Содержание

Введение	3
1.	Теоретические и методические основы налоговой системы в Российской Федерации	5
	1.1	Социально - экономическая сущность налогов, их функции, основные элементы и классификация	5
	1.2	Основные виды налогов в России	12
	1.3	Налогообложение малого бизнеса	25
	1.4	Типы налогов для предприятий различных организационно-правовых форм собственности	30
2.	Система налогообложения ООО «Маг+»	36
	2.1	Краткая экономическая характеристика объекта исследования	36
	2.2	Система налогообложения и финансовое состояние 2001 г.	39
	2.3	Система налогообложения и финансовое состояние 2002 г.	49
	2.4	Система налогообложения и финансовое состояние 2004 г.	55
3.	Влияние налогообложения на производственную деятельность и финансовые результаты организации	61
Санитарно-гигиенические требования при работе с                       ПЭВМ	66
Заключение	76
Библиографический список	78
Приложения	81

Введение

Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с  момента возникновения государственности.

С переходом российской экономики к рыночным отношениям налоги – основной фактор экономического роста, становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Налоги и налоговая система являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурными элементами рыночного типа.

Формирование рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, является одним из условий осуществления полноценных преобразований экономики России.

Действующая система налогообложения была введена в 1991 – 1992 гг. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики. При этом была сделана попытка учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования возникающих рыночных отношений. При этом имелось в виду, что с помощью налогов можно ограничивать стихийность рыночных процессов воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Экономическая ситуация диктующая необходимость проведения налоговых реформ подтверждает актуальность изучения данной темы.

Целью выполнения данной дипломной работы является изучение налогового законодательства Российской Федерации, механизмов исчисления ведущих налогов.

Задачи выполнения дипломной работы:

1.     определение социально-экономической сущности налогов;

2.     изучение основных видов налогов, действующих в России;

3.     особенности налогообложения предприятий малого бизнеса;

4.     варианты налогов для предприятий различных организационно-правовых форм собственности;

5.     ознакомление с системой налогообложения и финансовым состоянием ООО «Маг+» за 2001-2003 гг.

Практическая значимость дипломной работы заключается в поиске и умелом использовании той системы налогообложения, которая позволит предприятиям экономить денежные средства на налогах законным путем.

Глава 1. Теоретические и методические основы налоговой системы в Российской Федерации

1.1  Социально-экономическая сущность налогов, их функции, основные элементы и классификация

В Налогом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог и сбор стали разными понятиями. Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства (п.1 ст. 8 НК РФ).

Основными признаками налога являются:

a)     отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности;

б) односторонний характер его установления;

в) принудительный характер его взимания;

г) индивидуально-безвозмездный платеж;

д) безвозвратность его взыскания.[23 ,с.442]

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.22 ст.8 НК РФ).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.[20,с. 15]

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная функция (фискас – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

·        регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработке законов, нормативных актов, определяющих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавца и покупателей, деятельности банков, товарных  и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования непосредственно с налогами не связано;

·        регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технических прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест.

Эта функция проявляется в изменении объекта налогообложения, уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и др.   

Распределительная, или вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые за тем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль.

Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы.[20,с.18]

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают контрольные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К которым относятся:

·        объект налога  - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

·        субъект  - это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

·        источник налога, т.е. доход, из которого выплачивается налог;

·        ставка налога – важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1.     Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2.     Пропорциональные – действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

3.     Прогрессивные – средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4.     Регрессивные – средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее всего давит на лиц с большими доходами. Регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

·        Налоговая льгота –полное или частичное освобождение плательщика от налога.

·        Срок уплаты – срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пеня в зависимости от просроченного срока.

·        Правила исчисления и порядок уплаты налогов; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

·        Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1.     кадастровый (от слова кадастр – таблица, справочник) – когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить транспортный налог. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2.     на основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производиться после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налогообложение неиндексированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников;

3.     у источника – этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог  выплачивается предприятием или организацией, где работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам.

По объекту налогообложения, существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

·        налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

·        налоги с имущества (предприятий и граждан);

·        налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налог на собственность; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж  и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Эти налоги называют также оценочными.

Косвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услугу); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Иногда их называют тарификационными.

Внешнее различие между указанными налогами состоит в непосредственном или опосредованном отношении фискальной власти к объектам и субъектам обложения.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенными налогами облагаются преимущественно различные предметы потребления. Плательщиком косвенного налога являются (выступают) покупатели (потребители) продукции, товаров, работ, услуг.

Косвенные налоги входят в цену и тем самым уплачиваются населением, поэтому их иногда называют (относят) к налогам на обложение труда.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов можно представить в виде схемы (Приложение 1).[21,с.14]   

1.2 Основные виды налогов в России

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.  Налоговым Кодексом определяются также порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, налоговые льготы и др. К федеральным налогам и сборам относятся:

·        налог на добавленную стоимость;

·        акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

·        налог на прибыль (доход) организации;

·        налог на доходы от капитала;

·        подоходный налог с физических лиц;

·        взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

·        государственная пошлина;

·        таможенная пошлина и таможенные сборы;

·        налог на пользование недрами;

·        налог на воспроизводство минерально – сырьевой базы;

·        налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

·        сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

·        лесной налог;

·        водный налог;

·        экологический налог;

·        федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

·        налог на имущество организаций;

·        налог на недвижимость;

·        дорожный налог;

·        транспортный налог;

·        налог с продаж;

·        налог на игорный бизнес;

·        региональные лицензионные сборы.

 При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие ан территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Местными налоги и сборы устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок  и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу, также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным налогам и сборам относятся:

·        земельный налог;

·        налог на имущество физических лиц;

·        налог на рекламу;

·        налог на наследование или дарение;

·        местные лицензионные сборы.[1,с.15]

Перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом.

Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. К ним относятся:

·        упрощенная система налогообложения;

·        единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности;

·        единый сельскохозяйственный налог;

·        система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 Упрощенная система налогообложения применяется наряду с  общей системой налогообложения (общий режим). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организацией за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели,  не имеющие права на применение упрощенной системы налогообложения упомянуты в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения признаются:

·        доходы;

·        доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Самым распространенным специальным налоговым режимом является режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), установленный гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

При применении такого режима следует иметь в виду, что он может применяться (или не применяться) по решению субъектов Российской Федерации в отношении ограниченного круга видов предпринимательской деятельности, а именно:

1.     оказания бытовых услуг, в том числе:

·        ремонта обуви и изделий из меха; ремонта металлоизделий;

·        ремонта одежды;

·        ремонта часов и ювелирных изделий;

·        ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

·        услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

·        услуг по чистке обуви;

·        оказания парикмахерских услуг;

·        других видов бытовых услуг;

2.     оказания ветеринарных услуг;

3.     оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4.     розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5.     оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6.     оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектом обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведение деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход -  потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и К3.

Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 15%  вмененного дохода.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей введена в действие главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перевод организаций, крестьянский (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится независимо от численности работников. На уплату сельскохозяйственного налога переводятся сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что на предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%.

Уплата сельскохозяйственного налога предусматривает замену совокупности налогов и сборов, а именно:

1.     налога на добавленную стоимость;

2.     акцизов;

3.     платы за загрязнение окружающей природной среды;

4.     государственной пошлины;

5.     таможенной пошлины;

6.     налога на имущество физических лиц (для индивидуальных предпринимателей);

7.     налога с имущества переходящего в порядке наследования или дарения;

8.     лицензионных сборов;

9.     налог на прибыль.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.

Объектом налогообложения признаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) пользовании.

Согласно ст. 346.4 НК РФ налоговой базой единого сельскохозяйственного налога признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. 

Статья 346.6 НК РФ закрепляет право за законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации устанавливать ставку единого сельскохозяйственного налога.

Налоговая ставка устанавливается в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на территории субъектов Российской Федерации. Размер налоговой ставки определяется как отношение одной четвертой суммы налогов и сборов, подлежащих уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату налога, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий.

