Содержание

Введение. 3

Глава 1 «Теоретические аспекты налогообложения в РФ». 7

1.1. Эволюция налогообложения в России. 7

1.2. Современное состояние налоговой системы РФ.. 25

Глава 2 Сравнительный анализ налогообложения малого предпринимательства на примере ООО «Крузарус». 37

2.1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Крузарус». 37

2.2. Налогообложение при применении общей системы налогообложении  40

2.3. Применение упрощенной системы налогообложения. 46

2.4. Единый налог на вмененный доход. 50

Глава 3 «Оптимизация налогооблоежния ООО «Крузарус». 56

3.1. Анализ применеия различных систем налогообложения. 56

3.2. Предложения по реформированию налоговой системы для поддержки малого предпринимательства. 57

Заключение. 62

Список литературы.. 65

Введение

В начале 2005 года Президент России Владимир Путин объявил, что построение светлого будущего напрямую зависит от удвоения к 2010 году ВВП.

В большинстве стран мира, причем не только развитых, но и развивающихся, основная часть ВВП создается не крупными компаниями, а семейным, малым и средним бизнесом - предприятиями, в которых работают от одного до нескольких десятков человек. Совсем не обязательно, что все t они занимаются торговлей или обслуживанием - существует огромное количество небольших производственных и научных компаний, работающих по контрактам крупных корпораций.

По большому счету некоторые подножки в этом - плане осуществляются уже сегодня. Крупный бизнес выделяет из своего состава непрофильные производства, предлагая им попробовать себя в свободном плавании, не забывая при этом обеспечивать их небольшими собственными заказами. Однако пока это всего лишь инициатива крупного бизнеса, который, к сожалению, в большей степени заинтересован в сокращении издержек, а не в реальном успехе своих маленьких дочек.

Между тем малый и средний бизнес обеспечивает огромное число рабочих мест. В России его потенциал оценивается в 30-40 млн. рабочих мест, т. е. он способен обеспечить работой, как минимум, половину взрослого населения. Но, несмотря на все это, в последние годы малый бизнес в России не развивается. Скорее наоборот. Число небольших предприятий с каждым годом сокращается. Особенно это заметно в малых городах и депрессивных регионал, где низка платежеспособность населения. Причина в том, что, с одной стороны, существующая система регистрации и налогообложения делает невыгодной легальную и прозрачную работу предприятий малого бизнеса, а с другой - государство недовольно большим объемом неучтенного "черного нала", вращающегося в этой сфере. В результате существует взаимная враждебность.

В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает сложный момент перехода от планового управления экономикой к рыночным отношениям. Процесс перехода сопровождается глубокими экономическими и политическими кризисами.

Стала очевидной неспособность государства собрать налоги в объеме, необходимом для финансирования всех расходов бюджета. В настоящее время практически все понимают, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов является ключевым фактором перевода экономики на рыночные рельсы.

В рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы, собираемые с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике  и создавать стимулы повышения эффективности производства. Налоговая политика является важнейшим составным звеном экономической политики государства.

Центральной проблемой налоговой политики государства является оптимальный размер налогового бремени.

Все дело в том, что в настоящее время отдельно взятые налоги не так уж обременительным для производителя, но уровень налоговой нагрузки, начиная с получения производителями выручки и заканчивая выплатами доходов физическим лицам, несопоставим с уровнем налоговой нагрузки ни в одной развитой стране.

Налогоплательщики – предприятия в существующих условиях представляют собой лишь объединение собственников, в качестве которых выступают физические и юридические лица, а в некоторых случаях и государство. Фискальная система не принимает это во внимание, и налоги взимаются сначала с предприятия, а затем – с собственников при распределении доходов в их пользу. В общей сумме изъятия могут практически удваиваться.

Данные налоговых органов о неоправданно низких сборах подоходного налога, отчисления в государственные внебюджетные фонды и налога на прибыль лишь подтверждают неэффективность существующей системы.

Идея снижения налогового бремени достаточно приблизительна и имеет много приверженцев в странах с переходной экономикой. Облегчение налогового бремени способствует экономическому росту. Если налоговый груз снижается, в распоряжении граждан и хозяйствующих субъектов остается больше свободных средств, которые могут быть направлены на развитие производства. При этом важно не допустить снижения доходов бюджета, поскольку в противном случае придется или сокращать государственные расходы (что не всегда возможно) или столкнуться с опасностью инфляции, которая обесценивает средства предприятия и денежные доходы населения.

Известно, что в России в отличие от большинства развитых стран значительная часть доходов поступает в государственный бюджет в виде налогов с юридических (а не с физических) лиц. За последние годы в экономике произошла либерализация практически всех элементов производства и обращения товаров. Но она длительное время не затрагивала отношений в области оплаты труда. Это привело к тому, что заниженная оплата труда не обеспечивала необходимого прожиточного минимума. Заниженная заработная плата, в свою очередь сокращает реальный спрос на товары, мешает развитию реального сектора экономики и росту массового платежеспособного спроса.

Таким образом, проблема оптимизации налогового бремени одна из важнейших проблем современной налоговой системы России.

В данной работе рассмотрены теоретические аспекты и оптимизация налогового бремени, с учетом особенностей переходной экономики.

Рассмотрены механизмы и способы законного снижения налогового бремени в России и зарубежных странах, проведен анализ налоговой политики и оптимизация налогового бремени ООО «Крузарус». Изучено финансовое состояние данного предприятия с точки зрения возможностей формирования налоговой политики предприятия в современных экономических условиях.

Целью написания дипломного проекта является изучения теоретических и методологических аспектов оптимизации налогообложения

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

1.     Изучение теоретических аспектов налогообложения

2.     Проведение срованительного анализа применения различных систем налогообложения

3.     Выработка предложений по оптимизации налогообложения предприятия и выработки мероприятий по реформированию налоговой системы с целью поддержания малого предпринимательства

При написании дипломной работы были использованы нормативн-правовые документы, регламентирующие налогообложения малого предпринимательства в РФ, а таже монографии и научные труды таких авторов, как Водянов А., Гаврилова О, Любушин Н.П., Дьякова В.Г., Миляков Н.В., Черник Д.Г., Л.П. Павлова, А.З. Дадышев, В.Г. Князев., Юткина Т.Ф.

Глава 1 «Теоретические аспекты налогообложения в РФ»

1.1. Эволюция налогообложения в России

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Оплата устанавливалась «с дыма», то есть дома и плуга или сохи.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» – за перевоз через реку, «гостиная» пошлина – за право иметь склады; «торговая» пошлина – за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» – штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками – уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота.

Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Конфликт Дмитрия Донского (1359-1389) с темником Мамаем, фактически правителем Золотой Орды начался с того, что, Мамай требовал от Дмитрия Донского дани, какую предки последнего платили ханам Узбеку и Чанибеку, а Дмитрий соглашался только на такую дань, какая в последнее время была условлена между ним и самим Мамаем; нашествие Тохтамыша и задержание в Орде сына великокняжеского Василия заставили потом Донского заплатить огромный выход… брали по полтине с деревни, давали и золотом в Орду. В завещании своем Дмитрий Донской упоминал о выходе в 1000 руб. А уже при князе Василии Дмитриевиче упоминается «выход» сначала в 5000 руб., а затем в 7000 руб. Нижегородское княжество платило в это же время дань в 1500 руб.

Помимо выхода или дани были и другие ордынские тяготы. Например, «ям» – обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание после Орды с огромной свитой.

Взимание прямых налогов в казну Русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные – для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, то есть на строительство засек-укреплений на южных границах Московского государства. Иван Грозный ввел стрелецкую подать для создания регулярной армии и полоняничные деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в полон.

