Считается, что добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товара (работ, услуг), которая создана живым трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь, налог взимается из прибыли и дважды из заработной платы: непосредственно от физического лица в виде налога на доход (подоходный налог) и с юридического лица в виде единого социального налога.

"Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. Налог на добавленную стоимость - это налог "на потребление", тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.

Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль предприятия-производителя и заработная плата его работников, по сути, являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно основному принципу исчисления налога на добавленную стоимость, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть (долю) добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения.

Размер налога на добавленную стоимость в окончательной цене товаров, работ и услуг равен сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков, участвующих в процессе их производства и доведения до конечного потребителя. Исходя из этого, покупатель, заказчик, клиент платит "за всех" налогоплательщиков-производителей, однако величина его расходов на оплату налога на добавленную стоимость, предъявленного в цене приобретенного товара, выполненной работы или оказанной ему услуги всегда будет равна размеру налога по действующей ставке к цене этих товаров, работ и услуг.

До настоящего времени не существовало и не существует в законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует данный вид налога и что такое добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов работы механизма, станка, паровоза, самолета, парохода, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить о НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы (золото, жемчуг и другие), то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной стоимости, тем более, если они на входят в состав компонентов механизмов.

Данный вид налога изначально придуман в 1954 г. французским экономистом Лоре, который впоследствии стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в странах капитала. В начале 90-х годов США и страны Европейского экономического сообщества (ЕЭС) обязали и Россию ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество.

Данные факты определили выбор темы дипломной работы и обусловили ее актуальность. 

Обязательства предприятий-налогоплательщиков перед бюджетом по налогам определяются нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). До введения в действие части второй НК РФ, утвержденной Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, порядок расчетов с бюджетом предприятий по НДС регламентируется положениями части первой НК РФ и Законом о налоге на добавленную стоимость.

Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «Комплекс соединительных деталей трубопровода».

Целью настоящей работы является рассмотрение организации учета расчетов по НДС и проведение аудиторской проверки.

Постановка цели работы потребовала решения следующих задач:

– рассмотреть основные положения исчисления налога на добавленную стоимость;

– изучить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу;

– рассмотреть аудиторскую проверку расчетов по НДС, определить основные задачи проверки, представить программу и методику проверки;

– по данным бухгалтерского учета в ООО «Комплекс соединительных деталей трубопровода» проанализировать организацию учета расчетов по НДС и состояние внутреннего контроля на исследуемом предприятии по учету расчетов по НДС с помощью проведения аудиторской проверки.

ГЛАВА 1. Бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость

1.1. Общие вопросы исчисления НДС

С введением в действие главы 21 НК РФ произошли изменения в составе плательщиков НДС. Во-первых, теперь, согласно статье 143 НК РФ, НДС платят все организации независимо от их организационно-правовой формы и факта ведения коммерческой деятельности [1].

Во-вторых, плательщиками НДС с 1 января 2001 года стали индивидуальные предприниматели, которые раньше не входили в этот список.

Определив на основании статей 143 и 161 НК РФ круг плательщиков НДС, можно выявить и тех субъектов хозяйственной деятельности, которые НДС не платят. Во-первых, не платят НДС организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Причем, занимаясь другими видами деятельности, не облагаемыми ЕНВД, они являются плательщиками НДС по этим видам деятельности.

Также не являются плательщиками НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"). Но при этом индивидуальные предприниматели, использующие ту же систему, являются плательщиками НДС.

Глава 21 НК РФ ввела в действие принципиально новый механизм - возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ). Необходимым условием для этого, помимо желания налогоплательщика, является объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающий в сумме 1 млн. рублей без НДС и НсП за три последовательных календарных месяца, предшествующих освобождению. Освобождение от обязанностей налогоплательщика производится на срок 12 последовательных календарных месяцев в случае подачи налогоплательщиком заявления и пакета необходимых документов. Не распространяется такое освобождение на обязанности по уплате НДС, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также на организации и предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Также не действует освобождение при выполнении обязанностей налогового агента [9].

В случае превышения объема выручки от реализации в 1 млн. рублей за любые три последовательных календарных месяца освобождение автоматически перестает действовать с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение, и до окончания срока действия освобождения.

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Объектом НДС являются операции, перечисленные в п.1 ст.146 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ):

реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок определения и особенности исчисления налоговой базы по НДС установлены в ст.153-162 НК РФ [1].

