содержание


Введение. 3

1. Управление и планирование текущих затрат на предприятии со стороны финансовых служб в современных условиях. 4

2. Показатели себестоимости продукции и методы расчета показателей. 8

3. Расчеты конкретных показателей плана себестоимости с учетом факторов снижение затрат. 10

заключение. 15

литература.. 16


Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение экономико-статистического анализа себестоимости продукции.

Успех предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

¨     затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

¨     информация о себестоимости часто лежит в основе прогнозирования и управления и затратами.

Целью данной работы является планирование затрат на производстве и себестоимости важнейших видов продукции на предприятии.

В ходе  выполнения данной работы необходимо решить следую­щие задачи:

1.рассмотреть основные понятия при управлении и планировании текущих затрат на предприятии.

2. рассмотреть основные показатели себестоимости и методы их расчетов.

3. выполнить расчеты показателей планан себестоимости с учетом факторов снижения затрат..

Объектом исследования является производственно – торговое предприятие ЗАО «Арктика»


1. Управление и планирование текущих затрат на предприятии со стороны финансовых служб в современных условиях.


В процессе предпринимательской деятельности хозяйствующие субъекты осуществляют разнообразные затраты, необходимые для организации производства и реализации продукции. Все затраты по экономическому содержанию, целевому назначению делятся на текущие затраты, текущие расходы и капитальные вложения.

Текущие расходы связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты на использование в процессе производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, оплата труда, использованию основных фондов и т.д.

Текущие затраты возвращаются предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции. Состав текущих затрат разнообразен и классифицируются в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, от их однородности, влияния на объем производства.

В финансовом менеджменте управление текущими затратами рассматривается в жесткой связи с результатами производственной деятельности. Для принятия решения о планировании величины, состава и структуры текущих затрат используют:

-                     фактические данные о себестоимости продукции и полученной прибыли за истекший период;

-                     подробную информацию об ожидаемых затратах и доходах.

В случае, если существенной разницы в объеме производства и реализации продукции не планируется, то для принятия истекшего периода с поправкой на инфляцию.

При значительных изменениях производственной программы необходим подробный анализ содержания затрат, их состава, структуры с тем, чтобы рассмотреть альтернативные варианты, оценить их эффективность в зависимости от изменения объема производства продукции, ее цены, оплаты труда и др.

С этих позиций в финансовом менеджменте все текущие затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты – зависят от объема производства и изменяются пропорционально изменению объема производства. С ростом объема производства они увеличиваются. Переменные затраты на единицу продукции являются величиной постоянной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства [3, c.72].

К условно-переменным затратам производственного назначения относятся затраты на приобретение сырья и материалов, технологического топлива, электроэнергии, основную заработную плату производственных рабочих и т.п. К условно-переменным затратам производственного назначения относятся транспортные издержки, торговые затраты и сборы и др.

Следует отметить, что отнесение затрат к жестко зависимым от  объема производства является условным. На практике возникают ситуации, когда затраты по той или иной статье переменных затрат изменяются в иных темпах, чем объем производства. Например, при покупке сырья его стоимость зависит от величины закупаемой партии, так как чем больше величина закупки, тем меньше цена.

 Условно-постоянные затраты – затраты не зависящие от объема производства за определенный период времени. К ним относятся: амортизационные отчисления, заработная плата АУР, текущее содержание, отопление и освещение помещений, арендная плата и др. Уровень условно-постоянных затрат в расчете на единицу продукции, являясь неизменным для всего объема производства, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства.

Условно-постоянные затраты могут изменяться под воздействием факторов, не связанных с объемом производства. Это – рост цен, переоценка основных фондов, изменение норм амортизации, которые влекут за собой увеличение условно-постоянных затрат.

Классификация затрат на переменные и постоянные  необходима для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджменту решать следующие задачи:

-                     оценить окупаемость затрат;

-                     оптимизировать запас финансовой прочности предприятия.

Сопоставление выручки от реализации продукции с совокупными затратами дает возможность определить величину прибыли, которую можно получить при заданном объеме производства и соотношении перемененных и постоянных затрат.

С целью оптимизации  величины прибыли финансовый менеджер должен определить влияние изменения объема производства на величину прибыли при известном соотношении постоянных и переменных затрат.