Для определения размера прямых налогов служило сошное письмо. Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в установленные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. «Соха» измерялась в четвертях, или четях (около 0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков. Наиболее нормальными размерами промышленной «сохи», посадской или слободской, были «40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских. Кроме нормальных тиглецов из торговых людей, были еще маломочные, называвшиеся бобылями; в соху входило втрое больше бобыльских дворов, чем дворов молодших торговых людей. Изменчивость размера сохи, очевидно, происходила от того, что на соху падал определенный, однообразный оклад дани, который был соображаем с состоятельностью местных промышленных обывателей; в ином городе лучшие торговые люди могли платить этот оклад с 40 дворов, а в другом соху зачислялось большее количество лучших посадских дворов».

Сельская «соха» включала определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы, а также социального положения владельца. Так, московская соха включала: для служилых людей, будущих дворян – 800 четвертей «доброй», 1000 четей «средней» или 1200 четей «худой» земли; для церквей и монастырей – соответственно 600, 700 и 800 четвертей, для дворцовых и «черных» земель, обрабатывавшихся крестьянами, - 500,600 и 700 четвертей. Новгородская «соха» была существенно меньше.

«Сошное письмо» составлял писец с состоявшими при нем подъячими. Описания городов и уездов с населением, дворами, категориями земледельцев сводились в писцовые книги. «Соха» как единица измерения налога была отменена в 1679 г. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, косвенными из которых были таможенные и винные.

Немецкий дипломат З. Герберштейн (1486 – 1566), дважды побывавший в России (в 1517 и в 1526 г.), писал в Записках о Московитских делах: «Налог или пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или вывозятся, вносится в казну. Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с каждой меры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги». Напомним, что деньга в то время равнялась одной второй копейки. В середине ХVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей – 10 денег (5 коп. с рубля оборота).

Политическое объединение русских земель относятся к концу ХV в. Однако стройной системы управления государственным финансами не существовало еще долго. Большинству прямых налогов собирал Приказ большого прихода. Одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская, Владимирская, Костромская чети, которые выполняли функции приходных касс; Казанский и Сибирский приказы, взимавшие «ясак» с населения Поволжья и Сибири; Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов; Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система России в ХV – ХVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629 – 1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволило довольно точно определить бюджет государства. В 1680 г. доходы составляли 1203367 руб. Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529481,5 руб., или 44% всех доходов, за счет косвенных налогов – 641394,6 руб., или 53,3%. Остальную сумму (2,7%) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1125323 руб.

В то же время отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Примером неудачной налоговой политики могут служить меры, принимавшиеся в начале царствования Алексея Михайловича. Он вел войны со шведами и поляками. Эти войны требовали огромных расходов. К тому же Россию во второй половине сороковых годов ХVII в. постигло несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемиологических болезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу, то есть прямые налоги «с животов и промыслов» поднялось до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была принята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. за пуд. Кстати, эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно.

Однако на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленная рыба тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу оказалось невыгодно. Рыба портилась в огромном количестве. Возник недостаток основного пищевого продукта. К тому же у людей, занятых тяжелым физическим трудом, солевой обмен наиболее интенсивен и соли им требуется больше, чем в среднем для человека.

В России соляной налог был временно отменен после народных (соляных) бунтов, и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер хозяйственной жизни, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672 – 1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны. Объем налогов не увязывался с реальным экономическим положением страны. Петр I предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения государства. В народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще нетронутых богатств. Вводились более современные орудия производства во всех отраслях хозяйства. Стремительно развивались горное дело, обрабатывающая промышленность. Россия покрывалась  сетью заводов и мануфактур. Мануфактур-коллегии царь предписывал поддерживать промышленников-предпринимателей, «вспомогать наставлением, машинами и всякими способами». Он  писал «Наше Российское государство вред многими иными землями преизобилует и потребными металлами и минералами благословенно есть, которые до нынешнего времени без всякого прилежания изысканы».

Петр I начал учреждать казенные фабрики  заводы. Но при этом предусматривал передачу их в дальнейшем в частные руки. Занятие заводчиков и фабрикантов ставилось наравне с государственной службой. Зачинателям производства давались значительные денежные ссуды, льготы, к промышленным предприятиям приписывались населенные пункты, что позволило решить проблему рабочих рук. Именно в этот период возникли металлургия, горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело, парусное дело.

Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую политику, в том числе через таможенные пошлины.

Промышленный рост потребовал развития торговли. Торговлю затрудняло состояние путей сообщения, и это крайне заботило царя. Он задумал соединить Балтийское и Каспийское моря посредством системы каналов. При нем был прорыт канал, соединивший реки Уну и Тверцу, начаты работы по сооружению Ладожского канала. Российским купцам Петр I настойчиво предлагал образовывать торговые компании, торговые компании, объединять капиталы. Все эти меры, давая отдачу в будущем, расширяя налоговую базу, требовали немедленных крупных расходов. Кроме того, Россия в ту эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных затрат. И вновь эти средства обеспечивали налоги. Помимо стрелецкой подати были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились другие налоги. Царь учредил особую должность – прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли», то есть изобретать новые источники доходов государственной казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков – 10% доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, печей, плановых судов, арбузов, орехов, продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. До нас дошли имена прибыльщиков Алексея Курбатова, именно он предложил применить гербовую, или орленую бумагу по примеру Голландии, Степана Вараксина, Василия Ершова, Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина.

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды. Было постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, с царедворцев и служилых людей по 60 руб., а с гостей  и гостиной сотни первой статьи – по 100 руб., средний и меньшой статьи, с торговых и посадских людей по 60 руб., с боярских людей, ямщиков, церковных причетчиков и всяких чинов московских жителей – по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали по воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.

В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход с подушной подати. Напомним, что до 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом. С 1678 г. такой единицы стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей стали огораживаться единым плетнем.

Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. Перепись учла 5600000 податных душ мужского пола, в том числе 5400000 крестьян и 183400 посадских людей, неподатное население исчислялось в 515000 душ мужского пола, а общая численность населения 15500000 чел.

Размер подушной подати был определен следующим образом: расходы на содержание армии 4000000 руб. возложили на крестьян. Получилось 74 коп. с души. Содержание флота возложили на посадское население, получился 1 руб. 14 коп.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать. Подушные были невелики: с крестьян дворцового и синодского ведомства и с крепостных подушин брали по 74 коп., а с государственных крестьян, кроме 74 коп., взыскивали еще по 40 коп., вместо оброков, которые дворцовые, синодские и крепостные крестьяне платили своим ведомствам или помещикам. Заплатили 74 коп. или 114 коп., крестьянин никаких денежных и хлебных поборов. Подушные собирались в три срока: зимою, весною и осенью. С купцов и цеховых брали по 120 коп. с души.

Доходы государства постоянно росли. В 1710 г. они составили 3134000 руб., в 1722 г. – 7859833 руб., в 1725 г. – 10186707 руб. Во второй половине царствования Петра I Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами.

Петр I реорганизовал управление финансами. Вместо многочисленных приказов, ведавших доходами и расходами, были учреждены Камерколлегия и Штатс-контор-коллегия. Первой из них было поручено надзирать над окладными и неокладными приходами. Окладными назывались доходы, размер которых известен заранее, например, подушная подать. Неокладные – таможенные пошлины, откупа, налог с заводов и другие, размер которых заранее известен быть не может, Камерколлегия имела сеть своих учреждений на местах.

Штатс-контор-коллегия ведала расходами, вела книгу, именуемую генеральным штатом государства. Главные статьи расхода – это содержание армии и флота. Для контроля расходования денежных средств была создана Ревизион-коллегия.