Согласно НК РФ налоговая база по НДС представляет собой именно стоимостную характеристику объекта налогообложения, поскольку основой для исчисления налоговой базы по НДС является стоимость реализованных, переданных или ввезенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета НДС. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется их ценой по правилам ст.40 НК РФ, т.е. по рыночным ценам. Согласно ст.40 НК РФ, пока не доказано обратное, рыночной считается цена, указанная сторонами сделки. Такое же правило применяется при бартерных сделках, при безвозмездной передаче товаров и т.п.

Однако ст.154 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговая база определяется не как стоимость реализованных товаров, а как разница между стоимостью реализованных товаров и фактической стоимостью реализуемого имущества. Такой порядок определения налоговой базы предусмотрен при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. Так, безвозмездно полученное имущество учитывается организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между ценой приобретения указанной продукции и ценой, по которой данный товар реализуется, с учетом НДС, но без налога с продаж.

Важное значение имеет момент определения налоговой базы по НДС (ст.167 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ). Неправильное определение этого момента, как правило, влечет занижение или завышение налоговой базы и, как следствие, неправильное исчисление суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет [10].

По общему правилу, установленному в п.1 ст.167 НК РФ, момент определения налоговой базы зависит от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения: "по отгрузке" и "по оплате". Учетная политика "по отгрузке" в целях налогообложения означает возникновение обязанности по уплате НДС по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, а учетная политика "по оплате" означает возникновение обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств - в день оплаты товара. Следует отметить, что оплатой товара считается не только расчет денежными средствами, но и имуществом, а также любым другим, не противоречащим законодательству способом.

Если налогоплательщиком принята учетная политика, согласно которой дата возникновения обязанности по уплате налога определяется по мере отгрузки, моментом определения является день отгрузки товара, а если по мере оплаты - то день оплаты. Если в учетной политике не определено, какой из способов будет применяться налогоплательщиком для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации "по отгрузке", предусмотренный подп.1 п.1 ст.167 НК РФ.

Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и подлежит применению в целях налогообложения с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Таким образом, учетная политика должна быть утверждена до наступления отчетного года [12].

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения или агентского договора объектом налогообложения является реализация посредником своих услуг, а налоговая база состоит из вознаграждения, полученного за выполнение услуг.

Суммы, полученные посредником от покупателей товаров, работ, услуг и подлежащие передаче комитенту, доверителю или принципалу, не включаются ими в налоговую базу. Такой порядок определения налоговой базы при реализации посреднических услуг установлен ст.156 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) иностранным лицом, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база, как и сумма налога, исчисляется и удерживается налоговым агентом - покупателем товаров (работ, услуг) - в соответствии с п.1, 2 ст.161 НК РФ. Согласно ст.161 НК РФ налоговая база определяется как сумма дохода, т.е. исходя из ст.41 НК РФ как получение экономической выгоды. Вместе с тем, исчисление налоговой базы производится по общим правилам, а именно, как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), только с учетом налога. Это объясняется следующим. Обязанность по определению налоговой базы и исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, который может определить только стоимость реализованного товара, поскольку являлся его покупателем, но никак не может определить сумму дохода иностранной организации по этой сделке.

Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Впоследствии суммы налога, уплаченные с этих авансовых платежей, подлежат вычету после реализации товаров, за которые данные авансы были получены.

Это единственный случай, предусмотренный главой 21 НК РФ, когда в налоговую базу включается стоимость не реализованных товаров, а стоимость товаров, предназначенных для реализации. Таким образом, на момент получения авансовых платежей у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения - реализация товара. Однако согласно требованиям подп.1 п.1 ст.162 НК РФ указанные суммы должны быть включены в налоговую базу по НДС, и с них должен быть исчислен и уплачен налог. Исключение составляют авансовые платежи, полученные в счет предстоящей реализации товаров, местом реализации которых не является территория Российской Федерации согласно ст.147, 148 НК РФ, а также авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых по ставке 0%, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев, по перечню и в порядке, определяемых Правительством РФ.

Законодательно льготы по НДС установлены в двух формах:

1) применение по ряду товаров пониженной ставки налогообложения (вплоть до нулевой ставки для экспортных и ряда других операций) - в этом случае с покупателя сверх цены взимается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке (в 10 или 0%), а налоговым вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные поставщикам (исполнителям) по ресурсам производственного назначения (по ставкам в 0, 10 или 20%);

2) полное освобождение от НДС ряда товаров (работ, услуг) - в этом случае сверх цены с покупателя НДС не взимается, а суммы НДС, уплаченные поставщикам (исполнителям), возмещению из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения (уменьшают налогооблагаемую прибыль - налогооблагаемую базу по налогу на доходы организаций).

Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает одного миллиона рублей в месяц, - квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим в виде схемы применяемые ставки по НДС (рис. 1).

                  Ставки налога на добавленную стоимость

 ———————————

|    0 %    |———————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————                                                            |

 |Ставка налога 0 процентов устанавливается на ряд товаров(работ, услуг)|

  ——————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————                          ———————————

|   10 %    |——————————————————————  |   20 %    |——————————————————————

 ———————————                       |  ———————————                       |

 |Некоторые       продовольственные|  |Остальные товары (работы, услуги)|

 |товары,  товары для детей, перио-|  |                                 |

 |дические      печатные   издания,|  |                                 |

 |книжная  продукция  и     услуги,|  |                                 |

 |связанные  с  их   производством,|  |                                 |

 |медицинские товары               |  |                                 |

  —————————————————————————————————    —————————————————————————————————

                        —————————————————         —————————————————

                       |    10           |       |    20           |

 ——————————————————————| ———————— х 100 %|———————| ———————— х 100 %|————

|                      | 100 + 10        |       | 100 + 20        |    |

| Расчетные ставки      —————————————————         —————————————————     |

|                  —————————————————————————    —————————————————       |

|                 |по некоторым продовольст-|  |по      остальным|      |

|                 |венным  товарам,  товарам|  |товарам (работам,|      |

|                 |для детей,  периодическим|  |услугам)         |      |

|                 |печатным        изданиям,|  |                 |      |

|                 |книжной   продукции     и|  |                 |      |

|                 |услугам, связанным  с  их|  |                 |      |

|                 |производством,  медицинс-|  |                 |      |

|                 |ким товарам              |  |                 |      |

|Применяются:      —————————————————————————    —————————————————       |

|- при получении денежных  средств,  связанных с оплатой товаров (работ,|

|  услуг)                                                               |

|- при удержании налога налоговыми агентами                             |

|- при реализации имущества, приобретенного на стороне  и   учитываемого|

|  с НДС                                                                |

|- при реализации  сельскохозяйственной      продукции    и    продуктов|

|  ее переработки, закупленной у физических лиц                         |

|- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ   сумма    НДС    должна|

|  определяться расчетным методом                                       |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Таким образом, по ставке НДС в размере 0% облагаются операции по реализации товаров (за исключением нефти, в том числе стабильного газового конденсата, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ) на экспорт, работы (услуги), непосредственно связанные с экспортом товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка). Также по нулевой ставке облагаются налогом работы и услуги, непосредственно связанные с транзитом товаров через территорию России. Нулевая ставка НДС применяется при выполнении указанных работ, связанных с импортом товаров.

В отношении операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, действует ставка НДС в размере 0%. Данная ставка применяется и в отношении подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

По нулевой ставке облагаются операции по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

В перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 10%, Федеральным законом от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" включены периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера); учебная и научная книжная продукция; лекарственные средства и изделия медицинского назначения. Кроме того, данным Законом до 1 января 2003 г. установлена пониженная ставка НДС в отношении ряда услуг, связанных с производством и распространением указанных печатных изданий и книжной продукции.

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ предусмотрено применение пониженной ставки НДС при реализации книжной продукции, связанной с культурой, а также при выполнении (оказании) редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством подобной книжной продукции. В перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 10%, включены также детские швейные изделия из натуральных овчины и кролика.

Коды видов продукции, реализация которых облагается НДС по ставке в размере 10%, должны быть определены Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. До настоящего времени соответствующее постановление Правительства РФ по данному вопросу не принято.

По другим видам товаров (работ, услуг) применяется ставка налога в размере 20%.

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ из текста комментируемой статьи исключено упоминание о расчетных налоговых ставках 9,09 и 16,67%, применяемых при удержании НДС налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, и в других случаях, когда согласно НК РФ в стоимость реализованных товаров (работ, услуг) включается НДС. В то же время новой редакцией п.4 данной статьи устанавливает порядок исчисления расчетных ставок НДС в указанных случаях. Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принимаемой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Суммы в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), и суммы налога, исчисленные и уплаченные, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0, 10 и 20 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

1.2. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения, а также иных средств, облагаемых НДС

В соответствии со ст. 143 главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст.168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога [6].

Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

А) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (подп.1 п.1 ст.167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом.

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 20% к 120% (10% к 110%) (подп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ).