Изменяя соотношение между переменными и постоянными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Эта зависимость носит название «эффект производственного рычага». Сила воздействия  производственного рычага определяется как частое от деления выручки от реализации за минусом переменных затрат на прибыль от реализации.                          

Это означает, что для определения, на сколько процентов увеличится прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации, следует процентный рост выручки от реализации умножить на эту величину.

Очевидно. Что чем больше доля постоянных затрат в общей величине издержек, тем больше сила воздействия производственного рычага и наоборот. Такая закономерность действует в условиях роста выручки от реализации. Увеличение доли постоянных затрат еще больше увеличит силу воздействия производственного рычага. Отсюда можно сделать следующие выводы:

-                     сила воздействия производственного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;

-                     высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления текущими запасами;

-                     чем больше сила воздействия производственного рычага, тем выше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности, который характеризует достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Ниже этого объема выпуска продукции становится не выгодным.

С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупятся затраты и наоборот.

Запас финансовой прочности определяется исходя из выручки от реализации продукции и порога рентабельности.

Таким образом, стратегия управления текущими затратами сведется к определению:

-                     суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;

-                     оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;

-                     запаса финансовой прочности;

-                     сроков окупаемости текущих затрат предприятия.

Финансовый менеджер на основе анализа различных вариантов формирования текущих затрат может выбрать наиболее подходящий для конкретных экономических условий деятельности своего предприятия [3, c.75].

2. Показатели себестоимости продукции и методы расчета показателей.


Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установлен­ным статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает плани­руемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных) норм материальных и трудовых затрат. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием. Фактическая каль­куляция отражает общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции [4, c.321].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выя­вить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

На промышленных предприятиях применяется три основных ме­тода калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мел­косерийном производстве, а также для калькулирования себестоимос­ти работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот со­стоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или группу изделий. Фактическая себестоимость заказа опре­деляется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продук­ция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производ­ственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - потрем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль по сни­жению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производ­ство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и откло­нения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Основными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

- себестоимость единицы продукции в рублях;

- затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации;

- процент снижения затрат по сравниваемой товарной продукции [5, c.146].

3. Расчеты конкретных показателей плана себестоимости с учетом факторов снижение затрат

Предприятие ЗАО«Арктика»   возникло в 2002 году на базе СУ 17. Зарегистрировано Новосибирской Городской Регистрационной палатой 19 апреля 2002года, выдано свидетельство № 46808.

Местоположение ЗАО «Арктика» 630037, Россия,  г. Новосибирск, ул. Первомайская, 144.

Правовым статусом предприятия является Закрытое Акционерное Общество. ЗАО – это объединение граждан и юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, имущество которого формируется главным образом за счет продажи акций, т.е. эмиссионной ценной бумаги, закрепляющей право ее владельца на получение части прибыли Общества в виде дивидендов, на  участие в управлении Обществом и на часть имущества Общества, остающегося после его ликвидации, а также иные права в соответствии с действующим законодательством. Форма собственности – частная. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

ЗАО «Арктика» является юридическим лицом, имеет законченный баланс, входящий в баланс, владеет и пользуется основными фондами и распоряжается оборотными средствами, имеет текущий счет в банке для осуществления расчетов и отчислений по заработной плате, текущих хозяйственных платежей.

У предприятия ЗАО  «Арктика» в процессе ее производственно-хозяйственной деятельности сложились постоянные взаимоотношения со многими организациями. Все взаимоотношения производственно - торгового предприятия строятся на основе договоров (контрактов).

ЗАО «Арктика» осуществляет производственную и торговую деятельность на рынке мягкой мебели.

На анализируемом предприятии ЗАО «Арктика» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями.

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Таблица 3.1.Анализ себестоимости по статьям калькуляции


№ п/п

Статьи затрат

2003 г.

2004 г.

Отклонение

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

      1.            

Сырье и материалы

112758

14,88

125152

14,81

12394

-0,07

      2.            

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

499840

65,97

563200

66,63

63360

0,67

      3.            

Топливо и энергия на технологические цели

31361

4,14

40738

4,82

9377

0,68

      4.            

Основная заработная плата

29100

3,84

30630

3,62

1530

-0,22

      5.            

Дополнительная зарплата

6745

0,89

7256

0,86

511

-0,03

      6.            

отчисления на соц. мероприятия

13263

1,75

14018

1,66

755

-0,09

      7.            

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9600

1,27

9629

1,14

29

-0,13

      8.            