Наряду с реорганизацией центрального управления происходили изменения в земских учреждениях. Государство Петр I еще не имело в достаточном количестве органов, способных осуществлять сбор питейных, торговых и прочих пошлин. Обычно эта обязанность возлагалась на представителей купечества и других городских обывателей. Казенные подати собирали выборные земские старосты под контролем воевод. Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено право управляться своими выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать государственные налоги. Это был крупный шаг в области местного самоуправления. Что касается налогов, то в описываемой период большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка Петра I упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам. Особого успеха она не имела. В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских обязанностей.

Современное государство раннего периода Новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, а периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налогов обычно выступали люди, принадлежавшие к третьему сословию, а именно сельские жители и граждане недворянского происхождения. Налоговое право постоянно было в центре всех дискуссий вокруг распределения бремени и тягот страны.

Государство не имело достаточного количества квалифицированных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В странах континентальной Европы практиковался метод, при взимании, выставлялся на торги для сдачи в откуп. Кто предполагал самую высокую цену, тому он и продавался. Вся сумма немедленно поступала в княжескую или королевскую казну. А далее откупщик, наделенный уже государственными полномочиями, вместе со своими помощниками и субарендаторами старался получить прибыль. Естественно, народ ненавидел откупщиков. Серьезно страдала и государственная казна. На новом витке исторической спирали повторялась ситуация Древнего Рима перед приходом к власти Августа Октавиана.

На протяжении девятнадцатого века основным прямым налогом  была подушная подать, но он все больше изживал себя не отвечая экономическим условиям России. Неоднократные попытки повышения приводили лишь к росту недоимки. Тем не менее, правительство долго не решалось на их отмену полностью, а не для отдельных категорий населения, и замену подоходным налогообложением.

Отмена подушной подати произошла лишь в 1882 году и связана с именем министра финансов Н.Х. Бунге (1823-1895). Это произошло за счет увеличения других налогов (на городскую недвижимость, поземельный налог, гербовый сбор, установить налог с наследств и налог на доходы от денежных капиталов). В это время возрастает доля косвенных налогов в сумме доходов бюджета до 63,5%.

В начале ХХ века процессы урбанизации и развития капитализма в России набирали силу. Финансовое положение России перед началом Первой мировой войны было довольно устойчивым, но мировая война губительно отразилась на финансовом положении России. Резко увеличивается бумажно-денежная эмиссия. После Февральской революции положение дел еще более ухудшилось.

В царской России не было системы прогрессивного налогообложения и Временное правительство в 1916 году приняло решение о введении  такой системы с 1.01.1917 года. В России система подоходного налогообложения физических лиц была сформирована только в период НЭПа.

Очередной спад во всей финансовой системе произошел после Октября 1917 года. Основным источником доходов центральных органов Советской власти оставалась эмиссия денег.

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны произошел во время проведения новой экономической политики (НЭПа). Была разработана система налогов, займов, кредитных операций. Одним из важнейших прямых налогов был подоходно-поимущественный. Им облагались как физические лица, так и юридические лица: имели годовой доход от 300 рублей и выше.

В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Опыт двадцатых годов показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность предприятий от государственного аппарата управления. Это обособление необходимо не только для создания правильного налогообложения, но и нормального механизма перелива капитала между отраслями и предприятиями, для формирования рынка капиталов.

В двадцатые годы делались попытки организовать национализированные предприятия как акционерные общества, работающие на основе государственного капитала. Но в те годы подобные попытки успехом не увенчались.

Финансовая система во время нэпа имела много  специфических особенностей, но тем не менее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России как от исходного пункта и воспроизводила ряд ее черт. Однако складывающаяся система налогообложения имела слабо налаженный податный аппарат и характеризовалась почти полным отсутствием данных для определения финансового положения различных категорий налогоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обложения. В 1923-1925 гг. существовали следующие виды налогов:

I. Прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентные налоги, гербовый сбор и тому подобные пошлины, наследственные пошлины.

II. Косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение.

Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных изделий и некоторых других потребительских товаров.

Прямые налоги являлись орудием финансовой политики – рычагом перераспределения накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в то же время они становились существенным фактором роста доходов бюджета.

В 1922-1023 гг. прямые налоги составляли около 43% всех налоговых поступлений в бюджет, в 1923-1924 гг. – 45%, в 1925-1926 гг. – 82%.

Промысловым налогом облагались торговые и промышленные предприятия, а также единоличные ремесла и промысловые занятия. Плательщиками промыслового налога были все агенты производства и обращения.

Величина налога равнялась 1,5% с торгового оборота. Но кроме этого уравнительного сбора в состав промыслового входил еще и патентный налог. Стоимость патента варьировалась по разрядам в зависимости от вида занятий и географического положения региона.

Уравнительный сбор тоже не всегда был равен 1,5%. В пищевой промышленности он составлял от 1,5 до 2%, на предметы роскоши – от 2 до 6%. В условиях неустойчивой конъюнктуры и падающей валюты данный способ промыслового обложения – уравнительный сбор наоборот наиболее надежно гарантирует фискальные результаты.

Уравнительный сбор представлял собой, по сути дела, налог с оборота, позволяющий относительно равномерно облагать все товары, улавливать и аккумулировать в бюджет излишки доходов.

В общемировой практике налог с оборота в конечном счете эволюционировал в налог на добавленную стоимость. В экономике России эволюция была обратной – в сторону сближения налога с оборота с акцизами – определенной фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной казны.

На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

Другим важнейшим прямым налогом был подоходно-поимущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т. п. Поимущественное обложение представляло собой прежде всего налог на капитал. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.

Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов – создание товарищества, акционерных обществ – вело к удвоению и утроению обложения. Дважды, по сути дела, облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерного общества, а затем как выплаченные дивиденды.

Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь быстрой наживы, спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разрастался на рубеже восьмидесятых девяностых годов, его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.

Налоговая система России переживает в последнее время сложный период реформирования. Многочисленные проблемы, с которыми сталкивается любое государство при смене социально-экономической системы и с которыми столкнулась Россия при переходе от административно-командной системы к рыночной экономике, условно можно разделить на три группы:

1. Проблемы либерализации и макроэкономической стабилизации;

2. Проблемы, связанные с формирование развитой системы отношений частной собственности, налоговой системы, законодательства и других институтов;

3. Перспективы экономического роста, определяющие необходимость трансформации хозяйственной структуры.

Все три группы проблем так или иначе связаны с финансовым кризисом (август 1998 г.), который произошел из-за резкого увеличения расходов бюджета, а также в связи с утратой традиционных источников наполнения бюджета.

В связи с этим особую роль приобрел процесс формирования налоговой системы как института, обеспечивающего поступления значительной доли доходов бюджета, и как одного из важнейших механизмов регулирования экономических процессов. Особенно важна регулирующая функция налогов при реформировании экономики, когда необходимо обеспечить ее структурную перестройку.

Основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.

Налоговые реформы стран мира на протяжении ХХ века были направлены на повышение эффективности налоговых систем. Одной из проблем эффективной налоговой системы является вопрос о соотношении прямых и косвенных налогов и сборов. Соотношение прямых и косвенных налоговых систем в развитых странах, приведено в таблице 1.1

Таблица 1.1

Страна	Прямые налоги, %	Косвенные налоги, %
США	91,7	8,3
Германия 53,2	46,8
Франция	39,1	60,9
Великобритания	55,4	44,6
Япония	74,2	25,8

Как видно из вышеприведенной таблицы, практически в индустриально развитых странах к концу 80-х годов независимо от их национальной специфики наблюдается преобладание прямых налогов над косвенными, и эта тенденция сохраняется в дальнейшем. Среди прямых налогов преобладают подоходный налог с физических лиц и корпоративный налог.