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ);

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

Б) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (подп.2 п.1 ст.167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (далее по тексту: Схема проводок при политике "по оплате"):

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После оплаты товаров, ранее отгруженных и неоплаченных:

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - оплачен отгруженный товар;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС по счету-фактуре на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет по расчетной ставке, определяемой как отношение 20% к 120% (10% к 110%) (подп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ).

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ);

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

Безвозмездная передача.

Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Отражение начисленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии с п.6 ст.167 НК РФ.

Следует учитывать, что некоторые операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не облагаются НДС, в частности, операции по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст.146 и в ст.149 НК РФ.

Начисленная сумма НДС относится с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета "Расчеты по НДС" в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств, др.).

Д-т 91 «Прочие доходы» - К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 01 «Основные средства» и т.п. - переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости;

Д-т 91 «Прочие доходы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - исчислен НДС по ставке 20% или 10% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п.2, п.3 ст.164 НК РФ).

Реализация имущества, подлежащего учету с НДС.

Согласно п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) [19].

Под действие данной нормы подпадает имущество, которое было приобретено до 1 января 2001 года и подлежало учету на балансе организации по стоимости с учетом НДС в соответствии с действовавшими до 2001 года нормативными актами.

В отношении имущества, приобретенного после 1 января 2001 года и до вступления в силу изменений в ст.170 НК РФ в соответствии с Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, то данная норма применялась согласно действующего в этот период п.6 ст.170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг), в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В отношении имущества, приобретенного после вступления в силу изменений в ст.170 НК РФ в соответствии с Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, то данная норма применяется в порядке, установленном п.2 ст.170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов), в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения),

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ,

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

При этом следует отметить, что согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"  стоимость запасов и основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в общем случае не подлежит изменению [2].

А) Схема проводок при политике "по отгрузке":

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 01 «Основные средства» - списана балансовая (остаточная) стоимость имущества, в т.ч. НДС, уплаченный поставщику;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - отгружено имущество покупателю по согласованной отпускной стоимости, в том числе НДС, указанный в счете-фактуре (ст.169 НК РФ);

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженное имущество, подлежащая уплате в бюджет, по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% (10% к 110%), с разницы между отпускной стоимостью с учетом НДС и балансовой стоимостью имущества с учетом НДС.

Б) Схема проводок при политике "по оплате":

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 01 «Основные средства» - списана балансовая (остаточная) стоимость имущества, в т.ч. НДС, уплаченный поставщику;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - отгружено имущество покупателю по согласованной отпускной стоимости, в том числе НДС, указанный в счете-фактуре (ст.169 НК РФ);

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС на отгруженное имущество, подлежащая уплате в бюджет после оплаты имущества, по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% (10% к 110%), с разницы между отпускной стоимостью с НДС и балансовой стоимостью имущества с НДС;

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - оплачено реализованное имущество;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженное и оплаченное имущество, подлежащая уплате в бюджет по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% (10% к 110%), с разницы между отпускной стоимостью с НДС и балансовой стоимостью имущества с НДС.

Реализация товаров в многооборотной таре

Согласно п.7 ст.154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Если многооборотная тара возвращается продавцу по залоговым ценам [22].

Д-т 90 «Продажи» - К-т 41 «Товары» - отгружен (передан) товар по фактическим затратам на приобретение без учета стоимости возвратной тары;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» - отпускная стоимость товара с учетом НДС и без учета стоимости возвратной тары;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 10 «Материалы» - предъявлена покупателю залоговая стоимость возвратной тары с НДС, по которой она учитывается на балансе продавца;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС, указанная в счете-фактуре, по отгруженным товарам без учета стоимости возвратной тары.

После возврата многооборотной тары продавцу:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - залоговая стоимость возвратной тары с НДС, по которой она была предъявлена покупателю и учитывается на балансе продавца.

Взаимозачет.

Согласно подп.2 п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение обязательства зачетом. Следует учитывать, что операция по прекращению обязательства зачетом похожа на проведение товарообменной (бартерной) операции. Однако, они существенно различаются как на стадии договорного оформления (в первом случае, два независимых друг от друга договора, в которых предусмотрена обычная оплата денежными средствами, во втором случае, один договор мены одного товара на другой), так и в порядке налогообложения [21].

А) Схема проводок при политике "по отгрузке":

На дату получения товара (работ, услуг) от поставщика (сформирована кредиторская задолженность):

Д-т 10 «Материалы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получен товар по счету поставщика без НДС;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар.

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашены взаимные задолженности по оплате товаров;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар.