Специальный налоговый режим при выполнении соглашения о разделе продукции введен главой 26.4 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Для рассмотрения системы налогообложения используются следующие понятия:

Инвестор – юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения.

Компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы).

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

При выполнении соглашения принимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный НК РФ и другими законодательными актами РФ о налогах и сборах.

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением п.1.ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», где предусмотрены условия и порядок:

1.     определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости, добытой инвестором в ходе  выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

2.     определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);

3.     раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

4.     передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиям соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

5.     получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

И в соответствии с п.2 ст. 8 этого закона:

·        раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции осуществляется в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68%.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает:

·        налог на добавленную стоимость;

·        налог на прибыль организации;

·        единый социальный налог;

·        налог на добычу полезных ископаемых;

·        платежи за пользование природными ресурсами;

·        плату за негативное воздействие на окружающую среду;

·        плату за пользование водными объектами;

·        государственную пошлину;

·        таможенные сборы;

·        земельный налог;

·        акциз за исключение акциза на подакцизное минеральное сырье.

Суммы, уплаченные инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами; платы за пользование водными объектами; государственной пошлины; таможенных сборов; земельного налога; акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п. 2 ст.8, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

·        единый социальный налог;

·        государственную пошлину;

·        таможенные сборы;

·        налог на добавленную стоимость;

·        плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональный и местных налогов и сборов.

В настоящее время действует налоговая система, изображенная на рис.1.2 (Приложение 2).

 

1.3             Налогообложение малого бизнеса

Масштабы деятельности начинающего предпринимателя в России определяются прежде всего размерами стартового капитала, как правило, весьма скромными. В стране, где кредитная система пребывает не в лучшем состоянии изыскать средства на то, чтобы начать собственное дело не так-то просто.

Развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса в современный период перехода от плановой экономики к рыночному хозяйству приобретает особое значение. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее  быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности финансовых ресурсов.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость. Малые компании способны мгновенно отзываться на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высокомонополизированной экономики имеет первостепенное значение.

Развитие малого и среднего бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. И если крупный бизнес – это скелет, ось современной экономики, то все многообразие среднего и мелкого предпринимательства – мышцы, живая ткань хозяйственного организма. Это один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.

Развитие малого и среднего бизнеса несет в себе множество важных преимуществ:

-          увеличение числа собственников, а значит, формирование среднего класса – главного гаранта политической стабильности в демократическом обществе;

-          рост доли экономически активного населения, что увеличивает доходы граждан и сглаживает диспропорции в благосостоянии различных социальных групп;

-          селекция наиболее энергичных, дееспособных индивидуальностей, для которых малых бизнес становится первичной школой самореализации;

-          создание новых рабочих мест с относительно низкими капитальными затратами, особенно в сфере обслуживания;

-          трудоустройство работников, высвобождаемых в госсекторе, а также представителей социально уязвимых групп населения (беженцев из «горячих точек», инвалидов, молодежи, женщин);

-          подготовка кадров за счет использования работников с ограниченным формальным образованием, которые приобретают свою квалификацию на месте работы;

-          разработка и внедрение технологических, технических и организационных новшеств (стремясь выжить в конкурентной борьбе, малые фирмы чаще склонны идти на риск и осуществлять новые проекты);

-          косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний путем освоения новых рынков, которые солидные фирмы считают недостаточно емкими (из недр малого бизнеса нередко вырастают не только крупные компании, но и наиболее современные наукоемкие отрасли и производства);

-          ликвидация монополии производителей, создание конкурентной среды;

-          мобилизация материальных, финансовых и природных ресурсов, которые иначе остались бы невостребованными, а также более эффективное их использование (например, малый бизнес мобилизует небольшие сбережения граждан, не склонных прибегать к услугам банковской системы, но готовых вкладывать деньги в собственно предприятие; при этом владельцы стремятся экономить и пускать капитал в оборот, даже если их доход невелик);

-          снижение фондовооруженности и капиталоемкости при выпуске более трудоемкой продукции, быстрая окупаемость вложений;

-          улучшение взаимосвязи между различными секторами экономики.

 Таким образом, трудно переоценить значимость развития малого бизнеса для нашей страны, где оно способно коренным образом и без существенных  капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг (в первую очередь – для беднейших слоев, составляющих большинство населения) с использованием местных источников сырья, решить проблему занятости, ускорить научно-технический прогресс и составить позитивную альтернативу криминальному бизнесу.

Сложилось ошибочное мнение,  что малое предприятие - это не просто небольшое по численности  или  объему  продукции производство, но  и  совершенно  новая  структура,  особый вид предприятия, основанного на специальной  форме  собственности.

На самом  деле  термин  «малое предприятие» определяет лишь количественные параметры, а формы собственности и  организации  хозяйственной деятельности при этом могут быть любые. Государственные, индивидуальные предприятия,  общества с  ограниченной  ответственностью, акционерные общества, арендные предприятия, кооперативы - все это предприятия,  и они могут быть малыми, если попадают под критерии малого предприятия.

По российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

Закон СССР "О предприятиях в СССР" говорил  о  двух  признаках малого предприятия: численность работающих и объем хозяйственного оборота, но не определял ни первого, ни второго, отсылая к законодательству РФ.  Аналогичная ситуация наблюдается и в "Законе о  предприятиях  и  предпринимательской  деятельности" РФ.  Постановление Совмина СССР от 08 августа 1990г.  N 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» определило только первый признак, оставляя определение второго республиканскому законодательству.

Окончательное юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе¹.

В соответствии с этим законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных   организаций  или   объединений,  благотворительных  или   иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

1. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Федеральный закон от 14.06.95г. № 88-Ф3.

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя численность работников малого предприятия определяется по Закону с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения установленной численности малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.

Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» № 88-ФЗ определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон установил, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действующими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в течение первых 4 лет деятельности организации.   

Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в 2 раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Учитывая все выше изложенные особенности малого предприятия можно сделать вывод о том, что малые предприятия наряду с общей системой налогообложения применяют и специальные налоговые режимы – упрощенную систему налогообложения и  режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

 

 

1.4             Типы налогов для предприятий различных

организационно-правовых форм собственности

В экономической жизни государства происходит постоянное взаимодействие отдельных граждан (физических лиц) и различных коллективных образований, создаваемых ими. Такое взаимодействие предполагает имущественные отношения, поэтому участниками его могут быть только самостоятельные и независимые собственники имущества. Коллективные образования могут быть признаны субъектами хозяйственных отношений лишь в том случае, если они имеют законное право на независимое от отдельных участников имущество. Такое коллективное образование носит название «юридического лица».

Согласно ГК РФ, юридическим лицом считается организация, которая имеет в собственности, в хозяйственном ведении или в оперативном управлении обособленное имущество. Эта организация отвечает данным имуществом по своим обязательствам перед физическими и другими юридическими лицами. Кроме того, она имеет фирменное наименование и может приобретать от своего имени и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Такая организация может выступать как единое целое и имеет право защищать свои интересы в суде или предстать перед ним в качестве ответчика.[22, с.30]

Наиболее распространенными формами осуществления предпринимательской деятельности являются индивидуальный предприниматель без образования юридического лица и общества с ограниченной ответственностью.  Сравним различные организационно-правовые формы в табл. 1.4.1