Налоговые реформы почти во всех рассматриваемых странах привели к увеличению доли основных налогов в ВВП. Особенно ярко эта тенденция проявилась в росте доли в ВВП подоходного налога: в США этот налог вырос с 8,43 до 10,1%, во Франции – с 4,41 до 6,2%, в Японии – с 4,6 до 6,1%, в Германии – с 4,11 до 10,1%. Увеличилась, хотя и менее заметно, и доля других налогов в ВВП: налога на прибыль и НДС.

Налоговые реформы сопровождались совершенствованием налоговых институтов.

Налоговой реформой США был введен новый налоговый кодекс взамен действующего с 1954 г. кодекса доходов. Налоговая реформа 1986 г. заменила сложно-прогрессивную шкалу подоходного налога, состоявшую из 15 категорий налогов по ставкам от 11 до 50%, шкалой, состоящей из двух ставок, с одновременным расширением базы налогообложения. Конгрессом США в 1988 г. было принято специальное законодательство: «Биль о правах налогоплательщика», - а также были предприняты шаги по усилению контроля за Службой внутренних доходов.

Практически все налоговые реформы были проведены «плановым» порядком и не сопровождались сменой политического режима или государственного устройства.

Все эти реформы проводились редко в условиях сравнительно стабильной экономики, а налоговое законодательство было статично и достаточно консервативно, что позволяло адаптироваться к налоговым новшествам всем участникам налоговых отношений.

Налоговая система России, существовавшая до наступления периода реформ, была сформирована на протяжении длительного периода советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне редко подвергалась изменениям.

Реформы в России сопровождались сменой политического режима, что привело к глобальным изменениям института собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих субъектов и интересами государства. Понятие прибыли, не существовавшее до перестройки, потребовало проведения налоговых реформ для обеспечения государства необходимыми доходами. Революционный характер происходивший в стране изменений, отсутствие преемственности в реформах не позволяли последовательно и с учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать налоговую систему, так как страна остро нуждалась в средствах для финансирования государственных расходов.

Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2000 гг., показывает, что на протяжении всего этого времени количество принимаемых по вопросам налогообложения документов было столь велико, что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов.

Максимальное количество документов было принято в 1995, 1996 и 1998 гг., в остальные годы рассматриваемого периода количество принятых в год документов превышает 300. В настоящее время законодательно-нормативная база по вопросам налогообложения содержит более 2000 действующих документов.

Сравнение доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых поступлений (таблица 1.2) с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от ведущих стран мира налоговые поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво сохранилась в период с 1995 до 2000 гг.

Таблица 1.2

Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений Российской Федерации

Год	Прямые налоги, %	Косвенные налоги, %
1995	27,9	60,1
1996	21,4	73,7
1997	20,4	72,0
1998	15,7	80,5
1999	15,3	67,7
2000	12,9	69,2

Доля косвенных налогов в отношении к ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами, причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям. Доля подоходного налога с физических лиц мала, но прослеживается тенденция к увеличению этой доли, что связано с введением налоговой декларации и улучшением учета доходов физических лиц, связанным с присвоением ИНН налогоплательщикам – физическим лицам.

Структура налогов – это лишь одна из характеристик налоговой системы их сбора. Недостаточное внимание к этому компоненту за весь период реформ привело к тому, что не был создан налоговый институт, адекватный стоящим перед страной налоговым проблемам. Количество нормативно-законодательных актов, посвященных вопросам организации функционирования налоговых органов, в несколько раз меньше, чем актов, определяющих налоговую структуру. Основные проблемы функционирования налоговых органов в масштабах страны в основном связаны с недвижимостью оперативно перестраивать организационную структуру в соответствии с меняющимся налоговым законодательством и организовывать эффективную систему подготовки и переподготовки кадров.

Однако не только перечисленные выше причины определяют проблемы функционирования налогового института. Снижение налоговых ставок (НДС в 1993 г., налога на прибыль в 1994 г.) и введение налоговых льгот не привело к увеличению объема инвестиций, росту экономической активности и снижению уклонения от налогов. В России не наблюдалось эффекта Лаффера, заключающего в росте налоговых поступлений при снижении налоговых ставок. Это свидетельствует о наличии в переходной экономике более сложных взаимосвязей между налоговой политикой и экономической активностью.

Введение единой ставки подоходного налога имеет целью увеличить базу налогообложения, используя опыт, накопленный в ходе реформирования американской налоговой системы в 1986 г. Ярко выраженный социальный аспект проводимой в России налоговой реформы, которая помимо снижения налоговых ставок предусматривает различные льготы по налогообложению для средств, направляемых на медицинские расходы и образование, предполагает уменьшение уклонения от налогообложения физических лиц.

1.2. Современное состояние налоговой системы РФ

Российским законодательством введено понятие «система налогов и сборов в Российской Федерации». Понятие «налоговая система» более емкое, чем понятие «система налогов и сборов», ибо первое из них включает второе как составную часть и определяется совокупностью условий налогообложения, экономическими и политико-правовыми характеристиками

Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, - это:

1.        детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающих двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

2.        гибкость налоговой сиcтемы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

3.        социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ – документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых тридцати глав второй части Кодекса были приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.

В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена налогу с продаж.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса включает 11 глав. Помимо вышеперечисленных глав, были добавлены три главы, посвященные специальным налоговым режимам, и кроме этого глава, посвященная транспортному налогу.

Налоговой кодекс в настоящее время является единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

В налоговой системе России используются различные типы налогообложения: пропорциональное налогообложение (налог на прибыль), прогрессивное (налог на имущество физических лиц), регрессивное (единый социальный налог).

Налоговая система функционирует благодаря федеральным органам исполнительной власти, взаимодействующим между собой для достижения общих целей и выполнения функциональных задач. Это Министерство финансов РФ (Минфин России), Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ), Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ) и Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП РФ).

Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Минфин России совместно с МНС РФ разрабатывает предложения по налоговой политике, развитию налогового законодательства и совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации, также участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания таможенных пошлин.

МНС РФ – это федеральный орган исполнительной власти, который представляет собой централизованную систему налоговых органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов.

ГТК РФ – это федеральный орган исполнительной власти, который руководит таможенным делом в Российской Федерации. Основные задачи ГТК РФ – это: участие в разработке таможенной политики и реализация этой политики; обеспечение экономической безопасности России и единства таможенной территории России в пределах своей компетенции; защита экономических интересов России; организация и совершенствование таможенного дела в России и др. Функции ГТК РФ соответствуют возложенным на него задачам.

ФСНП РФ относится к числу федеральных правоохранительных органов. Основные задачи ФСНП РФ: предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

О принципах налогообложения неоднократно упоминалось, но все же необходимо обобщить. Принципы налогообложения, положенные в основу налоговой системы Российской Федерации:

·   Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, при этом должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

·   Принцип недискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Также не допускается устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц или места происхождения капитала.

·   Принцип экономического приоритета, который означает, что основанием для установления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения. Законодательная декларация этого принципа ограничивает произвольное установление налогов и сборов.

·   Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства.

·   Принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уплачивать в казну.

Характеризуя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании и дальнейшем реформировании исходили из учета внутринациональных особенностей России, а именно: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других аспектов. Эти особенности нашли свое выражение в ряде организационных принципов, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации.

Организационные принципы – это положения, в соответствии  с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системой. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами.

Принцип единства налоговой системы. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

Принцип равенства правовых статусов субъектов Российской Федерации. Структура налоговой системы должна обеспечить достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. При этом в основу системы должен быть заложен налоговый федерализм, то есть разграничение в области налоготворчества и бюджетных отношений. Необходимость налогового федерализма определила трехуровневую структуру налоговой системы России, которая включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. В налоговом кодексе четко определены полномочия и законодательные основы взимания налогов разных уровней.

Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. Например, размер экспортных таможенных пошлин может меняться в зависимости от колебания мировых цен на нефть и газ. Однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению зарубежных экспертов, ранее была затруднена в связи со слишком частыми и непредсказуемыми изменениями налогового законодательства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.

