Содержание
Задание
1. Место исполнения договорного обязательства и его налоговые последствия. 3
Задание
2. Дать письменную консультацию по следующей ситуации: 9
Задание
3. Оказать помощь налогоплательщику в расчетах. 10
Список
литературы... 11
Задание
1. Место исполнения договорного обязательства и его налоговые последствия.
В ст.316 ГК РФ приведены общие правила, связанные с определением
места исполнения обязательства в зависимости от характера этого обязательства:[1]
- по обязательству передать земельный участок, здание, сооружение
или другое недвижимое имущество исполнение должно быть произведено в
местонахождении имущества;
- по обязательству передать товар или иное имущество,
предусматривающему его перевозку, - в месте сдачи имущества первому перевозчику
для доставки его кредитору;
- по другим обязательствам предпринимателя передать товар или иное
имущество - в месте изготовления или хранения имущества, если это место было
известно кредитору в момент возникновения обязательства;
- по денежному обязательству - в месте жительства кредитора в
момент возникновения обязательства, а если кредитором является юридическое лицо
- в его местонахождении в момент возникновения обязательства; если кредитор к
моменту исполнения обязательства изменил место жительства или местонахождение и
известил об этом должника - в новом месте жительства или местонахождении
кредитора с отнесением на счет кредитора расходов, связанных с переменой места
исполнения;
- по всем другим обязательствам - в месте жительства должника, если
должником является юридическое лицо - в его местонахождении.
Данные положения подлежат применению лишь в том случае, если иное
не предусмотрено законом, иными нормативно-правовыми актами или договором, а
также обычаями делового оборота или существом обязательства.
В любом случае, если требования ГК РФ, иных нормативных актов или
договора о месте исполнения обязательства сторонами не соблюдены, то оно
считается исполненным ненадлежащим образом.
Пример. Между организациями А и Б был заключен договор продажи
нежилого помещения. В день исполнения обязательства организация Б (продавец)
предложила представителю организации А явиться в офис организации Б для
составления передаточного акта. Однако представитель указал, что исполнение
договора в силу абзаца второго ст.316 ГК РФ должно производиться по
местонахождению помещения.[2]
Вместе с тем в договоре было закреплено, что составление и
подписание акта осуществляется в офисе организации Б. В силу абзаца первого
ст.316 ГК РФ положения договора имеют приоритет. Поэтому надлежащим местом
исполнения обязательства является местонахождение организации Б.
Если место исполнения обязательства договором не определено, по
общему правилу оно должно быть исполнено по месту нахождения той стороны,
которая принимает исполнение обязательства.
Судебно-арбитражная практика. Согласно п.2 ст.54 ГК РФ место
нахождения юридического лица определяется местом его государственной
регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах
юридического лица не установлено иное.
Порядок регистрации юридических лиц, в том числе порядок
определения места регистрации, должен быть установлен законом о регистрации
юридических лиц (п.1 ст.51 ГК РФ). При этом следует учитывать, что в
соответствии со ст.8 Федерального закона "О введении в действие части
первой Гражданского кодекса Российской Федерации" впредь до введения в
действие Закона о регистрации юридических лиц применяется действующий порядок.
При разрешении споров следует исходить из того, что местом нахождения
юридического лица является место нахождения его органов. (Постановление Пленума
ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах,
связанных с применением части первой ГК РФ" // Вестник ВАС, 1996. N 9).
Но из этого правила есть некоторые исключения:
- объект недвижимости передается по своему месту нахождения;
- обязательство передать товар, предусматривающее его перевозку,
исполняется в месте сдачи товара первому перевозчику;
- обязательство предпринимателя передать товар в месте изготовления
или хранения товара исполняется, если это место было известно стороне,
приобретающей товар.