Таблица 1.4.1

Отличительные особенности различных организационно-правовых форм

Форма	Достоинства	Недостатки	Целесообразное применение
Предпринима-тель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)	Упрощенная про-цедура регистра-ции и прекра-щения деятельно- сти Упрощенная форма учета и отчетности, меньший пере-чень налогов Бухгалтерский учет отсутствует	Ответственность по долгам всем личным имущест-вом Отсутствие возмо-жности распре-деления ответст-венности по обяза-тельствам, возни-кающим из предпринимате-льской деятельности	Бизнес одного владельца с небольшими оборо-тами и рисками при отсутствии пред-принимательского опыта
Общество с ограниченной ответствен-ностью (ООО)	Ответственность участника огра-ничена суммой вклада Можно в любое время выйти из общества Максимальная имущественная защита участника при выходе из общества Управляет обществом директор	Участников не более 50 При выходе участника из состава общества может возникнуть возможность фи-нансового кризиса в связи с выплатой участнику его доли в имуществе общества	Рискованный бизнес или бизнес с привлечением нескольких участников
Закрытое акционерное общество (ЗАО)	Ответственность акционера ограничена суммой вклада Управляет обществом директор	Участников не более 50 Забрать свою долю имущества в капи-тале общества можно только путем продажи акций кому-либо из акционеров (преимуществен-ное право покупки акций), которые выступают абст-рактным эквива-лентом оценки капитала обществ Необходимость регистрации проспекта эмиссии акций	Бизнес с привле-чение участников, который может сильно пострадать при их выходе
Открытое акционерное общество (ОАО)	Ответственность акционера ограничена суммой вклада Любое количество акционеров Управляет обществом директор	Забрать свою долю имущества в капитале общества можно только путем продажи акций, которые выступают абст-рактным эквива-лентом оценки капитала общества Необходимость регистрации проспекта эмиссии акций Высокие требова-ния к размеру уставного капитала	Без особых оснований и опыта ведения бизнеса использовать не стоит
Крестьянское (фермерское) хозяйство	Те же плюсы, что у предпринима-теля Имеются налоговые льготы Льготы распро-страняются на членов хозяйства, которыми могут быть члены семьи	Ответственность по долгам всем личным имущест-вом	Сельскохозяйствен-ное производство
Полное товарищество или товарищество на вере	Товариществом управляют все участники, являющиеся индивидуальны-ми  предприни-мателями без образования юридического лица	Полная ответ-ственность каждого участника за долги всего товарищества Требуется высокое доверие между участниками Можно быть участником только одного товарищества	Без особых оснований и опыта использовать не стоит
Производст-венный кооператив	Размер ответственности членов по долгам кооператива определяется уставом	Необходимо принимать личное участие в деяте-льности Членами могут быть только физические лица Число членов не может быть менее 5	Как правило, используется лицами, обладаю-щими различными профессиональны-ми навыками для проведения комплексных работ

Существуют три варианта систем учета, отчетности и налогообложения:

-          обычная, общепринятая система (ограничений нет, кроме видов деятельности, подпадающих под ЕНВД);

-          упрощенная система (ограничения по валовой выручке – до 15 млн. руб. в год и численности сотрудников – до 100 человек);

-          единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Между обычной и упрощенными системами налогообложения можно выбирать по своему усмотрению, а единый налог на вмененный доход является единственной и обязательной системой для определенных видов деятельности.

Так при упрощенной системе налогообложения уплачиваются: единый налог (6% с дохода или 15% с разницы между доходами и расходами организации), налог на доходы физических лиц, взносы в Пенсионный фонд РФ (14% от начисленных зарплаты и вознаграждений), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

При использовании системы – единый налог на вмененный доход – уплачиваются: единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, налог на доходы физических лиц, взносы в Пенсионный фонд РФ (14% от начисленных зарплаты и вознаграждений), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Обычная система налогообложения предусматривает уплату большого количества налогов, имеющих различные налогооблагаемую базу: налог с продаж, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Таким образом, прямой зависимость системы налогообложения от применяемой организационно-правовой формы предприятия нет.

2. Система налогообложения «Маг+»

2.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Маг+» создано в 2001 году. Основными видами деятельности данного предприятия являются оптовая торговля горюче-смазочными материалами и топливом, а также зерном. Форма собственности – частная. Среднесписочная численность работающих составляет 15 человек.

Организация имеет обособленное подразделение – озеро «Мензелинское», зарегистрированное в Колыванском районе Новосибирской области. Обособленное предприятие не выделено на отдельный баланс, поэтому бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности (обособленных подразделений) ведется с применением единой учетной политики центральной бухгалтерией.

Первичные учетные документы и регистры учета и отчетности, оформляемые филиалами (обособленными подразделениями), необходимые для составления налоговых деклараций, бухгалтерской и статистической отчетности в целом по юридическому лицу, представляется в центральную бухгалтерию организации ежемесячно в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Ответственность за достоверность предоставляемых отчетов возложить на специалиста – бухгалтера филиала (структурного подразделения).

Бухгалтерский учет ведется по оборотно-сальдовой форме учета с применением элементов автоматизации, с использованием бухгалтерской программы «1С».

По учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов, продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, работ в капитальном строительстве, работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, результатов инвентаризации, кассовых операций, торговых операций (включая документы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ) организация применяет унифицированные формы первичных учетных документов без введения дополнительных реквизитов.

При приеме наличных денежных средств от населения, включая индивидуальных предпринимателей, за реализованные товары, работы, услуги организация применяет ККМ (ГМЭК).

В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов в организации осуществляется внутрихозяйственный контроль за следующими операциями: междугородние переговоры, услуги Интернета, расход ГСМ, командировки и служебные разъезды.

Для рациональной организации учета применяется номенклатура статей учета затрат в разрезе наименований и экономических элементов.

Для осуществления уставных видов деятельности предприятие имеет основные средства (остаточная стоимость на 31.12.2003 – 696 тыс. руб.).

Первоначальная стоимость основных средств представлена следующим образом:

транспортные средства – 443 тыс. руб.;

машины и оборудование – 286 тыс. руб.;

производственный и хозяйственный инвентарь – 14 тыс. руб.;

рабочий скот – 8 тыс. руб.

Предприятием переведено на консервацию основных средств на сумму 120 тыс. руб.

В 2003 году ООО «Маг+» получило объекты основных средств в аренду по оценочной стоимости 141 тыс. руб.

Также предприятием приобретены объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации на сумму 46 тыс. руб.

Предприятие осуществляет строительство (сумма незавершенного строительства на 31.12.2003 – 113 тыс. руб.).

К нематериальным активам по состоянию на 31.12.2003 отнесены: объекты интеллектуальной собственности у правообладателя на программы ЭВМ в размере 5 тыс. руб., организационные расходы – 2 тыс. руб. 

Предприятие имеет репутацию платежеспособного клиента и поэтому имеет во многих фирмах – поставщиках сырья значительные суммы кредитных линий, что позволяет осуществлять производство в кредит. Предприятие предпочитает осуществлять расчеты в порядке безналичных расчетов и векселями. Так 4 708 тыс. руб. кредиторской задолженности обеспечено выданными векселями.

Предприятие использует в финансово-хозяйственной деятельности достаточно большие суммы заемных средств (906 тыс. руб. на конец 2003 года).

Предприятие также использует практику работы с покупателя «по предоплате», так на начало 2003 г. сумма авансов полученных составляла 3 356 тыс. руб., к концу года отмечено снижение до размера 761 тыс. руб. (Приложение  3).

Реализация товаров покупателям осуществляется в рамках договоров и заявок, составляемых на каждый месяц.

Предприятием утверждены приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (Приложение 4).

Учет выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной или натуральной формах.

Учет реализации осуществляется в разрезе продукции собственного производства и покупных товаров. Организация обеспечивает раздельный учет реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам и необлагаемым НДС, облагаемых и необлагаемых налогом с продаж.

Организация обеспечивает раздельный учет имущества, численности, обязательств и хозяйственных операций при наличии видов деятельности, облагаемых и необлагаемых налогом единым налогом на вмененный доход путем раздельного учета хозяйственных операций на субсчетах основных счетов бухгалтерского учета.

Согласно учетной политики для целей налогообложения утвержденной на предприятии доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (Приложение  5).

Для налога на добавленную стоимость налогоплательщик утвердил в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств.

 

2.2 Система налогообложения и финансовое состояние за 2001 г.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. 

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

·        организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

·        отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

·        масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

·        управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

·        финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета т оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции  и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.д.);

·        материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

·        степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

·        уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Описание элементов учетной политики для целей налогообложения отражены в Приложении  6.

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и  источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).[30, с.303]

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.[29, с.502]

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыль, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты изучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции. 