Принцип стабильности. Главная цель налоговой реформы – это стабильное и более понятное налоговое законодательство. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до новой стадии реформирования. Реализация данного принципа обусловлена интересами всех субъектов налоговых отношений, поскольку убирает существующие в законодательстве препятствия развитию бизнеса.

Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого налога.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Согласно данному принципу установлено ограничение на введение дополнительных налогов субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления. Запрещается также установление региональных и местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Принцип гармонизации отечественной системы налогообложения и систем налогообложения других стран. В систему налогов Российской Федерации включены многие налоги, взимаемые в развитых странах с рыночной экономикой (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в мировые экономические сообщества.

Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Структура налоговой системы состоит из трех уровней. В нее включают федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом  Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (Налоговым кодексом) к федеральным налогам относятся:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1.  налог на добавленную стоимость;

2.  акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3.  налог на прибыль (доход) организаций;

4.  налог на доходы от капитала;

5.  подоходный налог с физических лиц;

6.  единый социальный налог;

7.  государственная пошлина;

8.  таможенная пошлина и таможенные сборы;

9.  налог на пользование недрами;

10.     налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11.     налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12.     сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13.     лесной налог;

14.     водный налог;

15.     экологический налог;

16.     федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Остальные  элементы налогообложения устанавливаются только Налоговым кодексом.

К региональным налогам и сборам относятся:

1.  налог на имущество организаций;

2.  налог на недвижимость;

3.  дорожный налог;

4.  транспортный налог;

5.  налог на игорный бизнес;

6.  региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются те же элементы налогообложения, что и при установлении региональных налогов и сборов.

К местным налогам и сборам относятся:

1.  земельный налог;

2.  налог на имущество физических лиц;

3.  налог на рекламу;

4.  налог на наследование или дарение;

5.  местные лицензионные сборы.

Действующая система налогового контроля доходов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сферах, связанных с высоким налично-денежным оборотом, не совершенна и не позволяет в полной мере привлечь к налогообложению недобросовестных налогоплательщиков.

Для привлечения к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе розничной торговле, общественного питания, бытовом и транспортном обслуживании населения, т.е. тех налогоплательщиков, которые производят расчеты с покупателями и заказчиками преимущество в наличной денежной форме, в июле 1998 года был принят Федеральный закон № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в дальнейшем Федеральный закон). Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности - это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход.

В 1995 году государство предприняло попытку сблизить собственные интересы и интересы предпринимателей, ознаменовавшуюся принятием Федерального закона от 29.12.1995г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета н отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон № 222-ФЗ), где статьей 1, предусматривалось право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход в упрощенной или возврат к принятой ранее системе, на добровольной основе.

Для предпринимателей без образования юридического лица, применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности означало в частности, замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога с доходов, полученных от осуществляемой ими предпринимательской деятельности, уплатой патента на занятие данным видом деятельности. Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства устанавливалась решением органов государственной власти  субъекта   Федерации  по   конкретным видам деятельности.

Данный Федеральный налог обладал наряду с достоинством и целым рядом существенных недостатков. К достоинству относилось то,_: что он не ущемлял конституционных прав граждан, соответствовал по своей направленности ранее принятому Федеральному закону от 14.06. 1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 88-ФЗ) и даже рассматривался как его логическое продолжение, упрощал для налогоплательщиков систему учета и отчетности перед налоговыми органами, предоставлял самим предпринимателям большие возможности для использования своих способностей при извлечении доходов от осуществляемой ими экономической деятельности.

Применение упрощенной системы субъектами малого предпринимательства на начальном этапе дало положительный эффект и для государства, поскольку поступление налогов от этой категории налогоплательщиков увеличилось, а проблема задолженностей по платежам в бюджеты всех уровней стала менее острой.

Однако механизм реализации данного Федерального закона в части предпринимателей - физических лиц, по сути, не был прописан, поэтому многие субъекты Федерации не приняли соответствующие законодательные акты. Это привело к возникновению недоразумений и неоправданных претензии одних субъектов Федерации к предпринимателям без образования юридического лица, стоящим на налоговом учете в других субъектах Федерации, но осуществляющим свою деятельность и на территории других субъектов.

Органы субъектов нередко подвергали сомнению тот факт, что патент, выданный налоговыми органами одного субъекта, позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность на территории другого региона, хотя Федеральным законом № 222-ФЗ на этот счет каких-либо ограничений не предусматривал, а форма патента была единой на всей территории Российской Федерации.

Величина годовой стоимости патента в разных регионах была неодинаковой по одним и тем же видам деятельности. Существенно отличались даже в соседних регионах, что вызывало законное недоумение налогоплательщиков и приводило, в случае занижения реальной стоимости патента, к значительным   потерям   сумм   подоходного   налога   бюджетом субъекта Федерации.

Очевидной причиной являлось естественное стремление административных и налоговых органов каждого субъекта Федерации и конкретного региона увеличить поступление налоговых платежей в свой бюджет, в том числе и за счет привлечения к уплате налогов иногородних предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на их территории.

При таких обстоятельствах в условиях жесточайшего дефицита бюджета, а также в целях пресечения неуплаты налогов в сфере розничной торговли и оказания платных услуг населению и был принят Федеральный закон № 148-ФЗ, который предоставил право субъектам Федерации самостоятельно вводить или не вводить данный налог на своей территории, а также самостоятельно устанавливать величину вмененного дохода.

Закон о едином налоге на вмененный доход по своей сути является логическим продолжением Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности".В настоящее время эти системы налогообложения существуют и регулируются нормами Налогового Кодекса РФ.

Глава 2 Сравнительный анализ налогообложения малого предпринимательства на примере ООО «Крузарус»

2.1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Крузарус»

ООО  «Крузарус» создано в соответствии с ГК РФ в 25 декабря 2003.

ИНН: 5406245586

КПП: 540601001

Юридический адрес: 630099 Новосибирск ул. Беловеская 7

Предметом деятельности предприятия является производство и реализация продукции общественного питания потребителям, розничная торговля продовольственными и промышленными товарами через систему магазинов, киосков, лотков, буфетов, коммерческая и посредническая деятельность, оптовая торговля. Комбинат оказывает услуги по приготовлению горячего питания в соответствии с установленными нормативами, нормами, правилами и ГОСТами рабочим завода и другим лицам.

Предприятие строит свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности предприятие учи­тывает интересы потребителей, их требования к качеству товаров, работ, услуг; свободно в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств, не противоречащих Уставу, договору о закреплении имущества и законодательству Российской Федерации; самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации) и прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов, обязательных платежей, а также отчислений собственнику имущества.

Управление предприятием осуществляется руководителем, который назначается собственником и ему подотчетен. Руководитель осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями контракта, заключаемого с ним администрацией ООО «Новосибирский маслозавод» или уполномоченным им лицом. По вопросам, отнесенным к компетенции предприятия, руководитель действует на принципах единоначалия.

Организацию работников предприятия составляют все граждане состоящие с ним в трудовых отношениях (работники). Отношения работников и предприятия, возникшие на основе трудовых договоров (контрактов), регулируются законодательством Российской Федерации. Организация работников предприятия рассматривает вопрос о необходимости заключения коллективного договора с администрацией предприятия, и в случае принятия такого решения, утверждает его; принимает решение о создании постоянно действующего органа, осуществляющего полномочия организации работников или наделения такими полномочиями существующего на предприятии органа; принимает решения, связанные с приватизацией предприятия, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прекращение деятельности предприятия может осуществляться путем его ликвидации либо реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организационно-правовой формы, в условиях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Имущество ликвидируемого предприятия после расчетов, произведенных в установленном порядке, передается его собственнику.

