Содержание

Задание 1. 3

На основе аналитических процедур проверить правильность формирования в бухгалтерской отчетности денежных средств. 3

Задание 2. 11

Проанализировать движение денежных средств. 11

Задание 3. 16

Дать оценку финансового состояния организации. 16

Список литературы.. 23


Задание 1

На основе аналитических процедур проверить правильность формирования в бухгалтерской отчетности денежных средств.

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Применение аналитических процедур основано на существовании явной причинно - следственной связи между анализируемыми показателями.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:[1]

·  изучение деятельности экономического субъекта;

·  оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

·  выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

·  сокращение числа детальных аудиторских процедур;

·  обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур.

В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры:

сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, с помощью методов, изложенных в п. 4.3);

сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данного экономического субъекта. Аудитор должен учитывать и то, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

Выполнение аналитических процедур состоит из следующих основных этапов:

·  определение цели процедуры;

·  выбор вида процедуры;

·  выполнение процедуры;

·  анализ результатов выполнения процедуры.

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы:

·  простое сравнение;

·  выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

·  выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Планирование аудита с применением аналитических процедур включает следующие направления:

- экспертиза бизнеса;

- определение критерия существенности;

- оценка рисков и проектирование объема проверяемой совокупности;

- составление программы аудиторских процедур по существу.

В ходе экспертизы бизнеса предметом пристального внимания аудитора выступают как внешние факторы, оказывающие или способные оказать существенное влияние на деятельность экономического субъекта в обозримом будущем, так и внутренние факторы, непосредственно форсирующие саму деятельность. Экспертиза бизнеса клиента включает: понимание деятельности субъекта; оценку легитимности деятельности; оценку состояния хозяйствования; диагностирование системы внутреннего контроля экономического субъекта; анализ результатов и проектирование потенциальных областей риска.

Аудитор должен в достаточной мере быть осведомлен о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует, поскольку информация такого рода используется при интерпретации свидетельств, получаемых в процессе аудита. Для адекватного понимания деятельности экономического субъекта аудитор применяет следующие процедуры:

- опрос компетентных работников аудируемого лица и третьих лиц;

- аналитическое чтение финансовой отчетности.

Опрос позволяет определить специфику отрасли, характер бизнеса, бизнес-стратегию, ключевые преимущества перед конкурентами и наметить потенциальные области отраслевого риска. Аналитическое чтение финансовой отчетности дает возможность оценить масштабы деятельности, выявить необычные колебания, "больные" статьи, которые могут быть обусловлены экономическими обстоятельствами или допущенными в учетном процессе погрешностями. Особого внимания заслуживает содержание пояснительной записки в отношении положений учетной политики, подлежащих раскрытию в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету.

В Правиле (стандарте) "Аналитические процедуры" приведен достаточно широкий спектр аналитического инструментария. На наш взгляд, наиболее точно отвечает поставленной цели аналитическое чтение пояснительной записки и применение коэффициентного метода в сочетании с методом сравнения, позволяющие адекватно оценить способность клиента генерировать денежные средства в размерах и в сроки, необходимые для обеспечения текущей платежеспособности, оценить качество дебиторской задолженности, охарактеризовать структуру капитала, финансовые риски, вероятность банкротства и результаты управления руководством вверенных ему ресурсов (табл. 1).[2]

Таблица 1

Аудиторские аналитические процедуры с использованием

обобщающих финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры 

Вид аналитической процедуры

Формулы для расчетов

Результат

Анализ результатов   выполнения аналитической процедуры, проектирование потенциальных зон риска

 

Оценка структуры капитала

1. Расчет        коэффициента финансовой зависимости 2. Сравнение с нормативным    значением

валюта баланса

Существенное отклонение (превышение) от норматива

1. Нерациональная структура капитала

2. Зависимость от внешних источников финансирования

3. Наличие аффинированных лиц

4. Возможное давление на      руководство аудируемой организации     

 

собственный капитал

 

Оценка способности генерировать денежные средства для сокрытия текущих обязательств

1. Исчисление величины чистых активов

2. Сравнение с регулятивами, установленными законодательством

активы -   обязательства

Невыполнение установленных законодательством регулятивов в отношении величины чистых активов

Угроза прекращения      деятельности

 

3. Расчет        коэффициента ликвидности 4. Сравнение с нормативным значением

чистые активы

Существенное отклонение от регулятива (ниже)