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

·        систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

·        определения влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

·        выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

·        разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках». (Приложение 7)

 Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль – эта на прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

                                                                                                                    Таблица 2.2.1

Анализ состава балансовой прибыли

Состав балансовой прибыли	Отчетный год
	Сумма, руб.	Структура, %
Балансовая прибыль	10 567	100
Прибыль от продаж	735 474	6 960,1
Прибыль от других операций	- 724 955	-6 860,5
Внереализационные финансовые результаты	48	0,4

2001 год был первым годом работы предприятия, поэтому нет данных для сравнения состава и динамики балансовой прибыли. Анализ «Отчета о прибылях и убытках за 2001г.» позволил сделать вывод о том, что основную долю прибыли принесла оптовая торговля зерном – 2 151 930 руб., оптовая торговля ГСМ и мазутом оказалась убыточной (- 1 282 руб.), посредническая деятельность принесла прибыль в размере 353 618 руб.

Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения соотношения между статьями актива и пассива баланса. Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования.

Собственный капитал в балансе отражается общей суммой в 1 разделе пассива баланса (Приложение 8). Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей суммы по 3 и 4 разделам пассива баланса вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных) активов (сумма 1 и 3 разделов актива).

                                                                                                                  Таблица 2.2.2

Расчет собственного капитала, его структура на примере отчетного года

Показатели	На начало	На конец
Общая сумма текущих активов, руб.		11 300 946
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия, руб.		11 407 424
Сумма собственного оборотного капитала, руб.		- 106 478
Доля в сумме текущих активов, % Собственного капитала Заемного капитала		100,0

Приведенные данные показывают, что на конец года текущие активы на 100 % были сформированы за счет заемных средств.

Коэффициент маневренности на конец года равен 0  и не обеспечивает гибкость в использовании собственных средств предприятия.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные  обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Для анализа ликвидности баланса необходимо сравнить активы, сгруппированные по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по степени срочности их погашения.

                                                                                                       Таблица 2.2.3

Группировка текущих активов по степени ликвидности

по данным отчетного года, руб.

Текущие активы	На начало	На конец
Денежные средства		10 559
Краткосрочные финансовые вложения		0
Итого по первой группе		10 559
Готовая продукция и товары для перепродажи		8 339 321
Товары отгруженные		0
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев		1 803 636
Итого по второй группе		10 142 957
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев		0
Производственные запасы		76
Незавершенное производство		5 488
Расходы будущих периодов		3 540
Итого по третьей группе		9 104
Итого текущих активов		10 162 620
Сумма краткосрочных финансовых обязательств		11 407 424

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. По данным нашего предприятия на конец года он равен 0,95.

Коэффициент быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на конец периода величина этого коэффициента составляет 0,89. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0. Для данного предприятия этого  более чем достаточно, так как большую часть ликвидных средств составляет готовая продукция и товары для перепродажи, которые возможно быстро продать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасения потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,0009.

                                                                                                                  Таблица 2.2.4

Показатели ликвидности предприятия.

Показатель	На начало	На конец
Абсолютной ликвидности		0,0009
Быстрой ликвидности		0,89
Текущей ликвидности		0,95

Коэффициенты ликвидности – показатели относительные и на протяжении некоторого времени не изменяются, если пропорционально возрастают числитель и знаменатель дроби. Поэтому для более полной и объективной оценки ликвидности можно использовать следующий показатель:

             Текущие активы                           Балансовая прибыль

К лик  =     -----------------------          х          -------------------------------- ,

                               Балансовая прибыль                       Краткосрочные долги

чем выше его величина, тем лучше финансовое состояние предприятия.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1.     показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2.     показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3.     показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

     Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) – отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции:

                      Валовая прибыль                                  Чистая прибыль

     Рентаб = ------------------------------------ , или       ----------------------

                  Затраты по реализ. продукции              Затраты по реализ. продукции 

                                                                                                           Таблица 2.2.5

Расчет рентабельности производственной деятельности, руб.

Показатели	Отчетный год
Валовая прибыль	2 504 266
Чистая прибыль	-96 862
Затраты по реализованной продукции	19 877 533

Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции. Для данного предприятия по результатам работы за 2001 год рентабельность производственной деятельности составила 0,126.

     Рентабельность продаж (оборота) – отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки:

                      Валовая прибыль                                  Чистая прибыль

     Рентаб = ------------------------------------ , или       ----------------------

                  Сумма полученной выручки              Сумма полученной выручки 

                                                                                                                  Таблица 2.2.6

Расчет рентабельности продаж, руб.

Показатели	Отчетный год
Прибыль от реализации	735 474
Чистая прибыль	-96 862
Выручка от реализованной продукции	22 381 799

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Для данного предприятия за отчетный год этот показатель равен 0,11.

Рентабельность (доходность) капитала – отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестиционного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

Уровень рентабельности продаж рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Общая оценка финансового состояния предприятия основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность и т.д.   Данные рассчитанные в ходе выполнения дипломной работы показывают, что отчетный год в плане финансовой ситуация закончился неплохо.  

 В связи с принятием в учетной политике метода признания доходов и расходов – по начислению, предприятием начислен налог на прибыль в размере 107 429 руб.

В отношении НДС предприятие утвердило моментом определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, и это для  отчетного (первого года существования) года оправдано, т.к. кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую.

 

2.3 Система налогообложения и финансовое состояние за 2002 г.

Обществом с ограниченной ответственностью «Маг+»  на 2002 год не вносились изменения в учетную политику для бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Имея данные за два года работы предприятия проведем анализ финансового состояния, используя информацию Приложения  9.

     

                                                                                                                    Таблица 2.3.1

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Состав балансовой прибыли	Прошлый год	Отчетный год
	Сумма,руб	Структура,%	Сумма,руб	Структура,%
Балансовая прибыль	10 567	100	1 374 872	100
Прибыль от реализации продукции	735 474	6 960,1	2 153 596	156,6
Прибыль от других операций	- 724 955	- 6 860,5	- 677 315	-49,3
Внереализационные финансовые результаты	48	0,4	-101 409	-7,3

Увеличение балансовой прибыли отчетного года произошло за счет увеличения прибыли от реализации продукции в 2,9 раза. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

По состоянию на конец 2002 года внереализационные операции принесли убыток в размере 101 409 руб., в то время как в 2001 году по данным операциям была получена прибыль в сумме 48 руб.

Проанализируем прибыль от реализации продукции полученную за 2001-2002 гг.

 

                                                                                                              Таблица 2.3.2

Данные для анализа прибыли от реализации продукции, руб.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	22 381 799	58 913 668
в том числе от продажи:
оптовая торговля ГСМ и мазутом	6 791 495	42 824 666
оптовая торговля зерном	15 236 686	16 089 002
посредническая деятельность	353 618
Полная себестоимость реализованной продукции	19 877 533	51 592 367
в том числе от проданных:
ГСМ и мазута	6 792 777	40 770 056
Зерна	13 084 756	10 822 312
Прибыль от реализации продукции	735 474	2 153 596

Изменение выручки отчетного года по сравнению с прошлым составило +163,2%, в то время как себестоимость увеличилась на 161,3%. Основной прирост выручки произошел за счет увеличения выручки от оптовой торговли ГСМ в 6,3 раза. Прирост же выручки от оптовой продажи зерна составил всего 5,6% от уровня прошлого года. Вместе с тем увеличение себестоимости ГСМ и мазута в 6 раз не позволило получить большую прибыль. Себестоимость же реализованного зерна в 2002 году по сравнению с 2001 годом снизилась 17,3%.

Поэтому, если рентабельность за прошлый год составляла 3,29%, то за отчетный – 3,66%.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Что и подтверждается данными нашей организации.

Увеличение выручки произошло не только за счет роста цен на продаваемые товары, но и за счет увеличения объемов реализации.

Проанализируем финансовую устойчивость ООО «Маг+» используя данные бухгалтерского баланса на 01.01.2003г. (Приложение 8,11).

 

                                                                                               

                                                                                                                     Таблица 2.3.3

Расчет собственного капитала, его структура на примере отчетного года

(тыс. руб.)