Для оптимизации систем налогообложения произведем расчет на основе данных за 2004 год, представленных в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Исходные для проведения анализа

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма
1	Поступили материалы от поставщика	1836780
2	Выделен НДС по поступившим материалам	330620
3	Оплачены поступившие материалы	2167400
4	Материалы списаны на производственные расходы	1469424
5	Материалы списаны на непроизводственные расходы	367356
6	Расходы на оплату труда	359370
7	Начислен единый социальный налог	127936
8	Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве	7547
9	Прочие производственные расходы	10648
10	Амортизация основных фондов	60000
11	Начислен налог на имущество предприятия	8580
12	Оплачены прочие производственные расходы	10648
13	Выручка от реализации продукции	3298218
14	Списаны расходы на производство	2034925
15	Выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет	503118
16	Финансовый результат от реализации продукции	751595
17	Налог на прибыль	180383
18	НДС к зачету	330620
19	Чистая прибыль	203856

По исходным данным  проведем анализ налоговых платежей с применением различных систем налогобложения, предусмотренных действующим законодательсвом.

2.2. Налогообложение при применении общей системы налогообложении

Налог на добавленную стоимость взимается на основании главы 21 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется  как стоимость приобретенных ТМЦ без учета НДС - 1836780 рублей.

Ставка НДС в 2004 году - 18%.

Исчисленная сумма НДС = 1836780 х 18% = 330620 рублей.

На приобретенные ТМЦ поставщиками выставлены счет-фактуры, в которых выделен НДС в сумме 330620 рублей. Все товары оплачены, следовательно, вся сумма НДС может быть принята к вычету.

Т.к. сумма НДС к уплате превышает сумму предъхявленную к зачету на 172498 руб. (503118-330620), то обязанности по уплате налога в бюджет возникает в данном размере.

Льгот по налогу предприятие не имеет, хотя, являясь субъектом малого предпринимательства и имея незначительные объемы реализации, могло претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Но, учитывая то, обстоятельство, что контрагенты неохотно работают с поставщиками, которые не выделяют НДС в расчетных документах, руководство ООО "Крузарус" сочло нецелесообразным использовать свое право на освобождение.

Налоговый период установлен как квартал, т.к. сумма выручки ежемесячно в течение квартала не превышает один миллион рублей.

Налоговая декларация составляется ежеквартально и представляется в ИМНС по месту регистрации ООО "Крузарус" не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

НДС по итогам каждого квартала уплачивается в бюджет платежным поручением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на прибыль организаций взимается на основании главы 25 части второй Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Налоговая база определяется  как величина дохода, полученного от реализации услуг, уменьшенная на величину произведенных расходов:

2795100 – 2043505 = 751595

Ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом сумма налога, исчисленного по ставке 6% зачисляется в федеральный бюджет, 16% - бюджет субъекта РФ, 2% - в местный бюджет.

Сумма налога: 751595 * 24% = 180383

Льгот по налогу предприятие не имеет.

Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая декларация составляется ежеквартально и представляется в ИМНС по месту учета ООО "Крузарус" не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (налоговым периодом). В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

Единый социальный налог взимается на основании главы 24 части второй Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу ООО "Крузарус" является заработная плата, выплачиваемая работникам предприятия. Иных выплат в 2004 году ООО "Крузарус" не производило.

Налоговая база определяется  как сумма заработной платы, начисленной ООО "Крузарус" за 2004 год своим работникам. Налоговая база составила 359370 рубля.

Ставка единого социального налога  составляет 35,6%, при этом сумма налога, исчисленного по ставке 28% зачисляется в федеральный бюджет, 4% - в Фонд социального страхования РФ, 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма налога: 359370 * 35,6% = 127936

Льгот по налогу предприятие не имеет.

Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам отчетного периода ООО "Крузарус" составляет:

- расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу - предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ИМНС по месту учета ООО "Крузарус";

- расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ;

- расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ИМНС по месту учета ООО "Крузарус" в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РФ.

По итогам налогового периода ООО "Крузарус" составляет:

- налоговую декларацию по единому социальному налогу - предоставляется не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим в ИМНС по месту учета ООО "Крузарус";

- расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ;

- налоговую декларацию  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - предоставляется не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим в ИМНС по месту учета ООО "Крузарус" в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РФ.

В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

В течение квартала ООО "Крузарус"  по итогам каждого календарного месяца производит исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется как произведение соответствующей налоговой ставки на величину начисленной заработной платы. Уплата производится отдельными платежными поручениями не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам квартала ООО "Крузарус" исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего квартала и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей. Разница подлежит уплате  в срок, установленный для представления расчета.

По итогам календарного года не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим, ООО "Крузарус" уплачивает разницу между суммой налога, исчисленного за год и уплаченными в течение года суммами.

Объектом налогообложения по налогу на имущество предприятия являлось имущество предприятия. Налоговая база определялась исходя из стоимости материалов, отраженных в активе бухгалтерского баланса. Для целей налогообложения определялась среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества определялась по среднеарифметической взвешенной: (1/2 стоимости имущества на 1 января 2004г. + стоимость имущества на 1 апреля 2004г. + стоимость имущества на 1 июля 2004г. + стоимость имущества на 1 октября 2004г. + 1/2 стоимости имущества на 1 января 2004г.) / 4.

Среднегодовая стоимость имущества ООО "Крузарус" в 2004 году: 390000 тыс. руб.

Ставка налога на имущество предприятий составляла в 2004 году 2,2%.

Сумма налога исчислялась ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога на имущество предприятий за год составил 390000х2,2%=8580 рубля.

Льгот по налогу предприятие не имеет.

Расчет по налогу на имущество представлялся ежеквартально в ИМНС по месту учета ООО "Крузарус", одновременно с бухгалтерской отчетностью, т.е.  не позднее 30-ти дней по окончании квартала, а годовой расчет - в течение 90 дней по окончании года. В состав расчета в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

Уплата налога производилась платежными поручениями по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления отчета за квартал, а по годовому расчету - в десятидневный срок со дня установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год (т.е. не позднее 10 апреля 2004 года).

Начисленный налог включается в состав прочих расходов ООО "Крузарус" и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия.

Требования по взносам в Фонд социального страхования, предназначенных в качестве компенсации работникам при возникновении несчастных случает и профессиональных заболеваний, определены Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998г. № 125-ФЗ.

Уведомлением о размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предприятию ООО "Крузарус" присвоен 14 класс профессионального риска и установлен тариф 2,1% к начисленной оплате труда. Скидок и надбавок к страховому тарифу не предусмотрено.

Налоговая база: 359370

Сумма налога: 359370 * 2,1% = 7547 руб.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются ежемесячно и перечисляются платежным поручением в Фонд социального страхования не позднее 15-го числа следующего месяца.

Начисленные взносы отражаются в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования, представляемой не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом  в региональное отделение Фонда социального страхования РФ.

Расходы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

 Таблица 2.2.

Структура налоговых обязательств при общей

системе налогообложения (руб.)

Наименование налоговых обязательств	Сумма
Налог на прибыль	180 383
Налог на добавленную стоимость	172 498
Налоги на ФОТ	135 483
Налог на имущество предприятия	8 580
ИТОГО	496 944

Общая сумма налоговых платежей по итогам истекшего года составила 486444 руб. Для оценки структуры налоговых платежей представим их в графической форме.

Приступим далее к рассмотрению применению упрощенной системы налогообложения

2.3. Применение упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Другие налоговые обязательства предприятия рассчитываются в порядке аналогичном общеустановленной системе налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн.рублей (без учета налога на добавленную стоимость)

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:      организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог. Кроме этого ограничениями применения упрощенной системы налогообложения является средняя численность работников за налоговый период, которая не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая не должна превышать 100 млн.рублей.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн.рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение

Предприятия перешедшие на упрощенную систему налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет, хотя для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы является:

доходы,

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, а если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставки единого налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. При этом необходимо учитывать, что при выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, то НК ФР оговорен минимальный объем единого налога, который определяется как 1% от суммы доходов за год.