1. Неспособность погашать краткосрочные обязательства в положенные сроки из-за отсутствия должной величины активов, не обремененных долговыми обязательствами

2. Угроза финансовой неустойчивости

 

Краткосрочные пассивы

 

Оценка доходности основной деятельности

1. Вычисление коэффициента рентабельности основной деятельности 2. Сравнение в динамике

прибыль от продаж

Значительные отклонения, тенденция к      снижению

1. Деятельность прибыльна

2. Снижение уровня деловой   активности

3. Увеличение    конкуренции в данном сегменте

4. Рост затратности деятельности

5. Погрешности в определении величины декапитализированных затрат

 

затраты

 

Оценка экономического потенциала

1. Расчет коэффициента устойчивости экономического роста            2. Сравнение со значением предшествующего периода

чистая прибыль - дивиденды

Тенденция к снижению

1. Свертывание   деятельности

2. Неадекватная дивидендная политика,        финансовая стратегия        3. Уменьшение реинвестирования собственных средств на       развитие деятельности

 

Собственный капитал

 

Оценка качественного состава дебиторской задолженности

Сомнительная дебиторская задолженность

Высокая доля сомнительной дебиторской задолженности

1. Наличие       задолженности, маловероятной к  взысканию

 2. Низкое качество контроля за состоянием дебиторской задолженности (высокий контрольный риск в отношении данного сегмента)

3. Вероятность погрешностей в процессе резервирования средств на списание долгов, искажение финансового результата

 


дебиторская задолженность


Если при помощи эффективных аналитических процедур обнаружены необычные колебания и администрация не может дать удовлетворительного объяснения этим фактам, то аудитор должен наметить детальные процедуры для нахождения причин этих изменений.


Задание 2

Проанализировать движение денежных средств

Работник финансовой службы, предоставляющий руководству организации информацию о наличии и движении денежных средств, должен уметь разъяснять руководителю причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью ему лучше воспользоваться косвенным методом анализа движения денежных средств.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежного потока за анализируемый период.

При этом необходимо осуществить корректировки, связанные с:

несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоками и оттоками денежных средств по этим операциям;

хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств;

операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.

В результате осуществления перечисленных корректировок финансового результата его величина преобразуется в значение изменения остатка денежных средств за анализируемый период:[3]

Ркор. = ДЕЛЬТА ДС,

где Ркор. - скорректированная величина чистой прибыли за период,

ДЕЛЬТА ДС - изменение остатков денежных средств за период.

Для получения скорректированной величины чистой прибыли за период необходимо к величине прибыли прибавить сумму корректировок:

Ркор. = Р + SUM КОР,

где Р - сумма чистой прибыли организации за период,

SUM КОР - сумма корректировок.

Указанные корректировки целесообразно проводить по видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой):

SUM КОР =  SUM КОРт.д. +  SUM КОРи.д. +  SUM КОРф.д.,

где SUM КОРт.д. - сумма корректировок по текущей деятельности,

SUM КОРи.д. - сумма корректировок по инвестиционной деятельности,

SUM КОРф.д. - сумма корректировок по финансовой деятельности.

Перечень необходимых корректировок по видам деятельности приведен ниже.

Вид деятельности

Корректировки

Текущая         

Сумма амортизации основных средств и           нематериальных активов                         Прирост (снижение) суммы запасов материальных  оборотных активов, дебиторской и кредиторской  задолженности                                 

Инвестиционная 

Превышение (снижение) суммы поступления        основных средств и нематериальных активов над  суммой их выбытия                              Превышение (снижение) суммы реализации         долгосрочных финансовых инструментов           инвестиционного портфеля над суммой их         приобретения                                   Сумма дивидендов (процентов), полученных по    долгосрочным финансовым вложениям              Сумма процентов, выплаченных в связи с         инвестиционной деятельностью                   Сумма прироста незавершенного капитального     строительства                                 

Финансовая     

Превышение (снижение) суммы дополнительно      привлеченных долгосрочных и краткосрочных      займов (кредитов) над суммой их погашения      Сумма средств, поступивших в порядке целевого  финансирования                                 Превышение (снижение) суммы дивидендов         (процентов), полученных в связи с              осуществлением финансовой деятельности, над    уплаченными                                   


Таким образом, изменение уровня денежных средств за период происходит в результате генерирования чистого денежного потока организации, т.е. разности между положительным и отрицательным денежными потоками по трем видам деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой:

ДСк.п. = ДСн.п. + ДЕЛЬТА ДС,

где ДСк.п.- объем денежных средств организации на конец периода,

ДСн.п. - объем денежных средств организации на начало периода,

ДЕЛЬТА ДС - изменение объема денежных средств организации за период.

