Содержание

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета в строительстве. 3

1.1.Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика. 3

1.2. Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика. 7

2. Практическая часть контрольной работы. 12

2.1.Журнал учета хозяйственных операций за отчетный период. 13

2.2. Шахматная ведомость учета хозяйственных операций за текущий месяц. 2

2.3. Расчет реализованной торговой скидки. 15

2.4.Расчет издержек обращения на остаток товара и подлежащих списанию. 15

2.5. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета. 16

2.6. Баланс. 17

Список использованной литературы.. 21

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета в строительстве

1.1.Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика.

Учет капитального строительства осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 N 167.

Согласно указанному положению объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

- финансовый результат деятельности.

Объект строительства на протяжении всего срока строительства отражается на балансе подрядчика.

Затраты подрядчика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

Затраты подрядчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При выполнении подрядчика (в том числе в случае, когда застройщик является еще и генподрядчиком) подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и т.п.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), застройщик ведет нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию или передачи инвестору на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Следует отметить, что в настоящее время мнение многих специалистов сводится к следующему.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты основных средств, приобретаемые или создаваемые для собственного использования.

То есть, руководствуясь нормами законодательства о бухгалтерском учете, рекомендуется заключать с дольщиками договора простого товарищества и вести обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности, путем ведения отдельного баланса.

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

- после завершения всех работ на объекте строительства.

В бухгалтерском учете у подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.

По завершении строительства объекта подрядчик определяет инвентарную стоимость объекта на момент ввода в эксплуатацию.

При расчетах подрядчика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Корреспондирующие счета	Содержание операции
Дебет	Кредит
51 "Расчетный счет"	86 "Целевое финансирование"	Поступили средства на строительство от инвестора
60/2 "Авансы выданные"	51 "Расчетный счет"	Перечислены авансы подрядчику на выполнение работ, поставщику материалов и оборудования
08/3 "Вложение во внеоборотные активы" / "Строительство объектов основных средств"	60/1"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Приняты выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы (поэтапно и по окончании строительства - в зависимости от условий договора). Приняты материалы или оборудование.
60/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "	60/2 "Авансы выданные"	Зачтены авансы, выданные подрядчикам, поставщикам.
86 "Целевое финансирование"	08/3 "Вложение во внеоборотные активы" / "Строительство объектов основных средств"	По окончании строительства осуществлена приемка объекта и сдача его инвестору.
86 "Целевое финансирование"	90/1 "Выручка"	Отражена разница между договорной стоимостью строительства и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика
90/2 "Налог на добавленную стоимость"	68 "Расчеты с бюджетом"	Начислен налог на добавленную стоимость с разницы
90/9 "Прибыль от продаж"	99 "Прибыли и убытки"	Сформирована прибыль

При выполнении работ (отдельных этапов работ) или капитального ремонта собственными силами бухгалтерский учет затрат осуществляется на счете 20 "Основное производство", стоимость таких работ признается выручкой от реализации с налогообложением в общепринятом порядке (начисление НДС, применение вычетов по НДС, налог на прибыль).    

1.2. Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика.

Бухгалтерский учет затрат по строительству  у заказчика руководствуется ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (в ред. письма Госстроя РФ от 14.08.97 N ВБ-12-185/7) утратили силу (письмо Госстроя РФ от 9 ноября 2001 года N НМ-6128/7).

В соответствии с п.6 раздела 4 ББУ 2/94 Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

б) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Согласно п.16. ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии нескольких условий, одним из них является то, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так же следует отметить, что согласно п.19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) и путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Произведенные расходы материалов относятся к конкретному договору и непосредственно связаны с получением дохода, таким образом они могут быть приняты как расходы для целей бухгалтерского учета, при этом необходимо наличие оправдательных документов по произведенным расходам и обоснованность превышения расходов по сравнению со сметой.

С точки зрения налогообложения по налогу на прибыль следует руководствоваться нормами 25 главы НК РФ. Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией включают в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, можно выделить материальные расходы (п.2 ст.253 НК РФ).

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.254 к материальным расходам в частности относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В случае, если организация использует метод признания доходов и расходов по начислению, то с соответствии со ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в случае если расход материалов был экономически обоснован и документально подтвержден (есть в наличии расчеты технического отдела предприятия, акты на списание материалов и т.п.), то он может быть принят как расход для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Также возможен вариант, при котором с покупателем происходит согласование новой сметы, но цена в договоре остается твердой и не пересматривается.

Акт приемки является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

Таким образом, в п.13 акта следует отразить стоимость принимаемых основных фондов в размере 117 млн. руб. В бухгалтерском учете отражается только сумма, указанная в п.13 акта, где отражена стоимость принимаемых основных фондов.