Показатели	На начало	На конец
Общая сумма текущих активов, руб.	11 301	11 604
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия, руб.	11 407	12 449
Сумма собственного оборотного капитала, руб.	- 106	- 845
Доля в сумме текущих активов, % Собственного капитала Заемного капитала	100	100

Приведенные данные показывают, что на конец 2002 года не произошло изменения в структуре капитала, как и на начало года, так и на конец  текущие активы на 100 % были сформированы за счет заемных средств. Более того, сложилась тенденция осуществления деятельности за счет заемных средств. Обосновать оправданность такой политики не представляется возможным.

Коэффициент маневренности на конец 2002 года равен 0.

Сравним активы, сгруппированные по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по степени срочности их погашения и проанализируем ликвидность баланса по состоянию на 01.01.2003 г.

     

                                                                                                       Таблица 2.3.4

Группировка текущих активов по степени ликвидности

по данным отчетного года, тыс. руб.

Текущие активы	На начало	На конец
Денежные средства	11	1 542
Краткосрочные финансовые вложения	0	0
Итого по первой группе	11	1 542
Готовая продукция и товары для перепродажи	8 339	5 770
Товары отгруженные	0	0
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	1 804	2 365
Итого по второй группе	10 143	8 135
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев	0	0
Производственные запасы	0	26
Незавершенное производство	5	160
Расходы будущих периодов	4	0
Итого по третьей группе	9	186
Итого текущих активов	10 163	9 863
Сумма краткосрочных финансовых обязательств	11 407	12 449

Для оценки платежеспособности  используем следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.  По данным нашего предприятия на начало периода он равен 0,89, на конец – 0,79, что значительно ниже рекомендуемого минимума (> 2). Превышение текущих пассивов над текущими активами не обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Произошло ухудшение коэффициента текущей ликвидности на конец 2002 года по сравнению с его началом.

Коэффициент быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на начало периода величина этого коэффициента составляет 0,89, а на конец -  0,78. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0.  Данные анализа показывают, что на конец года произошло значительное увеличение, во много раз превышающее значение кредиторской задолженности над дебиторской, что не может положительно сказываться на финансовое положении организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасения потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,001, а на конец – 0,12. Можно заметить, что возможно поступившие в конце года денежные средства не были перечислены кредиторам, что привело к значительному росту коэффициента абсолютной ликвидности.

                                                                                                                  Таблица 2.3.5

Показатели ликвидности предприятия.

Показатель	На начало	На конец
Абсолютной ликвидности	0,001	0,12
Быстрой ликвидности	0,89	0,78
Текущей ликвидности	0,89	0,79

Для характеристики эффективности работы предприятия рассчитаем показатели рентабельности, используя выше изложенные методики.

   

                                                                                                           Таблица 2.3.6

                   Расчет рентабельности производственной деятельности,  тыс. руб.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Рентабельность
			Пр.год	Отч.год
Валовая прибыль	2 504	7 321	0,13	0,14
Чистая прибыль	- 97	987		0,02
Затраты по реализованной продукции	19 878	51 591

В 2002 году с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции ООО «Маг+» имело 14 копеек прибыли.

     

                                                                                                                  Таблица 2.3.7

Расчет рентабельности продаж, тыс. руб.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Рентабельность
			Пр.год	Отч.год
Прибыль от реализации	735	2 154	0,033	0,036
Чистая прибыль	- 97	987		0,017
Выручка от реализованной продукции	22 382	58 914

В 2002 году  каждый рубль продаж приносит предприятию 3,6 копеек прибыли, что несколько лучше чем в 2001 году.

Анализируя данные рассчитанные  по итогам 2002 года показывают, что за отчетный год производственная и финансовая ситуация на предприятии  нестабильна.  Несмотря на то, что значительно повысились темпы роста выручки от реализации продукции, и рентабельность увеличилась с 3,29 в 2001 году до 3,66 в 2002 году, отмечается также высокий рост себестоимости некоторых видов реализуемых товаров. Также не отмечено снижение доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска. Отмечен значительный разрыв между дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.

Все выше перечисленные показатели позволяют сделать вывод, что финансовое положение анализируемого предприятия не устойчиво и не стабильно. Уровень рентабельности еще очень низок.

По итогам работы в 2002 году ООО «Маг+» начислено 387 тыс. руб. налога на прибыль.

2.4 Система налогообложения и финансовое состояние за 2003 г.

В 2003 году также как и в 2002 году никаких изменений в учетную политику предприятия внесено не было.

Таблица 2.4.1

Анализ состава и динамики балансовой прибыли, тыс. руб.

Состав балансовой прибыли	Прошлый год	Отчетный год
	Сумма,руб	Структура,%	Сумма,руб	Структура,%
Балансовая прибыль	1 375	100	55	100
Прибыль от реализации продукции	2 154	156,6	176	320,0
Прибыль от других операций	-  677	- 49,3	- 22	- 40,0
Внереализационные финансовые результаты	- 101	- 7,3	- 99	- 180,0

Отмечается снижение балансовой прибыли отчетного года в 25 раз. Произошло снижение уровня прибыли от реализации товаров 12,2 раза. Убытки от других операций и внереализационных операций также уменьшились. Вероятнее всего это происходит в связи со снижением объемов реализуемых товаров.

 Используя данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 10) проанализируем финансовые результаты деятельности ООО «Маг+» за 2003 год в сравнении с показателями 2002 года.

 

                                                                                                              Таблица 2.4.2

Данные для анализа прибыли от реализации продукции, руб.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	58 913	48 158
Полная себестоимость реализованной продукции	56 760	47 981
Прибыль от реализации продукции	2 153	176

Изменение выручки отчетного года по сравнению с прошлым составило +18,26%, в то время как себестоимость уменьшилась на 15,5%.  Следствием явилось снижение прибыли от реализации в 12 раз.

 Рентабельность продаж отчетного года – 0,36%  против 3,66% за прошлый год. В течение 2003 года показатель рентабельности продаж сильно уменьшился, что отрицательно характеризует деятельность предприятия.

 Проанализируем финансовую устойчивость ООО «Маг+» используя данные бухгалтерского баланса на 01.01.2004г. (Приложение 11).

 

                                                                                               

                                                                                                                     Таблица 2.4.3

Расчет собственного капитала, его структура на примере отчетного года

(тыс. руб.)

Показатели	На начало	На конец
Общая сумма текущих активов, руб.	11 604	8 237
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия, руб.	12 134	9 414
Сумма собственного оборотного капитала, руб.	- 530	- 1 177
Доля в сумме текущих активов, % Собственного капитала Заемного капитала	100	100

Приведенные данные показывают, что на протяжении трех лет существования предприятия текущие активы на 100 % сформированы за счет заемных средств.   Обосновать оправданность такой политики не представляется возможным.

Коэффициент маневренности на конец 2003 года равен 0.

Сравним активы, сгруппированные по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по степени срочности их погашения и проанализируем ликвидность баланса по состоянию на 01.01.2004 г.

     

                                                                                                       Таблица 2.4.4

Группировка текущих активов по степени ликвидности

по данным отчетного года, тыс. руб.

Текущие активы	На начало	На конец
Денежные средства	1 542	312
Краткосрочные финансовые вложения	0	0
Итого по первой группе	1 542	312
Готовая продукция и товары для перепродажи	5 770	3 540
Товары отгруженные	0	0
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	2 365	2 462
Итого по второй группе	8 135	6 002
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев	0	0
Производственные запасы	26	52
Незавершенное производство	160	152
Расходы будущих периодов	0	2
Итого по третьей группе	186	206
Итого текущих активов	9 863	6 520
Сумма краткосрочных финансовых обязательств	12 449	9 414

Для оценки платежеспособности  рассчитаем показатели ликвидности: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы.  Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. По данным нашего предприятия на начало периода он равен 0,79, на конец – 0,69. На протяжении трех лет существования организации этот показатель ухудшался каждый год с 0,95 в 2001 году до 0,69 на конец 2003 года. Со снижением этого показателя уменьшается уверенность кредиторов в том, что их долги будут погашены предприятием. Это неблагоприятная ситуация. Ни о каком резервном запасе для компенсации убытков в данной ситуации не может идти речь.

