Содержание
Задача
1............................................................................................................... 3
Задача
2............................................................................................................... 5
Список
литературы............................................................................................. 7
Задача 1
Сумма бухгалтерской прибыли до налогообложения 100 тыс. руб. Сумма
начисленной амортизации для бухгалтерского учета 50 тыс. руб., для налогового
учета – 40 тыс. руб. Сумма сверхнормативных расходов 1 тыс. руб. Подписан акт
по приемке НИОКР на сумму 30 тыс. руб. Работы не дали результата и в
бухгалтерском учете списаны на сверхнормативные расходы.
В налоговом учете признается 70% расходов в течении 3 лет.
В бухгалтерском учете отражены расходы будущих периодов на 5 тыс.
руб., которые списываются в течении 5 лет. За год списана 1 тыс. руб. В
налоговом учете расходы списывают сразу.
Определите временные разницы, сальдо по счетам 09, 68, 77, 99. Текущий
налог на прибыль, чистую прибыль и составить фрагмент формы №2.
Решение:
Расходы по данным бухгалтерского учета:
50 + 1 + 30 + 1 = 82 тыс. руб.
Расходы по данным налогового учета:
40 + (30*70 % / 3) + 5 = 52 тыс. руб.
Условный расход по налогу на прибыль: (100 – 82) * 24% = 4,32 тыс.
руб.
Отложенные налоговые активы (сч. № 09) – часть отложенного налога на
прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль в последующих
периодах.
30 * 70% / 3 * 2 = 14 тыс. руб.
50 – 40 = 10 тыс. руб.
(10 + 14) * 24% = 5,76 тыс. руб. – отложенный налоговый актив.
Расчеты по налогам и сборам (сч. № 68) – на этом счете отражается
сумма фактически начисленного налога подлежащая уплате в бюджет.
(100 000 – 52) * 24 % = 11,5 тыс. руб.
Отложенные налоговые обязательства (сч. №77) – налогооблагаемая
временная разница, умноженная на действующую ставку налога.
(5 – 1) * 24% = 1 тыс. руб.
Чистая прибыль (сч. №99) – прибыль организации за минусом налога.
48 – 11,5 = 36,5 тыс. руб.
тыс. руб.
|
Показатель
|
За
отчет-
ный период
|
|
наименование
|
счет
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
|
48
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
09
|
5,8
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
77
|
1
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
68
|
( 11,5
)
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
периода
|
99
|
36,5
|
Задача 2
По итогам года организация получила налоговый убыток 100 тыс.
руб., в бухгалтерском учете 150 тыс. руб. Расхождения вызваны: в налоговом
учете не признаны сверхнормативные расходы 70 тыс. руб. В налоговом учете не
учтена премия 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации
меньше суммы налоговой амортизации на 60 тыс. руб. (перенос убытка на будущее
производится только в налоговом учете, при этом формируется ВВР, которая ведет
к возникновению ОНА, в последующих периодах по мере признания убытков в целях,
НО он будет постепенно погашаться).
Полученный убыток в данном случае организация списывает в 2004-2013
гг., но полностью его не погашает. В целях исчисления налога на прибыль
признано 95 тыс. руб.
Определите временные разницы, сальдо по счетам 09, 68, 77, 99. Текущий
налог на прибыль, чистую прибыль и составить фрагмент формы №2.
Решение:
Отложенные налоговые активы (сч. № 09) – часть отложенного налога на
прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль в последующих
периодах.
95 * 24% = 22,8 тыс. руб. – начисленная сумма отложенного налогового
актива.
Расчеты по налогам и сборам (сч. № 68) – на этом счете отражается
сумма фактически начисленного налога подлежащая уплате в бюджет.
Так как по данным налогового учета прибыль отсутствует, т.е.
налогооблагаемая база равна нулю, то сумма исчисленного налога также равна
нулю.
Отложенные налоговые обязательства (сч. №77) – налогооблагаемая
временная разница, умноженная на действующую ставку налога.
70 + 40 - 60 = 50 тыс. руб.
50 * 24% = 12 тыс. руб.
Чистая прибыль (сч. №99) – прибыль организации за минусом налога.
По условиям данной задачи получен налоговый убыток, поэтому база для
начисления текущего налога на прибыль отсутствует – налог равен нулю.
Определенный за текущий налоговый период убыток по данным налогового
учета составляет 95 тыс. руб. (в соответствии с условиями задачи).
|
Показатель
|
За
отчетный период
|
|
наименование
|
код
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
|
(95)
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
|
22,8
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
|
12
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
|
(22,8)
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
периода
|
|
(95)
|
Сумма начисленного
условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и
кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по
налогу на прибыль).
Дт 68 Кт 99 – 22,8 (95*24%) тыс. руб.
Список литературы
1.
"Новая
бухгалтерия", N 1, 2004
2.
"Новая бухгалтерия",
N 12, 2003
3.
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от
19.11.02г. № 114н.
4.
"Учет.Налоги.Право", N 42, 2003
5.
"Главбух",
N 22, 2003