Существуют две неразрывно связанные друг с другом причины изменения объема денежных средств организации за период: изменение чистых денежных потоков в рамках всех трех видов деятельности организации (текущей, инвестиционной, финансовой) и изменение финансовых результатов по всем трем видам деятельности организации.

Изменение чистых денежных потоков в рамках трех видов деятельности организации определяется по формуле:

ДЕЛЬТА ДС = ЧДП = ЧДПт.д. + ЧДПи.д. + ЧДПф.д.,

где ЧДП - сумма совокупного чистого денежного потока организации за период,

ЧДПт.д. - сумма чистого денежного потока организации по текущей деятельности,

ЧДПи.д. - сумма чистого денежного потока организации по инвестиционной деятельности,

ЧДПф.д. - сумма чистого денежного потока организации по финансовой деятельности.

Изменение финансовых результатов по всем видам деятельности организации определяется по формуле:

ДЕЛЬТА ДС = Ркор = Р + ДЕЛЬТА КОР = Р + ДЕЛЬТА КОРт.д. +

+ ДЕЛЬТА КОРи.д. + ДЕЛЬТА КОРф.д.


Из расчетов, выполненных с использованием представленной методики, становится ясно, какие хозяйственные операции и генерируемые ими финансовые результаты по какому виду деятельности - текущей, инвестиционной или финансовой - оказали наибольшее влияние на величину чистого денежного потока организации за период. Таким образом, косвенный метод позволяет выяснить, достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности, а также установить причины расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.[4]

Помимо косвенного метода анализа денежных потоков в работах отечественных аналитиков предлагается использование факторного анализа денежных потоков, построенного на основе коэффициентного метода. В рамках данного метода предлагается изучать динамику различных коэффициентов посредством исследования их отклонений от плановых или базисных значений. Предполагается, что это позволит выявить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными средствами организации, а также разработать необходимые мероприятия для оптимизации управления ими.

В этой связи предлагаются следующие коэффициенты: достаточности чистого денежного потока; эффективности денежных потоков; реинвестирования денежных потоков; рентабельности положительного денежного потока, среднего остатка денежных средств и чистого денежного потока в анализируемом периоде.

Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств может исчисляться по деятельности организации в целом:

Рдп = Р / ЧДП.

Коэффициенты рентабельности положительных денежных потоков по текущей (Рпдпт), инвестиционной (Рпдпи) и финансовой (Рпдпф) деятельности исчисляются по приведенным ниже формулам:

Рпдпт = Рп / ПДПт.д.,

где Рп - валовая прибыль (прибыль от обычной деятельности) организации за период, тыс. руб.,

ПДПт.д. - положительный денежный поток по текущей деятельности организации за анализируемый период, тыс. руб.;

Рпдпи = Ри / ПДПи.д.,

где Ри - прибыль от инвестиционной деятельности организации за период, тыс. руб.;

ПДПи.д. - положительный денежный поток по инвестиционной деятельности организации за анализируемый период, тыс. руб.;

Рпдпф = Рф / ПДПф.д.,

где Рф - прибыль от финансовой деятельности организации за период, тыс. руб.,

ПДПф.д. - положительный денежный поток по финансовой деятельности организации за анализируемый период, тыс. руб.

Максимальное среди указанных коэффициентов рентабельности положительных денежных потоков значение соответствует тому виду деятельности, который для организации наиболее эффективен, т.е. генерирует большую сумму прибыли по отношению к величине положительного денежного потока.


Задание 3

Дать оценку финансового состояния организации

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 "Прибыли и убытки", с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма на счете 99 "Прибыли и убытки" должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы.