Порядок определения и признания доходов и расходов регламентирован НК РФ

Налоговым периодом при применении упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Страховые взносы в пенсионный фонд уплачиваются в размере 14% от фонда оплаты труда

Налоговая база: 359370 руб.

Сумма налога: 50312 руб

Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в размере 2,4% от фонда оплаты труда

Сумма страховых взносов: 359370 * 2,1% = 7547 руб

Итого налогов на заработную плату: 7547 + 50312 = 57859 руб.

Сумма единого налога при применении базы налогообложения как доходы:.

Выручка от реализации: 2795100 руб.

Ставка налога: 6%

Сумма налога: 2795100 * 6% = 167706 руб.

Сумма единого налога при применении базы налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выручка от реализации: 2795100 руб.

Расходы: 1736980 руб.

Состав расходо при применении упрощенной системы налогообложения значительно сужается. По прогнозным оценкам состав рапсход, спи снизятся

Ставка налога: 15%

Сумма налога: (2795100-1756980) * 6% = 155718 руб.

Графически соотношение налоговыхх обязательств при различных систналоговых база представлен на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2.

Цифровые значения и графическиое изобрвжение наглядно демонтрирует, что из двух налоговых баз наиболее привлекательной являются доходы.

2.4. Единый налог на вмененный доход

В настоящее время площадь помещений составляет 175 кв.м.

Основополлагающим требованием является максимальная площадь до 150 кв.м.

При смене местоположения или уменьшения площади суествует возможность перехода нуплату единого налога на вмененный доход

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Например, упрощенная система налогообложения или система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяет свое действие на налогоплательщика в целом. Иными словами, данные системы налогообложения применяются в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий режим налогообложения.

В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.

 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказания бытовых

оказания ветеринарных услуг

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади

оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаи ведения нескольких видов деятельности, подлежащих обложению единым доходом на вмененный доход учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.      Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

     

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3000

Рассчитаем максимальную сумму налоговых платежей при применении единого налога на вменнынй доход

150 кв.м. * 700 руб. * 1,1 (коэффииент, действующий на территории расположения кафе) = 115500 руб.

Во втрой главе мы рассмотрели налоговые платежи при применении различных систем налогообложения. Для определения оценки эффективности их пременения сравним налоговые платежи при различных системах

Глава 3 «Оптимизация налогооблоежния ООО «Крузарус»

3.1. Анализ применеия различных систем налогообложения

            

При анализе различных систем налогообложения в процессе анализа были рассмотрены следующие системы налогообложения:

1.Общая система налогообложения

2.Упрощенная система нвалогообложения

3.Единый налог на вмененный доход

Для оценки эффективности применяемой системы рассмотрим графическое соотношение налоговый платежей при различных системах

Графически явно выделяется как наиболее эффективная система – это вмененная. Но приэтом необходимо учитывать, что при разнице в 52209 руб. в год. Компания будет дополнительно терять на снижении пропускной способнеости и дополнительных завтрат по смене месту и подборе помеения, площадь которого удовлетворяет требованиям НК РФ.

3.2. Предложения по реформированию налоговой системы для поддержки малого предпринимательства

Как показывает изучение зарубежного опыта, непременным условием успеха в развитии малого бизнеса является положение о том, что малые предприятия и малое предпринимательство нуждаются во всесторонней и стабильной государственной поддержке. Она осуществляется в различных формах, в первую очередь путем стимулирования производства наиболее приоритетных видов продукции, предоставления налоговых льгот, дотаций льготного банковского кредитования, создания информационно-консультативных и научно-технических центров, развития системы страхования, организации материально-технического снабжения. Важную роль играют принятие и исполнение законодательства, разработка и реализация конкретных комплексных программ.

Остра проблема формирования финансовой базы становления и развития малого бизнеса. Для этого ему должны быть предоставлены определенные льготы. Это могут быть льготы по налогообложению. Но проводимая в нашей стране налоговая политика не только не эффективна, но экономически опасна. Она идет вразрез с установленной в мире практикой и современными мировыми тенденциями развития экономики. Неоправданно высокое налогообложение "убивает" в России малое предпринимательство (многочисленные налоги и поборы нередко оставляют предприятию лишь 5-10% полученной прибыли). Общее направление совершенствования налоговой системы - усиление стимулирующей роли налогов в развитии производства. Надо освободить малые предприятия от налогов на инвестиции, ввозимые технологии. И, конечно, нужны налоговые льготы на период становления малого предприятия. Совершенно очевидна необходимость дифференцированного налогового подхода к предприятиям разного профиля деятельности. Более низкие ставки налогов должны применяться для наиболее важных, приоритетных отраслей.

Еще одной проблемой, не столько экономической, сколько административной является бюрократия нашего государственного аппарата. Эта проблема не обсуждается ни на каком уровне и ни одна программа не предусматривает мер по борьбе с чиновничьим беспределом в Российской Федерации. На уровне центрального правительства принимается огромное количество решений в поддержку предпринимательства, но никто не борется с тем, что любой человек, желающий заняться бизнесом должен потратить уйму времени и денег лишь на то, чтобы получить всевозможные справки и разрешения в системе местного самоуправления. Многих людей пугает именно это, когда те предпринимают первые шаги на пути к становлению своего предприятия. И много хороших идей гибнет именно в «коридорах власти», так и не получив «добро» на дальнейшее развитие. Естественно бюрократия тесно связана со взяточничеством. Поэтому государственные деятели в центре должны бороться с произволом в субъектах РФ, так как сами субъекты будут продолжать такую политику. Им выгодно это, потому что это способ губить на корню людей не угодных власти и, конечно, большой кусок в карман государственным чиновникам.

К настоящему времени сделаны только самые первые шаги в правовом и организационном обеспечении формирования малого предпринимательства в качестве особого сектора экономики России. Действенной системы стимулирования образования малых предприятий не существует, как нет и хозяйственного механизма их поддержки. Не разработана государственная программа развития малых предприятий.

По моему мнению, комплекс первоочередных мер по развитию малого предпринимательства в РФ, должен прдусматирвать создание спеиальной государственной программы

В государственной программе должны быть отражены механизмы денежно-кредитной, налоговой, бюджетной, и ценовой политики, материально-технического снабжения, системы официальных гарантий, которые обеспечивали бы создание равных стартовых условий в развитии предпринимательской деятельности.

В программе необходимо предусмотреть формирование эффективных институтов рыночной инфраструктуры, товарного рынка и рынка ценных бумаг, инвестиционного и венчурного предпринимательства, информационной, консультационной и аудиторской деятельности, а также создание комплексной государственно-общественной системы поддержки малого предпринимательства, включая подготовку и переподготовку предпринимательских кадров, привлечение к этой сфере социально активных слоев населения. Следует также определить меры, обеспечивающие поддержку внешнеэкономической деятельности и привлечение иностранных инвестиций к развитию предпринимательства.

Для реализации данных программ должны быть привлечены не столько средства государственного бюджета, сколько возможности частного - отечественного, а при необходимости и иностранного капитала. Основным же направлением использования государственных ресурсов должно стать не выделение прямых инвестиций, а страхование и предоставление гарантий под кредит.

