перечисление НДС с комиссионного вознаграждения в бюджет[36].
Если у комиссионера
моментом реализации для целей налогообложения является оплата, то расчеты с
бюджетом он оформляет следующими проводками:
Д-т 90 К-т 76-2 –
начисление комиссионного вознаграждения;
Д-т 76-2 К-т 68 –
начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения после получения денег от
комитента;
Д-т 68 К-т 51 –
перечисление НДС с комиссионного вознаграждения[37].
Налог на прибыль.
Особенности исчисления
налога на прибыль по доходам, полученным от посреднических операций,
обусловлены наличием ставки этого налога, отличной от его ставок по другим
видам деятельности организации. В тех условиях, когда посредническая
деятельность не является единственным видом деятельности организации,
необходимо вести раздельный учет каждого вида деятельности, облагаемого по
различным ставкам налога на прибыль, выделяя:
- выручку от реализации продукции
(работ, услуг);
- прямые затраты;
- общехозяйственные и
общепроизводственные расходы, а также сумму льгот по налогу на прибыль. Ее
следует распределять пропорционально размеру выручки, полученной от каждого
вида деятельности, в общей сумме выручки[38].
Для исчисления налога на
прибыль комиссионерами согласно гл. 25 НК РФ предусмотрено два метода учета
доходов и расходов: метод начисления и кассовый. Метод признания доходов и
расходов комиссионерами при расчете облагаемой прибыли зависит от применяемого
метода учета[39].
Ряд доходов комиссионерами
согласно п.1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом. К таким доходам относятся
суммы, полученные комиссионерами от комитентам для выполнения договора
комиссии, и суммы, поступившие комиссионеру в пользу комитента. Хотя в
соответствии со ст. 251 НК РФ налог на прибыль необходимо платить кроме
вознаграждения еще и с сумм, подлежащих выплате комиссионеру в счет возмещения
произведенных им затрат. Однако в составе доходов согласно ст.ст. 249, 250
НК РФ суммы, поступившие в погашение возмещаемых расходов, не включаются. Эти
суммы исключены из налогооблагаемого оборота Федеральным законом «О внесении
имений во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации»[40].
Налог на прибыль будет исчислен после оплаты
комиссионером причитающихся комитенту
сумм за проданный товар. Это может быть следующий отчетный период, в котором
после получения денежных средств сумм НДС, исчисленная с оборота по реализации
в предыдущем периоде со счета 76-1 на счет 68 следующем проводкой Д-т 76-1 К-т
68[41].
Условный расход
(условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как
произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах и действующую на отчетную дату[42].
Сумма
начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков
(субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с
кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам[43].
Если по налогу на прибыль
от посреднических операций не отличается от ставки, установленной от ставки,
установленной по основной деятельности, то раздельный учет налогооблагаемой
прибыли не ведется и в налоговую инспекцию представляют на один, общий расчет
по налогу на прибыль[44].
Список
использованной литературы
1.
Бухгалтерский учет у посредника // «Современный
бухучет», №6, 2004
2.
Блицау Л.Л., Николаева Г.А.
Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор», 2004 – 352с.
3.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное
пособие. И.В. Анциферова (под науч. ред. кандидата экономических наук, доц.
Дуденко Л.Е.) – Изд-во «Перспектива», 2003, - 358 с.
4.
Бухгалтерский учет в торговле: Учебное
пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: «Финансы и статистика», 2003 – 576с.
5.
«Гражданский кодекс Российской Федерации
(Часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от
23.12.2003)
6.
М.Н. Симонова, А.А. Маковский.
Бухгалтерский учет в торговле. – Изд. 4-е, переработанное и дополненное. – М.:
Информационно-издательский дом «ФилинЪ», 2002 – 336с.
7.
«Налоговый кодекс Российской Федерации
(Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от
29.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005)
8.
«Общероссийский классификатор видов
экономической деятельности, продукции и услуг» ОК 004-93 (ред. от 01.02.2002)
(утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 №17) (Часть III разделы D
(коды 3510000 - 3720000), E - Q, часть IV)
9.
О
порядке ведения бухгалтерского и налогового учета в комиссионной торговле. /
Сост. Родионов В.Н. – Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2004 – 208с.
10.
Письмо
МНС РФ от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404 «О применении счетов - фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость».
11.
«Посредническая деятельность: учет и
налогообложение», Абрамова Н.В. // «Библиотека журнала «Главбух» 2003.
12.
Постановление
Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред. от 16.02.2004) «Об утверждении правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
13.
Постановление Правительства РФ от
06.06.1998 №569 (ред. от 22.02.2001) «Об утверждении правил комиссионной
торговли непродовольственными товарами».