Для учета источников финансирования следует открыть соответствующий субсчет на счетах их учета (например, на счете 84).

В бухгалтерском учете заказчика-инвестора оформляются записи:

Дебет 08, Кредит 60 - на сумму стоимости выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 07, Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 08, Кредит 07 - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 08, Кредит счета производственных затрат - на сумму расходов по содержанию аппарата заказчика;

Дебет 10, Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенных материалов, используемых при выполнении аппаратом заказчика своих функций;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;

Дебет 01, Кредит 08 - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (117 млн. руб.);

Дебет 68, Кредит 19 - на сумму налогового вычета по НДС.

В данном случае никаких бухгалтерских записей, связанных с определением НДС и налога на прибыль с разницы между суммами, выделенными для строительства и фактически использованными, оформлять не нужно.

2. Практическая часть контрольной работы.

Исходные данные: начальные остатки

Код счета	Наименование счета	Сумма
1	2	3
01	Основные средства	10200
02	Износ основных средств	2470
10/9	Хозяйственный инвентарь	690
13	Износ МБП
41/2	Товары в розничной торговле	88590
41/3	Тара	300
42	Торговая наценка	6580
44	Расходы на продажу	570
90	Продажи
50/1	Касса организации	60
51	Расчетный счет	102440
57	Расчеты в пути	1820
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	3760
76	Расчеты по претензиям	720
68	Расчеты по налогам и сборам – дебетовое сальдо	40
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – дебетовое сальдо	26
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	460
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – кредитовое сальдо	80
99	Прибыли и убытки	9668
98/4	Доходы будущих периодов
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
80	Уставный капитал	101266
83	Добавочный капитал	230
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	80862

2.1.Журнал учета хозяйственных операций за отчетный период.

Таблица 1

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Приняты товары и тара, поступившие от поставщика. Стоимость товаров по покупным ценам НДС 18% Стоимость тары Расходы по доставке товаров	30980 5576,40 190 257	41/2 19 41/3 44	60 60 60 60
2	Начислена наценка на поступившие товары 30%	11023,92	41/2	42
3	Оплачены счета поставщиков с расчетного счета	37003,40	60	51
4	Приняты товары и тара, поступившие от поставщика. Стоимость товаров по покупным ценам НДС 18% Стоимость тары Наценка 30% При приемке выявлена недостача	7780 1400,40 40 2754,12 900	41/2 19 41/3 41/2 76/2	60 60 60 42 60
5	На основании о порче списаны товары	200	94	41/2
6	Принято решение списать потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли	200	90	94
7	В кассу поступила выручка	16840	50	90/1
8	С МОЛ списаны проданные товары	16840	90/2	41
9	Из кассы выдана заработная плата	460	70	50
10	Сдана торговая выручка инкассаторам в банк	16400	57	50
11	Начислена амортизация основных фондов	108	02	01
12	Начислено в пользу разных организаций по их счетам за различные работы и услуги	355	44	76
13	В кассу поступила выручка	21230	50	90/1
14	Списаны с МОЛ проданные товары	20730	90/2	41
15	Сдана торговая выручка инкассаторам в банк	20730	57	50
16	Из кассы выдан аванс заработной платы за текущий месяц	490	70	50
17	Зачислена на расчетный счет выручка	36990	51	57
18	Зачислены на расчетный счет платежи, поступившие от дебиторов по претензиям	1308	51	76/2
19	Банком списаны с расчетного счета денежные средства в уплату -разным организациям за работу -взносов на социальное страхование -отчисления из дохода и налоговых удержаний из заработной платы, перечисляемых в государственный бюджет	338 20 459	76 69 68	51 51 51
20	Начислена заработная плата	976	44	70
21	Начислены премии	98	44	70
22	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	12	68	70
23	Удержаны из заработной платы налоги	116	70	68
24	Начислены взносы на соц.страхование 38,8%	412,06	44	69
25	Списаны реализованная торговая скидка	3948,61	90/2	42
26	Списаны учтенные издержки обращения	827	90/1	44
27	Для обобщения данных о доходах, доход от продажи товаров, выявленный на счете «Реализация» списывается на счет «Доход»	3421,61	90	99

2.2. Шахматная ведомость учета хозяйственных операций за текущий месяц.