В блидайшие годы финансово-кредитная и инвестиционная поддержка малого предпринимательства должна сочетать оптимизацию налоговых льгот, развитие системы кредитования и создание благоприятного инвестиционного климата с участием специализированных фондов и других финансовых институтов. Сочетание мер прямой и косвенной поддержки должно способствовать формированию необходимого стартового капитала для вновь создаваемых, а также развитию существующих малых предприятий и преодолению негативной тенденции ухода этих предприятий от налогообложения. Должны быть увеличины установленные действующим законодательством налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства, т.к. с принятием НК РФ они практически полностью исчезли. Предстоит упростить систему учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в целях получения основной информации, необходимой для решения вопросов налогообложения. В ходе реализации программ предусматривается формирование гарантийного и лизингового фондов, способствующих в условиях повышенных рисков кредитованию и инвестированию в наиболее эффективные проекты и предприятия.

Должен быть разработан порядок, при котором не менее 20 процентов средств, поступающих от приватизации в Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, используется для осуществления региональных инвестиционных программ. Будет введен в действие механизм размещения среди субъектов малого предпринимательства не менее 15 процентов объемов заказов на производство и поставку продукции, товаров и услуг для федеральных государственных нужд.

Динамизм, развитие и диверсификация форм малого бизнеса дают основания предполагать, что в обозримом будущем этот сектор хозяйствования в странах Запада будет развиваться.

Хотелось бы надеяться, что в ближайшее время и наша страна, учитывая обширный зарубежный опыт, пойдет по пути адаптации предприятий малого бизнеса к сегодняшним экономическим условиям хозяйствования в России. Тем более, что имеющий глубокие корни в экономической истории нашей страны малый и средний бизнес не используется в полной мере как в увеличении объемов производства, так и в повышении его эффективности и сбалансированности. Малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом, что наглядно видно из данной работы. Следовательно лучшим выходом из создавшейся в России кризисной ситуации была бы государственная политика правительства, направленная на расширение и развитие предприятий малого предпринимательства в нашей стране.

Хотелось бы заметить, что несомненная перспективность сектора малого и среднего предпринимательства в современной экономике и, следовательно, большой интерес к нему не следует рассматривать лишь как очередную компанию в системе антикризисных мер, но и как долговременное направление структурной политики, естественным образом обеспечивающей органическую смычку воспроизводственных и рыночных процессов в российском хозяйстве, реализацию современной стратегии экономического роста в течение долговременного перехода. Ибо, именно малые предприятия, особенно в случае удовлетворительной разработки новой государственной политики в области малого предпринимательства, могут стать основой рыночных структур во многих отраслях, обеспечить перелив инвестиций в сферы наиболее эффективного приложения ресурсов и тем самым соединить процессы структурной политики и формирование всероссийского рынка.

                                                                                                    

Заключение

В ходе написания дипломной работы были получены следующие результаты:

В современной российской действительности доля налоговых обязательств имеет большой вес в общем объеме издержек на производство и реализацию продукции, товаров и услуг.

В российской практике применяют следующие методы управления налоговыми обязательствами:

Выбор выгодного места регистрации и осуществления финансово-хозяйственной деятельности, грамотное использование всех пробелов и достоинств действующего законодательства, построение различных схем хозяйствования, выбор соответствующей организационно-правовой формы предпринимательства, применение налоговых льгот, правильное формирование учетной политики, применение льготных предприятий, изменение срока уплаты налогов, правильная организация сделок

В настоящее время налоговая реформа продолжается, что значительно осложняет организацию налогового прогнозирования. В связи с этим необходимо  при налоговом прогнозировании учитывать возможные изменения в действующем законодательстве, регламентирующим налогообложение. В настоящее время руководство МНС РФ предоставляют достаточное количество информации не только по уже принятым законам и постановлениям.

Для оптимизации налоговых обязательств в процессе генерального прогнозирования могут использоваться следующие методы: ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения

Организация налогового прогнозирования должна строится исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического прогнозирования и планирования на промышленном предприятии.

При оптимизации налоговых обязательств были проанализированы разные системы налогообложения и применения льгот и выбрана наиболее выгодная при заданных финансово-экономических параметрах.

На основании анализа данных анализа наиболее выгодной является применение схемы упрощенной системы налогообложения с базой налогообложения - доходы

В последующий период необходимо проводить налоговое планирование и прогнозирование для поддержания эффективности налоговой политики предприятия.

По моему мнению, комплекс первоочередных мер по развитию малого предпринимательства в РФ должен прдусматирвать создание специальной государственной программы, где  должны быть отражены механизмы денежно-кредитной, налоговой, бюджетной, и ценовой политики, материально-технического снабжения, системы официальных гарантий, которые обеспечивали бы создание равных стартовых условий в развитии предпринимательской деятельности и предусмотрены формирование эффективных институтов рыночной инфраструктуры, товарного рынка и рынка ценных бумаг, инвестиционного и венчурного предпринимательства, информационной, консультационной и аудиторской деятельности, а также создание комплексной государственно-общественной системы поддержки малого предпринимательства, включая подготовку и переподготовку предпринимательских кадров, привлечение к этой сфере социально активных слоев населения. Следует также определить меры, обеспечивающие поддержку внешнеэкономической деятельности и привлечение иностранных инвестиций к развитию предпринимательства.

Хотелось бы надеяться, что в ближайшее время и наша страна, учитывая обширный зарубежный опыт, пойдет по пути адаптации предприятий малого бизнеса к сегодняшним экономическим условиям хозяйствования в России. Тем более, что имеющий глубокие корни в экономической истории нашей страны малый и средний бизнес не используется в полной мере как в увеличении объемов производства, так и в повышении его эффективности и сбалансированности. Малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом, что наглядно видно из данной работы. Следовательно лучшим выходом из создавшейся в России кризисной ситуации была бы государственная политика правительства, направленная на расширение и развитие предприятий малого предпринимательства в нашей стране.

Список литературы

1.                Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (от 31.07.1998 № 146-ФЗ) (ред. от 07.07.2003 г.).

2.                Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (от 05.08.2000  № 117-ФЗ) (ред. от 07.07.2003 г.).

3.                Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога» от 05.07.2002 №БГ-3-05/271.

4.                Письмо МНС РФ от 29.04.2002 г. № ВГ-6-03/638@ «О налоге с продаж».

5.                Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98 от 09.12.98 .г № 64н

6.                Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ  "О внесении изменений дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Рос­сийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах";

7.                Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики// «Проблемы Теории и Практики Управления», № 6 1999.

8.                Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть?// Налоговый инспектор, № 9, 2000, 

9.                Горбунов А. Hалоговое планирование и снижение финансовых потерь. — М.: Анкил, 1999.

10.           Денисенко В. Предпосылки налогового планирования// Закон. Финансы. Налоги. № 29, 18 июля 2000, с. 6. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник, № 6 1997, с. 74.

11.           Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: М.: Юнити-ДАНА, 1999.

12.           Налоговый менеджмент и особенности налогообложения на предприятиях: Учебное пособие / А.Г. Ивасенко, И.И Золотарев, А.Ю. Гридасов, А.Н. Савиных; Под ред. А.Г. Ивасенко. – Новосибирск, 2003.

13.           Максимова В.Ф. Микроэкономика. Учебник. Издание третье, переработанное и дополненное М.: «Соминтек», 1996 г.

14.           Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов и их отбору для финансирования (официальное издание). – М.: НПКВЦ "Теринвест". – 1994.

15.           Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М., 2003 –.

16.           Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение», М.: «Инфра-М», 1999

17.           Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М., 2002

18.           Пястолов,  «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия» М:  Мастерство 1999

19.           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Минск: Экоперспектива,

20.           Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во “Полиус”, 1998.

21.           Черник Д.Г., Л.П. Павлова, А.З. Дадышев, В.Г. Князев. «Налоги и налогообложение» М.: ИНФРА-М, 2001 (Серия: Высшее образование)

22.           Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение» – М. «Инфра-М», 2002

23.           Бухгалтерия.ru / Бухгалтерский учет и налогообложение. http//wwwbuhgalteria/ru

24.           Ramdler-Право. http//rambler/ru