14.
Постановление
Правительства РФ от 19.01.1998 №55 (ред. от 12.07.2003) «Об утверждении правил
продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на
которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном
предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня
непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или
обмену на аналогичный товар других размеров формы, габарита, фасона, расцветки
или комплектации».
15.
Постановление Совмина СССР от 25.07.1988 №888
«Об утверждении положения о поставках продукции производственно-технического
назначения, положения о поставках товаров народного потребления и основных
условий регулирования договорных отношений при осуществлении
экспортно-импортных операций»
16.
Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 31.05.1999 №1791).
17.
Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.05.1999 №1790).
18.
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ
18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 №4090).
19.
Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000) «Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598).
20.
Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению».
21.
Середа
К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Серия «Справочник». Ростов-на-Дону:
«Феникс», 2003. – 416с.
22.
Торговые операции по договору комиссии в
2004 году. Учет и налогообложение // «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и
общественном питании», №4 2004г.
23.
Федеральный
закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете»
(принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).
24.
Хахонова Н.И. «Бухгалтерский учет для
студентов вузов. Серия «Шпаргалки»: Росто-на-Дону: «Феникс», 2004. – 224с
25.
Холоденко
Е.Н., Ростовцева А.В. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Изд-во «Экономика
Пресс», 2004. – 160с.
[1] Холоденко Е.Н., Ростовцева
А.В. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Изд-во «Экономика Пресс», 2004. –
160с. С.82
[2] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.106
[3] Постановление Совмина СССР
от 25.07.1988 №888 «Об утверждении положения о поставках продукции
производственно-технического назначения, положения о поставках товаров
народного потребления и основных условий регулирования договорных отношений при
осуществлении экспортно-импортных операций»
[4] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.106
[5] Постановление Совмина СССР
от 25.07.1988 №888 «Об утверждении положения о поставках продукции
производственно-технического назначения, положения о поставках товаров
народного потребления и основных условий регулирования договорных отношений при
осуществлении экспортно-импортных операций»
[6] «Гражданский кодекс Российской
Федерации (Часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
(ред. от 23.12.2003)
[7] Середа К.Н. Бухгалтерский учет
в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с. с.107
[8] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.107
«Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть
вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от
23.12.2003)
[9] Приказ Минфина РФ от 06.05.1999
№ 32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №
1791)
[10] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.107-108
[11] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.108
[12] Письмо МНС РФ от 21.05.2001 №
ВГ-6-03/404 «О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость». Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от
16.02.2004) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость». Середа К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Серия
«Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с. с.108.
[13] О порядке ведения
бухгалтерского и налогового учета в комиссионной торговле. / Сост. Родионов
В.Н. – Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2004 – 208с.
[14] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.108-109
[15] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.109
[16] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.109
[17] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с. с.109
[18] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.109-110
[19] Приказ Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.05.1999 №1790)
Середа К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Серя
«Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с. с.110
[20] Приказ Минфина РФ от 06.05.1999
№ 32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №
1791)
Середа К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Серя
«Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с. с.110
[21] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.111
[22] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с. с.111-112
[23] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.112
[24] Бухгалтерский финансовый
учет: Учебное пособие. И.В. Анциферова (под науч. ред. кандидата экономических
наук, доц. Дуденко Л.Е.) – Изд-во «Перспектива», 2003, - 358 с. С.167
[25] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.112
[26] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.112-113
[27] Бухгалтерский учет в
торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: «Финансы и
статистика», 2003 – 576с. С.366-396
[28] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.113
[29] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.113
[30] Приказ Минфина РФ от 06.05.1999
№ 32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №
1791)
Середа К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Серя «Справочник».
Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с. с.121
[31] «Налоговый кодекс Российской
Федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
(ред. от 29.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005)
[32] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.122
[33] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.122
[34] Хахонова Н.И.
«Бухгалтерский учет для студентов вузов. Серия «Шпаргалки»: Росто-на-Дону:
«Феникс», 2004. – 224с. С.153
[35] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.122-123
[36] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.123
[37] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.123
[38] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.123
[39] «Налоговый кодекс Российской
Федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
(ред. от 29.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005)
Середа
К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс»,
2003. – 416с. с.124
[40] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.125
[41] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.125
[42] Приказ Минфина РФ от 19.11.2002
N 114н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 31.12.2002 N 4090)
[43] Приказ Минфина РФ от 19.11.2002
N 114н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 31.12.2002 N 4090)
[44] Середа К.Н. Бухгалтерский
учет в торговле. Серя «Справочник». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. – 416с.
с.125