Особо анализируются расходы и доходы по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным. Данные виды расходов и доходов отличаются от большинства других статей, отражаемых в отчете о финансовых результатах. Обычно они относятся к нескольким крупным операциям, что упрощает процедуру их выверки по первичным документам. Расходы по выплате арендной платы должны быть сверены с условиями арендных соглашений. [5]

Суммы доходов и расходов по краткосрочной аренде сверяются с выписками банка. Расходы и доходы по процентным платежам могут быть проверены в ходе определения правильности отражения остатков денежных средств путем включения информации о таких расходах и доходах в письмо, отправляемое в банк экономического субъекта для получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности об остатках денежных средств. Значительные разницы между суммой процентов по банковскому счету, подтвержденные банком, могут относиться к расчетам по процентным платежам с дебиторами и кредиторами. В этом случае проверка таких расходов должна производиться отдельно путем выборочной выверки с первичными документами. Как отмечается в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры", применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

Рассмотрим возможности аналитических процедур при проведении  аудита на примере сельскохозяйственного производства.

Прежде всего, необходимо определить информацию о работе подразделений сельскохозяйственного предприятия, содержащую признаки искажений. Как известно, вся информация о финансовой, хозяйственной и производственной деятельности организаций и их структурных подразделений находит отражение в документах и записях на счетах бухгалтерского учета. Естественно, записи на счетах анализировать менее трудоемко, чем непосредственно документы, поэтому аналитические процедуры целесообразно начинать с исследования записей на счетах бухгалтерского учета.

Если бухгалтер не принимал участия в злоупотреблениях, то признаки их следов проявляются в виде противоречий между данными бухгалтерского учета и отчетами материально ответственных лиц (материальные и производственные отчеты). Выявление таких признаков обычно не представляет большой трудности.

Намного сложнее выявить такие признаки, когда к злоупотреблениям причастен бухгалтер, поскольку в этом случае роль бухгалтера заключается именно в маскировке их следов путем подложных записей на счетах бухгалтерского учета.

Конкретный способ совершения подлогов зависит от характера операции (поступление или расходование материальных ценностей или денежных средств) и того, на каких счетах учитываются те или иные объекты бухгалтерского учета. Так с целью занижения по учету массы зерна, принятого на ток с поля, бухгалтер может занизить сумму и количество на счетах по учету зерна и затрат на его производство против той которая должна быть записана на основании первичных документов. Корреспонденция счетов при этом выполняется правильно.

Следует отметить, что в течение года готовая продукция приходуется по учету в плановой оценке. Фактическая себестоимость единицы сельскохозяйственной продукции определяется один раз в год при составлении годового бухгалтерского отчета. Для этого затраты на производство зерна делятся на его количество, оприходованное по учету.

Таким образом, чем меньше количество оприходованного по учету зерна, тем выше себестоимость одного центнера. При вышеназванном способе создания неучтенных излишков зерна признак злоупотребления проявляется в удорожании фактической себестоимости одного центнера зерна, поступившего на ток от тех подразделений, от которых это зерно приходуется не полностью. Кроме того, неполное оприходование  зерна  приведет к снижению его урожайности с одного гектара в тех подразделениях, от которых это зерно приходуется не полностью. Это также может служить признаком злоупотребления.

Для выявления этих признаков необходимо исследовать регистры аналитического учета по счету "Основное производство", в данном случае - производственные отчеты по растениеводству каждого подразделения сельскохозяйственного предприятия. Кроме того, следует проверить данные регистров аналитического учета по складу готовой продукции. В частности, ведомость движения зерна и другой продукции, из которой видно, от какого подразделения сколько поступило зерна.

Используя  данные о затратах на производство зерна и убранных площадях из производственного отчета по растениеводству и о количестве оприходованного зерна - из ведомости движения зерна и другой продукции, можно определить среднюю себестоимость одного центнера оприходованного зерна и среднюю урожайность с одного гектара по каждому подразделению сельскохозяйственного предприятия. Тем самым  можно будет установить то подразделение предприятия, от которого зерно приходуется не полностью.

Признаки злоупотреблений проявляются аналогично, т.е. как удорожание себестоимости одного центнера зерна и снижение его урожайности с одного гектара. Выявляются признаки преступной деятельности также аналогично, т.е. путем анализа данных производственных отчетов по растениеводству и ведомости движения зерна и другой продукции патоку.

С целью занижения по бухгалтерскому учету массы зерна, поступившего на ток, бухгалтер может вообще не отразить на счетах бухгалтерского учета эту операцию - как полностью, так и частично. В этом случае запись на счетах бухгалтерского учета будет полностью или частично не соответствовать первичному документу. Причем, по данным учета, будет числиться зерна меньше, чем следует из первичных документов. Приемы выявления указанных признаков те же, что и по двум предыдущим способам создания неучтенных излишков зерна.

