Задача № 1. Несоблюдение структурным подразделением принятого в учетной политике организации варианта определения выручки от реализации

Данные для выполнения задачи:

1.     Выписка из учредительных документов ОАО «Стиль»: организация имеет обособленное структурное подразделение ООО «Гранат», которое выполняет посреднические услуги и является самостоятельным налогоплательщиком. Организация ОАО «Стиль» имеет статус «малое предприятие».

2.     Извлечение из приказа по учетной политике ОАО «Стиль»: «… выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, в целях налогообложения – «по оплате»».

3.     Извлечение из приказа по учетной политике ООО «Гранат»: «… выручка от реализации продукции для отражения в учете и налогообложения определяется «по оплате»».

4.     Отражение ситуации в бухгалтерском учете структурного подразделения ООО «Гранат»

Таблица

Выписка из журнала хозяйственных операций

№ пп	Содержание операции	Сумма, р.	Проводка
Сентябрь
1.	Предъявлен покупателю счет от 15.09 за выполненные посреднически услуги	36000	В БУ не отражено
2.	Отгружены посреднические услуги	24000	Д 45 К 44
Ноябрь
3.	Оплата услуг по счету от 15.09 (в/б от 12.11)	36000	Д 51 К 90
4.	Начислен НДС 20%	6000	Д 90 К 68
5.	Списывается стоимость выполненных услуг	24000	Д 90 К 45
6.	Начислен и списан на реализацию налог на пользователей автодорог (стр.3-стр.4) х ст. налога (1 %)	300 300	Д 44 К 68 Д 90 К 44
7.	Отражен финансовый результат от реализации (стр.3-стр.4-стр.5-стр.6)	5 700	Д 90 К 99
8.	Начислены налоги за счет финансовых результатов: на ЖКХ и СКС(стр.3-стр.4)х ст. налога (1,5%) Прочие налоги	450 650	Д 91 К 68 Д 91 К 68
9.	Начислен налог на прибыль (стр.7) х ст. налога (24%)	1 368	Д 99 К 68
Январь (следующего финансового года)
10.	Погашена задолженность по налогам и сборам (в/б от 18.01): НДС Пользователей автодорог (стр.6) Прочие – за счет финансовых результатов	6000 300 650	Д 68 К 51 Д 68 К 51 Д 68 К 51

Решение:

В нарушение п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» «Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами. Представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения», ООО «Гранат» выбрало метод определения выручки от реализации «по оплате». В то время как головная организация ООО «Стиль» – избрала метод определения выручки от реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателям расчетных документов.

Последствия:

Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операции по реализации услуг привело:

1.     к несвоевременному отражению возникшей дебиторской задолженности;

2.     к занижению выручки от реализации услуг для целей бухгалтерского учета.

Порядок исправления ошибки:

В сентябре стоит сделать проводки:

Д 62 К 90  36 000  - отражена отгрузка услуг

Д 90 К 44  24 000  - себестоимость услуг

Д 90 К 76   6 000   - НДС по отгруженным услугам

В ноябре:

Д 51 К 90  36 000  «сторно» - сторнировано поступление денежных средств

Д 51 К 62  36 000 – правильно отражено поступление денежных средств

Д 76 К 68  6 000 – начислена задолженность бюджету по НДС

Д 90 К 68  6 000 «сторно» – сторнирован НДС к уплате в бюджет

Д 90 К 45  24 000 «сторно» – сторнирована списанная стоимость выполненных услуг

Следует представить в налоговую инспекцию уточненные: баланс, форму № 2 по итогам работы за 9 месяцев.

Задача 7. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли при реализации ТМЦ с убытком

Данные для выполнения задачи:

1.      Выписка из инвентарной книги: «… в сентябре списаны с учета персональный компьютер (балансовая стоимость 100 000 р., износ 30 000 р.) и автомобиль (балансовая стоимость 500 000 р., износ 450 000 р.)».

2.      Извлечение из хозяйственных договоров: «… цена на продажу ПК составила 30 000р., НДС 6 000 р.; цена на продажу автомобиля – 150 000 р., НДС 30 000 р.»

3.      Извлечение из приказа по учетной политике: «… выручка от реализации в целях налогообложения определяется «по оплате»».

4.      В «Расчете налога (налоговой декларации) от фактической прибыли» за 9 месяцев текущего года в налогооблагаемую прибыль включена сумма 44 000 р., полученная в сентябре от реализации основных средств.