  Коэффициент быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на начало периода величина этого коэффициента составляет 0,78, а на конец -  0,67. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0.  Два предыдущих года показатель данного коэффициента еще удовлетворял требуемой величине. Но на конец 2003 года произошло его снижение до 0,67. Продолжает наблюдаться тенденция превышения кредиторской задолженности над дебиторской, что должно настораживать кредиторов, заемщиков и других пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.  Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,12, а на конец – 0,03.  Показатель данного коэффициента также снизился на конец года по сравнению с его началом и не лучшим образом характеризует финансовое положение предприятия.

                                                                                                                  Таблица 2.4.5

Показатели ликвидности предприятия.

Показатель	На начало	На конец
Абсолютной ликвидности	0,12	0,03
Быстрой ликвидности	0,78	0,67
Текущей ликвидности	0,79	0,69

Для характеристики эффективности работы предприятия рассчитаем показатели рентабельности, используя методики применяемые выше.

   

                                                                                                           Таблица 2.4.6

                   Расчет рентабельности производственной деятельности,  тыс. руб.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Рентабельность
			Пр.год	Отч.год
Валовая прибыль	7 321	5 678	0,14	0,007
Чистая прибыль	987	39	0,02	0,001
Затраты по реализованной продукции	51 591	42 479

Если в 2002 году с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции ООО «Маг+» имело 14 копеек прибыли, то в 2003 – менее 1 копейки. Отмечается ухудшение финансового состояния по всем показателям.

     

                                                                                                                  Таблица 2.4.7

Расчет рентабельности продаж, тыс. руб.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Рентабельность
			Пр.год	Отч.год
Прибыль от реализации	2 154	176	0,036	0,004
Чистая прибыль	987	39	0,017	0,0008
Выручка от реализованной продукции	58 914	48 158

 Каждый рубль продаж в 2003 году принес предприятию 0,4 копеек прибыли, что ничтожно мало для нормального развития данного предприятия.

 Рассчитанные  по итогам 2003 года показатели показывают, что  производственная и финансовая ситуация на предприятии не только нестабильна, но может быть отнесена к критической. Отмечено снижение выручки по сравнению с прошлым годом, показателей ликвидности, кредиторская задолженность во много раз превышает дебиторскую, и  из данных проведенного анализа видно, что резервов для ее покрытия нет. Несмотря на то, что значительно повысились темпы роста выручки от реализации продукции, 

Все выше перечисленные показатели позволяют сделать вывод, что финансовое положение анализируемого предприятия критическое. 

Несмотря на это по итогам работы в 2003 году ООО «Маг+» начислено 41 тыс. руб. налога на прибыль.

3. Влияние налогообложения на производственную деятельность и финансовые результаты организации

Для того, чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо прежде всего классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. Все факторы можно разделить на две группы – внешние и внутренние.

К внешним относятся:

·        рыночно - конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции);

·        хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).

Под внутренними факторами понимают:

·        материально-технические (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);

·        организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

·        экономические факторы (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

·        социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).[30, с.205]

На величину прибыли оказывают влияние также эффект производственного и финансового рычага.

Эффект производственного (операционного) рычага показывает, во сколько раз изменение прибыли больше темпов прироста объемов реализации. Увеличение прибыли происходит за счет эффекта масштаба производства. При этом, чем больше доля постоянных расходов в общей сумме издержек, тем больше эффект производственного рычага.

Эффект финансового рычага характеризует изменение прибыли при рациональном использовании заемных средств. Увеличение доли заемного капитала позволяет, при определенных условиях, снизить как налогооблагаемую прибыль, так и налог на прибыль. Однако риск финансовой деятельности организации при этом возрастает.

Рыночная экономика характеризуется постоянными изменениями условий хозяйствования, поэтому одним из главных фактором при принятии решения является действующая на предприятии система налогообложения.

Задачи прогнозирования финансового результата и управления прибылью предприятия могут быть решены с помощью налогового планирования. Планирование сумм налоговых платежей может рассматриваться как отдельно, так и в связи с оценками финансового результата хозяйствования.

Систему налогового планирования можно представить как состоящую из нескольких этапов.

1.     Формирование налогового поля предприятия. Под налоговым полем понимают спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы.

Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с НК РФ, законами РФ и ее субъектов, а также федеральных и местных инструкций подразделений МНС РФ.

2.     Образование системы договорных отношений. Согласно уставу предприятия и на основе ГК РФ определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие предприятия с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами. Система договорных отношений фирмы составляется с учетом сформированного ранее налогового поля.

3.     Подбор типичных хозяйственных операций. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять предприятию в своей повседневной практике или совершать эпизодически.

4.     Выделение и очерчивание различных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.

5.     Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций. По итогам всестороннего исследования ситуаций производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляются в виде блоков проводок.

6.     Составление журнала хозяйственных операций. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется конкретный журнал хозяйственных операций, который и служит реальной основой  бухгалтерского или налогового учета.

7.     Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений. Проводятся расчетные исследования хозяйственных ситуаций, и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

 Этой стадии следует уделить особое внимание. Во-первых, из-за серьезности санкций и возможных существенных потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты, но получить определенный (существенный) выигрыш в чем-то другом например, в оборачиваемости средств, во временных затратах на принятие решений и т.п.

Следует иметь в виду, что налоговое планирование не является самоцелью предприятия. Рекомендуется сочетать решение проблемы налогового планирования с задачей поиска варианта хозяйствования с максимально возможной чистой прибылью.

Относительно анализируемого предприятия, хотелось отметить, что возможно выбор предприятием метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли -  «по начислению», не совсем оправдан. Предприятие осуществляет реализацию продукции и товаров с отсрочкой платежа.  Фактическое поступление денежных средств для развития производства, расчетов с дебиторами отсутствует, но налог на прибыль с реально отсутствующей прибыли необходимо уплатить в бюджет. В отношении налога на добавленную стоимость предприятием сделал правильный  и экономически обоснованный  выбор – признание выручки по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Для того чтобы снизить налоговое бремя на данное предприятие необходимо проанализировать сложившуюся ситуацию и используя методы налогового планирования  возможно изменить систему налогообложения.  Следует рассмотреть налоговые последствия выделения отдельных видов деятельности либо в обособленные подразделения, либо в самостоятельные предприятия, чтобы снизить налоговую нагрузку и перераспределить финансовые ресурсы.

 

САНИТАРНО-ГИГИЕНИЧЕСКИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРИ РАБОТЕ С ПЭВМ

В соответствии с СанПиН: 2.2.2.542-96 "Гигиенические требования к ВДТ и ПЭВМ. Организация работы". Зарегистрированы Министерством юстиции Российской Федерации от 10 июня 2003 г. Утверждены взамен СанПиН 2.2.2.542-96 «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы».

Все вредности возникающие при работе ВДТ и ПЭВМ можно разделить на три группы:

1. Параметры рабочего места и рабочей зоны.

2. Визуальные факторы (яркость, контрастность, мерцание изображения, блики).

3. Излучения (рентгеновское, электромагнитное излучение ВЧ и СВЧ диапазона, гамма-излучение, электростатические поля).

Внедрение ЭВМ имеет как положительные, так и отрицательные моменты. С одной стороны, это обеспечение более высокой эффективности производства за счет совершенствования технологического процесса и повышение производительности труда, а с другой - увеличение нагрузки на работающих в связи с интенсификацией производственной деятельности и специфическими условиями труда.

Условия труда работающих с ЭВМ характеризуются возможностью воздействия на них следующих производственных факторов: шума, тепловыделений, вредных веществ, статического электричества, ионизирующих и неионизирующих излучений, недостаточной освещенности, параметров технологического оборудования и рабочего места.

Основными источниками шума в помещениях, оборудованных вычислительной техникой, являются принтеры, плоттеры, множительная техника и оборудование для кондиционирования воздуха, вентиляторы систем охлаждения, трансформаторы.

Для снижения шума и вибрации в помещениях вычислительных центров оборудование, аппараты необходимо устанавливать на специальные фундаменты и амортизирующие прокладки, предусмотренные нормативными документами.