Б) Схема проводок при политике "по оплате":

На дату получения товара (работ, услуг) от поставщика (сформирована кредиторская задолженность):

Д-т 10 «Материалы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получен товар по счету поставщика без НДС;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар.

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»)- К-т 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после зачета взаимных требований, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашены взаимные задолженности по оплате товаров;

Д-т 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар.

Списание дебиторской задолженности.

Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Согласно подп.2 п.2 ст.265 главы 25 НК РФ убытки от списания суммы безнадежных долгов подлежат отнесению в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно ст.266 главы 25 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

А) Схема проводок при политике "по отгрузке":

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После списания дебиторской задолженности:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на убытки списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Б) Схема проводок при политике "по оплате":

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - К-т 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после фактической оплаты товара, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После списания дебиторской задолженности (истечения срока исковой давности):

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на убытки списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

1.3. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС

Общий порядок применения вычетов.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

В частности вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом следует учитывать, что и для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, и для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере оплаты товаров (поступления денежных средств), порядок применения налоговых вычетов одинаков и не зависит от порядка определения выручки.

Если момент получения товаров (работ, услуг) предшествует моменту их оплаты поставщику:

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т 10 «Материалы» (41 «Товары», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу») - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам).

В момент оплаты счета поставщика (погашения кредиторской задолженности):

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетный счет» - оплачен счет-фактура поставщика;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - произведен вычет НДС, уплаченного поставщику по полученным ТМЦ (работам, услугам).

Если момент оплаты товаров предшествует моменту их получения:

В момент оплаты счета поставщика (предварительная оплата):

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетный счет» - оплачен счет поставщика.

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т 10 «Материалы» (41 «Товары», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу») - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам);

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - произведен вычет НДС, уплаченного поставщику по полученным ТМЦ (работам, услугам).

Приобретение основных средств и нематериальных активов.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов. Особенности применения вычетов сумм налога, указанных в п.6 ст.171 НК РФ и связанных со строительно-монтажными работами и капитальным строительством, установлены пунктом 5 ст.172 НК РФ и рассмотрены нами отдельно.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что сформированная по дебету счета 08 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов после принятия в эксплуатацию и оформления в установленном порядке списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы». В этот момент считается, что основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.

В момент приобретения основных средств:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены основные средства у поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным основным средствам;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетный счет» - оплачен счет-фактура поставщика.

В момент принятия на учет приобретенных основных средств:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - приняты на учет приобретенные основные средства согласно оформленным первичным документам;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - произведен вычет НДС, уплаченного поставщику по полученным основным средствам.

Возврат товаров.

Согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

На основании п.4 ст.172 НК РФ указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

А) Схема проводок при политике "по отгрузке":

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 43 «Готовая продукция» (41 «Товары», 20 «Основное производство») (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 90 «Продажи» - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров.

Б) Схема проводок при политике "по оплате":

Если покупателями уже произведена оплата возвращаемого товара:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 43 «Готовая продукция» (41 «Товары», 20 «Основное производство») (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 90 «Продажи» - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 51 «Расчетный счет» - перечислен покупателям платеж за возвращенный товар.

Если покупателями на момент возврата товар не оплачен, то права на вычет не возникает, т.к. НДС с выручки в бюджет не уплачивался:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 43 «Готовая продукция» (41 «Товары», 20 «Основное производство») (сторно)- откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 90 «Продажи» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная сумма НДС, которая подлежала бы уплате в бюджет после оплаты отгруженных товаров.

Авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. При этом согласно п.6 ст.172 НК РФ указанные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пояснениями, изложенными в п.44.4. "Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ" (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447), вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и отраженные в декларации, с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы.

Кроме того, согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. При этом на основании п.4 ст.172 НК РФ указанные вычеты производятся не позднее одного года с момента возврата.

В случае расторжения договора и возврата предоплаты:

В момент получения предоплаты

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена предварительная оплата по договору;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - исчислен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% или 10% к 110%, с полученной предоплаты.

В момент расторжения договора.

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 51 «Рачсетный счет» - возврат ранее полученной предварительной оплаты по расторгаемому договору;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с суммы полученной предоплаты.

В случае отгрузки продукции в счет полученной предоплаты:

В момент получения предоплаты

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена предварительная оплата по договору;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - исчислен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% или 10% к 110%, с полученной предоплаты.

В момент отгрузки товаров (закрыта задолженность покупателя за отгруженную продукцию ранее полученной предварительной оплатой)

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» - отгружена продукция, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженную продукцию, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с суммы полученной предоплаты.