5.      Отражение ситуации в бухгалтерском учете:

№ пп	Содержание операции	Сумма, р.	Проводка
1.	Получена на р/сч выручка от реализации, в т.ч. ПК (В/б от 14.09) Автомобиля (в/б от 26.09)	216 000 36 000 180 000	Д 51 К 91
2.	Списан износ по выбывшим основным средствам, в т.ч. ПК автомобиля	480 000 30 000 450 000	Д 02 К 01
3.	Списана остаточная стоимость основных средств, в т.ч.: ПК (акт на списание от 18.09.) Автомобиля (акт на списание от 28.09)	120 000 70 000 50 000	Д 91 К 01
4.	Отражены расходы по реализации, в т.ч.: ПК автомобиля	10 000 3 000 7 000	Д 91 К 10, 70, 69
5.	Начислен НДС 20% с реализации, в т.ч.: ПК автомобиля	36 000 6 000 30 00	Д 91 К 68
6.	Отражен финансовый результат от реализации основных средств (стр.1-стр.3-стр.4-стр.5)	50 000	Д 91 К 99
7.	Начислен в бюджет налог на прибыль (стр.6 х ст. налога) 24%	12 000	Д 99 К 68
8.	Перечислена в бюджет вся сумма НДС и налога на прибыль по реализации в сентябре ПК и автомобиля (в/б от 16.10) (стр.5-стр.7)	48 000	Д 68 К 51

Порядок исправления ошибки:

В «Расчете налогов (налоговой декларации) от фактической прибыли» для отражения убытков от реализации основных средств предусмотрена строка 4.4. Данные по строке 4.4 организацией увеличиваются на сумму убытков, выявленных в учете организации при списании и прочем выбытии не полностью амортизированных основных средств с учетом стоимости материальных ценностей, оприходованных в связи со списанием указанных средств.

Указанная строка не заполняется в случаях, если причиной выбытия объектов основных средств стали стихийные бедствия, пожары, аварии, другие чрезвычайные ситуации, и потери могут быть учтены как не компенсируемые от стихийных бедствий (пункт 15 Положения о составе затрат).

В сентябре следует в «Расчете налогов (налоговой декларации) от фактической прибыли»  по стр. 4.4 следует отразить сумму убытка от реализации ПК в размере 49 000 р.

Д 99 К 68  12 000 «сторно» - сторнирована начисленная в бюджет сумма налога на прибыль

Д 99 К 68  23 760 – начислен налог на прибыль

Следует сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации и доплатить сумму налоги и пени в бюджет

 

Задача 9. Необоснованное включение в себестоимость продукции расходов по индивидуальной подписке на газеты и журналы, стоимости лицензий и лицензионных сборов

Данные для выполнения задачи:

Таблица

Выписка их журнала хозяйственных операций за 1 квартал

№ пп	Содержание операции	Сумма, р.	Проводка
1.	Оплачены работы по сертификации качества выпускаемой продукции (в/б от 08.01)	10 000	Д 44 К 76 Д 76 К 51
2.	Оплачена лицензия на право применения новой технологии производства продукции сроком на 3 года (в/б от 16.03)	64 000	Д 44 К 76 Д 76 К 51
3.	Оплачен лицензионный сбор на право торговли продовольственными и непродовольственными товарами, облагаемыми акцизами (в/б от 16.03)	8 000	Д 44 К 76 Д 76 К 51
4.	Отражен НДС, не включаемый в затраты	16 400	Д 19 К 76 Д 68 К 19
5.	Оплачена за работника индивидуальная подписка на газеты и журналы (в/б от 23.03)	65	Д 26 К 76 Д 76 К 51
6.	Списаны расходы по подписке на реализацию	65	Д 90 К 26
7.	Расходы включены в себестоимость реализованной продукции	82 000	Д 90 К 44

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Порядок исправления ошибки:

Д 44 К 76 64 000 «сторно» – сторнирована стоимость лицензии на право применения новой технологии производства

Д 97 К 76  64 000 – отражена стоимость лицензии на право применения новой технологии производства в составе расходов будущих периодов

Д 44 К 97  3 555 – отражена стоимость лицензии приходящаяся на 1 квартал ( 64 000 : 36 мес х 2 мес (февр, март)

Д 26 К 76  65 «сторно» – сторнированы расходы по подписке на реализацию

Д 99 К 76  65 – оплачена и отнесена на прибыль за работника индивидуальная подписка на газеты и журналы

Д 90 К 26  65 «сторно» – сторнированы расходы по подписке списанные на реализацию

Согласно ст. 211 НК РФ стоимость подписки должна быть включена в доходы работника с удержанием суммы налога на доходы физических лиц.