К	1	41/2	42	44	90	50	51	57	60	68	69	70	76	99	94	Итого
Д	дебет
2																0
41/2			13778,04						38760							52538
41/3									230							230
44	108								257		412,06	1074	355			2206,06
90		37570	-3948,61	827										3421,61	200	38070
50					38070											38070
51								26990					1308			28298
57						37130										37130
60							37003,4									37003,4
68							459					12				471
69							20									20
70						950				116						1066
76					900		338									1238
19									6973,2							6973,2
94		200														200
Итого кредит	108	37770	9829,43	827	38970	38080	37820,4	26990	46220,2	116	412,06	1086	1663	3421,61	200	243514

2.3. Расчет реализованной торговой скидки

Таблица3

Показатель	Сумма
1. Торговая скидка, руб	20358,04
А)на начало месяца	6580
Б)оборот за месяц по дебету
В)оборот за месяц по кредиту	13778,04
Г) предварительное сальдо на конец месяца(1а-1б+1в)	20358,04
2.Товары, руб.	193653,92
А) реализовано за месяц	37570
Б)остаток на конец месяца	156083,92
В)итого 2а+2б	193653,92
3.Средний уровень торговой скидки	10,51
4. Реализованная торговая скидка, руб.	3948,61

2.4.Расчет издержек обращения на остаток товара и подлежащих списанию.

Таблица 4

Показатели	Сумма
1. Транспортные расходы, руб.	827
А) остаток товара на начало месяца(сальдо 44 счета)	570
Б) за месяц (дебет счета44)	257
В) итого (строки 1а+1б)	827
2. Товары (розничная стоимость), руб	193653,92
А) реализовано за месяц	37570
Б) остаток на конец месяца	156083,92
В) итого (строки 2а+2б)	193653,92
3. Средний уровень транспортных расходов, %	0,53
4.Транспортные расходы на остаток товаров на конец месяца	827,24
5.Общая сумма всех издержек за месяц, руб	2206,06
6. Издержки, подлежащие списанию, руб:	827
А) всего (строки 1а+5-4)	1948,82

2.5. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Таблица 5

№№ Счетов	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	10200				10200
2		2470		108		2578
10.сен	690				690	0
19			6976,8		6976,8
41/2	88590		52768,04	37770	103588,04
41/3	300				300	0
42		6580		9829,43		16409,43
44	570		2206,06	827	1949,06
90			38070	38070	0	0
50/1	60		38070	38080	50
51	102440		38298	37820,4	102917,6
57	1820		37130	36990	1960
60		3760	37003,4	47123,8		13880,4
68		40	471	116	315
69	26		20	412,06		366,06
70		460	1066	1086		480
76	720	80	1238	1663	215
99		9668		3421,61		13089,61
98/4					0	0
94			200	200	0	0
80		101266			0	101266
83		230			0	230
66		80862			0	80862
Итого	205416	205416	253517,3	253517,3	229161,5	229161,5

2.6. Баланс

АКТИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 7730 7622 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150            ИТОГО по разделу I 190 7730 7622 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 83570 106527           в том числе:        сырье, материалы и другие аналогичные   690 690      ценности      животные на выращивании и откормке        затраты в незавершенном производстве        готовая продукция и товары для перепродажи   82010 103888      товары отгруженные        расходы будущих периодов   570 1949      прочие запасы и затраты   300 Налог на добавленную стоимость по приобретен-                                         ным ценностям 220 6977 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230      в том числе покупатели и заказчики   Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 746      в том числе покупатели и заказчики   Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 104320 104928 Прочие оборотные активы 270 530           ИТОГО по разделу II 290 188636 218962 БАЛАНС 300 196366 226584 ПАССИВ Код показателя 1 2 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 101266 101266 Собственные акции, выкупленные у акционеров   Добавочный капитал 420 230 230 Резервный капитал 430           в том числе:        резервы, образованные в соответствии с      законодательством      резервы, образованные в соответствии с        учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 9668 13090           ИТОГО по разделу III 490 111164 114586 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520           ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 80862 80862 Кредиторская задолженность 620 4340 14726           в том числе:        поставщики и подрядчики 3760 13880      задолженность перед персоналом организации   460 480      задолженность перед государственными вне-      бюджетными фондами     366      задолженность по налогам и сборам   40      прочие кредиторы   80 Задолженность перед участниками (учредителя-                            ми) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 16410           ИТОГО по разделу V 690 85202 111998 БАЛАНС 700 196366 226584 СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых    на забалансовых счетах Арендованные основные средства      в том числе по лизингу   Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение   Товары, принятые на комиссию   Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов   Обеспечения обязательств и платежей полученные   Обеспечения обязательств и платежей выданные   Износ жилищного фонда   Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов   Нематериальные активы, полученные в пользование

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. – Принят Госдумой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. С изменениями от 23.07.1998г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ  от 31.10.2000г. №94н.

3.  Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»; М.: 2002 г.

4.Пошерстник Н.В. «Бухгалтер торгового предприятия»; М.: 2003 г.

5. Касьянова Г. Ю. «10000 и одна проводка по новому плану счетов»; М.:2003г.