Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установлен­ным статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает плани­руемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных) норм материальных и трудовых затрат. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием. Фактическая каль­куляция отражает общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выя­вить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Обобщенная схема затрат на производство показана на рисунке 3.

Рисунок 3.  Общая схема классификации затрат на производство

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

На промышленных предприятиях применяется три основных ме­тода калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мел­косерийном производстве, а также для калькулирования себестоимос­ти работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот со­стоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или группу изделий. Фактическая себестоимость заказа опре­деляется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.[6]

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продук­ция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производ­ственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - потрем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль по сни­жению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производ­ство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и откло­нения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Основными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

- себестоимость единицы продукции в рублях;

- затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации;

- процент снижения затрат по сравниваемой товарной продукции.

Существуют новые виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Рассмотрим  и их.

Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам.[7]

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.[8]

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в: 

1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

2. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

3. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

4. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода           учета затрат.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.[9]

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

ü    нормативная цена единицы материалов;

ü    нормативное количество (норма расхода) материала;

ü    норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

ü    нормативная ставка оплаты труда;

ü    нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

ü    нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

1.                Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

2.                Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

3.                Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

Задача

Предприятие выпускает изделия А, Б, В. Сумма  общепроизводственных  расходов по смете – 90960 тыс. рублей. Общехозяйственные расходы по нормативу -140% к общепроизводственным расходам. Программа выпуска продукции:

Определить:

- общехозяйственные расходы на каждое изделие;

- общецеховые расходы на каждое изделие;

- сумму общехозяйственных расходов.

Решение.

1) Определяем сумму общехозяйственных расходов:

90960*1,4=127344 тыс. руб. или 127 344 000 руб.

2) Для того, чтобы определить сумму общехозяйственных расходов на каждое изделие необходимо выбрать базу распределения, обычно в качестве базы распределения принимается заработная плата основных производственных рабочих. Поэтому определим сумму заработной платы основных производственных рабочих на каждое изделие как произведение суммы основной заработной платы на 1 изделие и объема выпуска продукции:

Продукт А: 43*7000 = 301 000 руб.

Продукт Б: 40*4500 = 180 000 руб.

Продукт В: 35*2500 = 87 500 руб.

Общая сумма заработной платы основных производственных рабочих составит: 301 000+180 000+87 500 = 568 500 руб.

3) Определяем, сколько общехозяйственных расходов приходится на общую сумму заработной платы основных производственных рабочих:

127 344 000 / 568 500 = 224

4) Определяем, сколько общехозяйственных расходов приходится на каждый вид продукции.

На продукт А: 301 000  * 224 = 67 424 000 руб.

На продукт Б: 180 000 * 224 = 40 320 000 руб.

На продукт В: 87 500 * 224 = 19 600 000 руб.

Проверка правильности расчетов:

67 424 000+40 320 000+19 600 000 = 127 344 000 руб., что соответствует общей сумме общехозяйственных расходов. Следовательно, расчет осуществлен верно.

5) Определяем, сколько общецеховых расходов приходится на общую сумму заработной платы основных производственных рабочих:

90 960 000/ 568 500 = 160

6) Определяем, сколько общецеховых расходов приходится на каждый вид продукции.

На продукт А: 301 000 *1 60 = 48 160 000 руб.

На продукт Б: 180 000 * 160 = 28 800 000 руб.

На продукт В: 87 500 * 160 = 14 000 000 руб.

Проверка правильности расчетов:

48 160 000+28 800 000+14 000 000 = 90 960 000 руб. или 90 960 тыс. руб., что означает верный расчет.

Определив расходы, можно для наглядности представить их графически (Рис. 4)

Рисунок 4. Распределение расходов по видам продукта ЛИТЕРАТУРА