Д 90 К 44  82 000 «сторно» – сторнированы расходы, включенные в себестоимость реализованной продукции

Д 90 К 44  21 555 – расходы включенные в себестоимость реализованной продукции

Задача 14. Неправильное исчисление налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Данные для выполнения задачи:

1.     Организация реализует населению продукцию за наличный расчет и является плательщиком налога с продаж. Выручка в целях налогообложения принимается «по оплате».

2.     В июне организацией было реализовано населению за наличный расчет собственной продукции на общую сумму 249 600 р., в т.ч. НДС 20% - 40 000р. и налог с продаж 4% - 9 600р. Себестоимость реализованной продукции составила 160 000 р.

3.     Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Таблица

№ пп	Содержание операции	Сумма, р.	Проводка
1.	Отражена выручка от реализации продукции населению (чек ККМ)	249 600	Д 50 К 90
2.	Начислен налог с продаж	9 600	Д 90 К 68
3.	Начислен НДС 20% с реализации	40 000	Д 90 К 68
4.	Списана с/стоимость реализованной продукции	160 000	Д 90 К 43
5.	Списан на реализацию начисленный налог на пользователей автодорог (249 600 – 40 000) х ст. налога	2 096 2 096	Д 26 К 68 Д 90  К 26
6.	Отражен финансовый результат от реализации продукции населению (стр.1-стр.2-стр.3-стр.4-стр.5)	37 904	Д 90 К 99
7.	Начислен налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы (249 600 – 40 000) х ст. налога	3 144	Д 91 К 68

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной  ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, т.е. за минусом НДС и налога с продаж.

Порядок исправления ошибки:

Д 26 К 68  2 096 «сторно» – стонирована сумма неверно исчисленного налога на пользователей автодорог

Д 26 К 68   2 000 – начислен налог на пользователей автодорог

Д 90 К 26   2 096 «сторно» - сторнирована сумма налога списанная на реализацию

Д 90 К 26   2 000 – списан налог на пользователей автодорог на реализацию

Д 90 К 99  37 904 «сторно» – сторнирован финансовый результат от реализации

Д 90 К 99  38 000 – отражен финансовый результат от реализации продукции

Д 91 К 68  3 144 «сторно» - сторнирована сумма налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы

Д 91 К 68  3 000 – начислен налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы

Задача 20. Приобретение материальных ценностей у организации фактически несуществующей.

Данные для выполнения задачи:

Проверкой установлено, что организация неоднократно покупала материальные ценности для производственных нужд у ООО «Атлант». Стоимость этих ценностей была включена в себестоимость реализованной организацией продукции и отражена проводками Д 20 К 10 и Д 90 К 20. При этом встречная проверка показала: организация-поставщик ООО «Атлант» фактически прекратила свою деятельность и была ликвидирована по решению ее учредителей.

Ответ:

На практике нередки случаи, когда обнаруживается, что в первичных документах организации (накладных, актах,  и т.д.), счетах-фактурах указан фактически несуществующий поставщик материальных ценностей, использованных в производстве. В таких случаях некоторые налоговые инспекции делают вывод о неправомерности включения соответствующих затрат в состав расходов организации.

Факт отсутствия указанного поставщика не доказывает, что организация-налогоплательщик н несла расходы, связанные с использованием указанных ценностей, а лишь свидетельствует о допущенных злоупотреблениях.

До тех пор, пока налоговым органом не будет доказано, что было допущено правонарушение, и отраженные в учете расходы фактически не существовали, вина налогоплательщика считается не установленной, и соответствующие затраты не должны исключаться из расходов.

Материалы судебного дела по этому вопросу изложены в Постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Московского округа от 24 февраля 1999 года № КА-А41/395-99.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. (ст. 108 Налогового Кодекса РФ).

 

Список литературы

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации.- М.: Омега-Л, 2004. – 492 с. – (Б-ка российского законодательства).

2.     Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

3.     Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

4.     Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб.заведений. 2-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480 с. - (Серия «Среднее профессиональное образование»).

5.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

6.     Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.