Обязательство будет считаться надлежаще исполненным только в
случае, если оно исполнено в надлежащем месте. Местом исполнения обязательства
называется место, в котором должник обязан произвести исполнение (передать
имущество, результат выполненной работы, уплатить деньги и т.д.). Определение
места исполнения - одно из важнейших условий любого договора, поскольку
сторонам не безразлично, где именно должно произойти исполнение. От определения
места исполнения во многом зависит и срок исполнения, так как на должника может
возлагаться дополнительная обязанность по доставке предмета обязательства к
месту исполнения, а также расходы по доставке, а следовательно и цена предмета
обязательства (товара, услуги). В том случае, если договор не позволяет
однозначно установить место исполнения обязательства, необходимо обратиться к
правилам, предусмотренным в ст.316 ГК РФ.[3]
Место исполнения
обязательства
|
Сущность обязательства
|
Место исполнения
|
|
Обязательство передать
недвижимое имущество
(земельный участок, здание,
сооружение и т.д.)
|
Место нахождения имущества
|
|
Обязательство передать товар
(иное имущество),
предусматривающее его
перевозку
|
Место сдачи имущества первому
перевозчику для доставки его
кредитору
|
|
Иные обязательства
предпринимателя передать
товар или иное имущество
|
Место изготовления или хранения
имущества, если оно было
известно кредитору в момент
возникновения обязательства
|
|
Денежное обязательство
|
Место жительства гражданина -
кредитора в момент возникновения
обязательства
Место нахождения кредитора -
юридического лица в момент
возникновения обязательства
|
|
Все другие обязательства
|
Место жительства гражданина -
должника
Место нахождения юридического
лица, являющегося должником
|
Время (срок) исполнения обязательств. Обязательство должно быть
исполнено в установленный законом или договором срок. Время исполнения
обязательства называется сроком исполнения. Значение срока исполнения в том,
что до наступления срока ни кредитор не имеет права требовать исполнения, ни
должник не обязан его исполнять, в то время как при наступлении срока должник
обязан исполнить, а кредитор не вправе уклониться от принятия исполнения.
Действующее законодательство различает обязательства с определенным
сроком исполнения и обязательства, срок исполнения которых определяется
моментом востребования. Наиболее распространены обязательства с определенным
сроком исполнения путем указания конкретной даты или периода времени. Согласно
п.1 ст.314 ГК РФ обязательство, предусматривающее день его исполнения или
период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, подлежит
исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого
периода. В тех случаях, когда обязательство не предусматривает срок его
исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно
быть исполнено согласно ст.314 ГК РФ в разумный срок после возникновения
обязательства. Понятие "разумный срок" не определяется в законодательстве.
Под разумным сроком понимается срок, необходимый для выполнения подобного
обязательства, продолжительность данного срока определяется в каждом конкретном
случае.[4]
Кроме того, могут существовать обязательства, срок исполнения
которых не установлен, а определяется моментом востребования. Согласно ст.314
ГК РФ обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования,
а также обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить
в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении,
если иной срок не установлен законом, иным правовым актом, обычаями делового
оборота, условиями и существом обязательства.[5]
Нарушение установленных сроков исполнения обязательства называется
просрочкой. Причем допустить просрочку может не только должник, но и кредитор.
Просрочка исполнения является основанием для применения установленных законом
или договором мер ответственности и возмещения, причиненных потерпевшей стороне
убытков, а также приводит к перераспределению рисков утраты исполнения.
Согласно п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) зачету (возмещению из бюджета) у налогового агента
подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные им в
бюджет за счет средств, перечисляемых иностранной организации по материальным
ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится
на издержки производства и обращения. В связи с этим налог на добавленную
стоимость, фактически уплаченный в бюджет за счет средств иностранной
организации, например, в марте (что, соответственно, должно быть отражено в
налоговой декларации за март), может быть принят к зачету в апреле. Таким
образом, действия ГНИ, о которых вы сообщаете в своем письме, правомерны.
По вопросу суммовых разниц следует
отметить, что согласно ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации в
случае, если денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной денежной валюте или в условных денежных
единицах, изменение курса рубля к иностранной денежной валюте (условным
денежным единицам) в целях применения налога на добавленную стоимость считается
суммовой разницей, подлежащей зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.