Все вышеизложенные способы подлогов на счетах бухгалтерского учета дают возможность создавать неучтенные излишки зерна по операциям, связанным с его поступлением из производства. Аналогично могут выполняться подлоги на счетах бухгалтерского учета с целью создания неучтенных излишков другой продукции собственного производства - растениеводства или животноводства. Закономерности проявления признаков злоупотреблений и приемы их выявления аналогичны [6]

Однако для маскировки бухгалтер может списать остаток по вышеназванным счетам, например, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, или на затраты производства. В этом случае целесообразно проверить документальную обоснованность всех записей по счету "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следует отметить, что обычно число таких записей невелико. Неучтенные излишки сельскохозяйственной продукции, предназначенные для последующего хищения, могут быть созданы в процессе или под видом операций по ее расходованию. С этой целью в бухгалтерском учете могут быть выполнены подложные записи, направленные на завышение суммы и количества продукции, списанной по расходу у материально ответственного лица. Например, завышена по учету масса зерна, отгруженного с тока покупателям или на центральный склад.

Для создания неучтенных излишков зерна может использоваться неправильная корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Например, часть зерна, переданного с тока на центральный склад сельскохозяйственного предприятия, может быть списана на счета по учету затрат на производство или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Для выявления такого подлога необходим анализ наличия просроченной дебиторской задолженности и обоснованности первичными документами  бухгалтерских записей по списанию этой задолженности.  Такие записи, как правило, встречаются очень редко, и проверить их не составляет большого труда.

Названные приемы совершения подложных записей на счетах бухгалтерского учета могут использоваться для создания неучтенных излишков не только зерна, но и любых других материальных ценностей в процессе или под видом операций их расходования.[7]

С целью последующего хищения может создаваться пересортица. В этом случае материальная выгода достигается за счет разницы в ценах на продукцию разного качества или разных сортов. Создание пересортицы предполагает занижение по учету остатков продукции более высокого качества и завышение за счет этого по учету остатков продукции более низкого качества. Пересортица может быть создана как в процессе операций поступления материальных ценностей, так и в процессе операций их расходования.

Пересортица по учету при оприходования продукции может быть создана и путем выполнения неправильной корреспонденции счетов. При этом полученная продукция более высокого качества по учету не приходуется, а списывается, например, на затраты производства или за счет чистой прибыли. Сумма и количество продукции, записанные по учету неправильной корреспонденцией счетов, могут, как соответствовать, так и не соответствовать документу. Если сумма и количество выше, чем по документу, то резерв неучтенной продукции создается больше, чем указано в документе.

Для выявления признаков создания фиктивной кредиторской задолженности целесообразно проводить анализ (в динамике) оборотов по дебету счетов вышеназванных объектов учета (кроме прибыли) в расчете на один рубль выручки от реализации. Наибольший интерес представляет тот период, в котором значение этого показателя наивысшее. Это вызвано тем, что фактически все затраты и расходы производительного характера должны быть связаны с процессом производства и реализации. Именно поэтому и выбран в качестве критерия эффективности показатель соотношения затрат и расходов по вышеназванным объектам учета и выручки от реализации продукции, работ, услуг Занижение суммы выручки от реализации каких-либо активов предприятия может проявляться на различных счетах бухгалтерского учета в зависимости от способа выполнения подлога:

как хроническая дебиторская задолженность на счетах по учету расчетов с покупателями и заказчиками;

как снижение прибыли от реализации активов предприятия

Список литературы

1)    Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 2003г.

2)    Анализ движения денежных средств // "Бухгалтерский учет", N 21, 2000

3)    Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // "Аудиторские ведомости", N 3, 2002

4)    Богатин Ю.В., Швандер В.А. Инвестиционный анализ. М.: Юнити, 2000.

5)    Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. Киев: Ника-Центр; Эльга, 1999.

6)    Бланк И.А. Управление денежными потоками. Киев: Ника Центр; Эльга, 2002.

7)    Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр; Эльга, 2002.

8)    Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 2000г.

9)    Подольский В.И., Савин А.А, Сотникова Л.В., Савина И.А. , Макарова Н.С.  Щербакова Н.С., Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г.

10)           Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М, 2000г.


[1] В.И. Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г. С. 43

[2] В.И. Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г. С.61


[3] Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // "Аудиторские ведомости", N 3, 2002


[4] Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // "Аудиторские ведомости", N 3, 2002


[5] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.с.238.


[6] Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999. с.256.


[7] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.с.241.