Уровень шума на рабочих местах не должен превышать 50 дБА. Нормируемые уровни шума обеспечиваются путем использования малошумного оборудования, применением звукопоглощающих материалов (специальные перфорированные плиты, панели, минераловатные плиты). Кроме того, необходимо использовать подвесные акустические потолки.

В помещениях с избытком тепла необходимо предусматривать регулирование подачи теплоносителя для соблюдения нормативных параметров микроклимата. Микроклиматические условия на рабочих местах в помещениях с вычислительной техникой должны соответствовать требованиям, указанным в табл.1

 

Таблица 1

 

Микроклимат производственных помещений

Период года	Температура воздуха, oС	Скорость движения воздуха, м/с	Относительная влажность воздуха, %
Холодный	22-24	до 0,1	40-60
Теплый	23-25	0,1-0,2	40-60

Воздух, поступающий в рабочие помещения операторов ЭВМ, должен быть очищен от загрязнений, в том числе от пыли и микроорганизмов. Патогенной микрофлоры быть не должно.

Кондиционирование воздуха должно обеспечивать поддержание параметров микроклимата в необходимых пределах в течение всех сезонов года, очистку воздуха от пыли и вредных веществ, создание необходимого избыточного давления в чистых помещениях для исключения поступления неочищенного воздуха. Температура подаваемого воздуха должна быть не ниже 19^oС.

Температуру в помещении следует регулировать с учетом тепловых потоков от оборудования. Предпочтение должно отдаваться оборудованию с малой электрической мощностью. Оборудование надо устанавливать так, чтобы тепловые потоки от него не были направлены на операторов. Следует также ограничивать количество вычислительной техники в помещении и избегать напольных отопительных систем.

Для предотвращения образования и защиты от статического электричества необходимо использовать нейтрализаторы и увлажнители, а полы должны иметь антистатическое покрытие. Допустимые уровни напряженности электростатических полей не должны превышать 20 кВ в течение 1 часа.

ПЭВМ являются источниками широкополостных электромагнитных излучений:

·        мягкого рентгеновского;

·        ультрафиолетового 200-400 нм;

·        видимого 400-750 нм;

·        ближнего ИК 750-2000 нм;

·         радиочастотного диапазона 3кГц;

·         электростатических полей.

Экспозиционная мощность дозы рентгеновского излучения в любой точке пространства на расстоянии 5 см от поверхности ПЭВМ не должна превышать 7,74·10-12 А/КГ, что соответствует эквивалентной дозе 0,1 мБэр/ч или 100 мкр/ч, согласно санитарным нормам и правилам работы с источниками рентгеновского излучения. Ультрафиолетовое излучение в диапазоне 200-315 нм не должно превышать 10 мкВт/м², излучение в диапазоне 315-400 нм и видимом диапазоне 400-750 нм -0,1 Вт/м², в ближнем ИК-диапазоне - 2000нм - 1мм-4 Вт/м². Уровни напряженности электростатического поля не должны превышать 15 кВ/м.

В целях предосторожности следует обязательно использовать защитные экраны, а также рекомендуется ограничивать продолжительность работы с экраном ВДТ, не размещать их концентрированно в рабочей зоне и выключать их, если на них не работают.

Наряду с этим нужно устанавливать в помещении с ВДТ ионизаторы воздуха, чаще проветривать помещение и хотя бы один раз в течение рабочей смены очищать экран от пыли.

Важное место в комплексе мероприятий по созданию условий труда, работающих с ПЭВМ, занимает создание оптимальной световой среды, т.е. рациональная организация естественного и искусственного освещения помещения и рабочих мест.

Предусматриваются меры ограничения слепящего воздействия светопроемов, имеющих высокую яркость (8000 кд/м² и более), и прямых солнечных лучей для обеспечения благоприятного распределения светового потока в помещении и исключения на рабочих поверхностях ярких и темных пятен, засветки экранов посторонним светом, а также для снижения теплового эффекта от инсоляции.

Для работы на ЭВМ с ВДТ рекомендуются помещения с односторонним боковым естественным освещением с северной, северо-восточной или северо-западной ориентацией светопроемов. Площадь световых проемов должна составлять 25% площади пола. Удовлетворительное естественное освещение проще создать в небольших помещениях на 5-6 рабочих мест, а больших помещений с числом работающих более 20, лучше избегать. В случае, если экран ПЭВМ обращен к окну, должны быть предусмотрены специальные экранизирующие устройства.

Искусственное освещение в помещениях и на рабочих местах должны создавать хорошую видимость информации на экране ЭВМ. При этом в поле зрения работающих должны быть обеспечены оптимальные соотношения яркости рабочих и окружающих поверхностей. Наиболее оптимальной для работы с экраном является освещенность 200 лк, при работе с экраном в сочетании с работой над документами - 400 лк.

На рабочем месте необходимо обеспечивать возможно большую равномерность яркости, исключая наличие ярких и блестящих предметов, для снижения монотонности в поле зрения рекомендуется отдельные пестрые поверхности.

Для освещения рабочих мест применяется комбинированное освещение (общее плюс местное), хотя более предпочтительно общее освещение из-за большего перепада яркостей на рабочем месте при использовании светильников местного освещения.

Для общего освещения используются в основном потолочные или встроенные светильники с люминесцентными лампами. Яркость должна быть не более 200 кд/м². Источники света лучше использовать нейтрально-белого или "теплого" белого цвета с индексом цветопередачи не менее 70. Для исключения засветки экранов прямыми световыми потоками светильники общего освещения располагают сбоку от рабочего места, параллельно линии зрения оператора.

Наиболее подходящими светильниками являются светильники типа ЛПО 36, ЛБ, ЛПО 36 с ВУПРА и другие аналогичные. При использовании светильников с люминесцентными лампами необходимо принимать меры по ограничению пульсации освещенности в пределах до 5 %.

Местное освещение на рабочих местах обеспечивается светильниками, устанавливаемыми непосредственно на рабочем столе или на вертикальных панелях специального оборудования. Они должны иметь непросвечивающий отражатель и располагаться ниже или на уровне линии зрения операторов, чтобы не вызывать ослепления.

Та как при работе на компьютере основная нагрузка ложится на глаза, поэтому большие требования предъявляются к видеотерминальным устройствам (экранам). Предпочтительным является плоский экран, позволяющий избежать наличие на нем ярких пятен за счет отражения световых потоков. Особенно важен цвет экрана. Он должен быть нейтральным. Допустимы ненасыщенные светло-зеленые, желто-зеленые, желто-оранжевые, желто-коричневые тона.

О качестве экранов судят по отсутствию мерцания и постоянству яркости. При прямом контрасте (темные символы на светлом фоне) частота мельканий должна быть не менее 80Гц. Оптимальная высота расположения экрана должна соответствовать направлению взгляда оператора в секторе 5-35^o по отношению к горизонтали. Большой наклон экрана может привести к появлению бликов от светильников. При работе с ЭВМ взгляд должен падать на экран под прямым углом и отклоняться от горизонтали на 20^o.

Условия зрительного восприятия информации на экране зависят от параметров экрана, плотности их размещения, контраста и соотношения яркостей символов и фона экрана.

Видеотерминальное устройство должно отвечать следующим техническим требованиям:

·        яркость свечения свечения экрана - не менее 100 кд/м²;

·        минимальный размер светящейся точки - не более 0,4 мм для монохромного дисплея и не более 0,6 мм - для цветного;

·        контрастность изображения знака - не менее 0,8;

·        частота регистрации изображения при работе с позитивным контрастом в режиме обработки текста - не менее 72 Гц;

·        количество точек на строке - не менее 640;

·        низкочастотное дрожание изображения в диапазоне 0,05-1,0 Гц должно находиться в пределах 0,1 мм;

·        экран должен иметь антибликовое покрытие;

·        размер экрана должен быть не менее 31 см по диагонали, а высота символов на экране не менее 3,8 мм, при этом расстояние от газ оператора до экрана должно быть в пределах 40-80 см.