Задание 2. Дать письменную
консультацию по следующей ситуации:
Предприятие занимается несколькими видами деятельности
(производством продуктов питания, общественное питание, торговля). По
общественному питанию уплачивается единый налог на вмененный доход, по
остальным видам деятельности – НДС. Следует ли уплачивать НДС при перемещении
собственной продукции в подразделение общественного питания?
Решение:
При передаче товаров их фактическая себестоимость списывается с
кредита счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на
складах", в дебет счета 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в
розничной торговле".
В данном случае, поскольку изначально товар предназначался для
продажи и все условия принятия к вычету суммы НДС по приобретенному товару,
предусмотренные п.1 ст.172 НК РФ, были выполнены в том месяце, в котором был
приобретен товар, организация правомерно приняла к вычету сумму НДС по
приобретенному товару.
Следовательно, при передаче товара для продажи в режиме розничной
торговли, переведенной на уплату ЕНВД, организация, руководствуясь п.3 ст.170
НК РФ, должна восстановить к уплате в бюджет принятый к вычету НДС по
переданному товару, что отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета
19, субсчет 19-3-2. Восстановленная сумма НДС относится на увеличение стоимости
товара записью по кредиту счета 19, субсчет 19-3-2, и дебету счета 41, субсчет
41-2.
Задание 3. Оказать помощь
налогоплательщику в расчетах.
Исчислить налоговые вычеты по НДС за октябрь 2003 г. по ООО
«Восток», которое производит хлебопродукты и кондитерские изделия. НДС
исчисляется по методу «отгрузки».
Исходные данные: от поставщиков поступило сырье (мука) на сумму 990
тыс. руб. с НДС, смеси для кремов на сумму 60 тыс. руб. с НДС. Счета-фактуры
оплачены по муке полностью и 50% по смесям. Получены счета-фактуры за
транспортные и коммунальные услуги на сумму 240 тыс. руб. с НДС, они оплачены
полностью.
В счетах-фактурах НДС выделен. Получены по импорту красители для
кондитерских изделий – 20 октября на сумму 300 евро, пошлина – 5%, сборы –
1,05% к контрактной стоимости. НДС исчислен и уплачен на счет таможни. Курс
евро = 37 руб.
Решение:
900 * 9,09% = 81,81 тыс. руб. – НДС по поступившей муке.
60 * 15,25% = 9,15 тыс. руб. – НДС по смеси для кремов.
240 * 15,25% = 36,6 тыс. руб. – НДС по транспортным и коммунальным
услугам.
В соответствии со ст.166 НК РФ поскольку ведется раздельный учет
НДС по товарам поступившим под таможенный режим налогообложения и этот НДС уже
уплачен, то налоговыми вычетами будут являться уплаченный НДС на территории
России.
81,81+9,15+36,6 = 127,56 тыс. руб. - налоговые вычеты по НДС за
октябрь 2003 г. по ООО «Восток».
Список литературы
1.
Андреев В.Д."Аудиторские ведомости", N 2,
2004г. Подписано в печать 15.01.2004
2.
Бакшинскас В.Ю. Правовое
регулирование хозяйственной деятельности: - М.: Информационное агентство
ИПБ-БИНФА, 2002г.- 540с.
3.
Васильева М., Чумаков А., Мешалкин В., Крутякова Т. , Михалычева Ю. "Экономико-правовой
бюллетень", N 5, 2003г. Подписано в печать 23.04.2003
4.
Капкова Е., О.Степанова "Экономико-правовой
бюллетень", N 10, 2001г. Подписано в печать13.09.2001
5.
Пизенгольц М.З. "Бухгалтерский
учет", N 6, 1999г. Подписано в печать 20.05.1999
[1] "Правовое регулирование
хозяйственной деятельности" Бакшинскас В.Ю.
"Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002г. С. 67
[2] "Экономико-правовой
бюллетень", N 5, 2003
[3] "Правовое регулирование
хозяйственной деятельности" Бакшинскас В.Ю.
"Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002г. С.73
[4] "Экономико-правовой
бюллетень", N 5, 2003
[5] "Экономико-правовой бюллетень",
N 10, 2001