Общепроизводственные расходы

21500

2,84

20400

2,41

-1100

-0,42

      9.            

Общехозяйственные расходы

32000

4,22

31800

3,76

-200

-0,46

 10.            

Прочие расходы

1420

0,19

2250

0,27

830

0,08

Производственная себестоимость

757587

99,98

845078

99,98

87486

0,00

 11.            

Расходы на сбыт

120

0,02

141

0,02

21

0,00

Полная себестоимость

757707

100

845214

100

87507

0,00

Итого прямых материальных затрат (1+2+3)

643959

85,0

729090

86,27

85131

1,27

                Статьи 4–6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2003) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу [2, c.45]:

    (1)

где:

∆Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Р2003 — общая сумма накладных расходов за 2003 год;

ОПР2002, ОХР2002 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-пере­менных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов

IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции

IВП = 1,0908

         Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Имеем:

                Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

         Выпуск продукции в натуральном выражении за 2003 год составил 2440 шт., а за 2004 год — 2600 шт.

Сумма затрат на производство продукции в 2004 году по себестоимости 2003 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2003 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2004 год.

Таблица 3.2 Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости

Статьи затрат

С/с единицы продукции

Сумма затрат, тыс. руб.

Отклонения от 2002 года

2003

2004.

2003

на ВП 2004 г.

Всего, тыс. руб

В том числе за счет

2003

2004

∆ВП

уровня затрат на изделие

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Сырье и материалы

46,21

48,14

112758

120151,97

125152

12394

7393,97

5000,03

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

204,85

216,62

499840

532616,39

563200

63360

32776,39

30583,61

Топливо, энергия на технологические цели

12,85

15,67

31361

33417,46

40738

9377

2056,46

7320,54

Основная заработная плата рабочих

11,93

11,78

29100

31008,20

30630

1530

1908,20

-378,20

Дополнительная з/п

2,76

2,79

6745

7187,30

7256

511

442,30

68,70

Отчисления на соц. мероприятия

5,44

5,39

13263

14132,70

14018

755

869,70

-114,70

РСЭО

3,93

3,70

9600

10229,51

9629

29

629,51

-600,51

Общепроизводственные расходы

8,81

7,85

21500

22909,84

20400

-1100

1409,84

-2509,84

Общехозяйственные расходы

13,11

12,23

32000

34098,36

31800

-200

2098,36

-2298,36

Прочие производственные расходы

0,58

0,87

1420

1513,11

2250

830

93,11

736,89

Расходы на сбыт

0,05

0,05

120

127,87

141

21

7,87

13,13

Полная себестоимость

310,54

325,08

757707

807393

845214

87507

49685,7

37821,3

Выпуск продукции, шт.

2440

2600





                Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб). Рост полной себестоимости произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.

         Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2003 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб.

         Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2003 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.

                Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.

         Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании и т. д. [1, c. 125].

                Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,84 тыс. руб.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. руб.). Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. руб., в то время как значительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. руб.

         Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.

заключение


Планирование затрат и себестоимости на производстве является очень важным фактором при максимизации прибыли. Каждый предприниматель ищет пути снижения затрат и себестоимости выпускаемой продукции.

В ходе выполнения данной  работы мы познакомились со структурой затрат на предприятии ЗАО «Арктика». Из полученных данных можно сделать вывод, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,84 тыс. руб.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. руб.). Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. руб., в то время как значительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. руб.

 Чтобы достичь уменьшения доли сырьевой составляющей необходимо, прежде всего, строгое соблюдение и снижение удельных норм расхода дерева, обшивки для мебели, лако - красочных материалов, соблюдение технологии в производстве.

Также в ходе работы были рассмотрены текущие затраты, основные показатели себестоимости продукции, а так же основные методы расчетов данных показателей.

литература


1.                 Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент: Учебник - М.: Финансы и статистика, 1994 г. – 534с.

2.                 Беляцкий Н.П. Менеджмент: Учебное пособие. – Мн.: Выш. шк., 2001. – 302 с.: ил.

3.                 Литовских А.М. Финансовый менеджмент: Конспект лекций. – Таганрог,: ТРТУ, 1999 г. – 76с.

4.                 Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник – М., ЮНИТИ, 1999 г. 421с.

5.                 Сафронова М.А. Экономика предприятия: учебник - М.: “Юристъ”, 2001 г. 254с.