Клавиатура дисплея не должна быть жестко связана с монитором. Она должна располагаться на расстоянии 600-700 мм. В клавиатуре необходимо предусмотреть возможность звуковой обратной связи от включения клавиш с возможностью регулировки. Размер клавиш - в пределах 13-15 мм, сопротивление - 0,25-1,5 Н. Поверхность клавиш должна быть вогнутой, расстояние между ними - не менее 3мм. Наклон клавиатуры должен находиться в пределах 10-15^o. Клавиатура располагается на поверхности стола на расстоянии 100-300 мм от края.

Видеомонитор должен быть оборудован поворотной площадкой, позволяющей перемещать ВДТ в горизонтальной и вертикальной плоскостях в пределах 130-220 мм и изменять угол наклона экрана на ╠ 30^o во фронтальной плоскости.

При работе с текстовой информацией (в режиме ввода данных, редактирования текста и чтения с экрана ВДТ) наиболее физиологичным является предъявление черных знаков на светлом фоне.

При расстоянии от глаз до экрана - 600-700 мм, высота знака должна быть не менее 3-4 мм, расстояние между знаками - 15-20; от его высоты. Количество точек на строке - не менее 640.

Яркость символов на экране должна согласовываться с яркостью фона экрана и окружающим освещением. Нижней границей уровня яркости светящихся символов считается 30 кд/м², верхняя определяется значением слепящей яркости. При прямом контрасте яркостный контраст должен составлять 75-80% с возможностью регулировки яркости фона экрана, а при обратном контрасте (светлые символы на темном фоне) - 85-90% с возможностью регулировки яркости фона экрана. Коэффициент контрастности символов на экране при их оптимальных размерах считается благоприятным в пределах 5-10 для обратного контраста и в пределах 8-12 - для прямого.

Для устранения бликов и снижения влияния электромагнитного излучения экраны ВДТ должны быть снабжены защитными фильтрами.

Требования к оборудованию рабочих мест

·                   Рабочий стол должен регулироваться по высоте в пределах 680-800 мм; при отсутствии такой возможности его высота должна составлять 725 мм. Оптимальные размеры рабочей поверхности столешницы - 1400х1000 мм. Под столешницей рабочего стола должно быть свободное пространство для ног с размером по высоте не менее 600 мм, по ширине - 500 мм, по глубине - 650 мм. На поверхности рабочего стола для документов необходимо предусматривать размещение специальной подставки, расстояние которой от глаз должно быть аналогично расстоянию от глаз до клавиатуры, что позволяет снизить зрительное утомление.

·                   Рабочий стул (кресло) должен быть снабжен подъемно-поворотным устройством, обеспечивающим регуляцию высоты сидений и спинки; его конструкция должна предусматривать также изменение угла наклона спинки. Рабочее кресло должно иметь подлокотники. Регулировка каждого параметра должна легко осуществляться, быть независимой и иметь надежную фиксацию. Высота поверхности сидения должна регулироваться в пределах 400-500 мм. Ширина и глубина сиденья должна составлять не менее 400 мм.  Высота опорной поверхности спинки должна быть не менее 300 мм, ширина - не менее 380мм. Радиус ее кривизны в горизонтальной плоскости - 400 мм. Угол наклона спинки должен изменяться в пределах 90-110^o к плоскости сиденья. Материал покрытия рабочего стула должен обеспечивать возможность легкой очистки от загрязнения. Поверхность сиденья и спинки должна быть полумягкой, с нескользящим, не электризующим и воздухопроницаемым покрытием.

·                   На рабочем месте необходимо предусматривать подставку для ног. Ее длина должна составлять 400 мм ширина - 300 мм. Необходимо предусматривать регулировку высоты в пределах от 0 - 150 мм и угла её наклона в пределах 0 - 200. Она должна иметь рифленое покрытие и бортик высотой 10 мм по нижнему краю.

Режим труда и отдыха при работе с ПЭВМ и ВДТ должен организовываться в зависимости от вида и категории деятельности.

Виды деятельности подразделяются на следующие группы:

·        группа А - работа по считыванию информации с ВДТ или ПЭВМ с предварительным запросом;

·        группа Б - работа по вводу информации;

·        группа В - творческая работа в режиме диалога.

Для видов деятельности устанавливаются три категории (I, II, III) тяжести и напряженности работы с ПЭВМ и ВДТ

Время непрерывной работы для I кат. - 2 часа; для II и III категории 1,5-2 часа. Сумма времени регламентированных перерывов при 8 - часовом рабочем дне составляет для I кат. - 30 мин.; для II кат. - 50 мин.; для III кат. - 70 мин.

Режим труда и отдыха операторов, работающих с ЭВМ, должен быть следующим: через каждый час интенсивной работы необходимо устраивать 15 - минутный перерыв, при менее интенсивной через каждые 2 - часа. Эффективность регламентируемых перерывов повышается при их сочетании с производственной гимнастикой. Производственная гимнастика должна включать комплекс упражнений, направленных на восполнение дефицита двигательной активности, снятие напряжения мышц шеи, спины, снижение утомления зрения. Она проводится в течение 5 - 7 мин. 1 - 2 раза в смену.

При профессиональном отборе работников ЭВМ основное внимание обращается на состояние органов зрения: состояния мышечного равновесия глаз, положительный запас аккомодации, цветовую чувствительность, остроту зрения, рефракционную способность глаз, контрастную чувствительность и поле зрения.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы с использованием финансовой отчетности ООО  «Маг+» было изучено налоговое законодательство Российской Федерации, основные виды налогов, системы налогообложения, механизмы исчисления ведущих налогов. Подробно изучена социально-экономическая сущность налогов, дано расширенное описание их функции, основных элементов и классификация.

Большое внимание было уделено изучению особенностей налогообложения предприятий малого бизнеса. Подробному изучению подверглась глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, как одного из основных документов по порядку определения и отражения финансовых результатов.

Выполнение дипломной работы было направлено на ознакомление и оценку финансовых результатов ООО «Маг+»  с целью изучения влияния выбранной предприятием системы налогообложения на производственную деятельность и финансовые результаты организации.

Грамотность специалистов бухгалтерской службы, правильность применения нормативных документов и использование унифицированных форм первичной документации позволило предприятию достоверно отразить финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.

Соблюдены принципы бухгалтерского учета  - допущения непрерывности деятельности организации, допущения последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Сформированная организацией учетная политика соответствует требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Финансовые результаты ООО «Маг+» по результатам работы за 2003 год значительно ухудшились по сравнению с предыдущими годами и установленные методы налогообложения не способствуют развитию предприятия. Следует провести анализ ситуации для изыскания резервов и возможного изменения системы налогообложения.

   

Литература

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2004. – 492 с. – (Б-ка российского законодательства).

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

3.     Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 12.05.1995 № 88-ФЗ

4.     Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 № 225-ФЗ

5.     Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 № 208-ФЗ

6.     Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ

7.     Закон СССР «О предприятиях в СССР» от 04.06.1990 года // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990 г., № 25, ст. 460

8.     Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности в РСФСР» от 25.12.1990 года // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990 г., № 30, ст. 418

9.     Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

10.             Приказ Минфина РФ от 06.0.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99)» // «Налоговый вестник», № 10, 1999

11.            Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» // «Экономика и жизнь», № 31, 2000

12.            Постановление Совмина СССР от 08.08.1990 № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий»

13.            Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // «Бухгалтерский учет», 1998,  № 3

14.            Авдеев В. Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. -–М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2003. – 176 с.

15.            Бакаев А. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития // «Финансовая газета», 2001, № 3

16.            Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2000

17.            Баканов М.И. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 416 с.

18.            Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее образование»).

19.            Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с.

20.            Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб. заведений. 2-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Фенис, 2003. – 480 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»)

21.            Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. -  СПб.: Питер, 2004. – 368 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).

22.            Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.

23.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

24.            Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе в бухгалтерском и налоговом учете // «Налоговый вестник», № 5, 2003

25.            Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное назначение // «Налоговый вестник», 2000, № 2

26.            План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176 с.

27.            Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

28.            Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2002. – 272 с.

29.            Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 688 с.

30.            Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 479 с.

 

Приложения